综合题
Q+a&a]*KL^ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
bly `m p8# （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
$p
Pc}M[h （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
=j w ? * （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
V?T&>s （4）2007年支出如下：
\{*`-P v ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
W4qT]m ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
8:I-?z;S ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
LD WYFOGQ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
w"kBAi& 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
qOD^ P 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
(O:&RAkk7 要求：对上述业务作出相关会计处理。
AVz9 07h8 【正确答案】
oKkD G|IE .pxUO3g 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
RK&RMN8@ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
[70 _uq 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
UaXIrBc 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
m(xyE U 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
o@$ py U8 }# J i"e （1）1月
+sZY0(|K8 ①专门借款：
BUI#y `J 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
{P ?p*2J' 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
bjwl21;{ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
q2Sc{E>[ ②一般借款：
`}
'o2oZnG 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
6~!7?F
K ③会计分录
[ p0_I7 借：在建工程 16.5
J 8@bPS27q 银行存款（应收利息） 6
{ ^:i}4ZRl 财务费用 19.3
L Do~ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
A)SnPbI-p （2）2月
-:!T@rV,d ①专门借款：
%t.\J:WN; 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
<gvgr4@^yR 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
%gqu7}' 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Wb^g{F!W ②一般借款：
PM:u~D$Jd 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
R6GlQ G ③会计分录
SrdCLT8 借：在建工程 18.07
Y!u">M#@ 银行存款（应收利息） 4.43
>Zm|R|{BE 财务费用 19.3
8"wavh|g4 贷：应付利息 41.8
5Yk | Hb$wawy< （3）3月
bC&xN@4 专门借款：
`9f7H 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Q;z'"P 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
WR* <| ②一般借款：
8 f&#WIZ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
w*Ze5j4@
\ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
'A/{7*, 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
m0Uk*~Gz 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
|' kC9H[> 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Hg(nC*#/Q 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
UPuG&A#VV ③合计
bwjLMWEVq 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
$L]E<
gWrP 费用化金额＝12.58
`g} en%5b\ 借：在建工程 29.22
]4_)WUS.c 财务费用 12.58
OBM&N 贷：应付利息 41.8
.X4UDZQg b:*(
f#"q 2 :^ E o <N 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
{`% q 0Nr 【答案解析】
Y-"7R>^I 综合题
c#[d7t8ONe 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
<3{ >;^|e 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
!?{%9 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
R|7_iMIZ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
4':U rJ+ 【正确答案】
LaIH3!M3 （1）
N!af1zj 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
M ~6k[ew 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
w}(H t_6q{ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
G"p rq& 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
aD? y Sc} （2）
G8hDR^ra ①2007年1月1日取得专门借款
% ELf 7~ 借：银行存款 1992.69
.t%` "C 长期借款—利息调整 7.31
lJ4&kF=t 贷：长期借款—本金 2000
Jy#2
1 h L/ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
u *!/J R 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
A |0\ct 借:在建工程 68.36
b@N*W] 财务费用 51.64
oIY @xuj 贷:应付利息 120
5sF?0P;ln 借:财务费用 3.55
6[C>"s}Ol
贷:长期借款-利息调整 3.55
C@FX[:l@- 借:银行存款 26
~VO?P fxZ 贷:财务费用 26
\]p[DYBY# 或者合并为:
D5fhOq+g 借：银行存款 26（10+12+4）
x;>~;vmi 在建工程 68.36
PqwoZo0j 财务费用 29.19（差额）
.:+&2#b 贷：应付利息 120（2000×6%）
0VlB7oF 长期借款—利息调整 3.55
,OaPrAt- ③2008年1月1日支付利息
D War3+u&0 借：应付利息 120
c9xc@G! 贷：银行存款 120
8#~x6\!b ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
\bWo"Yo 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
7TG Lt z iN@+,]Yjl 借：财务费用 123.76
hX sH9R
贷：应付利息 120（2000×6%）
7S]akcT/ 长期借款—利息调整 3.76
y@Ga9bI7 9^1.nE(R& ⑤2009年1月1日
y e1hcQ 借：长期借款—本金 2000
N[dv
应付利息 120（2000×6%）
D|R,$ v: 贷：银行存款 2120
.UJjB}4$f 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
zJa,kN|m 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
