综合题
~Q+J1S]Fs 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
53l !$#o （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
a4Y
43 n （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
4td9=dNA+l （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
\ {a 64 （4）2007年支出如下：
oZw #]Q@ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
PPj%.i) ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
dd!Q[]$ } ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
nO q`Cwh9 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
KWH:tFL. 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
D9higsN 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
`tJ"wpCf6 要求：对上述业务作出相关会计处理。
XW BTB L 【正确答案】
\04 (V'`U aa/_:V@$~ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
l vfplA 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
$DhW=(YM_a 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
Z^% aXaf8 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
0 ;2ApYks 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
>JT^[i8[ J6g:.jsK! （1）1月
}/}eZCaG ①专门借款：
xs$ .EY:k 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
jl,>0 MA 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
q;9OqArq 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
`WlQ<QEi ②一般借款：
I4MZ JAYk 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
d% Nx/ DS) ③会计分录
j&"GE ':Y 借：在建工程 16.5
->5[C0: ] 银行存款（应收利息） 6
PQ(/1v 财务费用 19.3
cD]#6PFA 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
UaM&/K9 （2）2月
c[;=7-+ ①专门借款：
(n4Uc308 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
IZ9*
'0Z 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
X oh@ (% 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
%QFeQ(b/( ②一般借款：
XrN]}S$N 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
#s|,o Im ③会计分录
?EA&kZR] 借：在建工程 18.07
i?|b:lcV 银行存款（应收利息） 4.43
6yhRc vJ} 财务费用 19.3
Jp +h''t 贷：应付利息 41.8
h3z9}' hpz DQ6-Y （3）3月
#gRtCoew 专门借款：
jP"yG# 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
`a]feAl 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
_QiGrC ②一般借款：
BaOPtBYA: 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
h#] LXs ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
L?r\J8Ch< 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
Z]=9=S|
.4 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
z-;yDB:~t 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
js)I %Z 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
H Q` A.E2 ③合计
s -),Pv | 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
;N!W|G 费用化金额＝12.58
bC%}1wwh 借：在建工程 29.22
-SKcS#IF 财务费用 12.58
bXK$H=S Bz 贷：应付利息 41.8
|5 me }!C W Z
^u% Z #4ii!ev +*KDtqZjk 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Nj`Miv o 【答案解析】
uG 7ll5Yy 综合题
'cvc\=p 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
jjJ l\Vn 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
-
xQJY) 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
$jL+15^N0+ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
n^k Uu2g| 【正确答案】
* ;<>@* （1）
>@L^^ -r 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
a~O](/+p; 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
gcl w>((5 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
yMBFw:/o 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
+y|H#(wBP （2）
@4%x7%+[c ①2007年1月1日取得专门借款
A.(xa+z? 借：银行存款 1992.69
#{suH7 长期借款—利息调整 7.31
5'"l0EuD 贷：长期借款—本金 2000
1}b1RKKj< C_
(s ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
vm`\0V
GSW 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
!-Md+I_ 借:在建工程 68.36
>d#Ks0\& 财务费用 51.64
hPgDK.R' 贷:应付利息 120
zqAp7: 借:财务费用 3.55
-'Y @yIb 贷:长期借款-利息调整 3.55
4-{f$Z @ 借:银行存款 26
qjV hBu7A 贷:财务费用 26
b5d;_-~d 或者合并为:
GXx/pBdy[4 借：银行存款 26（10+12+4）
$sBj e*; 在建工程 68.36
lv0}d 财务费用 29.19（差额）
TrmU 贷：应付利息 120（2000×6%）
I CB'?yZ, 长期借款—利息调整 3.55
~4[4"Pi>| ③2008年1月1日支付利息
a0[Mx 4 借：应付利息 120
h@"u ==0 贷：银行存款 120
L(i0d[F ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
+5IC-=
ZB 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
M>"J5yqR UA$Xa1 借：财务费用 123.76
ik Pm,ZN 贷：应付利息 120（2000×6%）
_ ^cFdP)8| 长期借款—利息调整 3.76
coFQu ; i ;,F:.
<P ⑤2009年1月1日
pxi/ ]6p
w 借：长期借款—本金 2000
o " ./ 应付利息 120（2000×6%）
r-k,4Yz 贷：银行存款 2120
g$$j:U*- 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
[d/uy>z, 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
