综合题
Sv E|" 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
s[ CnJZ\q （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
@ e Qo （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
yD0,q%B`} （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
S!u`V3-s （4）2007年支出如下：
:=<0Z1S ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
:EX H8n&| ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
-9.Rmv#og{ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
77:s=) ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
d+6 by,' 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
-quWnn/ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
@_O,0d
g 要求：对上述业务作出相关会计处理。
uMB|x,X I 【正确答案】
'+
8.nN kH)JBx. 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
icX$<lD 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
( IrX \Y 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
} - e 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
!Gphs`YI 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
!*U#,qY /f:)I.FUm （1）1月
pO~V
I$7 ①专门借款：
[\j @_ YYd 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
T}?vp~./ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
q0}?F 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
Od> ^yhn ②一般借款：
P p}N-me>_ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
CD]2a@j { ③会计分录
()E:gq Q
借：在建工程 16.5
6iozb~!Rr 银行存款（应收利息） 6
f> u{e~Q, 财务费用 19.3
I& `
>6=) 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
}x[d]fcC （2）2月
*L%i- Wg" ①专门借款：
is
3nLm( 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Wgh4DhAW 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
j'?^ <4i 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
bi fi02 ②一般借款：
U2 tsH m.O 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
x bG'![OX ③会计分录
+Oae3VFf; 借：在建工程 18.07
yrDWIU(8;6 银行存款（应收利息） 4.43
$ljgFmR_ 财务费用 19.3
4b" %171 贷：应付利息 41.8
i w,F)O NZ\aK}?~
! （3）3月
[n `SXBi+n 专门借款：
(okCZ-_Jn 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
M!=WBw8Y]a 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
dh7PpuN{ ②一般借款：
sFEkxZi< 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
cI
)X
Xb4 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
=jik33QV< 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
0d-w< lg9 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
~IHjj1s 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>.D0McQg 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
cx ]O#b6B. ③合计
gyW*-:C 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
%j].'
; 费用化金额＝12.58
C ? n3J 借：在建工程 29.22
C qXD z 财务费用 12.58
q\q V~G` 贷：应付利息 41.8
e JMD8# dVDQ^O& 7]_lSYwrb ZCQ7xQD 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
x M1>kb o| 【答案解析】
SL ;\S74 综合题
7Q<uk[d0 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
lN,8(n?g 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
mm3goIi; Y 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
9T47U; _) （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
B| IQ /g? 【正确答案】
\C3ir & （1）
d[.kGytUt 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
.
+G),P) 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
_tR%7%3* 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
qO 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
mMq T-jT （2）
,L+tm>I ①2007年1月1日取得专门借款
H|='|k5Y. 借：银行存款 1992.69
e`Xy!@`_ 长期借款—利息调整 7.31
R
v9?<] 贷：长期借款—本金 2000
;Ef:mr"Nu W {Cc w q ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
IMY?L 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
9.| +KIRb 借:在建工程 68.36
EXDtVa Ot 财务费用 51.64
A> 6 b
6 贷:应付利息 120
s-eC' )w~E 借:财务费用 3.55
\ ?[#>L4 贷:长期借款-利息调整 3.55
c e{GpmW 借:银行存款 26
0lNVQxG 贷:财务费用 26
@18"o"c7j 或者合并为:
,\;;1Kq 借：银行存款 26（10+12+4）
b 2n.v.$G 在建工程 68.36
j380=? 7 财务费用 29.19（差额）
07
"dU
贷：应付利息 120（2000×6%）
J/j1Yf' 9 长期借款—利息调整 3.55
/"?y @;Y~ ③2008年1月1日支付利息
pb`F_->uq 借：应付利息 120
B]< 6\Z?= 贷：银行存款 120
*b?C%a9 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
:Ia3yi# 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
%}cGAHV 3A k,M-Jp 借：财务费用 123.76
;YxQo
o > 贷：应付利息 120（2000×6%）
@<--5HbX 长期借款—利息调整 3.76
TX]4Y953D o #{D;' ⑤2009年1月1日
t=iS Me 借：长期借款—本金 2000
n.C.th
>Y1 应付利息 120（2000×6%）
chsjY]b 贷：银行存款 2120
-zg ,pK$+ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
#Nxk3He]8 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
