综合题
^H{YLO 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
6]
kBG?m0 (1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
N^@:+,<3 (2)2007年1月1日取得专门借款,本金为3000万元,年利率为9%,3年期,每年付息到期还本。
F[`dX (3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为1860万元,年利率为6%,3年期,每年付息到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为1500万元,年利率为8%,5年期,每年付息到期还本。
#.$y (4)2007年支出如下:
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n|2*r ①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税1800万元
`Pc<0*`a ②2月1日,支付建造人员职工薪酬315万元
'3WtpsKA ③3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为1800万元,其中材料成本1500万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元,该产品计税价格为3000万元,增值税率17%;
|r36iUHZS ④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品,交纳增值税255万元
r\Kcg~D> 假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计。
sowwXrECg@ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。
Eh|,[D!E 要求:对上述业务作出相关会计处理。
kxJ[Bi# 【正确答案】
pe\Nwq v\@
RwtP 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
uoe
Zb=< 1月1日 1800 1800 1200×6%×1/12 ——
,]W|"NUI 2月1日 315 2115 885×6%×1/12 ——
ws^Ne30 R 3月1日 1800+255=2055 2115+2055=4170 —— 1170
6
)P.wW 3月31日 255 4170+255=4425 —— 255
GQ>0E H:~u(N (1)1月
'[%#70* ①专门借款:
AX<f$%iqD 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
d!YP{y P 短期投资年收益=1200×6%×1/12=6(万元)
X;Sb^c"j1 应予资本化的金额=22.5-6=16.5(万元)
w D r/T3 ②一般借款:
y$SUYG'v 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
5g/,VMe ③会计分录
\=bKuP(it 借:在建工程 16.5
.g\Oj0Cbxh 银行存款(应收利息) 6
.9PT)^2 财务费用 19.3
3}F>t{FDk 贷:应付利息41.8 (22.5+19.3)
4OpzGZ4+ (2)2月
!4'F z[RK ①专门借款:
r~ 2*'zB 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
O=(F46 M 短期投资年收益=885×6%÷12=4.43
&ah%^Z4um 应予资本化的金额=22.5-4.43=18.07(万元)
]a4+] vLK ②一般借款:
b/]4#?g 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3
zqXF`MAB= ③会计分录
}$'_%, 借:在建工程 18.07
wC
ruj`$ 银行存款(应收利息) 4.43
/#H P;>!n 财务费用 19.3
emK*g<] 贷:应付利息 41.8
ipbhjK$ 3IlVSR
^py (3)3月
fx[&"$X 专门借款:
X.k8w\~ 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
zIjfxK 资本化金额=3000×9%÷12=22.5(万元)
fs&$?mHL){ ②一般借款:
XGH:'^o_ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
PQ[?zNrSV =1170×30/30+255×0/30=1170(万元)
F}ATY! 一般借款应予资本化的资本化率=(1860×6%+1500×8%)÷(1860+1500)=6.89%
,}gJY^X+ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12=6.72(万元)
C8>
i{XOO, 应付利息=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
j2UQQFh 费用化金额=19.3-6.72=12.58(万元)
NimgU Fa ③合计
kaB|+U9^ 资本化金额=22.5+6.72=29.22(万元)
dX@ic,? 费用化金额=12.58
H~:oW~Ah 借:在建工程 29.22
A#
T"4'#?< 财务费用 12.58
/}8Au$nA 贷:应付利息 41.8
8Sj<,+XFq BOw[*hM 8X"4RyNSn Zja3HGL 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
8TT#b?d 【答案解析】
"5~?`5Ff 综合题
w.(W G+ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
$) "\N 因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
<KU0K 要求:(1)计算2007年应予资本化的利息。
eTvjo(Lvx (2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息,利息收入按年结算)
;WX.D]>{W 【正确答案】
$Z#~wsw (1)
?%hd3zc+f 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
f/UU{vX( 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
ZF[W<Q 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
klT?h[I! 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
RdWn =; (2)
<m`CLVx8m ①2007年1月1日取得专门借款
>,]a>V 借:银行存款 1992.69
uhfK\.3 长期借款—利息调整 7.31
SefhOh^,V 贷:长期借款—本金 2000
9d#?
,:JG @i>)x*I#AI ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
q| 1%G Nb 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元,应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
-(:T&rfTp 借:在建工程 68.36
B]G2P`sN 财务费用 51.64
;P)oKx 贷:应付利息 120
zMbFh_dcq 借:财务费用 3.55
<1*.:CL"s 贷:长期借款-利息调整 3.55
="& GU%$ 借:银行存款 26
(c0L
H 贷:财务费用 26
;QXg*GNAv$ 或者合并为:
}'eef"DJ9 借:银行存款 26(10+12+4)
p;}`PW 在建工程 68.36
h@$SJe(hl 财务费用 29.19(差额)
M>
WWP3 贷:应付利息 120(2000×6%)
5S!#^>_ 长期借款—利息调整 3.55
xn2 nh@; ③2008年1月1日支付利息
pS+w4gW 借:应付利息 120
`D[O\ VE 贷:银行存款 120
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UZ-['H ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
D r(0w{5 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元,应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
SED52$zA N)g _LL>^ 借:财务费用 123.76
auK9wQ%\ 贷:应付利息 120(2000×6%)
7gf(5p5ZV 长期借款—利息调整 3.76
'fU #v`i &!X<F, ⑤2009年1月1日
)v_Wn[Y.H 借:长期借款—本金 2000
erEB4q+ #O 应付利息 120(2000×6%)
e7;7TrB. 贷:银行存款 2120
#17 &rizl 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
#wIWh^^ Zy 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn