综合题
YOQ>A*@4 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
O^KIB%}fu （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
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`3 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
>6 A8+= （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
c&I"&oZ@& （4）2007年支出如下：
U flS` ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
CC,CKb ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
XY!0yAK(! ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
eWWfUNBSLX ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
WFG`-8_e[I 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
Zx 5Ue#I 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
##BfI` FJ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
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1-eMDe 【正确答案】
cc {^0JT Sq[LwJ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
VQ^}f/A 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
GDY =^r 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
4N8(WI"4S 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
tPaNhm[-q7 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
D"8 ?4+ 4#lOAzDtv （1）1月
dT'd C ①专门借款：
2JL\1=k; 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
o e,yCdPs 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
JXq l=/% 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
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②一般借款：
;3Z6K5z*f 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
\`Ow)t: ③会计分录
Z \>mAtm 借：在建工程 16.5
rObg:(z&\ 银行存款（应收利息） 6
{3eg4j.Z 财务费用 19.3
R?i C"s! 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
XU|>SOR@z （2）2月
q}cm"lO$ ①专门借款：
]. HHTCD`c 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
U5yBU9\G 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
,racmxnv 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
1h#e-Oyff ②一般借款：
U o[\1) 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
lw=!v%L ③会计分录
?g9oiOhnG 借：在建工程 18.07
PauF)p 银行存款（应收利息） 4.43
/q5!p0fH* 财务费用 19.3
;S+]Z!5LT 贷：应付利息 41.8
,vB~9
^~ 85qD~o?O （3）3月
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专门借款：
";;Nc>-Y 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
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Q$/( 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
V,&A ?
Y ②一般借款：
A.c NOous| 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
p mUG`8SY ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
k\Z 7Dg$\D 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
f"R'Q|7D 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
7'.]fs: 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
d-`z1' 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
dU&hM<.| ③合计
6 )yi^v 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
{ep.So6 费用化金额＝12.58
r <5i 借：在建工程 29.22
K# L DmC 财务费用 12.58
R?HuDxHk 贷：应付利息 41.8
S! h=HE E7 P '} ffR<G&"n~b *K;s*-|U 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
R\-]t{t` 【答案解析】
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5 综合题
X+QoO=02LR 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
th%T(D5n 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
t6Nkv;)>@ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
N#GMvU#R （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
Ou{V DE 【正确答案】
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（1）
]JH Int 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
H1r8n$h 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
@ \*Zq 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
i2E@5 v=|Y 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
a+<{!+3v （2）
,"5][RsOn ①2007年1月1日取得专门借款
[: 8+ +#KD 借：银行存款 1992.69
s[#_sR`y 长期借款—利息调整 7.31
X3m) 贷：长期借款—本金 2000
3|BB#; (BGflb ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
xwojjiV 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
e \ . 借:在建工程 68.36
ZG( Pz9{K 财务费用 51.64
_ ( $U\FW 贷:应付利息 120
%xdyG Al: 借:财务费用 3.55
u1`JvfLrL 贷:长期借款-利息调整 3.55
K "8 ! 借:银行存款 26
{_ {zs!r 贷:财务费用 26
H18pVh 或者合并为:
q
+!i6!6r 借：银行存款 26（10+12+4）
('+C $ 在建工程 68.36
gP`CQ0t 财务费用 29.19（差额）
]v#T9QQN 贷：应付利息 120（2000×6%）
)i<Qg.@MX 长期借款—利息调整 3.55
A`*Sx"~jdx ③2008年1月1日支付利息
:
kvQ3E0 借：应付利息 120
NUh+ &M 贷：银行存款 120
814cCrr,o ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
#9t3 <H[ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
H@'u$qr$: BK1I_/_! 借：财务费用 123.76
vf-8DB 贷：应付利息 120（2000×6%）
Q-K B Qc 长期借款—利息调整 3.76
?@QcKQ@ D~)bAPAD ⑤2009年1月1日
Bw>)gSB5$k 借：长期借款—本金 2000
8;O /x 应付利息 120（2000×6%）
7MIrrh k 贷：银行存款 2120
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【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
E.G]T#wt0 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
