综合题
T_(qN ;_ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
4jDs 0Hn" （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
"
whO} （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
iMP*]K-O （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
j|3g(_v4W （4）2007年支出如下：
; ,Of\Efc| ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
~ >&I^ 4 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
4.,KEt'H ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
7}2sIf[I ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
e {^:/WcYB 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
a7XXhsZ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
ckH$E%j 要求：对上述业务作出相关会计处理。
"3U {h] 【正确答案】
V%X:1 8j (#f m (@T 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
q[PD 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
J=f:\]@O y 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
i6meY$l 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
2LhfXBWf 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
$[HcHnf x.0k %H
（1）1月
%igFHh? ①专门借款：
6Tm
Rc 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ov0O#
` 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
5Z4(J?n 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
[4K9|/J ②一般借款：
h,!G7V 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
&=+cov(3 ③会计分录
&c v@Kihq( 借：在建工程 16.5
``2QOu 1 银行存款（应收利息） 6
}}4 sh5z 财务费用 19.3
rX|y/0)F 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
CjC'
"+[w （2）2月
0?J|C6XM#4 ①专门借款：
reqfgNg 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
1
Pw(.8P 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
NB!'u)
lFD 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
7G<KrKal ②一般借款：
Y|GJp h 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
78^U gO/ ③会计分录
@);!x4 1f 借：在建工程 18.07
}skRlC 银行存款（应收利息） 4.43
AHp830 \ 财务费用 19.3
zkT`] @`J 贷：应付利息 41.8
';;p8bv+ ]O
mb : （3）3月
ei +9G, 专门借款：
+q`r z 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
O X5Co <u 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
ex@,F,u>o ②一般借款：
.pB8=_e: 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
B"?+5A7 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
A;kw}! 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
=
ELDJt 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
2$SofG6D} 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/P?|4D}< 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
g|v1qfK ③合计
+ qh <
Fj> 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
K c2OLz# 费用化金额＝12.58
DJD ]aI 借：在建工程 29.22
4BduU H 财务费用 12.58
_v~D {H&} 贷：应付利息 41.8
`\RX~ $^ [0tf Y0 v3hQv)j) oqd
N5+xt 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
4mM2C `I 【答案解析】
Z}'F"}QI 综合题
; mo\ yW1 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
\CJx=[3( 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
T je o*n ^ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
]Jq k C4| （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
#iR yjD 【正确答案】
+LI*!(T|lm （1）
:cmI "Bo 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
qUDz(bFk/ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
)D" G3g. 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
?5r2j3mqgv 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
^M"=A}h （2）
Kl46CZs#8 ①2007年1月1日取得专门借款
8~[C'+r 借：银行存款 1992.69
"z#?OV5 长期借款—利息调整 7.31
QNa}M{5>h 贷：长期借款—本金 2000
aG8D%i0 qm'C^ X? ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
|0%4G k); 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
,
SJK 借:在建工程 68.36
|qy" % W@ 财务费用 51.64
zI2KIXcc 贷:应付利息 120
OnPy8mC 借:财务费用 3.55
4xAlaOw5M 贷:长期借款-利息调整 3.55
%.Tf u0M 借:银行存款 26
LL$,<q%(P 贷:财务费用 26
?D~SHcBaN 或者合并为:
Dt~}9HrU 借：银行存款 26（10+12+4）
?CT^Zegmr 在建工程 68.36
_iboTcUF 财务费用 29.19（差额）
<zDw& s 2 贷：应付利息 120（2000×6%）
vN%j-'D\A4 长期借款—利息调整 3.55
= @Nv: 1:r ③2008年1月1日支付利息
]tdo & 借：应付利息 120
1$!RKqT 贷：银行存款 120
J?Ep Nie ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
H-cBXp5z 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
L(1,W<kYg U:P3Z3Y% 借：财务费用 123.76
\'LC C- 贷：应付利息 120（2000×6%）
t0V_ c' m 长期借款—利息调整 3.76
Q@ ) rw0$ pv m'pu78 ⑤2009年1月1日
$vGE Y7, 借：长期借款—本金 2000
g7 U:A0Z 应付利息 120（2000×6%）
AINFua4 A 贷：银行存款 2120
#Hn yE+tD 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
'G3OZ j8 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
