综合题
{+t'XkA 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
oci-[CI, (1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
"=f*Lk@[ (2)2007年1月1日取得专门借款,本金为3000万元,年利率为9%,3年期,每年付息到期还本。
gi@+27; (3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为1860万元,年利率为6%,3年期,每年付息到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为1500万元,年利率为8%,5年期,每年付息到期还本。
1
)j%]zd2 (4)2007年支出如下:
j`'=K_+nU ①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税1800万元
sinG $= ②2月1日,支付建造人员职工薪酬315万元
vFCp=8h ③3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为1800万元,其中材料成本1500万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元,该产品计税价格为3000万元,增值税率17%;
8a)EL*LH` ④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品,交纳增值税255万元
"rjJ"u1 假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计。
(lPNMS|V 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。
y9)l,@D 要求:对上述业务作出相关会计处理。
"ej>1{3Y:= 【正确答案】
bt&vik _ V`WfJ>{;Z 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
+ic~S
ar 1月1日 1800 1800 1200×6%×1/12 ——
ohM'Fx"q 2月1日 315 2115 885×6%×1/12 ——
3 ^su%z_% 3月1日 1800+255=2055 2115+2055=4170 —— 1170
iy: ;g 3月31日 255 4170+255=4425 —— 255
!Xj m h$F Da@ tpKU)p (1)1月
PUYo >eB)0 ①专门借款:
[bOy,^@4 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
*,-YWx4 短期投资年收益=1200×6%×1/12=6(万元)
$uLzC] 应予资本化的金额=22.5-6=16.5(万元)
@xkM|N? ②一般借款:
*BO4"3Z 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
Yu1xJgl ③会计分录
xZhD6'Zzz 借:在建工程 16.5
ga~vQ7I_ 银行存款(应收利息) 6
iGU N$ 财务费用 19.3
?<LG(WY 贷:应付利息41.8 (22.5+19.3)
dnaf>G3 (2)2月
'FUPv61() ①专门借款:
<WbD4Q<3? 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
}>
1h+O 短期投资年收益=885×6%÷12=4.43
f@/qW!o 应予资本化的金额=22.5-4.43=18.07(万元)
W >Rv ②一般借款:
O@=mN*<gg0 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3
mmKrmM*1 ③会计分录
Z?Q2 ed*j 借:在建工程 18.07
h.Dk>H_G 银行存款(应收利息) 4.43
0'~b<>G% 财务费用 19.3
``E;!r="v 贷:应付利息 41.8
]Ns&`Yn{ YI|Gpq (3)3月
p4AXQuOP 专门借款:
vaxg^n|v9 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
f%}+.eD 资本化金额=3000×9%÷12=22.5(万元)
:<v$vER,& ②一般借款:
2b"5/$|6 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
N7jRdT2k% =1170×30/30+255×0/30=1170(万元)
JZnWzqFw 一般借款应予资本化的资本化率=(1860×6%+1500×8%)÷(1860+1500)=6.89%
p.\KmEx 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12=6.72(万元)
!S-hv1bE 应付利息=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
jh?7+(Cw 费用化金额=19.3-6.72=12.58(万元)
aKUr":z ③合计
f:Ja 资本化金额=22.5+6.72=29.22(万元)
Yptsq@s 费用化金额=12.58
Zn} )&Xt 借:在建工程 29.22
{pg@JA 财务费用 12.58
k2WO*xa* 贷:应付利息 41.8
RQ'c~D)X cU6#^PFu G7202(w
< Uy1xNb/d 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Rj&7|z 【答案解析】
*Fc&DQT( 综合题
$P@cS1sB 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
A X#!9-m3 因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
9]w0zUOL6 要求:(1)计算2007年应予资本化的利息。
E9:hK (2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息,利息收入按年结算)
^MW%&&,BL 【正确答案】
"$'~=' [ (1)
U; xWW9 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
yy74>K 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
-U $pW(~ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
:&-}S>pC 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
wEbs E<</ (2)
Iz8^?>X ①2007年1月1日取得专门借款
Ny'v/+nQ 借:银行存款 1992.69
<`*P/V 长期借款—利息调整 7.31
htRZ}e 贷:长期借款—本金 2000
KEN-G M(E_5@?3 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
S}f<@-16P 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元,应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
oMe]dK 借:在建工程 68.36
%Eh%mMb^ 财务费用 51.64
M!l5,ycF 贷:应付利息 120
4w6K|v<X 借:财务费用 3.55
Rx"Qwi, \U 贷:长期借款-利息调整 3.55
c]r|I%D 借:银行存款 26
t>sX.=\$ 贷:财务费用 26
>[: 2 或者合并为:
mlWIq]J 借:银行存款 26(10+12+4)
7qz-RF#s8 在建工程 68.36
<3x#(ms!! 财务费用 29.19(差额)
{wXN kq 贷:应付利息 120(2000×6%)
wIj2 IAD 长期借款—利息调整 3.55
cZzZNGY^ts ③2008年1月1日支付利息
z{0;%E 借:应付利息 120
_q_[<{# 贷:银行存款 120
5O W(] y| ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
0Ida]H 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元,应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
cB}2(`z9
B 9y*!W 借:财务费用 123.76
<'_GQM`G 贷:应付利息 120(2000×6%)
ejY5n2V#= 长期借款—利息调整 3.76
@e0skc XL=R]IC<. ⑤2009年1月1日
j/pQSlV 借:长期借款—本金 2000
8m6 nw0 应付利息 120(2000×6%)
UeMe4$m 贷:银行存款 2120
b[;3KmUB 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
da'E"HN@G~ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn