综合题
bxE~tsM"@Y 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
A7L; ims7 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
[UwQi!^-O （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Tvv>9 g
S （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
ffP]U 4 （4）2007年支出如下：
RP~nLh3=\ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
6wp 1 jN ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
GCl
*x: ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
"Q@m7j)( ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
\&F4Wl>` 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
^Gk)a X 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Cu@q*:' 要求：对上述业务作出相关会计处理。
T@1;Nbz] 【正确答案】
6 IvAs-%W K~:SLCv
E% 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
%bw+>:Tr 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
uH\EV`@' 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
Bz'.7"
":0 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
-mO#HZ Iq 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
<zXG}JuL@T L2@:?WW[ （1）1月
kn:hxdZ ①专门借款：
4 U dk# 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
!Q\*a-C 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
2/3yW.C 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
HzM\<YD ②一般借款：
;!f='QuA 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
,$`} Rf< ③会计分录
3I 0pHP5 借：在建工程 16.5
O
_9r-Zt^ 银行存款（应收利息） 6
$ ~5H-wJ 财务费用 19.3
l~$
)>?ZD 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
x<I[?GT= （2）2月
y A5h^I ①专门借款：
& %/p; ::A 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
w10~IP 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
/ /NV_^$y 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
7 7bwYKIn ②一般借款：
'`^~Zy?c 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
GP+=b:C{E ③会计分录
4 }C
\N 借：在建工程 18.07
?
=lb@
U 银行存款（应收利息） 4.43
gw)z*3]~s 财务费用 19.3
0_qr7Ui8( 贷：应付利息 41.8
;BuMzG:tmZ d5-Q}D,P （3）3月
>r`O@`^U 专门借款：
]#NfH-T 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
g73
23m1= 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
@7}XBg[pI ②一般借款：
#pZeGI|'J 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
<Y6Vfee,& ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
NrS+N;i 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
7= G6ao7 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
m h4 VQ9 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
xDeM 7L' 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
6n/=n%US ③合计
|8E~C~d 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
G-i2#S 费用化金额＝12.58
50 w$PW 借：在建工程 29.22
t,LK92? 财务费用 12.58
;G`]`=s#Lq 贷：应付利息 41.8
(}wPu&Is,C ([<{RjPb M gP|'H3\ W'"hjQ_ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
,7:GLkj 【答案解析】
'T^Ma LK 综合题
Ak
3 ^en 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
G\tN(%.f 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
64b AWHv 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Yt*NIwWr （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
41/ civX>V 【正确答案】
psvc,
V_* （1）
mvH}G8 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
+o3n%( ^~ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
] K&ca 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
()j)}F#Z` 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
ts &\JbL （2）
lI46
f ①2007年1月1日取得专门借款
n<|8Onw 借：银行存款 1992.69
'` k 长期借款—利息调整 7.31
o_\vudXK 贷：长期借款—本金 2000
w*"Ii%iA< 8m
H6?,@6 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
u gRyU ny 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
Qxy ~ %;X 借:在建工程 68.36
EO(l?Fgw]$ 财务费用 51.64
xN$V( ZX4 贷:应付利息 120
zEQQ4 )mA 借:财务费用 3.55
}^H(EHE 贷:长期借款-利息调整 3.55
cq]0|\ Vz 借:银行存款 26
ug{sQyLN 贷:财务费用 26
f4\F:YT 或者合并为:
RPMz&/k 借：银行存款 26（10+12+4）
)/f#~$ws 在建工程 68.36
}JOz,SQHP 财务费用 29.19（差额）
p-"wY?q
贷：应付利息 120（2000×6%）
)6XnxBSH 长期借款—利息调整 3.55
Tq* <
J~- ③2008年1月1日支付利息
D]d! lMK/ 借：应付利息 120
.z$UNB(! M 贷：银行存款 120
nzxHd7NIZ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
_`C |K>: 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
fWJOP sp*/ OWfB8*4
@ 借：财务费用 123.76
x-@?:P * 贷：应付利息 120（2000×6%）
&Odrq#o ?R 长期借款—利息调整 3.76
S&=@Hj- 08@4u
L ⑤2009年1月1日
|CQjgI|; 借：长期借款—本金 2000
dC4`xUv
应付利息 120（2000×6%）
S\
ZCZ0 贷：银行存款 2120
W@GU;Nr 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
h`Ej>O7m 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
