综合题
YP+0 uZ[g 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
<?QY\wyikz （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
|fq1Mn8 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
E WOn
" （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
}h EBX:- （4）2007年支出如下：
J?u",a]|H" ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Hz!+g'R!Gs ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
wbVM'E/& ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
(lT
H EiX ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
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n> zuH e 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
N mns 3 D 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
1u 'x|Un 要求：对上述业务作出相关会计处理。
i$$\}2m{L 【正确答案】
qFt%{~a
S NZmmO )p4 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
(\>_{"*= 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
8kX3.X` 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
d8/lEm
v[ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
&KX|gB' 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
M"ZP s /w`{]Ntgu （1）1月
"pQM
$3n( ①专门借款：
DTsc&.29 ^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
_ i.CvYe 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
wl mi&kq 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
2-. g>'W ②一般借款：
y2o?a6` 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
)
^!oM ③会计分录
)k- 7mwkZ 借：在建工程 16.5
m},nKs
O 银行存款（应收利息） 6
/%=p-By<V 财务费用 19.3
_)ZAf% f? 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
m>jX4D7KZ （2）2月
Xo;J1
H ①专门借款：
n +`( R]Q 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
GL9R
5 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
X_ !S m 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
E _/v $ ②一般借款：
Fu(e4E 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
`LVXK|m+ $ ③会计分录
:~{XL >:S 借：在建工程 18.07
7a- > "W 银行存款（应收利息） 4.43
=3 }@\f# 财务费用 19.3
HRC5z<k% 贷：应付利息 41.8
rb
qH9 S EAqTXB@XU （3）3月
[ `yiD> 专门借款：
qd%5[A 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
JOx 75} 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
\b1 I< 4( ②一般借款：
4qrP At 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
\"<&8 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
`[C8i F*Y" 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
Z : &"Ax 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
>8#(GXnSt 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
pI qPIuy 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
t&ztY]
qh ③合计
YEF%l'm( \ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
acRPKTs
H 费用化金额＝12.58
0/#XUX 4 借：在建工程 29.22
Q{0-p Hr} 财务费用 12.58
9c} LG5 贷：应付利息 41.8
gOx4qxy/m| @ R9 Z =L' [6 )><cL:IJ}S 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
L>).o%(R 【答案解析】
'.#KkvE## 综合题
? L s]k 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
_( 0!bUs> 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
\V7Hi \ ) 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
tV[?WA[xt
（2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
Ad+-/hxc 【正确答案】
v7\~OOoH] （1）
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8fc-n 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
'i%Azzv 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
Ni"fV]' 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
@ J!)o d 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Vj:)w<] , （2）
i5(_.1X<#{ ①2007年1月1日取得专门借款
/? 9e{,\s 借：银行存款 1992.69
1Yz1/gFj 长期借款—利息调整 7.31
_ _-rP 贷：长期借款—本金 2000
?P4` 9 /t}S6b{ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
$ *M jNj2 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
hkRv0q.' 借:在建工程 68.36
c 5mv4 MC 财务费用 51.64
H_o<!YxK 贷:应付利息 120
[A
yq%MA 借:财务费用 3.55
z
}R-J/xr2 贷:长期借款-利息调整 3.55
<$Q&n{ 借:银行存款 26
Rdwr?:y(] 贷:财务费用 26
%U V_
3 或者合并为:
s%H5Qa+Uh 借：银行存款 26（10+12+4）
t1n'Ecm ( 在建工程 68.36
VE wv22' 财务费用 29.19（差额）
nm*1JA.: 贷：应付利息 120（2000×6%）
G"O %u|7 长期借款—利息调整 3.55
RVXRF_I ③2008年1月1日支付利息
6 !+x f 借：应付利息 120
ZZ] /9oiF% 贷：银行存款 120
XFG]%y=/6
④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
b3#c0GL 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
2^[fUzL? QEQ8gfN9> 借：财务费用 123.76
[LjYLm%< 贷：应付利息 120（2000×6%）
yJ/m21f 长期借款—利息调整 3.76
QI0ARd S 9/~m837x ⑤2009年1月1日
_@F 4s 借：长期借款—本金 2000
V BIPB 应付利息 120（2000×6%）
OAOG&6xu8 贷：银行存款 2120
`w[0q?}"` 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
_
&1 9OD% 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
