综合题
\=g!$ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
.@K#U52 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
/Ynt<S9" （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
(xUFl@I! （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
l ?/gW D^ （4）2007年支出如下：
`~E<Sf<M ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
W-XN4:,qI ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
~UW{)]_jox ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
:BDviUC7Z ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
V=9Bto00 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
4 Q&mC" 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
g T D%4V 要求：对上述业务作出相关会计处理。
u[J7Y 【正确答案】
# tP )-ww LOt#1Qv 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
a;yV#Y 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
w6v1 q:20 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
qL~Pjr>cF 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
J\GKqt;5@ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
i*b4uHn a !
$XO
U'n （1）1月
1W7
iip, ①专门借款：
98 ayA$ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
$"(3M nR 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
M'vXyb%$1 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
EyPy*_A ②一般借款：
5I_hh?N4Z 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
9XY|V<} ③会计分录
YFAnlqC 借：在建工程 16.5
@Zh 8 QI+ 银行存款（应收利息） 6
7TR' zW2W 财务费用 19.3
Z#[>N,P 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
>4#tkv>S. （2）2月
+-",2 d+g ①专门借款：
l.yJA>\24I 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
B##C{^5A` 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
YU*46 hA1B 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
F BE @pd ②一般借款：
$)Jc-V
6E 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
E ^'C " 6 ③会计分录
h^Arb=I 借：在建工程 18.07
WJBW: 2=; 银行存款（应收利息） 4.43
d+ 1L5}Jn 财务费用 19.3
6Lav .x\W 贷：应付利息 41.8
zl,bMtQ {lTR/ （3）3月
U3(L.8(sA 专门借款：
[%7IQ4`{ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
AW]("pt 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
P] {B^,E ②一般借款：
2OA8
R} 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
alWx=+d ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
aEV|>K=6Y' 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
xuw //F 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
b0rt.XB 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
V;/
XG}M 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
zDKLo 3: ③合计
m,x y4 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
qQ2 费用化金额＝12.58
W
??;4 借：在建工程 29.22
4Xa.r6T_N= 财务费用 12.58
6~>^pkV 贷：应付利息 41.8
,APGPE}I[ ./aZV ;D %5 nnr hV Tyv" 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
znG
ZULa# 【答案解析】
vr8J*36{ 综合题
GN}9$: 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
NzwGc+\7} 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
'_Hb}'sFI 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
VO\S>kw （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
vQ9 xG)) 【正确答案】
uL qpbn （1）
&@` H^8 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
\&l*e 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
~7eUt^SD; 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
;
HR\R 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
*NX*/(
Q （2）
_s*uF_: 3 ①2007年1月1日取得专门借款
#lLn='4 借：银行存款 1992.69
O23]!
S<; 长期借款—利息调整 7.31
/3"e3{u y 贷：长期借款—本金 2000
J$e Z Lj &
Q|f *T ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
P+_\}u; 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
HY
%6eUhj 借:在建工程 68.36
"pKGUM 财务费用 51.64
)f_"`FH0d 贷:应付利息 120
&].1[&M] 借:财务费用 3.55
XEe +&VQmY 贷:长期借款-利息调整 3.55
e[|p0 ,Q 借:银行存款 26
= *U%j 贷:财务费用 26
AS/\IHZ\ 或者合并为:
rE'
%MiIK 借：银行存款 26（10+12+4）
t' _,9 在建工程 68.36
)H=[NB6J8 财务费用 29.19（差额）
^b/q|(Nu& 贷：应付利息 120（2000×6%）
h<z/LL8| 长期借款—利息调整 3.55
_dRn0<#1(k ③2008年1月1日支付利息
-`ys pE0? 借：应付利息 120
hPCSLJ 贷：银行存款 120
L _CEY ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
tz \:r>3vI 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
UmHJ/DI@ tMs| UC 借：财务费用 123.76
c# 4ZDjvm6 贷：应付利息 120（2000×6%）
28ov+s~1+- 长期借款—利息调整 3.76
| 2c!t$O@v SBB
bniK- ⑤2009年1月1日
B?zS_Ue 借：长期借款—本金 2000
5eZg+ O 应付利息 120（2000×6%）
2>_LX!kyP] 贷：银行存款 2120
vp}># & 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
)LS+M _
转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
