综合题
w=XIpWl 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
4tm%F\Izy （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
T^;b98* （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
^5s7mls （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
Q &W >h/ （4）2007年支出如下：
)f$4: Pq ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
79 ;uHR&S ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
;-` NT`
#2 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
x(HHy, ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
A@> /PB6n 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
= vqJ0 ! 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
ke2dQ^kc4 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Z$J-4KN
【正确答案】
[
ifw}
( CtM
qE+j^ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
%!t9)pNc 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
R{c~jjd 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
'l(s)Oa{M: 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
xwo *kFg 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
/x@aAJ| ]. rKfv: （1）1月
'nPI
zK<v ①专门借款：
Evj%$7H1L1 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
HsTY* ^V 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
rSv,;v 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
2z {B ②一般借款：
.<?7c !ho 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
t #(=$ ③会计分录
g^
?G)> 借：在建工程 16.5
d,?D '/ 银行存款（应收利息） 6
%ud-3u52M8 财务费用 19.3
Hl X~a:.7 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
FiMM-c| （2）2月
G~y:ZEnN[ ①专门借款：
+JYb )rn$^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Njg87tKB 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
;-
"!p 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
gOnZ# ②一般借款：
_'w:Sx?d7 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
! 7V>gWhR ③会计分录
/>E
ILPPb 借：在建工程 18.07
odca? 银行存款（应收利息） 4.43
! $mY.uu 财务费用 19.3
+pgHCzwJE 贷：应付利息 41.8
h._eP.W ` ux
n+.fA （3）3月
A5F
(- 专门借款：
d1_kw
A2y 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
8nBYP+t,e 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
%Qz<Lk">. ②一般借款：
MOh&1]2j5 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
Q&P WW#D ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
w t GS"L 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
[*O> Lk 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
].d%R a :{ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
@_"cMU! 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
S -mpob) ③合计
vfn[&WN] 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
pf'Db Y! 费用化金额＝12.58
43h06X` 借：在建工程 29.22
ZRYlm$C 财务费用 12.58
|pZ 7k#% 贷：应付利息 41.8
!X: TieyVu >'Lkn2WI ?8kFAf~ k waZn ~ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
tvf.K+ 【答案解析】
;{0alhMZ 综合题
!G vT
{ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
v/xlb&Xx 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
HD#>K 7 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
&8f/ 6dq （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
jNx{*2._r 【正确答案】
':}9>B3 S （1）
K:-jn}i?/ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
zjA#8;h~w 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
} l+_KA 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
&Y @),S9 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
b=S"o
)> （2）
_,0.h*c ①2007年1月1日取得专门借款
6bs-&Vf 借：银行存款 1992.69
*YH!L{y 长期借款—利息调整 7.31
+JG05h%' 贷：长期借款—本金 2000
vh&~Y].W Y }~&0<8m ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
i[LnU#+ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
UVLS
?1ra 借:在建工程 68.36
^L.I9a#]
财务费用 51.64
`+(n+QS _ 贷:应付利息 120
ea @
H
借:财务费用 3.55
z-K};l9y 贷:长期借款-利息调整 3.55
!Z
>,dN 借:银行存款 26
TD floDxA 贷:财务费用 26
uP
cx6X3] 或者合并为:
<(TAA15Xol 借：银行存款 26（10+12+4）
J
?aJa 在建工程 68.36
jtf C3E,U 财务费用 29.19（差额）
~ t2" L|i 贷：应付利息 120（2000×6%）
Cp!9 "J: 长期借款—利息调整 3.55
h
`! 4`eI ③2008年1月1日支付利息
gkt lwiCZ 借：应付利息 120
Ux?G:LLz 贷：银行存款 120
E`HA0/ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Am3j:|>*
应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
C$q
-WoTM( GD}rsBQNkJ 借：财务费用 123.76
:Kyr}- 贷：应付利息 120（2000×6%）
! 1?u0 长期借款—利息调整 3.76
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W/"Q ⑤2009年1月1日
#p;<X|Hc}8 借：长期借款—本金 2000
8hy1yt6t4~ 应付利息 120（2000×6%）
D->E& # 贷：银行存款 2120
^"4?Q 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
w=-{njMz6& 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
