综合题
60nP'xfR 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
qrj f
(1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
}Rh%bf7, (2)2007年1月1日取得专门借款,本金为3000万元,年利率为9%,3年期,每年付息到期还本。
CMbID1M3 (3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为1860万元,年利率为6%,3年期,每年付息到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为1500万元,年利率为8%,5年期,每年付息到期还本。
st)v'ce, (4)2007年支出如下:
WHOy\j},V ①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Zos.WS# ②2月1日,支付建造人员职工薪酬315万元
;/wH/!b ③3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为1800万元,其中材料成本1500万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元,该产品计税价格为3000万元,增值税率17%;
{{_v.d~1 ④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品,交纳增值税255万元
Ja5od 假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计。
fibudkg'> 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。
D4y!l~_,%M 要求:对上述业务作出相关会计处理。
ntPj9#lf 【正确答案】
+e*C`uP! 8mRZ(B>% X 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
-~xQ@ +./ 1月1日 1800 1800 1200×6%×1/12 ——
H<q|je}e 2月1日 315 2115 885×6%×1/12 ——
09P2<oFLn 3月1日 1800+255=2055 2115+2055=4170 —— 1170
<*^|A
j|# 3月31日 255 4170+255=4425 —— 255
._A4: <"`f!k#[ (1)1月
PZ'|) ①专门借款:
FJ!`[.t1AU 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
R<Mp$K^b 短期投资年收益=1200×6%×1/12=6(万元)
{`
bX*] 应予资本化的金额=22.5-6=16.5(万元)
[PiMu,O[v ②一般借款:
q&&"8.w- 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
j1->w8 ③会计分录
\}k R'l 借:在建工程 16.5
F !OD*] 银行存款(应收利息) 6
K8-1?-W 财务费用 19.3
eNi#% ?=WB 贷:应付利息41.8 (22.5+19.3)
Eul3 {+] (2)2月
X6$Cd]MN ①专门借款:
}1V+8'D 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
sGNHA(; 短期投资年收益=885×6%÷12=4.43
=N\$$3m?
应予资本化的金额=22.5-4.43=18.07(万元)
3*j1v:x` ②一般借款:
TC'S
DDX 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3
bJ"2|VNH( ③会计分录
Bfdfw+ 借:在建工程 18.07
>c
Tt2v 银行存款(应收利息) 4.43
Xg1TX_3Ml 财务费用 19.3
?G~rYETvw 贷:应付利息 41.8
/u90
)x !blGc$kC (3)3月
vR5X 专门借款:
|Thm5,ao 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
O0BDUpH 资本化金额=3000×9%÷12=22.5(万元)
>j ].`T ②一般借款:
N.]~%)K:{ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
FqnD"]A =1170×30/30+255×0/30=1170(万元)
b5jD /X4 一般借款应予资本化的资本化率=(1860×6%+1500×8%)÷(1860+1500)=6.89%
9fTl6?x 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12=6.72(万元)
d!Y%7LmSE@ 应付利息=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
3d1xL+ 费用化金额=19.3-6.72=12.58(万元)
Zm++5b`W/[ ③合计
?y>v"1+ 资本化金额=22.5+6.72=29.22(万元)
wouk~>Jft 费用化金额=12.58
IIXA)b! 借:在建工程 29.22
D,FgX/&i/ 财务费用 12.58
vZS/?pU~~ 贷:应付利息 41.8
b%@9j; 32anmVnf TPkP5w /FW$)w2{j 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
H
>]*<2(=- 【答案解析】
rP"Y
.;s 综合题
q%f90 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
=c#mR" 1 因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
=)i^E9 要求:(1)计算2007年应予资本化的利息。
mKV31wvK} (2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息,利息收入按年结算)
o@j!J I& 【正确答案】
7o
Uo [ (1)
j1+I_ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
<j#IR 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
.v+J@Y a 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
3|G~_'`RLt 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
"la0@/n (2)
/Hm/%os ①2007年1月1日取得专门借款
]0%{IgB 借:银行存款 1992.69
}lJ|nl`c 长期借款—利息调整 7.31
Xf{p>-+DL 贷:长期借款—本金 2000
TI"Ki$jC LSXsq} ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
vKdS1Dn1 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元,应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
&n83
>Q 借:在建工程 68.36
Y}yh6r;i 财务费用 51.64
ix?Z:pIS0 贷:应付利息 120
&lzCRRnvt 借:财务费用 3.55
G$Fo*;Fl 贷:长期借款-利息调整 3.55
-{
d(~XIo 借:银行存款 26
wu{%gtx/;^ 贷:财务费用 26
r,vSDHb`j 或者合并为:
m)6-D-
&7 借:银行存款 26(10+12+4)
/Q#eP m 在建工程 68.36
|6Iw\YU 财务费用 29.19(差额)
6*>vie 贷:应付利息 120(2000×6%)
l#>A.-R*` 长期借款—利息调整 3.55
!>K=@9NC|. ③2008年1月1日支付利息
tLdQO" 借:应付利息 120
Dp^=% F{t 贷:银行存款 120
Y1qbu~! ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
yC|odX# 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元,应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
*8%uXkM m NJoHrhC=' 借:财务费用 123.76
0BjP|API 贷:应付利息 120(2000×6%)
LT,zk)5 长期借款—利息调整 3.76
%^"i\-*|S f|s,%AU"i ⑤2009年1月1日
>k/
rJ[Sc 借:长期借款—本金 2000
S!JLy&@ 应付利息 120(2000×6%)
%/s+-j@s: 贷:银行存款 2120
pg<cvok 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
irB}h!@ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn