综合题
XFeeNcqF 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
C qXD z （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
iL-I#"qT, （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
u_aln[oIv （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
ub "(,k P （4）2007年支出如下：
zS Yh ?NB5 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
TtL2}Wdd.% ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
CI+dIv> ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
#]s> ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
#5?Q{ORN o 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
Co2* -[R 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
VV(>e@Bc4 要求：对上述业务作出相关会计处理。
guC/eSxv 【正确答案】
K_V44f1f nL}bCX{ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
_tfZg /+) 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
9Z0(e!b4S 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
p}K Z#"Q
3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
#vy:aq<bjE 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
p[(VhbN 8#%p[TLj （1）1月
-jB 1tba ①专门借款：
n: ?fv=9n 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
8Ek<J+& |I 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
]JX0:'x^ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
H_'i.t 'SS ②一般借款：
K\&A}R 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
PUB|XgQDY: ③会计分录
L
~1u?-z u 借：在建工程 16.5
V1KWi ^ 银行存款（应收利息） 6
}>JFO :v& 财务费用 19.3
l z!F{mR 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
%3e}YQe) （2）2月
Vw* ;xek? ①专门借款：
_=Y]ZX`j 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
, P^pDrc 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
U,C
L*qTF 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
\ #5t%t
②一般借款：
(Rvke!"B 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
=R#K` H66j ③会计分录
Y[gj2vNe4g 借：在建工程 18.07
v{ .-x\; 银行存款（应收利息） 4.43
I)ub='+&; 财务费用 19.3
T0
W B 贷：应付利息 41.8
?;.
j) b=a&!r5M
（3）3月
WYTeu " 专门借款：
65VnH = 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
p ez^]I 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
(Q !4\Gy ②一般借款：
L0SeG: 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
@oC8 : ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
/%Bc*k=ox
一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
.+7GecYz 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
[~ bfM6Jw 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
4NL
Tt K 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
'v4#mf ③合计
SsDz> PP 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
p_Fc:%j> 费用化金额＝12.58
Qi|jL*mj& 借：在建工程 29.22
ll {jE 财务费用 12.58
FG7}MUu 贷：应付利息 41.8
hS&,Gm`^ 9Y 1&SEsNX zp r ` i TY4 X:x 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
PYqx&om 【答案解析】
< vU<:S 综合题
I#Ay)+ D 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
IpY R 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
#M6@{R2_
要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
C>Qgd9 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
K1Nh z'^=D 【正确答案】
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} （1）
-UkP{x) S 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
L,.Ae
i9 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
OA2<jrGB! 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
oK@!yYv 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
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D （2）
<OF7:f ①2007年1月1日取得专门借款
W-@A 借：银行存款 1992.69
z
%` \p 长期借款—利息调整 7.31
aQwc Py|1R 贷：长期借款—本金 2000
"<0B CJJ
#EAP<h ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
_*6nTSL 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
9 )u*IGj 借:在建工程 68.36
QRXsLdf$$ 财务费用 51.64
?"PUw3V3lB 贷:应付利息 120
st ( l85 借:财务费用 3.55
jdQ`Y+BC 贷:长期借款-利息调整 3.55
4H8vB^ 借:银行存款 26
bCg
{z b# 贷:财务费用 26
a ^<W
?Z 或者合并为:
xf<D5 olZ 借：银行存款 26（10+12+4）
?ltTJ(P o 在建工程 68.36
$6h:j#{J E 财务费用 29.19（差额）
[ =9-AG~} 贷：应付利息 120（2000×6%）
*PE 1)bF 长期借款—利息调整 3.55
Oi&.pY:X- ③2008年1月1日支付利息
E#r6e+e1Q% 借：应付利息 120
[wP; g'F 贷：银行存款 120
2V _C_5)1 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
fM ?HZKo 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
QIF|pZ+^ NY\q 借：财务费用 123.76
x n1 贷：应付利息 120（2000×6%）
m v%fX2. 长期借款—利息调整 3.76
!HL7a]PB @Z~lM5n$8 ⑤2009年1月1日
EP& iG%(k 借：长期借款—本金 2000
|{+D65R 应付利息 120（2000×6%）
jDI O,XuF 贷：银行存款 2120
q17c)]<" 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
{&8
-OoH ~ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
