综合题
YP+0uZ[g 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
<?QY\wyikz (1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
|fq1Mn8 (2)2007年1月1日取得专门借款,本金为3000万元,年利率为9%,3年期,每年付息到期还本。
E WOn
" (3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为1860万元,年利率为6%,3年期,每年付息到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为1500万元,年利率为8%,5年期,每年付息到期还本。
}h EBX:- (4)2007年支出如下:
J?u",a]|H" ①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Hz!+g'R!Gs ②2月1日,支付建造人员职工薪酬315万元
wbVM'E/& ③3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为1800万元,其中材料成本1500万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元,该产品计税价格为3000万元,增值税率17%;
(lT
H EiX ④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品,交纳增值税255万元
p
n>zuHe 假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计。
Nmns3D 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。
1u'x|Un 要求:对上述业务作出相关会计处理。
i$$\}2m{L 【正确答案】
qFt%{~a
S NZmmO )p4 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
(\>_{"*= 1月1日 1800 1800 1200×6%×1/12 ——
8kX3.X` 2月1日 315 2115 885×6%×1/12 ——
d8/lEm
v[ 3月1日 1800+255=2055 2115+2055=4170 —— 1170
&KX|gB' 3月31日 255 4170+255=4425 —— 255
M"ZP s /w`{]Ntgu (1)1月
"pQM
$3n( ①专门借款:
DTsc&.29^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
_ i.CvYe 短期投资年收益=1200×6%×1/12=6(万元)
wlmi&kq 应予资本化的金额=22.5-6=16.5(万元)
2-. g>'W ②一般借款:
y2o?a6` 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
)
^!oM ③会计分录
)k- 7mwkZ 借:在建工程 16.5
m},nKs
O 银行存款(应收利息) 6
/%=p-By<V 财务费用 19.3
_)ZAf%f? 贷:应付利息41.8 (22.5+19.3)
m>jX4D7KZ (2)2月
Xo;J1
H ①专门借款:
n +`( R]Q 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
GL9R
5 短期投资年收益=885×6%÷12=4.43
X_!Sm 应予资本化的金额=22.5-4.43=18.07(万元)
E_/v$ ②一般借款:
Fu(e4E 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3
`LVXK|m+ $ ③会计分录
:~{XL >:S 借:在建工程 18.07
7a->"W 银行存款(应收利息) 4.43
=3 }@\f# 财务费用 19.3
HRC5z<k% 贷:应付利息 41.8
rb
qH9 S EAqTXB@XU (3)3月
[`yiD> 专门借款:
qd%5[A 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
JOx75} 资本化金额=3000×9%÷12=22.5(万元)
\b1I<4( ②一般借款:
4qrPAt 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
\"<&8 =1170×30/30+255×0/30=1170(万元)
`[C8iF*Y" 一般借款应予资本化的资本化率=(1860×6%+1500×8%)÷(1860+1500)=6.89%
Z:&"Ax 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12=6.72(万元)
>8#(GXnSt 应付利息=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
pIqPIuy 费用化金额=19.3-6.72=12.58(万元)
t&ztY]
qh ③合计
YEF%l'm(\ 资本化金额=22.5+6.72=29.22(万元)
acRPKTs
H 费用化金额=12.58
0/#XUX 4 借:在建工程 29.22
Q{0-pHr} 财务费用 12.58
9c}LG5 贷:应付利息 41.8
gOx4qxy/m| @R9 Z=L' [6 )><cL:IJ}S 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
L>).o%(R 【答案解析】
'.#KkvE## 综合题
? Ls]k 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
_(0!bUs> 因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
\V7Hi\) 要求:(1)计算2007年应予资本化的利息。
tV[?WA[xt
(2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息,利息收入按年结算)
Ad+-/hxc 【正确答案】
v7\~OOoH] (1)
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8fc-n 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
'i%Azzv 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
Ni"fV]' 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
@ J!)o d 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Vj:)w<], (2)
i5(_.1X<#{ ①2007年1月1日取得专门借款
/?9e{,\s 借:银行存款 1992.69
1Yz1/gFj 长期借款—利息调整 7.31
_ _-rP 贷:长期借款—本金 2000
?P4` 9 /t}S6b{ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
$*MjNj2 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元,应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
hkRv0q.' 借:在建工程 68.36
c5mv4 MC 财务费用 51.64
H_o<!YxK 贷:应付利息 120
[A
yq%MA 借:财务费用 3.55
z
}R-J/xr2 贷:长期借款-利息调整 3.55
<$Q&n{ 借:银行存款 26
Rdwr?:y(] 贷:财务费用 26
%UV_
3 或者合并为:
s%H5Qa+Uh 借:银行存款 26(10+12+4)
t1n'Ecm( 在建工程 68.36
VEwv22' 财务费用 29.19(差额)
nm*1JA.: 贷:应付利息 120(2000×6%)
G"O%u|7 长期借款—利息调整 3.55
RVXRF_I ③2008年1月1日支付利息
6!+xf 借:应付利息 120
ZZ] /9oiF% 贷:银行存款 120
XFG]%y=/6
④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
b3#c0GL 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元,应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
2^[fUzL? QEQ8gfN9> 借:财务费用 123.76
[LjYLm%< 贷:应付利息 120(2000×6%)
yJ/m21f 长期借款—利息调整 3.76
QI0ARdS 9/~m837x ⑤2009年1月1日
_@F4s 借:长期借款—本金 2000
VBIPB 应付利息 120(2000×6%)
OAOG&6xu8 贷:银行存款 2120
`w[0q?}"` 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
_
&19OD% 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn