综合题
9@( O\ xr 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
-" 2 <h:# （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
Z"l`e0 { （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Z ~duJsH （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
$|>6 z_3% （4）2007年支出如下：
T {hyt ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
L v ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
J CM)N8~i ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
\#uqD\DE ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
-$AjD?; 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
QV`X?m
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
g@$0FY{Q 要求：对上述业务作出相关会计处理。
(xu cZ 【正确答案】
@:S$| D~ J% :WLQo 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
TjKzBAX 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
@uQ%o%Ru6 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
w;lx:j!Vp$ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
j%6|:o3G( 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
~+n S)4 ( hp?ad （1）1月
5Z^$`$/.v# ①专门借款：
#cw!
& 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
nvU+XCx 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
p +u{ W"I` 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
V_NjkyI ②一般借款：
w k-Mu\ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
+}Qv6s# ③会计分录
0l Lr[ 借：在建工程 16.5
~*66 3pA 银行存款（应收利息） 6
5"76R
Gw= 财务费用 19.3
hXV4$Dai 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
H=JP3ID>{ （2）2月
~
@b9
①专门借款：
-=-x>(pRW7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
n`F QgC 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
uKLOh<oio 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
,
I[^3Fn ②一般借款：
d+ gk q\ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
sW>P- ③会计分录
+~R.7NE% 借：在建工程 18.07
sRkz
WMl 银行存款（应收利息） 4.43
kcg)_]~
6 财务费用 19.3
EG Q1l i'B 贷：应付利息 41.8
`~w%Jf J8qu]{0I" （3）3月
i~v@ 专门借款：
/u
"
cl2| 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
`^s]? 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
2:smt)f ②一般借款：
!Szgph"ul 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
J@u!S~&r ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
|Fh`.iT%c 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
@B>%B EC 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
puf;"c6e' 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
= y,yQO 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
4wM$5 ③合计
[T$$od[. 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
S 2{ ?W 费用化金额＝12.58
7|{%CckN
借：在建工程 29.22
mCEKEX 财务费用 12.58
h0y\,iWXb 贷：应付利息 41.8
x~3>1Wr#M EmBfiuX Oy? iAQ+ :5q*46 n 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
1*x5/b 【答案解析】
2Wc;hJ.1 综合题
`*uuB ; 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
IdC k 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
Poylq] F 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
8WLh]MD` （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
{~B4F}ES 【正确答案】
c'wU O 3S （1）
BT*K ,p 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
;4O;74`Zh 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
)Or:wFSMq 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
K {[Fa,]' 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
SqT"/e]b' （2）
XQ |j5] ①2007年1月1日取得专门借款
ggYIq*4 借：银行存款 1992.69
N# xM_Mpt 长期借款—利息调整 7.31
D$^7Xhk 贷：长期借款—本金 2000
XTn{1[.O ?M 1 QJ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
=tvm= 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
,R9f; BR 借:在建工程 68.36
HWao3 Lz 财务费用 51.64
S)AE 贷:应付利息 120
N?u2,h- 借:财务费用 3.55
qz_TcU' 贷:长期借款-利息调整 3.55
Q:xI}
]FM 借:银行存款 26
>5z`SZf
贷:财务费用 26
n6-!@RYr 或者合并为:
&
hM,b!R| 借：银行存款 26（10+12+4）
$K>d \{@+7 在建工程 68.36
`&&6-/ 财务费用 29.19（差额）
b ffml 贷：应付利息 120（2000×6%）
*^$N $t/2 长期借款—利息调整 3.55
z j$Z%|@$ ③2008年1月1日支付利息
Gm?"7R . 借：应付利息 120
^SL}wC x 贷：银行存款 120
TY{? 4 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
%L=h}U13 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
o@V/37! 0a;F X0S& 借：财务费用 123.76
-B++ V 贷：应付利息 120（2000×6%）
~'YSVx& ) 长期借款—利息调整 3.76
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3f 6 !*QA;*e ⑤2009年1月1日
0O 9
Lg} 借：长期借款—本金 2000
hE3jb.s(
> 应付利息 120（2000×6%）
1oVD Oo 贷：银行存款 2120
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【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
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转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
