综合题
Z,
Y
b&b 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
{ OkV %Q< （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
*xxx:*6rk; （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
?} tFN_X" （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
df
4A RP+ （4）2007年支出如下：
!Y0V id ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
I by\$~V ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
. \ULbN3Z ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
(&F}/s gbi ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
? r
"{ }% 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
pk$l+sNZ= 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
ICx#{q@f, 要求：对上述业务作出相关会计处理。
O>b C2;+s 【正确答案】
"Y
=;.:qe wo;~7K 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
ArI2 wM/v 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
]_ __M 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
A@!qv#' 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
45@ I *` 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
VK\X&Y3l *e Tq VG. （1）1月
bQg:zww ①专门借款：
B
dj!ia;H 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
/!yU !`bY 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
,G bR!j@6 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
<s GVR5NR ②一般借款：
gZ3u=uME 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
ah4N|zJ>v ③会计分录
17%,7P9pg 借：在建工程 16.5
]3],r ?-tJ 银行存款（应收利息） 6
by1<[$8r 财务费用 19.3
WTQ\PANAaR 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
v!-/&}W) 1 （2）2月
~tS Z%q ①专门借款：
B:yGS*.tu 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Mlg0WrJ|2 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
T\6dm/5 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
YN yk1cE ②一般借款：
I#Y22&G1 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
hP%M?M KC ③会计分录
*MFIV02[N 借：在建工程 18.07
[\98$BN 银行存款（应收利息） 4.43
Tj` ,Z5vy 财务费用 19.3
T?CdZc. 贷：应付利息 41.8
~OYiq}g m/@wh a （3）3月
#>("CAB02T 专门借款：
`t>l:<@
% 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
wtLO!=B 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
kYP#SH/ ②一般借款：
<y('h I' 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
!7O+og
L ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
R6
<X%*&% 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
"+R+6< " 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
`!3SF|x& 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
p}z<Fdu 0 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
GE:vp>>}` ③合计
!3c
\NbU 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
S:#lH?<_ 费用化金额＝12.58
e9Wa<i 8 借：在建工程 29.22
cN-? l7
财务费用 12.58
&.)^
%Tp\z 贷：应付利息 41.8
Fj 8 z oz\!V *CtK HYD'.uj htO +z7 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
.ljnDL/ 【答案解析】
*2>&"B09` 综合题
r!|6:G+Q 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
_P#|IAq* 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
8? B! 2 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
dK$XNi13.5 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
&)#
ihK_ 【正确答案】
b"<liGh"n- （1）
+ B,}Q r 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
60^`JVGWH 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
;R Z ) 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
e-})6)XgA 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
!,_u)4 （2）
fh& nu"& ①2007年1月1日取得专门借款
y ;m | 借：银行存款 1992.69
H*
?t^ 长期借款—利息调整 7.31
@(EAq<5{ 贷：长期借款—本金 2000
1SQ3-WU s Si4!R+4w ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
9 R!atPz9 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
k>Is:P 借:在建工程 68.36
//up5R_nx 财务费用 51.64
ch* 8
B(: 贷:应付利息 120
^2:p|:Bz!l 借:财务费用 3.55
;>%r9pz ~ 贷:长期借款-利息调整 3.55
rK 8lBy:< 借:银行存款 26
3,_aAgeE 贷:财务费用 26
].avItg 或者合并为:
"@^k)d$ 借：银行存款 26（10+12+4）
{r,.!;mHu 在建工程 68.36
Q^P}\wb> 财务费用 29.19（差额）
&~ cBNw| 贷：应付利息 120（2000×6%）
xWH.^o," 长期借款—利息调整 3.55
c8 )DuJ#U ③2008年1月1日支付利息
zF`0J 借：应付利息 120
M5 LfRBO 贷：银行存款 120
^ x ]r`b ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
i]c!~` 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
~p6 V,Q 1;bh^WMJ 借：财务费用 123.76
;DQ ZT 贷：应付利息 120（2000×6%）
`{@8Vsmy: 长期借款—利息调整 3.76
7uqzm w?PkO p ⑤2009年1月1日
+q<jAW A 借：长期借款—本金 2000
Y sC>i`n9 应付利息 120（2000×6%）
n1ZbRV 贷：银行存款 2120
8L=HW G!1 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
l ~"^7H?4e 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
