综合题
vhA 4ol 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
5C}1iZEJ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
#b z#&vt$ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
z+R A （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
n-/ {H4\ （4）2007年支出如下：
2$)xpET ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
G4=R4'hC ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
eI%{/> ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
YueYa#7z ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
u@V|13p< 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
oa4{s&d b- 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
z }>
q/!q 要求：对上述业务作出相关会计处理。
=Oo=&vA.oc 【正确答案】
6FYO5=R UMcQqV+ vT 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
i&%~:K* 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
.c+NsI9}
2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
3#O R fr( 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
qD@]FE w!O 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
0X.(BRI~6p O;bnyB$ （1）1月
4<j)1 i=A ①专门借款：
q%g!TFMg 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
:gD=F & V 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
p_^Jr* Mv 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
M0+xl+c+ ②一般借款：
, ".1! [b 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
k0@b"y* ③会计分录
O z 3JMZe 借：在建工程 16.5
%rU8^'Gu 银行存款（应收利息） 6
)Z.v fc 财务费用 19.3
JDp"!x{O 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
}0Q_yuzx0m （2）2月
z|p C*1A\ ①专门借款：
F$tshe( 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Pv- i. 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
eflmD$]SW 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
K{]9Yo ②一般借款：
!
MTmG/^ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
<_o).hE{ ③会计分录
16J" QUuG 借：在建工程 18.07
v[++"=<
o8 银行存款（应收利息） 4.43
}Kt`du= 财务费用 19.3
6cO3 6 贷：应付利息 41.8
8h,>f#)0c ';>] 7oT` （3）3月
& xAwk-{W 专门借款：
l2Gtw*i_I 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
2LO8S J# 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
@%aU)YDwi ②一般借款：
z C S.P.$ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
,/oqLI\ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
mz[Q]e~&i 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
5_H`6-q 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
4qsP/`8 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>/BMA;` 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
0~/'c0Ho ③合计
n+'gVEBA 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
nM<B{AR5^ 费用化金额＝12.58
d~0k}|> 借：在建工程 29.22
G !G]*p5 财务费用 12.58
eYpK!9 贷：应付利息 41.8
r pB0?h!$ r5> 1n/+6 Z9)-kRQz=r ) z" .lw 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
rf ?\s/#OY 【答案解析】
ZC99/NWN 综合题
DN$[rCi7 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
c :d.mkF\ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
q6] T;)U& 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Rj'Tu0l （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
{V7W !0;! 【正确答案】
_HAtTW （1）
`K%f"by 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
* ^+]`S 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
H(QbH)S$6 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
}!`_Bz: 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
I(5 sKU3< （2）
,pT j'I ①2007年1月1日取得专门借款
"9^OT 借：银行存款 1992.69
S/2lK* F 长期借款—利息调整 7.31
~WW!P_wI, 贷：长期借款—本金 2000
BzXTHFMSy !*\ J 4bJe ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
_w.H]`C!X 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
b_&KL_vo{| 借:在建工程 68.36
)8JfBzR 财务费用 51.64
jap5FG+2 贷:应付利息 120
>53Hqzm&
借:财务费用 3.55
o..iT:f;n 贷:长期借款-利息调整 3.55
L=_ 借:银行存款 26
~_]i'i i8 贷:财务费用 26
H "; !A=0 或者合并为:
CZzgPId%x 借：银行存款 26（10+12+4）
*-vH64e 在建工程 68.36
a
!yBEpMo 财务费用 29.19（差额）
k^{}p8;3 贷：应付利息 120（2000×6%）
uBUT84i 长期借款—利息调整 3.55
@UK%l
:L ③2008年1月1日支付利息
N|3a(mtiZ' 借：应付利息 120
U&'Xs
z 贷：银行存款 120
sPP(>y( \ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
z=j,-d%9 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
kZ K1{ mb?r{WCi 借：财务费用 123.76
sDZ
<X A 贷：应付利息 120（2000×6%）
}v`Z . ?|Z 长期借款—利息调整 3.76
H?4t\p SS :5-t$^R ⑤2009年1月1日
rUW/d3y 借：长期借款—本金 2000
k++" 应付利息 120（2000×6%）
f5`q9w_c 贷：银行存款 2120
1]wo 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
9$WA<1PK+ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
