综合题
'4)4* 3z, 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
OICH:( t_ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
63HtZ=hO7 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
-7u_ \XFk （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
[Wn6d
: （4）2007年支出如下：
EYR%u'&7' ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
v9MliD' ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
M ,sZ8eeq ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
Vo (>K34 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Jix;!(" 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
l S |:4U. 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
0,1)Sg* 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Yv" -_ 【正确答案】
6 F; |x 51'{Jx
8 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
d ;v<rw 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
PMZ*ECIJU 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
8V@\$4@b!# 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
T854}RX[{ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
* TByAa{ @<z#a9 （1）1月
rnQ 9uNAu ①专门借款：
,:pKNWY)Q 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
+?^lnoX 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
Xp~O?2:3l 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
kk ZMoK ②一般借款：
u"-."_ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
zT g&W7oz ③会计分录
I&>5b7Uf 借：在建工程 16.5
qb KcI+)47 银行存款（应收利息） 6
#K\;)z(? 财务费用 19.3
q(Zu;ecBN 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
G\#dMCk? （2）2月
<ELqj2`c ①专门借款：
ZU.f)94u 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
@!::_E+F] 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
I 8 Ls_$[ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
0pA> w8 mh ②一般借款：
E[M.q;rM 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
ni-4 ~k ③会计分录
0RP{_1k 借：在建工程 18.07
UQ~gjnb[c 银行存款（应收利息） 4.43
uZ+vY F^ 财务费用 19.3
< ^" 0A 贷：应付利息 41.8
/OeOL3Y @pV&{Vp （3）3月
ZqfoO!Ta 专门借款：
c:,K{ZR 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Vc&xXtm[v 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Vm%0436wOY ②一般借款：
M 9/J!s 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
I ka
V g L ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
;k8U5=6a 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
2fG[q3` 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
m-R ` ( 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
pF7S("#R 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
p"Q V| ` ③合计
:2-!bLo}
& 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
I=|}%WO# 费用化金额＝12.58
0]2@T=*kTY 借：在建工程 29.22
wu19Pg?F 财务费用 12.58
xcC^9BAj 贷：应付利息 41.8
H~~>ut6` 3/*<i m ?jF:] ^ R![1\Yv& 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
-_fh=}.n+" 【答案解析】
{
u 1\M 综合题
ci`N ,&:R 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
qWw{c&{Q], 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
leO..M 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Q9sxI}D )R （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
9P# <T7 【正确答案】
yA^+<u z} （1）
JV;-P=o1 B 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Fr]B]Hj 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
RhI>Ak;- 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
z+X D N: 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
)}4xmf@g l （2）
5
DvD ①2007年1月1日取得专门借款
;1>)p x** 借：银行存款 1992.69
TbR!u:J 长期借款—利息调整 7.31
H6i;MQ 贷：长期借款—本金 2000
+t<'{KZ7; -+& sPrQ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
xkmqf7w 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
! T1)tGr H 借:在建工程 68.36
kUQdi%3yY; 财务费用 51.64
BY XMbx 贷:应付利息 120
0 A6 % !h 借:财务费用 3.55
$s!2D"wl n 贷:长期借款-利息调整 3.55
6"_ytqw7 借:银行存款 26
IGcYPL\& 贷:财务费用 26
DeGcS1_? 或者合并为:
PVX23y; 借：银行存款 26（10+12+4）
btv.M 在建工程 68.36
8B|B[,` 财务费用 29.19（差额）
U$AV"F&!&} 贷：应付利息 120（2000×6%）
j$}W%ibj 长期借款—利息调整 3.55
p|VgtQ/ )% ③2008年1月1日支付利息
SD=9fh0l 借：应付利息 120
o : _'R5 贷：银行存款 120
ys Td'J ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
-%>.Z1uj 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
uI+^8-HZ; 4
X 6_p( 借：财务费用 123.76
w $z ]Z- 贷：应付利息 120（2000×6%）
lb[\Lzdvmu 长期借款—利息调整 3.76
P |kfPohI= ! F~*Q2PZ9 ⑤2009年1月1日
;8>
TD&]{ 借：长期借款—本金 2000
E:S (v 应付利息 120（2000×6%）
qn#f:xltu 贷：银行存款 2120
+G[N
lb 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
I9E]zoj8
转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
