综合题
z:Z-2W V2o 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
\0vs93 >? （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
T#wG]DH; （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
$x,EPRNs （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
SPXv i0Jg （4）2007年支出如下：
CD% Cb53 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Ay PtbrO ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Cy *.pzCi ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
%ZX9YuXQ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
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"~
x 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
1 b 86@f 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
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要求：对上述业务作出相关会计处理。
r? !:%L 【正确答案】
n oM=8C&U WIuYSt)h 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
LNyrIk/1 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
@$'pMg 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
- Ry+WS= 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
b%vIaP|]B 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
)(_NFpM fx>U2 （1）1月
ZhoV,/\+ ①专门借款：
jU* D 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Z4rk$K'=1w 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
3
^K#\*P 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
\KzJ NCOT ②一般借款：
;8dff syq 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
^9 ]iUx ③会计分录
2
ij&Db/ 借：在建工程 16.5
*HUXvX|-% 银行存款（应收利息） 6
VBw 5[ 财务费用 19.3
:`Ut.E~. 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
d4*
Sf zB （2）2月
|xg _z&dX ①专门借款：
x) GheM^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
' O\ y7"a 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
ar6+n^pi0] 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
OM{ ^F=Ap ②一般借款：
k!}
(a0h 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
Y;%LwDC ③会计分录
g(;OUkj$Zp 借：在建工程 18.07
+:4>4= 银行存款（应收利息） 4.43
%y|pVN!U 财务费用 19.3
8?Ju\W 贷：应付利息 41.8
9} m?E<6& \"))P1 （3）3月
p)ig~kk` 专门借款：
FO%pdLs, 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
^D6
TeH 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
{\CWoFht> ②一般借款：
Tjq1[Wq 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
6 /5,n0 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
nc\`y,>l8 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
J"LLj*,0 " 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
ydo9 P5E 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>}%#s`3W1_ 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
d}':7N p ③合计
jC4>%!{m 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
x,.= VB 费用化金额＝12.58
d&raHF* 借：在建工程 29.22
-Dx3*Zh P 财务费用 12.58
Pd\4hy 贷：应付利息 41.8
{H)hoAenA Pf RA\ 1n +Uv* q,O_y<uw 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
v xTn 【答案解析】
#qY gQ<TM! 综合题
vI0,6fOd6 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
ZY]$MZf5yo 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
'jfE?ngt 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
U4fv$g
V （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
wT\BA'VQ 【正确答案】
H-+U^@w （1）
n]`]gLF\i 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
_.Hj:nFHz 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
&: &l+ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
U
Me?nAC 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
xc 1d[dCdp （2）
I`X!M!dB) ①2007年1月1日取得专门借款
vj%"x/TP 借：银行存款 1992.69
wbAwmOiZ 长期借款—利息调整 7.31
`G1"&q,i 贷：长期借款—本金 2000
?'+]d;U O& ">CRFee0 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
41<h |WA 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
oI/_WY[t 借:在建工程 68.36
<O0tg[ub 财务费用 51.64
el*|@#k} 贷:应付利息 120
z+7V}aPM 借:财务费用 3.55
$<nR W*d 贷:长期借款-利息调整 3.55
r9WR1&T) 借:银行存款 26
G\dPGPPM
贷:财务费用 26
AXHY$f| 或者合并为:
K~,!IU_QG 借：银行存款 26（10+12+4）
py:L- 5 在建工程 68.36
* @]wT ' 财务费用 29.19（差额）
Si]?4:E7 = 贷：应付利息 120（2000×6%）
t3Gy *B 长期借款—利息调整 3.55
) hs&?: ) ③2008年1月1日支付利息
LYEC X 借：应付利息 120
A;Y~Hu4KPZ 贷：银行存款 120
Gg9s.]W ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
A{ T9-f@X 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
?V8F
gd ) / @KdEA: 借：财务费用 123.76
+bLP+]7oZ 贷：应付利息 120（2000×6%）
J FnE{ 长期借款—利息调整 3.76
iv_3R}IbX 7FcZ xu\ ⑤2009年1月1日
f t TD- d 借：长期借款—本金 2000
k-
9i 应付利息 120（2000×6%）
aOGoJCt
C 贷：银行存款 2120
_Sfu8k>): 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
0.x+ H9z 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
