综合题
_ud
!:q 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
/f,*| （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
IQ9Rvnna （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
G~Fjla\?Q （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
%>:d5"&Lbs （4）2007年支出如下：
$C6O<A ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
{+|Em (M ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
u[coWaPsZ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
{>>Gc2U T ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
<:`x> _ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
ixo?o]Xb` 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
+~M`rR* 要求：对上述业务作出相关会计处理。
B_|jDH#RyJ 【正确答案】
gz"I=9 VXu1Y xY 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
[moz{Y 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
VW\~O
H 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
/;r k
-I 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Vu1X@@z 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
FtxmCIVIV~ 9vz "rH V （1）1月
-8 , lXrH ①专门借款：
o2NU~ U b 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
$5#+;A'Q+ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
ik|iAWy 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
-$_h]x*
W ②一般借款：
O8WL
ulo 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
NxQ+z^o\ ③会计分录
Nn|~ :9# 借：在建工程 16.5
x-ShY&k 银行存款（应收利息） 6
AP_2.V=Sn 财务费用 19.3
twJ)h :!_y 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
{afR?3GK （2）2月
<YBA
7 i ①专门借款：
lzStJ,NPqn 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
MzO4Yv" A 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
[#6Eax,j 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
vOYG&)Jm ②一般借款：
S, TK;g 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
9DP6g<>B ③会计分录
sDvtk]4o-4 借：在建工程 18.07
! &OybjQ 银行存款（应收利息） 4.43
gsp|?) ]x 财务费用 19.3
fo30f =^Gi 贷：应付利息 41.8
Td>Lp=0rU y9L:2f\ （3）3月
?Wm.'S'to 专门借款：
U.HeIJ# 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
7ehs+GI 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
!`%3?}mv, ②一般借款：
[]rg'9B2b 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
|0$wRl+kN ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
#x;i R8^ 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
L0O },O 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
Q>}*l|Ci 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
-hIDL'5u-I 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
]OK s 65 ③合计
ng oAFb 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Fn~?Y N 费用化金额＝12.58
&jHnM^nQ 借：在建工程 29.22
4^mpQ.]lO 财务费用 12.58
?`%)3gx| 贷：应付利息 41.8
H%:~&_ D H,H=y}, 5ZkMd !$y k6vY/ )-S 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
t K+ K lz 【答案解析】
EJrn4QOs 综合题
HXTZ
`'Rv 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
k )T;WCia 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
T 6g(,xPcL 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
>1=sw
qa （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
`|i[*+WC 【正确答案】
kU5chltGF （1）
v NJ!d 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
yF}l.>7D 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
{b^JH2,
2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
/~Q2SrYH 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Dog Tj （2）
=gb.%a{R ①2007年1月1日取得专门借款
U0/X!@F- 借：银行存款 1992.69
( &U8NeWZ 长期借款—利息调整 7.31
"=uphBZog 贷：长期借款—本金 2000
%usy`4
2 +8 avA:o ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
\)?[1b&[_ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
#Cda8)jl( 借:在建工程 68.36
5!T\L~tyt 财务费用 51.64
i(XcNnn6 贷:应付利息 120
0N~AQ u 借:财务费用 3.55
b=!G3wVw< 贷:长期借款-利息调整 3.55
T
_O|gU 借:银行存款 26
bt/u
^E 贷:财务费用 26
j`Xe0U< 或者合并为:
-$#' 借：银行存款 26（10+12+4）
u[_~ !y 在建工程 68.36
IG1+_-H: 财务费用 29.19（差额）
E5P?(5Nv 贷：应付利息 120（2000×6%）
AK/_^?zA s 长期借款—利息调整 3.55
!'()QtvC< ③2008年1月1日支付利息
]C =+ 借：应付利息 120
<B*}W2\ 贷：银行存款 120
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fQ@ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
.r/6BDE" 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
.
FS `Fh; _
FcfNF 借：财务费用 123.76
G9.+N~GZ. 贷：应付利息 120（2000×6%）
h[SuuW 长期借款—利息调整 3.76
DbdxHuKa> <j 93 ⑤2009年1月1日
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z4IZ^ 借：长期借款—本金 2000
8kz7*AO
应付利息 120（2000×6%）
LY%`O#i. 贷：银行存款 2120
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【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
-,t2D/ xK 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
