综合题
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2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
<F=xtyl7 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
7|[mz> "d （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
:X]itTrGs （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
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（4）2007年支出如下：
7TDy.] ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
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I E ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
yRfSJbzaf\ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
*UmI]E{g3( ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
1PP $XJtyD 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
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qAqkS 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
HAJ 7m!P 要求：对上述业务作出相关会计处理。
/O^RF } 【正确答案】
2g>SHS@1> qycI(5S, 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
Hqn#yInA7~ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
3
"Q= Vl" 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
LM-J !44 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
+[tE ^`-F 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
[.S#rGYk -OA?BEQ=I （1）1月
\u>"s ①专门借款：
x>* Drm 7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
y1bbILWej 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
}woo%N P 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
j"|=C$Kn/ ②一般借款：
f' aVV ! 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
T|dY
2 ③会计分录
NZ-\h 借：在建工程 16.5
g47-db"5 银行存款（应收利息） 6
0 rX x RQ 财务费用 19.3
e*;c(3>( 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
Qe} `~a9P （2）2月
z3K6%rb- ①专门借款：
PV/7 7{' 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
cg m~> 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
KB'qRnkc 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
lobGj8uxq ②一般借款：
^*S)t.
" 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
/`6ZAo m9 ③会计分录
:SGF45>B@ 借：在建工程 18.07
Yl#Rib 银行存款（应收利息） 4.43
k'IYA#T6 财务费用 19.3
,>eMG=C; g 贷：应付利息 41.8
D[mSmpjE6& Y<Xz
wro0 （3）3月
<Gt2(; 专门借款：
xg NJ eQ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
o;=l ^- 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
2GWMlI ②一般借款：
LK, b
O| 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
gUpb
4uN ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
""1^k2fj 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
{FIXc^m ' 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
k?z98 >4 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
_&j}<K$- ( 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
{
Q`QX`# ③合计
`(f!*Ru@/z 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
'`XX
"_k3 费用化金额＝12.58
_/s (7y! 借：在建工程 29.22
I{lT> go 财务费用 12.58
ni6{pK4Wqm 贷：应付利息 41.8
%9M ~f* bV8 !"{ H*Kj3NgY *hQTO=WF 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
z [cyA. 【答案解析】
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XvWZ 综合题
9f ',7i 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
+AHUp) 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
K a6,<C
o 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
E 2"q3_,, （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
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mjCm 【正确答案】
kIGbG;"_ （1）
sp5eVAd 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Q`rF&)Q5 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
q&Gz ] 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
'{J&M|<A 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
-Y*bSP)\ （2）
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[F;ug ①2007年1月1日取得专门借款
1 29q`u; 借：银行存款 1992.69
1\g6)|R-+ 长期借款—利息调整 7.31
<% Ostqj 贷：长期借款—本金 2000
lNL6M%e$Q >layJt ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
kH4Ai3#g 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
(d< 4"! 借:在建工程 68.36
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%e8K ( 财务费用 51.64
#ssN027 贷:应付利息 120
y-j\zK 借:财务费用 3.55
XvE9 b5} 贷:长期借款-利息调整 3.55
LNa $
X5` 借:银行存款 26
^B@Wp 贷:财务费用 26
e89Xb;;w 或者合并为:
,Vh{gm 1 借：银行存款 26（10+12+4）
)* Q-.Je/U 在建工程 68.36
sz)oZPu| 财务费用 29.19（差额）
>zhO7,=, 贷：应付利息 120（2000×6%）
d , Y#H0`
长期借款—利息调整 3.55
s.x&LG ③2008年1月1日支付利息
g =2Rqi5 借：应付利息 120
>9f%@uSM$3 贷：银行存款 120
Q^q1 ns;r ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
.{=$!8|&I9 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Wa1,
p )DeA} e ?F 借：财务费用 123.76
}Y*VAnY6; 贷：应付利息 120（2000×6%）
Z-U- N 长期借款—利息调整 3.76
]_8qn '7 a?6a b+7# ⑤2009年1月1日
7y z4'L 借：长期借款—本金 2000
<TE%Prd}` 应付利息 120（2000×6%）
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<uyi n> 贷：银行存款 2120
ylB7* >[ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
DF
g,Xa# 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
