综合题
}6b7a1p 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
_,Io(QS （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
~j\;e （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
k,o=1I （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
H znI R （4）2007年支出如下：
`-E.n'+ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
/61ag9pN ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
BBZ)H6TzL ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
xf{C 'uF/ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
=!Baz&#} 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
Feinc Z!M 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
` Mv5!H5l 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Yn?2,^?N 【正确答案】
\^^hG5f bE%mgaOh 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
I NFz
X 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
UeC%Wa<[ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
(& a3v 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
! S$oaCxM 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
6='_+{
)Pa
nJHtU （1）1月
2Q;Y@
%G ①专门借款：
[0%Gu 5_\ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
"m\UqQGX 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
A,A-5l<h]? 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
[ a65VR~J ②一般借款：
LU 5
`!0m 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
1Tts3O . ③会计分录
4YB7og%P 借：在建工程 16.5
Iu)(Huv 银行存款（应收利息） 6
~,3v<A[5Vi 财务费用 19.3
-qnXa 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
a)yNXn8E_ （2）2月
[b\lcQ8O ①专门借款：
:pV("tHE 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
\!4ghev3 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
{ <ao4w6B 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
3:CQMZ|;@ ②一般借款：
9 lazo 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
J 6d n~nPK ③会计分录
D ;T r 借：在建工程 18.07
Aj)< 8 银行存款（应收利息） 4.43
`'tw5} 财务费用 19.3
Wcay'#K, 贷：应付利息 41.8
O ( sFs1 sou$qKoG01 （3）3月
7l|> 专门借款：
,:Ix s^- 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
lC s8`bYU 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
h-v &I> ②一般借款：
:4L5@>b- 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
U*Q5ff7M6" ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
=Q8^@i4[&D 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
G5e Ls 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
1Qc(<gM 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
ne%OTr 4dD 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
c h2e#Jf8 ③合计
-QNMB4 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
m3v* ,~ 费用化金额＝12.58
< c4RmnA 借：在建工程 29.22
/dP8F 财务费用 12.58
RAkFgC
~ 贷：应付利息 41.8
do?n /<@o YF[! Hpzq RU ,N_GV
1V9X(uP 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
7g<`w LAH 【答案解析】
GLcZ=6)" ' 综合题
f"=4,
北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
&oEq& 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
So]FDd 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Q24:G （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
|&pz ,"( 【正确答案】
6+d"3-R. （1）
#$z -]i 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
fkUH]CdaB 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
&CP@]
pi9L 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
.j'IYlv/P 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
}oxaB9r （2）
7 V1k$S( ①2007年1月1日取得专门借款
+(k)1kC
Mn 借：银行存款 1992.69
=$z$VbBv 长期借款—利息调整 7.31
^~IcQ!j/5 贷：长期借款—本金 2000
s^X/
Om %T*+t" \) ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
u9^;~i, 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
H;!hp0y 借:在建工程 68.36
6V?&hq&t 财务费用 51.64
_ G*x
:< 贷:应付利息 120
g ~["O!K3 借:财务费用 3.55
5pyvs ;As 贷:长期借款-利息调整 3.55
? Gf A;O 借:银行存款 26
nv[Sb %/ 贷:财务费用 26
= FJ9wiL 或者合并为:
r [4F?W 借：银行存款 26（10+12+4）
}AfPBfgC1z 在建工程 68.36
[(UqPd$ 财务费用 29.19（差额）
!P ^$g
R 贷：应付利息 120（2000×6%）
Zdg{{|mm 长期借款—利息调整 3.55
HNyDWD)_ ③2008年1月1日支付利息
A,[m=9V 借：应付利息 120
/lok3J: 贷：银行存款 120
nMvIL2:3 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
T S8E9#1a 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
jmzvp6N$8 ]4~D;m v 借：财务费用 123.76
-6 Si 贷：应付利息 120（2000×6%）
#UN{
J6{ 长期借款—利息调整 3.76
C`<} nx1 ;
xH'%W9z ⑤2009年1月1日
pXlBKJmW 借：长期借款—本金 2000
r.5Js*VX! 应付利息 120（2000×6%）
3Qr!?=nf 贷：银行存款 2120
tf7 9Gb> 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
C$;s+ALy[ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
