综合题
m9.{[K" 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
n[G &ksQI （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
@cFJeOC| （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
_3 TY,l~ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
?d{Na= O\ （4）2007年支出如下：
[_1G@S6Ex ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
,N !o ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
L )@?e?9 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
Zc
W:6po> ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
9f &C 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
(O.d > 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
j
$?{\iXZ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
X ]wRwG 【正确答案】
zi]\<?\X BYVY)< v/ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
f;W|\z ' 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
]x(e&fyHB 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
,*7 (%k^` 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
?zw|kl 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
" @v <Bk Qo;zHZ' （1）1月
(9Ux{@$o[ ①专门借款：
Gn ~6X- l 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
tjdaaN#,V 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
g*03{l#P 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
8 ~J(](QA ②一般借款：
)qo {c1X 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
A v2 08}Y ③会计分录
O(D ~_O. 借：在建工程 16.5
mLP.t%?# 银行存款（应收利息） 6
1~Oe=`{& 财务费用 19.3
B0 dQ@Hq* 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
&#!4XOy B （2）2月
0K`#>}W #X ①专门借款：
eU
".3`CtY 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
H!5\v"]WB 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
s$Z
_48 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
AiEd !u. ②一般借款：
mlJ!: WG 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
/OLFcxEWh ③会计分录
Fcd3H$Na; 借：在建工程 18.07
El.hu%#n*G 银行存款（应收利息） 4.43
wt!nMQ 财务费用 19.3
$$ Oey)* 贷：应付利息 41.8
bpH^:fyLU` RS)tO0 （3）3月
=&ks)MH- 专门借款：
pTPi@SBaP{ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
|i E50, 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
[5G6 VNh= ②一般借款：
UNom- 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
y9q8i(E0 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
jL%x7?*U0 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
/&
Jan: 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
lQ" p ! 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
MZSy6
v 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
*AO,^R&e. ③合计
&cxRD 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
@D{KdyW 费用化金额＝12.58
gQ'zW 借：在建工程 29.22
w<Wf?a G 财务费用 12.58
[N7{WSZ& 贷：应付利息 41.8
:=u?Fqqws `j,Yb]~s79 pGJ> O/ % 9
Vkb>yFX' 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
"D63I|O) 【答案解析】
9$cWU_q{ 综合题
yeXx',]a 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
=G7m)! 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
pR(jglm7- 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
[fAV5U （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
4]?<hH 9 【正确答案】
K@I
D/]PF （1）
$*e2YQdLo 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
C-Q28lD}f 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
b\yXbyjZ3. 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
)wC?T 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
&dM.
d! （2）
yE:+Lo`> ①2007年1月1日取得专门借款
c~z82iXNO 借：银行存款 1992.69
,\_1w 长期借款—利息调整 7.31
c 0,0`+2~ 贷：长期借款—本金 2000
>/l? g5{ ZrPbl "`7 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
j[`j9mM8 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
w>pq+og& 借:在建工程 68.36
: r{<zd>; 财务费用 51.64
w65K[l;2 贷:应付利息 120
K^1o DP 借:财务费用 3.55
oI
}VV6vO 贷:长期借款-利息调整 3.55
'u *D A|HC 借:银行存款 26
`[f*Zv w 贷:财务费用 26
"W6uV! 或者合并为:
t{ xf:~B 借：银行存款 26（10+12+4）
-ws? "_w 在建工程 68.36
]Lf{Jboo 财务费用 29.19（差额）
U#lCj0iUt, 贷：应付利息 120（2000×6%）
dP
3CG8w5 长期借款—利息调整 3.55
\pPY37l ③2008年1月1日支付利息
aI P 借：应付利息 120
B
Wk/DVue 贷：银行存款 120
(SpX w,: ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
_
T
iuY 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
fObg3S92 SIBtm m1W 借：财务费用 123.76
J1( 9QN[w 贷：应付利息 120（2000×6%）
B ^4&-z2| 长期借款—利息调整 3.76
u(@$a 4z g%sluT[# ⑤2009年1月1日
Q_"]+i]s@ 借：长期借款—本金 2000
SheM|I~de 应付利息 120（2000×6%）
6n,i0W 贷：银行存款 2120
@5N]ZQ9 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
{m4b(t`xw 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
