综合题
L8B! u9% 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
(<9u-HF# （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
fHFE){ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
]a`$LW} （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
Zy/_
E@C}u （4）2007年支出如下：
7@Qcc t4A ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
g 7H(PF? ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
[ (lW^ - ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
xJe%f\UDu ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
9'
B `]/L 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
@VEb { w[H 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
upmx $H> 要求：对上述业务作出相关会计处理。
mf
r| :i 【正确答案】
guR/\z$D@C GbI/4<)l} 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
gbA_DZ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
%N._w!N<5n 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
'g\4O3&_ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
W>r+h
-kR 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
;$4\ e)AB @0''k （1）1月
,P0) 6> ①专门借款：
"tK=+f`NM 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
:ws <-Qy 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
ccxNbU 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
;uGv:$ ([g ②一般借款：
$`8wJf9@w 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
;^L(^Hx ③会计分录
#'`{Qv0,
借：在建工程 16.5
u ga_T 银行存款（应收利息） 6
<P<z N~i9j 财务费用 19.3
.%-8 t{dt 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
Hl=xW/%6y （2）2月
*-
X[u: ①专门借款：
u3 D) M%e 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
!4!~L k=
短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
; tf=gdX; 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
#vlgwA ②一般借款：
]?4hyN 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
|.dRily+ ③会计分录
6S #Cl>v 借：在建工程 18.07
Z\sDUJ 银行存款（应收利息） 4.43
P+}h$ _x 财务费用 19.3
/-s6< e! 贷：应付利息 41.8
pgo$ 61 9gIrt 6 （3）3月
=_^X3z0 专门借款：
e3\T)x &= 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
j>kqz>3 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
`]aeI'[}R ②一般借款：
( @YG~ 0 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
wd 6owr ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
D%Z| 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
dh\P4 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
MQ2_
`pi 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
W g!
Lfu 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
O/LXdz0B ③合计
eS! /(#T 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
;* J
费用化金额＝12.58
: D p0? &_ 借：在建工程 29.22
6LhTBV 财务费用 12.58
wIgS3K 贷：应付利息 41.8
qQa}wcU'9p uAk.@nfiEv ]$hBMuUa d(K +) ;! 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
"N#Y gSr 【答案解析】
2 E= L8< 综合题
4M T 7 `sr 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
fqd^9wl>P6 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
<3
uNl 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
'%;m?t% q （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
05R@7[GWq 【正确答案】
HOi`$vX }N （1）
wuBPfb 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Y-9I3?ar 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
$~kA
B8z 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
k3|Z7eW}[ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Ort(AfW （2）
*WZA9G#V
5 ①2007年1月1日取得专门借款
u? EN 借：银行存款 1992.69
\<K5ZIWV 长期借款—利息调整 7.31
@6]JIJE 贷：长期借款—本金 2000
qgB_=Q#E )%]J>&/0J ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
n+p }\msH 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
=pr7G+_u 借:在建工程 68.36
H/Jbk*Q 财务费用 51.64
}0 ?3:A 贷:应付利息 120
o;*Q}Gr<M 借:财务费用 3.55
>Gu M]qn
贷:长期借款-利息调整 3.55
.Y|!:t| 借:银行存款 26
]@TCk8d$0 贷:财务费用 26
3U}%2ARo_ 或者合并为:
xx $cnG 借：银行存款 26（10+12+4）
ig"L\ C"T 在建工程 68.36
tX[ WH\(xI 财务费用 29.19（差额）
#Q5o)x 贷：应付利息 120（2000×6%）
R!1p^~/ 长期借款—利息调整 3.55
=l SNs ③2008年1月1日支付利息
Xc.`-J~Il 借：应付利息 120
?4uL-z](V 贷：银行存款 120
"jCu6Rj d ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
< Z$J<]I 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
m+ 9#5a- 0`H#
'/ 借：财务费用 123.76
/@5YW"1 贷：应付利息 120（2000×6%）
T{'RV0%
长期借款—利息调整 3.76
( 5~h"s
`_h&glMJ,q ⑤2009年1月1日
DwF hK* 借：长期借款—本金 2000
V )4J`xg^ 应付利息 120（2000×6%）
31)&vf[[ 贷：银行存款 2120
P 2Y^d#jO 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
6C
)_ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
