综合题
,u|> %@h 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
p|gVIsg[-e （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
:W WHE ZK （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
FZg f"XM
> （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
}$<v （4）2007年支出如下：
WblH} ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
lai@,_<GV ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Dl.< (/ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
~EmK
;[Z ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
GOxP{d? 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
9
5!xJdq 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
t ? &; 要求：对上述业务作出相关会计处理。
%S^ke` MhF 【正确答案】
$|7"9W}m* $z OV*O2 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
jk`U7 G* 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
z2V ->UK) 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
@8 c@H#H 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
o Tvg%bX 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
NdJ]\>5oN, !QdX+y<re （1）1月
|d&Kr0QIV ①专门借款：
k @fxs]Y_L 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
,sj( g/hg 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
6DHZ,gWq 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
J,v 024TM ②一般借款：
,8DC9yM, 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
q>%.zc[x ③会计分录
G-D}J2r=F 借：在建工程 16.5
d3a!s 银行存款（应收利息） 6
ipu~T ) } 财务费用 19.3
W/RB |TMT 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
DBy%"/c （2）2月
0Bgj.?l ①专门借款：
?ZTA3mV?+ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
[GCaRk>b, 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
9k93:#{WE 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
t(UBs-t ②一般借款：
,I|^d.[2 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
[2Y@O7;n I ③会计分录
]hlQU%
& 借：在建工程 18.07
k_1;YO BF 银行存款（应收利息） 4.43
%a 8e _ 财务费用 19.3
,V! Wo4M 贷：应付利息 41.8
pbh>RS=ri on
hLhrZ （3）3月
<bJ|WS| 专门借款：
PQi(Oc 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
~2[kCuu 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
??Urm[Y.Z ②一般借款：
j<WsFVS 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
NHU5J SlB ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
?!"pzDg 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
I<W<;A 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
p1GP@m,^n0 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
f^}n# 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
BC#`S&R ③合计
I=Y_EjZ D 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
1.,KN:qe 费用化金额＝12.58
0T@axQ[% 借：在建工程 29.22
D
@wIbU 财务费用 12.58
',Z]w;D!G 贷：应付利息 41.8
y]! #$C / c=-qbG0` Q4Wz5n1yp7 F1}d@^K
7d 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
$<VH~Q< 【答案解析】
[g @Uc 综合题
a_VWgPVdDS 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
D0_CDdW%7 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
Dm?:j9o]g 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
_b)Ie`a.H （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
$BLd>gTzmv 【正确答案】
CZ^
,bad （1）
`uDOIl 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
J}-e 9vK-# 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
Nw ,|4S 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
r_8;aPL 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
:v45L s4J （2）
;x FB
/, ①2007年1月1日取得专门借款
x'G_z_<V 借：银行存款 1992.69
hZ| 0<u 长期借款—利息调整 7.31
[Tvdchl OC 贷：长期借款—本金 2000
.|P
:n' `.~*pT*u ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
W}k/>V_ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
RP 6<#tq, 借:在建工程 68.36
M) JozD% 财务费用 51.64
'19 ? 贷:应付利息 120
L[5U(`q[ 借:财务费用 3.55
WK0Iag Yw 贷:长期借款-利息调整 3.55
:"nh76xg< 借:银行存款 26
5)rN#_BKj 贷:财务费用 26
rNm_w>bq 或者合并为:
6 \UIp#X 借：银行存款 26（10+12+4）
vXM {) 在建工程 68.36
A&ceuu 财务费用 29.19（差额）
iTT7<x
贷：应付利息 120（2000×6%）
1=X1<@* 长期借款—利息调整 3.55
8X? EB6=c ③2008年1月1日支付利息
roi,?B_8 借：应付利息 120
6#:V3
; 贷：银行存款 120
g^#,!e ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
s`y
g?CR`, 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
McbbEs=) 9B>P Qbs 借：财务费用 123.76
UsCaO<A 贷：应付利息 120（2000×6%）
w}97`.Kt!n 长期借款—利息调整 3.76
DHvZ:)aT } ^%\MOjSN ⑤2009年1月1日
Fl(j,B6Z 借：长期借款—本金 2000
XQOM6$~, 应付利息 120（2000×6%）
7pyaHe
贷：银行存款 2120
tp"eXA0n 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
^FT S'/Q 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
