综合题
|#cAsf_{ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
<|V'p
im （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
"%kG RHq （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
s]bPV,"p （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
yfq>, （4）2007年支出如下：
{]M>Y%j48 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
;z0"Ox=7 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
<_f` $z ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
+:y&{
K ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
cUC17z2D 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
@Mr}6x* 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
^;64!BaK 要求：对上述业务作出相关会计处理。
ux&:Rw\ 【正确答案】
"7?t)FOo j ]H E> 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
s*+ZY Pk 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
iUCwKpb9 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
!5E9sk{) 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
#4q 1{)= 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
FpC~1Nau :}y| 4*z （1）1月
CLktNR(45 ①专门借款：
Tn xU/) 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
-3`Isv 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
kDg{ >mf 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
E -
KK ②一般借款：
neIy~H_#! 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
x cnt?%%M ③会计分录
xBt<Yt" 借：在建工程 16.5
4)E|&)-fu8 银行存款（应收利息） 6
7p
!zp 9| 财务费用 19.3
*G9
[j$ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
=<>p KQ)[ （2）2月
?KCxrzf ①专门借款：
Q_v\1"c 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
sM0c#YK? 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
i&1U4q 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
hOl=W |)v ②一般借款：
bCt_y R 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
Lv ^a+' ③会计分录
=E;
#OZO 借：在建工程 18.07
6s&qZ+v- 银行存款（应收利息） 4.43
9 g4Q Vo| 财务费用 19.3
* <?XTs< 贷：应付利息 41.8
rQ
&S< @n>{&^-c （3）3月
pB[%:w/@l: 专门借款：
f{f_g8f[ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
"u,sRbL 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
OAY8,C=M ②一般借款：
uH0#rgKt 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
C*$|#.l ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
yX3PUO9 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
N ]V/83_ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
Io09 W ^ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
n~9 i^ 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
/AoVl'R ③合计
!>q ?dhw@ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
`)LIVi"(D 费用化金额＝12.58
BZ2nDW*% 借：在建工程 29.22
(}sDm ~;s 财务费用 12.58
vs+ We*8H 贷：应付利息 41.8
{ _-wG3f| H 'D#s;SlR #!wsD 7; z( *]'Y 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Q;
=6ag' 【答案解析】
}z8{ B3K 综合题
8g-P_[> 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
5Zzr5 WM 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
_F3KFQ4,S- 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
SHy tyd
（2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
5FZ47m ~{Z 【正确答案】
`D4oAx d9 （1）
S!u6dz^[$X 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
o; 6fvn 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
q"P5,:W 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
G OH 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
56"#Syj （2）
~:2&/MOP? ①2007年1月1日取得专门借款
<g]
ou
YHZ 借：银行存款 1992.69
+SO2M|ru& 长期借款—利息调整 7.31
%3ou^mcj 贷：长期借款—本金 2000
0`V3s]%iu D!c1;IHZ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
u ,:CJ[3 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
=DGn,i9 借:在建工程 68.36
B:B8"ODV 财务费用 51.64
,LoMt ]H 贷:应付利息 120
Czq1
kz 借:财务费用 3.55
w:ORmR .p 贷:长期借款-利息调整 3.55
2f `WDL 借:银行存款 26
=fL6uFmxI@ 贷:财务费用 26
+Gk!
t]dy 或者合并为:
e 4 p*51ra 借：银行存款 26（10+12+4）
YCir Oge 在建工程 68.36
F_ ,L 2J 财务费用 29.19（差额）
VfQMF b',o 贷：应付利息 120（2000×6%）
/#:Rd^ 长期借款—利息调整 3.55
oNiToFbQu ③2008年1月1日支付利息
tx2Vyu 借：应付利息 120
MF f05\aDu 贷：银行存款 120
|\i:LG1 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
x:!C(Ep) 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Uc_'3| e
#;5[('&[ 借：财务费用 123.76
IOSuaLH^ 贷：应付利息 120（2000×6%）
LvS P #$f 长期借款—利息调整 3.76
U On! Y@ P%.`c?olbs ⑤2009年1月1日
b*btkaVue 借：长期借款—本金 2000
A2}Z
*U(; 应付利息 120（2000×6%）
*p" "YEN 贷：银行存款 2120
-}=@
*See# 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
73&]En 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
