综合题
^ b +>r 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
1z-.e$&z （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
~U&NY7.@ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
#_ | B6!D! （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
4@?0wV （4）2007年支出如下：
aDNB~CwZZ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
yv[j
Pbe ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Q[j| 2U ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
46 A sD ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
R#d~a;j 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
{ ] R'U/ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
`uMEK>b 要求：对上述业务作出相关会计处理。
s7 "xDDV 【正确答案】
^}=)jLS 6^"QABc 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
b0$)G-E/Y 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
Q*smH-Sw 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
/sKL|]i= 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
BY6#dlDi 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
2!/Kt
O)i^ +NPL. b| （1）1月
w X "hUu ①专门借款：
p`Pa;=L 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ap
dXs L 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
p'/\eBhG]= 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
{[o NUzcd ②一般借款：
s :U:Dv 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
;l@94
)@0 ③会计分录
;}46Uc#WS 借：在建工程 16.5
e% \^V\L 银行存款（应收利息） 6
x o"GNFh! 财务费用 19.3
QJ2]8K)+C 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
@k? vbq （2）2月
n$
/| r ①专门借款：
#aP#r4$ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Bs~~C 8+ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
T `bYidA 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
\zO. #H ②一般借款：
&BVHQ7[ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
pp"X
0 ③会计分录
<>] DcA 借：在建工程 18.07
)
0"Q
h 银行存款（应收利息） 4.43
.a*?Pal@@ 财务费用 19.3
k"N>pjgd$ 贷：应付利息 41.8
&`D$w?b eg OdzeHpH3g （3）3月
f@OH~4FG 专门借款：
6 6v,/#K 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
=z.j{% 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
?XBdBR_"^ ②一般借款：
nQF& ^
1n 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
;s B=f ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
l;; 2\m L? 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
U%q)T61 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
CsO! Y\'FY 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
.hT>a< 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
0j$\k|xFXZ ③合计
F \:~^` 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
mrTf[ "K 费用化金额＝12.58
&tyS 6S+ 借：在建工程 29.22
jl, gqMn"V 财务费用 12.58
-$d?e%}# 贷：应付利息 41.8
~MG6evm & [EAOk=X @.t +
R3>q ] 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
z74J yY 【答案解析】
Wg-m Ju( 综合题
m}]{Y'i] R 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
?WI v4 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
k[Em~> m 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
uyj!$}4 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
K9<8F
Sn 【正确答案】
9jal D
X （1）
m <gdyY 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
>.?yz 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
$fb%?n{ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
dwA"QVp{ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
E>fY,*0 （2）
)vtbA=R H? ①2007年1月1日取得专门借款
IFLphm5 借：银行存款 1992.69
+ai3 长期借款—利息调整 7.31
;}B= g/C 贷：长期借款—本金 2000
(hc!!:N~q u Kx:7"KD ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
(Jq m9 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
_/ >ktYo: 借:在建工程 68.36
* bK=<{d1P 财务费用 51.64
}?m0bM 贷:应付利息 120
dDcQSsh L 借:财务费用 3.55
w-
).HPe 贷:长期借款-利息调整 3.55
(B#FLoK 借:银行存款 26
6#=Iv X4 贷:财务费用 26
Q& [!+s:2J 或者合并为:
0:{ W
t 借：银行存款 26（10+12+4）
KloX.y)q 在建工程 68.36
XpAJP++ 财务费用 29.19（差额）
o$ @/@r 贷：应付利息 120（2000×6%）
m[%356u 长期借款—利息调整 3.55
:!i=g +e] ③2008年1月1日支付利息
p{E(RsA 借：应付利息 120
jNbVp{%/S} 贷：银行存款 120
WBKf)A^S ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
"T[BSj?E 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Bor_(eL^ Ot.v%D`e 5 借：财务费用 123.76
UDZ0ne0- 贷：应付利息 120（2000×6%）
#n&/v'!\ 长期借款—利息调整 3.76
q4X( _t !Th5x2 ⑤2009年1月1日
1N65 M=) 借：长期借款—本金 2000
7r:&%?2:g 应付利息 120（2000×6%）
xi" ff . 贷：银行存款 2120
Q~.t8g/ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
|WUM=g7PC 转上海财经大学高顿职业培训网:
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