综合题
Smn;(K 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
@ $ ;q ; （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
{ ]{/t-= （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
#ym'A N （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
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>O< （4）2007年支出如下：
Ys!8 2M$g ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
uM IIYS ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
feDlH[ $ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
H9`)BbR ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
IqaT?+O\?r 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
3 *"WG O5 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
QvlObEhcS 要求：对上述业务作出相关会计处理。
ghG**3xr 【正确答案】
g0=z&2Q[_) 5h=} j
支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
wx=
$2N6 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
|O\s|H 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
'4+
ur` 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
6 l|DU7i 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
@]%IK(| RUnSC OdX （1）1月
d9f C<Tp ①专门借款：
XH 4 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
J s@hLP ` 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
UT~4x|b:O 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
ICx#{q@f, ②一般借款：
O>b C2;+s 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
"Y
=;.:qe ③会计分录
2> x F){` 借：在建工程 16.5
ArI2 wM/v 银行存款（应收利息） 6
~F|+o}a `
财务费用 19.3
3=P]x ;[ba 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
45@ I *` （2）2月
)hn6sXo+ ①专门借款：
ar! R|zmf 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
X"|['t
短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
EPI4 !3] 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
S}m)OmrmA ②一般借款：
vA F
"n 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
`!;_ho ③会计分录
)Pa'UGY 借：在建工程 18.07
_lJ!R:* 银行存款（应收利息） 4.43
17%,7P9pg 财务费用 19.3
Pe_W;q. 贷：应付利息 41.8
p?%y82E wj$< t'MN （3）3月
`_Zg3_K.dS 专门借款：
sQHv%]s 0 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
1Ti f{i,B 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
TVtvuvQ2K ②一般借款：
TTX5EDCrC 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
Q2 w_X8 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
KEo ,m 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
` x Ex^P^7 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
O_ muD\ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
a8e6H30Sm 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
MC&` oX[ ③合计
z [ }v{ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
5FPM`hLT 费用化金额＝12.58
ouvA~/5 借：在建工程 29.22
x*\Y)
9Vgy 财务费用 12.58
}# RakV4 贷：应付利息 41.8
t wHVv iJ)_RSFK 9IdA%RM~mH Ytp(aE: 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Wq D4YG N 【答案解析】
\g`\`e53? 综合题
}<0BX \@I 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
^qvZXb 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
$lfn(b, 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
$D~0~gn~ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
6m/r+?' 【正确答案】
;LKkbT
5 （1）
V# }!-Xj 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
@ p 9i 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
R3)~?X1n 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
Jc& {`s^Nu 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
<Uk}o8E （2）
xC?6v ' ①2007年1月1日取得专门借款
HYD'.uj 借：银行存款 1992.69
^KnU4sD 长期借款—利息调整 7.31
r..iko]T 贷：长期借款—本金 2000
*2>&"B09` 7J D' ) ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
WH# 1 zv 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
/Iu 1L# 借:在建工程 68.36
K e;E1S-~ 财务费用 51.64
0I-9nuw,^; 贷:应付利息 120
6##_%PO<m 借:财务费用 3.55
#X+JHl 贷:长期借款-利息调整 3.55
T8?Ghbn 借:银行存款 26
im hwY #D 贷:财务费用 26
j1Y~_ 或者合并为:
6IN
e@ 借：银行存款 26（10+12+4）
5 9
T 8r 在建工程 68.36
y ;m | 财务费用 29.19（差额）
"=HA Y 贷：应付利息 120（2000×6%）
Ea=8}6`s 长期借款—利息调整 3.55
TNT4<5Ol 6 ③2008年1月1日支付利息
k $^UUo6 借：应付利息 120
G{As,`{ 贷：银行存款 120
zH 72'"w ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
CCs%%U/= 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
`f,/`''R <`8n^m* 借：财务费用 123.76
p %up)]?0 贷：应付利息 120（2000×6%）
OR P\b 长期借款—利息调整 3.76
@o].He@L<j ol\Utq, ⑤2009年1月1日
W<h)HhyG 借：长期借款—本金 2000
u74 [>^ 应付利息 120（2000×6%）
v 4a8}G 贷：银行存款 2120
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Pl 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
.r=4pQ@# 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
