综合题
N&lKo}hk 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
.w]S !=h （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
C/pu]%n@4 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
.DHRPe l （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
YcBAW4B` （4）2007年支出如下：
HnfTj 5J@ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Gp M_ Qp ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Eh f{Kl ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
~#
|p=Y ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
3836Di:{ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
R0mWVg
oz 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
u@zBE?
g 要求：对上述业务作出相关会计处理。
rW3fd.;kss 【正确答案】
Q /\ Hc 5=Y\d,SS" 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
$rE_rZ+]=" 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
S b3@7^ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
6e;. } i 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
O8ZHIs 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
-n~VMLd?@ ub]
w"N （1）1月
\(bM L#I ①专门借款：
Q}j l1dIq 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
U9B|u`72 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
2]*2b{gF, 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
DavG=kvd ②一般借款：
n _*k
e 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
ysiBru[u
③会计分录
/P|jHK|{ 借：在建工程 16.5
ZK]C!8\2| 银行存款（应收利息） 6
?Yp: h 财务费用 19.3
07+Qai-] 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
8~|PZ,oZ （2）2月
]Z\.Vx ①专门借款：
`W8day
Zt 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
@YTZnGG* 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
f/qG:yTV` 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Ofg-gCF8 ②一般借款：
<&rvv4*H 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
9_ GR\\ ③会计分录
Kq;Yb& 借：在建工程 18.07
DFt1{qS8@u 银行存款（应收利息） 4.43
6]^}GyM!
财务费用 19.3
U{o0Posg 贷：应付利息 41.8
m.p{+_@M& 9YpD\H` （3）3月
>2~q{e 专门借款：
(v8jVbg 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
dg1h< ]T"9 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Ij }RlYQz ②一般借款：
JQ8wL _C> 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
>%.6n:\rG ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
b#^UP 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
eJ#q! < 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
{@oYMO~ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
igsJ a1F 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
GRb"jF>ut ③合计
_S# uxgL< 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
tq^ H) 费用化金额＝12.58
fG5 U' Vw 借：在建工程 29.22
nrMm](Y45 财务费用 12.58
2, ` =i 贷：应付利息 41.8
a<M<) {$u :d-+Z%Y
t3b%f`D Xb=9~7&,$ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
?y7x#_Exc 【答案解析】
Jn. WbS 综合题
T'l >$6 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
W^q;=D6uh 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
(yCF pb 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
D`LcL|nm
H （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
W@1Nit-R 【正确答案】
<ok/2v （1）
FMuM:%&J] 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
40oRO0p 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
@
Sw[+` 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
EOj
o >w> 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Z| Z447_ （2）
.Kr?vD^nG ①2007年1月1日取得专门借款
t+5JIQY> 借：银行存款 1992.69
a="Z]JGk 长期借款—利息调整 7.31
]z,W1Zs? 贷：长期借款—本金 2000
m6)8L?B x GJ{_M ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
E 3y" 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
p UWj,&t 借:在建工程 68.36
1+PLj[;jJ: 财务费用 51.64
tQB+_q
z 贷:应付利息 120
~ &=-* 借:财务费用 3.55
auqM>yx 贷:长期借款-利息调整 3.55
INsc!xOQ 借:银行存款 26
b}p 0&%I 贷:财务费用 26
b:Dr _| 或者合并为:
YsXP$y]g- 借：银行存款 26（10+12+4）
*BT-@V.4 在建工程 68.36
e7ixi^Q 财务费用 29.19（差额）
AS[cz!
> 贷：应付利息 120（2000×6%）
qIa|sV\w0 长期借款—利息调整 3.55
lN )U8 ③2008年1月1日支付利息
h&| |Ql1 借：应付利息 120
oBQr6-nZ 贷：银行存款 120
I Db|J%e^P ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
veg \A+:' 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
[ottUS@ ig] * Z 借：财务费用 123.76
Hm4:m$=p
4 贷：应付利息 120（2000×6%）
1K&z64Q5J 长期借款—利息调整 3.76
HjV3PFg
tB4- of3+ ⑤2009年1月1日
[>Kkj;* 借：长期借款—本金 2000
*? 7Ie;) 应付利息 120（2000×6%）
Sb+pB58&N 贷：银行存款 2120
nk]jIR y^T 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
^_r8R__S: 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
