综合题
sjHE/qmq-Z 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
h]&GLb&<? （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
{GT*ZU* （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
bn&TF3b （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
#<"~~2? （4）2007年支出如下：
m#Jmdb_ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
h|9L5 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
' ,wFTV& ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
G^|:N[>B ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
7vKK%H_P 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
6dr% ;Wp 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
tmYz R %i 要求：对上述业务作出相关会计处理。
&ee~p&S,> 【正确答案】
MTh<|$
r EE1sy/# 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
B2vh-%6 3 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
mfn,Gjt3O 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
\~mT]
'5 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
*!t/"b 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
nsC3 / N10
（1）1月
i v38p%Zm ①专门借款：
zV3 7$Hb 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
CI 0C1/:@ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
9!\B6=r y4 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
<?.&^|kS ②一般借款：
[#vH'y 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
# $07:UJ ③会计分录
X=&ET)8-Y 借：在建工程 16.5
`Uy G_; 银行存款（应收利息） 6
x.6:<
y 财务费用 19.3
M#6W(|V/ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
13=AW （2）2月
f|c{5$N! ①专门借款：
9ULQrq$? 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Np9<:GF1 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
l
IS-4QX1 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
RWZ
SQ~ ②一般借款：
+ .[ <% 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
Y\k#*\'Y~ ③会计分录
`i*E~'
借：在建工程 18.07
I-*S&SiXjI 银行存款（应收利息） 4.43
83\pZ1>)_ 财务费用 19.3
&)ChQZA 贷：应付利息 41.8
19)i*\ + hd<c&7|G' （3）3月
F^BS/Yag 专门借款：
:U%W% 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
x~~|.C , 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
7(8;t o6( ②一般借款：
<{cQM $ # 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
\V8PhO;j ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
*Kg ks 4 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
n
M*%o- 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
(m/G(wg 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
osAd1<EIC 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
}q`S$P; ③合计
4F'LBS] =0 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
& l& :`nsJ 费用化金额＝12.58
)9`qG:b' 借：在建工程 29.22
0R'?~`aTt 财务费用 12.58
<0&*9ZeD 贷：应付利息 41.8
mSF (q78? 06Sc eq .j0$J
\:i P@Oo$ o 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
:q% M_ 【答案解析】
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5 综合题
]MitOkX 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
*fS"ym@ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
K`zdc`/ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
U$ElV]N （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
~KX/
Ai 【正确答案】
c9u`!'g`i （1）
>W+ % 8e 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
c9 _ rmz8 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
k 2 t F} 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
7WS p($ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
6}Ci>_i4# （2）
37.S\ gO] ①2007年1月1日取得专门借款
F_{Y o?_ 借：银行存款 1992.69
Zt{[ *~ 长期借款—利息调整 7.31
,i`,Oy(BI 贷：长期借款—本金 2000
rcG"o\
g@+ !``,gExH ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
F/kWHVHU[ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
29] G^f> 借:在建工程 68.36
/{n -Y/j p 财务费用 51.64
v w/J8' 贷:应付利息 120
)' cMYC 借:财务费用 3.55
2-v%`fA 贷:长期借款-利息调整 3.55
|3"KK 借:银行存款 26
+lcb i 贷:财务费用 26
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