综合题
\U>Kn_7m 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
B Q0\+ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
ah9',( (! （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
%\&dFwb （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
xumv I{ （4）2007年支出如下：
qDd/wR,44 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
$i>
VI ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Y< fXuj|& ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
^(vd8 &71 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
S
Tk#hhx 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
NYvj?>[y 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
iRHQRdij 要求：对上述业务作出相关会计处理。
@2*6+w_Ae 【正确答案】
MXV4bgltT i]?xM2(N 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
Rj`Y X0?+ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
S,RJ#.:F[t 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
C~V$G}mM 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
j!7Uj ] 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
%]oLEmn}y [`\Qte%UH （1）1月
0M
+tKF b ①专门借款：
3[Iw%% q 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
(SA*9% 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
%([H*sLX 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
rapca'&# ②一般借款：
s9Z2EjQV 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
:q1r2&ne ③会计分录
V7_??L%Ct` 借：在建工程 16.5
UOO m e)\> 银行存款（应收利息） 6
zA Ufd[g 财务费用 19.3
6|}mTG^ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
7*"LW （2）2月
0+pJv0u ①专门借款：
_I4sy=tYXK 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
IyP].g1
"U 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
-#x\ E%v.F 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
nB&
8=. ②一般借款：
]]3D`
F} 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
K_n%`5 ③会计分录
j3&*wU_ 借：在建工程 18.07
5K {h)* *5 银行存款（应收利息） 4.43
; D:T
^4 财务费用 19.3
o7zfD94I 贷：应付利息 41.8
p]4
s N V}qmH2h （3）3月
q|J] 专门借款：
_y UFe& 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
E : k?*l 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
U2$T}/@ ②一般借款：
'%N)(S`O7P 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
eVXbYv=gJ@ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
sX u+F2O 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
W$S.?[X 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
`
l"~"x^Rr 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
z?,5v`,t2 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
Dzr5 qP?# ③合计
,RQ- w2 j? 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
[dMxr9 M 费用化金额＝12.58
BYU.ptiJJ 借：在建工程 29.22
zhE7+`` g 财务费用 12.58
Vk-_H)*r 贷：应付利息 41.8
)3sb 2
# Kq$1lPI *gVv74;; h6/Z_ Y 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
C.<4D1} P 【答案解析】
y e'5 A 综合题
}R$%MU5:: 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
rY}ofq7b 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
*en{pR' 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
6EY4@0%A （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
'Iu(lpF& 【正确答案】
p<4':s;* （1）
#SueT"F 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
4a-wGx #h 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
v(`$%V. 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
,dBI=D' 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
uk,f}Xc （2）
M &J*I ①2007年1月1日取得专门借款
14R
L++ 借：银行存款 1992.69
{y'k wU 长期借款—利息调整 7.31
&k vVMn ok 贷：长期借款—本金 2000
7Y /_/t~Y f$|
v ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
GCHssw~P'v 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
xX ZN<<f59 借:在建工程 68.36
\X!!(Z;6A 财务费用 51.64
5 *_# " 贷:应付利息 120
X}$S|1CjO 借:财务费用 3.55
F <(Y 贷:长期借款-利息调整 3.55
P}gh-5x 借:银行存款 26
3$Je, |bs 贷:财务费用 26
R<-KXT9 或者合并为:
6k2~j j1
d 借：银行存款 26（10+12+4）
v|6fqG+Q\ 在建工程 68.36
\GWC5R7Q0j 财务费用 29.19（差额）
C$8=HM3 贷：应付利息 120（2000×6%）
bGZy0. 长期借款—利息调整 3.55
X`&E,;bIb ③2008年1月1日支付利息
8Ex0[ e 借：应付利息 120
":OXs9Yg 贷：银行存款 120
vJ!t.Vou ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Wxjpe 4 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
A.n1 |Q# c!zu0\[Id 借：财务费用 123.76
\ C Yu; 贷：应付利息 120（2000×6%）
E%TvGe;# 长期借款—利息调整 3.76
i> ;G4 sMZ \6 ⑤2009年1月1日
]l`DR4
= 借：长期借款—本金 2000
~ 1p
f ? 应付利息 120（2000×6%）
)jg3`I@ 贷：银行存款 2120
/=%4gWtr 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Nbr{)h 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
