综合题
~s0P FS7 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
*U2Ck<"] （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
W -!dMa （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
'U*udkn 2] （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
fIlIH （4）2007年支出如下：
wtUG^hV #_ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
K D9Ca $- ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
`O jvt-5}E ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
I$F\
(]"@ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
0Mq
6yu^ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
"vvFq ,c 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
tl2Lq0 要求：对上述业务作出相关会计处理。
C!I\G
h 【正确答案】
5
Wj5I S/ / . f! 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
{bxhH)a' 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
2@4MC`& 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
6p e4Ni7I2 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
G+;g:_E= 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
1gL8$ .B? 'fX er!L} （1）1月
C= M? ①专门借款：
%
{c2lyw 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
H?ieNXP7{ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
wN$uX#W| 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
..]B9M. ②一般借款：
M~# 5/eRX 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
#NSaY +V ③会计分录
8HB?=a2Q<' 借：在建工程 16.5
Y&~5k;>'_ 银行存款（应收利息） 6
"P9wT)J_ 财务费用 19.3
C} |O#"t^\ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
sCuQB Z h （2）2月
X6n|Xq3k ①专门借款：
$K;_Wf 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
,[+ZjAyG}# 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
%Tk}s fx 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
VK"[=l ②一般借款：
06Sqn3MB 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
I]s:Ev [~ ③会计分录
`7+tPbjs 借：在建工程 18.07
+*]SP@|IYI 银行存款（应收利息） 4.43
Q2??Kp] 1 财务费用 19.3
oo "JMD) 贷：应付利息 41.8
z2$F Yn Q "Vs
Nyy （3）3月
N}e(. 专门借款：
^2P;CAjj-
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
9$}+-Z 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
c'>8pd ②一般借款：
Au%Wrk3j 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
$=QNGC2+ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
OqUE4. vIP 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
<L[ *hp 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
+/1P^U / 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
5 k_Mj* {6 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
L8%=k%H(1 ③合计
U* c{:K-C 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
=t
<:zLe 费用化金额＝12.58
M}{n6T6B 借：在建工程 29.22
\:18Uoe7 财务费用 12.58
}6b7a1p 贷：应付利息 41.8
.XZ 71E +U c&%Px S<)RVm,!e A_8`YN"Xk 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
bDcWb2 lqs 【答案解析】
rY P8V
> 综合题
oC;l5v< 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
'ocwXyP, 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
8=b{'s^^F 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
#m[w=Pu} （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
1yY'hb,0 【正确答案】
~Y}Z4" o （1）
%K/G+ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Qg86XU%l 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
UeC%Wa<[ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
(& a3v 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
! S$oaCxM （2）
6='_+{
①2007年1月1日取得专门借款
)Pa
nJHtU 借：银行存款 1992.69
XJV3oj 长期借款—利息调整 7.31
N1B$ G 贷：长期借款—本金 2000
)x5$io
D[FfJcV'$ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
b smoLT 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
q#' :aXcv" 借:在建工程 68.36
vX!dMJa0 财务费用 51.64
u"CIPc{Sr 贷:应付利息 120
UO7a}T z< 借:财务费用 3.55
Y+Q,4s 贷:长期借款-利息调整 3.55
5i
wikC=y 借:银行存款 26
Rqd %#v 贷:财务费用 26
R*c0NJF 或者合并为:
IU;pkgBj0Y 借：银行存款 26（10+12+4）
4jZi6 2 在建工程 68.36
j)S gB7Q 财务费用 29.19（差额）
.w*{=x 0k 贷：应付利息 120（2000×6%）
5)o-]S > 长期借款—利息调整 3.55
bC,M&<N ③2008年1月1日支付利息
j#.-MfB 借：应付利息 120
_<' kzOj 贷：银行存款 120
, T%pGku ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
qS[p|*BL 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
%<#$:Qb.
BIB>U W 借：财务费用 123.76
;V}FbWz^v6 贷：应付利息 120（2000×6%）
7;#dX~>@{ 长期借款—利息调整 3.76
b~jvmcr C">=2OO ⑤2009年1月1日
S0o,)`ZB
借：长期借款—本金 2000
&#EVE xL 应付利息 120（2000×6%）
ZJJl 944 贷：银行存款 2120
9W,}A Wf:Y 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
9 gIJX? 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
