综合题
JM/\n4ea: 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
:8/ 6dx@Y( (1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
tw
zV-8\ (2)2007年1月1日取得专门借款,本金为3000万元,年利率为9%,3年期,每年付息到期还本。
_e>N3fT (3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为1860万元,年利率为6%,3年期,每年付息到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为1500万元,年利率为8%,5年期,每年付息到期还本。
ZD|F"v. (4)2007年支出如下:
$n!5JS@40 ①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税1800万元
rf]z5; ②2月1日,支付建造人员职工薪酬315万元
xgkCN$zQ` ③3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为1800万元,其中材料成本1500万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元,该产品计税价格为3000万元,增值税率17%;
,66(*\xT ④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品,交纳增值税255万元
J[Mj8ee# 假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计。
9a]o?>`E 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。
ge?0>UU;~ 要求:对上述业务作出相关会计处理。
u
]O}Ub` 【正确答案】
>iK L
C C<9GdN 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
}m^^6h 1月1日 1800 1800 1200×6%×1/12 ——
/!t:MK; 2月1日 315 2115 885×6%×1/12 ——
v_U/0
0 3月1日 1800+255=2055 2115+2055=4170 —— 1170
+IbV 3月31日 255 4170+255=4425 —— 255
b5]<!~Fv:` LfW:
G5@- (1)1月
gq*W 0S ①专门借款:
Ho*B<#&(A| 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
)
] Ro 短期投资年收益=1200×6%×1/12=6(万元)
HRbv% 应予资本化的金额=22.5-6=16.5(万元)
wexX|B^u ②一般借款:
7CF>cpw
应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
bw/mF5AsW ③会计分录
~rjK*_3/ 借:在建工程 16.5
adri
02C/ 银行存款(应收利息) 6
9$9aBW 财务费用 19.3
e2V;6N 贷:应付利息41.8 (22.5+19.3)
bk=;=K (2)2月
kxyOe[7 S ①专门借款:
ALO/{:l( 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
,+h<qBsV@ 短期投资年收益=885×6%÷12=4.43
)K
l@dj 应予资本化的金额=22.5-4.43=18.07(万元)
0<4'pO.6Hq ②一般借款:
h\Y~sm?!` 应付利息=费用化金额=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3
d
{ P$}b ③会计分录
<liprUFsn 借:在建工程 18.07
>b0Bvx- 银行存款(应收利息) 4.43
'
i
5}`\ 财务费用 19.3
#pW!(tfN^a 贷:应付利息 41.8
Z]2z*XD (Lh!7g/0N (3)3月
2{l|<' 专门借款:
(yuOY/~k/ 应付利息=3000×9%÷12=22.5(万元)
aA>!p{/x 资本化金额=3000×9%÷12=22.5(万元)
xqlnHf<G ②一般借款:
T:K}mLSg 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
$Fc}K+ =1170×30/30+255×0/30=1170(万元)
T\4>4eX- 一般借款应予资本化的资本化率=(1860×6%+1500×8%)÷(1860+1500)=6.89%
doX`Nb
A 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12=6.72(万元)
XrMw$_0) 应付利息=1860×6%÷12+1500×8%÷12=19.3(万元)
x@O)QaBN! 费用化金额=19.3-6.72=12.58(万元)
n[i:$! , ③合计
&"A:_5AU 资本化金额=22.5+6.72=29.22(万元)
ER&\2,fZ 费用化金额=12.58
Mkt_pr 借:在建工程 29.22
= 4|"<8' 财务费用 12.58
&jg>X+; 贷:应付利息 41.8
~@ <o-|# 8~.8"gQ b 5K"lPr 4XiQ8"C 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
9Ou}8a?m"
【答案解析】
1_9Ka
V 综合题
{H9g&pfv 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
[;-;{
*{G 因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
bYhG`1,$-a 要求:(1)计算2007年应予资本化的利息。
m`xYd (2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息,利息收入按年结算)
Q=[ IO,f 【正确答案】
'< >Q20 (1)
@'hkU$N) 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
0/z$W.! 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
*YQXxIIq 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
XS&;8 PO 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
cL#z
E (2)
4pcIH5)z ①2007年1月1日取得专门借款
&:g1*+ 借:银行存款 1992.69
&h6 `hP_ 长期借款—利息调整 7.31
"_BWUY 贷:长期借款—本金 2000
,PKUgL}w CSWA/#&8> ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
QJx<1# 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元,应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
r@'~cF]m 借:在建工程 68.36
e!C,<W&B\ 财务费用 51.64
:y{@=E=XSC 贷:应付利息 120
CL(D&8v8~ 借:财务费用 3.55
4@ny%_/ 贷:长期借款-利息调整 3.55
[z;}^ 3b 借:银行存款 26
JH2-' 贷:财务费用 26
g86^Z%c(k 或者合并为:
u-.nR}DM_ 借:银行存款 26(10+12+4)
.ubZ 在建工程 68.36
fL'Ci;.;+ 财务费用 29.19(差额)
bG.`> 贷:应付利息 120(2000×6%)
CA$|3m9)NM 长期借款—利息调整 3.55
mv$gL ③2008年1月1日支付利息
3_i29ghv 借:应付利息 120
g~=-
,j| 贷:银行存款 120
!{g>g%2! ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
<{Rz1CMc 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元,应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Wn2J]BH Rp_ }_h
L0 借:财务费用 123.76
k%N$eO$ 贷:应付利息 120(2000×6%)
{irl}EeyC 长期借款—利息调整 3.76
Q;m8 drU t|UM2h ⑤2009年1月1日
0NvicZ7VR
借:长期借款—本金 2000
@lh]?|*[ 应付利息 120(2000×6%)
^8?px&B y: 贷:银行存款 2120
8KdcU[w] 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
[8WG 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn