综合题
k/Q]K e 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
h {b tT （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
x7>sy,c （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
mL+ps x+ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
3Mt6iZW （4）2007年支出如下：
|u=57II#xK ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
dGN*K} 5 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
h|Qh /jCX ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
>8-
` ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
LYv2ll`XP 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
J],BO\ECH 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
ibL;99 # 要求：对上述业务作出相关会计处理。
`R;X N- 【正确答案】
# + =afJ a r%Rr" 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
pTd@i1%N r 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
[c~zO+x 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
wDzS <mm 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
0KE l + 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
sj2+|> SY.V_O$l } （1）1月
y 6\#{
①专门借款：
T8 k o P 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
IYPI5qCR 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
#4?3OU# 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
elQ44)TrQ ②一般借款：
*2Kt e'+q 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
K+H82$
# ③会计分录
,P]{*uqGiB 借：在建工程 16.5
jkd8M;Jw 银行存款（应收利息） 6
eS M!_2 财务费用 19.3
n&lLC &dL 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
ektFk"W3A\ （2）2月
x8t1g,QA ①专门借款：
~$<@:z{* 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
hw1s^:|+2 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
Gl(,%~F9i 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
H>?@nYP ②一般借款：
w@R-@
G 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
|RdSrVB ③会计分录
l!2.)F` x 借：在建工程 18.07
-!" 8j"pA: 银行存款（应收利息） 4.43
? IWS 财务费用 19.3
z;)% i f6 贷：应付利息 41.8
&x}JC/u]fd D!CGbP( （3）3月
i "xq SLf= 专门借款：
]|oqJ2P 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Z2r\aZ-d` 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
2 q>4nN ②一般借款：
*niQ*A 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
_*_zyWW_j ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
+4 dHaj6 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
v%r! }s 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
D UeT 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
H}X"yLog* 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
:Wln$L$ ③合计
5 m:nh<)# 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
$k dfY' u 费用化金额＝12.58
i*3_ivc) 借：在建工程 29.22
G{<wXxq% 财务费用 12.58
1*5n}cU ~ 贷：应付利息 41.8
M&L
" yQA mmi~A< ??4QDa-
)+J?(&6 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
{u7E )Fdl
【答案解析】
H]-nm+ 综合题
[Z 1 Eje X 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
a2z o_h2R 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
E y uc~[ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
jWQB~XQY （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
y]k`}&-~ 【正确答案】
8w$c j' （1）
q
/#O :Q 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
p^2pv{by 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
W*
YfyM 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
5<61NnZ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
3 Xy>kG} （2）
3|C"F-'< ①2007年1月1日取得专门借款
mJ-@:5 借：银行存款 1992.69
ls=<c< 长期借款—利息调整 7.31
fK[9<"PC0 贷：长期借款—本金 2000
W[ b/.u5z: /H)l\m
+ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
T]+* } C 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
g
wk\[I`; 借:在建工程 68.36
)]>9\( 财务费用 51.64
f,$Fr
I, 贷:应付利息 120
3B,nHU 借:财务费用 3.55
BR|dW4\ 贷:长期借款-利息调整 3.55
r J&1[=s 借:银行存款 26
=%bc;ZUu 贷:财务费用 26
+_+_`q>] 或者合并为:
,5q^/h 借：银行存款 26（10+12+4）
y
jb
. 6 在建工程 68.36
?[kO= hs 财务费用 29.19（差额）
8ciLzyrY* 贷：应付利息 120（2000×6%）
T _r[#j 长期借款—利息调整 3.55
>$}nKPC,Y ③2008年1月1日支付利息
&c A?|(7- 借：应付利息 120
Dq\#:NnKvx 贷：银行存款 120
1~j.jv$ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
r
/PsFv{8 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Ros5] 5=dP 0DN:{dJz 借：财务费用 123.76
4}gwMjU-B 贷：应付利息 120（2000×6%）
9t= erhUr 长期借款—利息调整 3.76
M jHeUf 1wwh
Tek ⑤2009年1月1日
4((Z8@iX/ 借：长期借款—本金 2000
bju
0l[;= 应付利息 120（2000×6%）
]RxNSr0e 贷：银行存款 2120
&9 8qAO]Z 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
a"~W1|JC" 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
