综合题
JM/\n 4ea: 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
:8/ 6dx@Y( （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
tw
zV-8\ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
_e>N3fT （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
ZD|F"v. （4）2007年支出如下：
$n!5JS@40 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
rf]z 5; ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
xgkC N$zQ` ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
,66(*\xT ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
J[Mj8ee# 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
9a]o?>`E 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
ge?0>U U;~ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
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]O}Ub` 【正确答案】
>iK L
C C<9GdN 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
}m^^6h 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
/!t:MK; 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
v_U/0
0 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
+IbV 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
b5]<!~Fv:` LfW:
G5 @- （1）1月
gq*W 0S ①专门借款：
Ho*B<#&(A| 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
)
] Ro 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
HRbv% 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
wexX|B^u ②一般借款：
7CF>cpw
应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
bw/mF5AsW ③会计分录
~ rjK*_3/ 借：在建工程 16.5
adri
02C/ 银行存款（应收利息） 6
9$9a BW 财务费用 19.3
e2V;6N 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
bk=;=K （2）2月
kxyOe[7 S ①专门借款：
ALO/{:l( 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
,+h<qBsV@ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
) K
l@dj 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
0<4'pO.6Hq ②一般借款：
h\Y~sm?!` 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
d
{ P $}b ③会计分录
<liprUFsn 借：在建工程 18.07
>b0 Bvx- 银行存款（应收利息） 4.43
'
i
5}`\ 财务费用 19.3
#pW!(tfN^a 贷：应付利息 41.8
Z]2z *XD (Lh!7g/0N （3）3月
2{ l|<' 专门借款：
(yuOY/~k/ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
aA>!p{/x 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
xqlnHf< G ②一般借款：
T:K}mLSg 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
$ Fc}K + ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
T\4>4eX- 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
doX`Nb
A 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
XrMw$_0) 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
x@O )QaBN! 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
n[i:$! , ③合计
&"A:_5AU 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
ER&\2,fZ 费用化金额＝12.58
Mkt_pr 借：在建工程 29.22
= 4|"<8' 财务费用 12.58
& jg>X+; 贷：应付利息 41.8
~@ <o-|# 8~.8"gQ b 5K"lPr 4XiQ8"C 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
9Ou}8a?m"
【答案解析】
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V 综合题
{H9g&pfv 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
[;-;{
*{G 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
bYhG`1,$-a 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
m `xYd （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
Q=[ IO,f 【正确答案】
' < >Q20 （1）
@'hkU$N) 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
0/z$W.! 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
*YQXxIIq 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
XS&;8 PO 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
cL #z
E （2）
4pcIH5)z ①2007年1月1日取得专门借款
&:g1*+ 借：银行存款 1992.69
&h6 `hP_ 长期借款—利息调整 7.31
"_BW UY 贷：长期借款—本金 2000
,PKUgL}w CSWA/#&8> ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
QJx<1# 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
r@'~cF]m 借:在建工程 68.36
e!C,<W&B\ 财务费用 51.64
:y{@=E=XSC 贷:应付利息 120
CL(D&8v8~ 借:财务费用 3.55
4@ny%_/ 贷:长期借款-利息调整 3.55
[z;}^ 3b 借:银行存款 26
JH2-' 贷:财务费用 26
g86^Z%c(k 或者合并为:
u-.nR}DM_ 借：银行存款 26（10+12+4）
. ubZ 在建工程 68.36
fL'Ci;.;+ 财务费用 29.19（差额）
bG.`> 贷：应付利息 120（2000×6%）
CA$|3m9)NM 长期借款—利息调整 3.55
mv$gL ③2008年1月1日支付利息
3_i29ghv 借：应付利息 120
g~=-
,j| 贷：银行存款 120
!{g>g%2! ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
<{Rz1CMc 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
W n2J]BH Rp_ }_h
L0 借：财务费用 123.76
k%N$eO$ 贷：应付利息 120（2000×6%）
{irl}EeyC 长期借款—利息调整 3.76
Q;m8 drU t|UM2h ⑤2009年1月1日
0NvicZ7VR
借：长期借款—本金 2000
@l h]? |*[ 应付利息 120（2000×6%）
^8?px&B y: 贷：银行存款 2120
8KdcU [w] 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
[ 8 WG 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
