综合题
2<q.LQ}< 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
:QGgtTEV"" （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
|soDt <y+L （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Jga;
nrU （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
ny'?Hl'Q （4）2007年支出如下：
AYb-BaIc ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
y Ud>EnQna ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
\%[sv@P9s ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
- >_rSjnM{ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
O1xK\ogv 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
_/xA5
/V 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
{B|)!_M# 要求：对上述业务作出相关会计处理。
`-y
o-59E[ 【正确答案】
x)GpNkx
: &p uPn:_ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
ZMa@/\pf1 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
;xqN#mqq 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
meJ%mY 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Wl?
0|{W 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
] 40@yrc EnW}>XN （1）1月
Q> d<4]` ①专门借款：
= 2 J^
'7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
w&F.LiX^ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
1/\JJ\ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
D[i?T3i ②一般借款：
1|bg;X9+ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
v0q(k;Ya ③会计分录
.s-V:k5 借：在建工程 16.5
t nvCtuaR 银行存款（应收利息） 6
W *.j=?)\[ 财务费用 19.3
CqFk(Td9-D 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
1buVV]*~ （2）2月
X\Gbs=sf6 ①专门借款：
CNMcQP 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
ka=EOi
X. 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
U, Q 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
9u0<$UY% ②一般借款：
K&'Vd@ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
)JA9bR
< ③会计分录
BS*Y3 $ 借：在建工程 18.07
W#E g\nT 银行存款（应收利息） 4.43
?Z(xu~^/ 财务费用 19.3
[ikW3 '99, 贷：应付利息 41.8
BWF >;*Xro _<^mi!Y （3）3月
BG/Q7s-?K 专门借款：
.(g"(fgF 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
K3dg.>O 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
+d!"Zy2|B ②一般借款：
W!Fu7a 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
,hSTR) ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
+?9.
&<? 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
vX;~ m7+ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
c9O0YQ3&8 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
D;! aix3 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
qxbGUyH== ③合计
C bW>yr 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
wN]]t~K)Q 费用化金额＝12.58
1| XC $0 借：在建工程 29.22
Xn6'*u>+;[ 财务费用 12.58
n?mV(? N 贷：应付利息 41.8
4Ai#$SHLm
fx=H K t 0z
c~!r~ FR^(1+lx& 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
H^fErl 【答案解析】
\Z8:^ct.P 综合题
Y^ 2]*e% 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
x5(B(V@b 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
ana?;NvC 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
q?$<{Z" （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
hZtJ LY 【正确答案】
d)1Pl3+ （1）
?4sF:Y+\
2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
ov|/=bzro 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
2p ;N|V 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
i p;
RlO 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
snvixbN （2）
Dssecc' ①2007年1月1日取得专门借款
D<J, 3(Yu 借：银行存款 1992.69
s)5W:`MH? 长期借款—利息调整 7.31
F.$NYr/|y 贷：长期借款—本金 2000
O
Ce;8 ^ #,;X2% c ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
->*'Y;t4 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
:
<PwG]LO 借:在建工程 68.36
$E6b
u4I 财务费用 51.64
&XZS}n 贷:应付利息 120
s5&v~I;>e 借:财务费用 3.55
-+Gd <U$ 贷:长期借款-利息调整 3.55
xB|?}uS- 借:银行存款 26
l~'NqmXe 贷:财务费用 26
j6#RV@ p` 或者合并为:
vN$j @h . 借：银行存款 26（10+12+4）
rssn'h 在建工程 68.36
dS)c~:&+ 财务费用 29.19（差额）
'eg;)e:`b+ 贷：应付利息 120（2000×6%）
@ $2xiE.[ 长期借款—利息调整 3.55
V[fcP; ③2008年1月1日支付利息
{hi
'LA-4@ 借：应付利息 120
^k}%k#) 贷：银行存款 120
+^<-;/FZue ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
&k@r23V7r 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
YdF\*tZ p^X
\~Yibs 借：财务费用 123.76
>Ni<itze$i 贷：应付利息 120（2000×6%）
*Ry{}|_8 长期借款—利息调整 3.76
,#hx%$f}d G21cJi* ⑤2009年1月1日
zOT(>1' 借：长期借款—本金 2000
~]C m
应付利息 120（2000×6%）
by@}T@^\ 贷：银行存款 2120
:GN7JxD# 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
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0-+_ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
