综合题
e=/&(Y 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
(I{
$kB"p （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
^T4 Ay=~{ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
&[?CTZ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
(#(O r （4）2007年支出如下：
TrE3S'EU#R ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
_-c K{ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
,D80/2U^ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
m nF}S5[9 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
d]0a%Xh[ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
3Rl,GWK 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
q]4pE ip 要求：对上述业务作出相关会计处理。
!- ~ X?s~L 【正确答案】
RE46k`44 @?B6aD|jE 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
"o c $ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
h.
hjz? 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
]Ql 0v"` F 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
#y"=Cz=1u7 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Az*KsY{/r ),@ f6]( （1）1月
US? Rr ①专门借款：
H*e' Cs/ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
"c`xH@D 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
~krS#\ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
((DzUyK ②一般借款：
Q]JX`HgPaU 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
HV] Ze>} ③会计分录
9\O(n> 借：在建工程 16.5
EU `
T6M 银行存款（应收利息） 6
G`]w?
Di4 财务费用 19.3
PE@+w#i7* 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
4 \ $
3 （2）2月
X} JOX9pK ①专门借款：
&d$~6'x* 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
"-i#BjZl/ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
%l9$a`& 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
A[/I#Im7 ②一般借款：
A| x:UQlu 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
18!VO4u\I ③会计分录
mVH,HqsXa 借：在建工程 18.07
D$K
e a
银行存款（应收利息） 4.43
o$_93<zc 财务费用 19.3
Sgj/s~j~1 贷：应付利息 41.8
Q .RO `
ti8- （3）3月
DvT+`X?R 专门借款：
,-#GX{! 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
M'jXve(=yF 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
$iMC/Kym ②一般借款：
o)]FtL:mm 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
WfVMdwz= ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
Y)p4]>lT+8 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
$B _Nc*_e 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
LdWc
X`K 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
F1u)i 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
!= zx ③合计
E 5kF^P 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
3IyZunFT 费用化金额＝12.58
o bGWxI%a 借：在建工程 29.22
T_ ^C#> 财务费用 12.58
uW[3G 贷：应付利息 41.8
oX|?:M S: 0\ f-z6 8M93cyX vl5){@
【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
t
.=Oj 【答案解析】
1X@b?6 综合题
k=uZ=tUft* 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
ZgF/;8!~V- 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
w~-X>~ } 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
f-+.;`H)T （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
/yK"t< p 【正确答案】
,ep9V ,+| （1）
_t.FL@3e 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
A'g,:8Ou 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
w6 U
@t W 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
R+Lk~X^*l' 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
0zV 4`y （2）
p lku-O;] ①2007年1月1日取得专门借款
tp+=0k2i 借：银行存款 1992.69
HDj$"pS 长期借款—利息调整 7.31
WZ"W]Jyy{ 贷：长期借款—本金 2000
J#@l V QNJ\!+,HV ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
RZ6~c{ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
wP`sXPSmIu 借:在建工程 68.36
u+DX$#-n!] 财务费用 51.64
>Z"9rF 2SW 贷:应付利息 120
}xJR.]).KW 借:财务费用 3.55
3U o]> BG 贷:长期借款-利息调整 3.55
,i!
[QXZ
借:银行存款 26
]wf |PU~nr 贷:财务费用 26
5mIXyg 0: 或者合并为:
Mdm0g 借：银行存款 26（10+12+4）
wT % "5: 在建工程 68.36
R-C5*$ 财务费用 29.19（差额）
g< )72-h 贷：应付利息 120（2000×6%）
X 7&U3v 长期借款—利息调整 3.55
u*k *yWdr ③2008年1月1日支付利息
"aA_(Ydzj 借：应付利息 120
^BNp`x;;` 贷：银行存款 120
tQf!|]#J ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
V0T<e H< 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
j !CU Z"N(=B 借：财务费用 123.76
C2 .W[T 贷：应付利息 120（2000×6%）
2:~cJ
k{ 长期借款—利息调整 3.76
\bRy(Z) `{L{wJ:&a ⑤2009年1月1日
#{~7G%GPY5 借：长期借款—本金 2000
9b%|^ .B 应付利息 120（2000×6%）
q xSs
~Qc 贷：银行存款 2120
j8 8=f#< 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
PS/W
h 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
