综合题
[Lzw#XE 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
4B^ZnFJ%m （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
v~^{{O （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
lb3]$Da
（3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
FGoy8+nB1M （4）2007年支出如下：
;9c<K ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
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Ay&8 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
sL\L"rQN6 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
0DJ+I ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
o<|P9#(U" 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
ekWePL;rR2 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
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A/ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
IkGfnXJ 【正确答案】
`nZ )> d%o &+l# 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
5Er2}KZJv, 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
SgS~ {4Zx* 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
!K'} K>iT 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
o}* hY"& 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
<=>= .kmGt %|^fi8!:| （1）1月
}#n;C{z2e ①专门借款：
~4 `5tb 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
id1s3b; 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
/!3@]xz* 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
njWL U! ②一般借款：
Z\k&gio5C^ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Wjl Z6g2i ③会计分录
<y?r!l=Am 借：在建工程 16.5
`0 Oh_8" 银行存款（应收利息） 6
yge,8i)c 财务费用 19.3
M)2VcDy 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
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G3 （2）2月
Z )SY.iK. ①专门借款：
n6BQk 2l 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
R
5X.^u 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
"-vW
,7y 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
61)-cVC ②一般借款：
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s:5S<Z 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
+,#$:fs u ③会计分录
Wwr;-Qa}g 借：在建工程 18.07
E .Jkf\ 银行存款（应收利息） 4.43
qLB)
XnQ 财务费用 19.3
*1fb}C_ 贷：应付利息 41.8
Aj+2;]M O v k_\On （3）3月
USM 4r!x 专门借款：
$w);5o 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
^ h"`}[+ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
.O0 +H + ②一般借款：
MP4z-4Y 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
A m>c d; ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
T^Z e3L] 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
E: $P=%b 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
t+1 %RyKFB 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Yd#/1!A7u 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
=9fajRFTt ③合计
0a-0Y&lQm 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
VCD:3U
8
费用化金额＝12.58
2C9V|[U, 借：在建工程 29.22
Is{KN!Hw 财务费用 12.58
W8KDX_vGJ 贷：应付利息 41.8
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#.L 8q,6}mV
!3*(N8_|# 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
4DL) rkO 【答案解析】
nh!a)]c[ 综合题
VrxQc qPr` 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
<7j8 7 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
;3B1_vo9 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
4'!c*@Y
（2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
Vp3ZwS 【正确答案】
}Du}c3 （1）
>U]C/P[+ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
w[I E 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
ih P|E,L=L 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
.`4{9?bR 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
:$m}UA-9 （2）
`m!j$ ,c. ①2007年1月1日取得专门借款
eFL=G% 借：银行存款 1992.69
7]||UuF< 长期借款—利息调整 7.31
@!yMIM%P 贷：长期借款—本金 2000
~s]iy9i A .EbXo/ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
q(2
K6
应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
r0 ,:J 借:在建工程 68.36
(tZrw5 @ 财务费用 51.64
S=e{MI 贷:应付利息 120
P#XID 2; 借:财务费用 3.55
r? Wk<> %> 贷:长期借款-利息调整 3.55
(<} &DE 借:银行存款 26
v,4pp@8rv 贷:财务费用 26
SVB \ 或者合并为:
k|lcc^[0 借：银行存款 26（10+12+4）
9& `
2V 在建工程 68.36
[N#, K02mk 财务费用 29.19（差额）
.[ 3Z1v, 贷：应付利息 120（2000×6%）
o8-^cP1 长期借款—利息调整 3.55
a+!tT!g&I ③2008年1月1日支付利息
#>mr[ 借：应付利息 120
1M
781 贷：银行存款 120
_PlKhv} ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
pXtX j b 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
L& %s[ S>]pRV9rT 借：财务费用 123.76
|(q9" 贷：应付利息 120（2000×6%）
Y<Fz)dQo 长期借款—利息调整 3.76
+(1zH-^. {yB&xj[z ⑤2009年1月1日
HY%i`]4X 借：长期借款—本金 2000
HLZ;8/|48m 应付利息 120（2000×6%）
aW`Lec{. 贷：银行存款 2120
Oo
q! 0g 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
N,;5{y1;J 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
