综合题
Q)LM-ZJKQ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
<j 5NFJ9 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
C@bm （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
IiZ&Pr （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
a v$/Om : （4）2007年支出如下：
Xt#4/>dlR ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
-*m+(7G\ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
.] sf0S! ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
l"2OP6d ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
`$B 3X 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
}C#;fp" L 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
`/~8} Y{ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
tWoh''@# 【正确答案】
MHsc+gQiz hYM@?/(q 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
Q~j`Y mR| 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
:P@rkT3Q t 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
FDv+*sZ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
,I_^IitN 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
YJl("MZ NN1$'"@NL （1）1月
2w-51
tqm ①专门借款：
|7}C QU 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
h Dp6YV,q 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
,i,q!M{- 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
D*YM[sN` ②一般借款：
|)K]U 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
sSQs#+ &=[ ③会计分录
ty*@7g0k 借：在建工程 16.5
zA !0l*H 银行存款（应收利息） 6
SJ};TEA
财务费用 19.3
nYa*b=[. 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
T7d9ChU\#. （2）2月
jD`d# R ①专门借款：
@;
H,gEH^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
A6pjRxg 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
~
DsECn D 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
NM6Teu_ ②一般借款：
`UQf2o0%3w 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
?w+Ix~ k ③会计分录
9gEssTkts 借：在建工程 18.07
L 银行存款（应收利息） 4.43
H_ez'yy 财务费用 19.3
wj1{M.EF\ 贷：应付利息 41.8
}QsZ:J. {M?vBg R\B （3）3月
Iy.rqc/86 专门借款：
|-CnT:|o 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
?l $Nf@- 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
n9\]S7] 52 ②一般借款：
-#Z
bR 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
a<A+4uXyD ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
^_%kE%I 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
A,) VM9M_l 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
1& '8Y 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
vQa' S-@u 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
!Y:0c#MPH ③合计
KV*xApb9y 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
TcGoSj<Z 费用化金额＝12.58
xGG,2W+z 借：在建工程 29.22
I6s3+x;O 财务费用 12.58
H -xFiF 贷：应付利息 41.8
>Z;jY* Cua%1]"4w bI y sl G5,~Z&}YS 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
$\"9<o|h 【答案解析】
3tmdi 3s 综合题
w Hem5 E 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
/^ " 83?_ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
hG_?8:W8HT 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
V&|!RxWK （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
?9X&tK)E- 【正确答案】
Go&D[# （1）
D>!6,m2 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
thqS*I'#g 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
2PR^:h2 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
,o7hk{fR* 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
z 8*8OWM （2）
>2?aZ`r+ ①2007年1月1日取得专门借款
c0Dmq)HK? 借：银行存款 1992.69
:v L1}H< 长期借款—利息调整 7.31
l6u&5[C 贷：长期借款—本金 2000
t
nS+5F WpLZQ6wH ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Ijf
xR mV 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
}elH75[64 借:在建工程 68.36
P(>(K{v 财务费用 51.64
(LtkA|: 贷:应付利息 120
=5s F"L;
b 借:财务费用 3.55
aR c ' 贷:长期借款-利息调整 3.55
A`u$A9[ 借:银行存款 26
{@u<3 s 贷:财务费用 26
=D^TK-H 或者合并为:
%ObD2)s6:^ 借：银行存款 26（10+12+4）
oR*=|B 在建工程 68.36
M-
0i7% 财务费用 29.19（差额）
/"ymZI!k\ 贷：应付利息 120（2000×6%）
m
ga6[E< 长期借款—利息调整 3.55
?'r9"M> ③2008年1月1日支付利息
?Mp1~{ 8 借：应付利息 120
`E \imL 贷：银行存款 120
9Z6C8J v ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
[ "xn5l E 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
J@9}`y=K K"2|[ 5 借：财务费用 123.76
wVq\FY% 贷：应付利息 120（2000×6%）
rQP"Y[ 长期借款—利息调整 3.76
$A}QY5`+~S 0"g@!gSrQ ⑤2009年1月1日
1>r ,vD& 借：长期借款—本金 2000
I|/'D s: 应付利息 120（2000×6%）
^\:2}4Uj_ 贷：银行存款 2120
(X
H2Sy 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
WjMS5^ _ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
