综合题
^H{YLO 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
6]
kBG?m0 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
N^@:+,<3 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
F[`dX （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
#.$y （4）2007年支出如下：
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n|2*r ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
`Pc< 0*`a ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
'3W tpsKA ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
|r36iUHZS ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
r\Kcg~D> 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
sowwXrECg@ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Eh|,[ D!E 要求：对上述业务作出相关会计处理。
kxJ[Bi# 【正确答案】
pe\Nwq v\@
RwtP 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
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Zb=< 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
,]W|"NUI 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
ws^Ne30 R 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
6
)P.wW 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
GQ>0E H:~u(N （1）1月
'[%#70* ①专门借款：
AX<f$%iqD 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
d!YP{y P 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
X;Sb^c"j1 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
w D r/T3 ②一般借款：
y$SUYG'v 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
5g/, VM e ③会计分录
\=bKuP(it 借：在建工程 16.5
.g\Oj0Cbxh 银行存款（应收利息） 6
.9PT)^2 财务费用 19.3
3}F>t{F Dk 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
4OpzGZ4+ （2）2月
!4'F z[RK ①专门借款：
r~ 2*'z B 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
O=(F4 6 M 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
&ah%^Z4um 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
]a4+] vLK ②一般借款：
b/]4#?g 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
zqXF`MAB= ③会计分录
} $'_%, 借：在建工程 18.07
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ruj`$ 银行存款（应收利息） 4.43
/#H P;>!n 财务费用 19.3
emK*g<] 贷：应付利息 41.8
ipbhjK$ 3IlVSR
^py （3）3月
fx[&"$X 专门借款：
X.k8w \~ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
zI jfx K 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
fs&$?mHL){ ②一般借款：
XGH:'^o_ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
PQ[?zNr SV ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
F}ATY! 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
,}gJY^X+ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
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i{XOO, 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
j2UQQFh 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
NimgU Fa ③合计
kaB |+U9^ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
dX@ic,? 费用化金额＝12.58
H~:oW~Ah 借：在建工程 29.22
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T"4'#?< 财务费用 12.58
/}8Au$nA 贷：应付利息 41.8
8Sj<,+XFq BO w[*hM 8X"4RyNSn Zja3HGL 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
8T T#b?d 【答案解析】
"5~?`5Ff 综合题
w.(W G+ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
$) "\N 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
< KU 0K 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
eTvjo(Lvx （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
;WX.D]>{W 【正确答案】
$Z#~wsw （1）
?%hd3zc+f 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
f/UU{vX( 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
ZF[W<Q 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
klT?h[I! 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Rd Wn =; （2）
<m`CLVx8m ①2007年1月1日取得专门借款
>,]a>V 借：银行存款 1992.69
uhfK \.3 长期借款—利息调整 7.31
SefhOh^,V 贷：长期借款—本金 2000
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,:JG @i>)x*I#AI ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
q| 1%G Nb 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
-(:T&r fTp 借:在建工程 68.36
B]G2P `sN 财务费用 51.64
;P)oKx 贷:应付利息 120
zMbFh_dcq 借:财务费用 3.55
<1*.:CL"s 贷:长期借款-利息调整 3.55
="& GU%$ 借:银行存款 26
(c0L
H 贷:财务费用 26
;QXg*GNAv$ 或者合并为:
}'eef"DJ9 借：银行存款 26（10+12+4）
p ;}`PW 在建工程 68.36
h@$SJe(hl 财务费用 29.19（差额）
M>
WWP3 贷：应付利息 120（2000×6%）
5S!#^>_ 长期借款—利息调整 3.55
xn2 nh@; ③2008年1月1日支付利息
pS+w4gW 借：应付利息 120
`D[O\ VE 贷：银行存款 120
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UZ-['H ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
D r(0w{5 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
SED52$zA N)g _LL>^ 借：财务费用 123.76
auK 9wQ%\ 贷：应付利息 120（2000×6%）
7gf(5p5ZV 长期借款—利息调整 3.76
' fU #v`i &!X<F, ⑤2009年1月1日
)v_Wn[Y.H 借：长期借款—本金 2000
erEB4q+ #O 应付利息 120（2000×6%）
e7;7TrB. 贷：银行存款 2120
#17 &rizl 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
#wIWh^^ Zy 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
