综合题
r.)n>
2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
1tTP;C
l# （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
cEf"m ?w （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
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Bafz)4 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
!84Lvg0& （4）2007年支出如下：
2XL^A[? ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
B^9C}Q B ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Mx w-f4j ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
[? "hmSJ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
G1it
3^*$ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
@5&5 7R3> 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
MMk9rBf 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Q}Ah{H0C 【正确答案】
^5MM<7 3 ,Gy,bcv{ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
N @_ y<7#C 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
K"[jrvZ= 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
_*=4xmB.= 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
(]sm9PO 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
8\E=p+C !^A y ! （1）1月
1/\Xn
gd ①专门借款：
`6-flc0r 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
aNM*=y`
短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
DNj<:Pdd) 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
CD`6 R. ②一般借款：
wL3BgCxqDL 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
{{gd}g ③会计分录
O<wH+k[ 借：在建工程 16.5
_!|$ i 银行存款（应收利息） 6
{R(/Usg!= 财务费用 19.3
"1""1"; 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
mx1Bk9h%Xe （2）2月
Q,9KLi3 ①专门借款：
? 0u"No52m 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
>r)UDa+ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
A##Q> |>) 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
pqv l,G5 ②一般借款：
3v $n}. 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
6`7`h
erE} ③会计分录
U1 3Lsky%
借：在建工程 18.07
Y& M {7 银行存款（应收利息） 4.43
)s7 EhIP 财务费用 19.3
x !85P\sm 贷：应付利息 41.8
f dJg7r* > g+Y//Z
（3）3月
PRYm 1Y 专门借款：
g<F+Ldgj
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
r_ m |?U
% 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
r.@UH -2c ②一般借款：
0n X5Vo 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
?l[#d7IB ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
)2Q0NbDn 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
H9_>a->
)~ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
6 V9r[,n 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
} j6|+ 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
p? +!*BZ ③合计
Ac* )z#H 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Pvv7|AV
费用化金额＝12.58
`{yD\qDyX 借：在建工程 29.22
/Re 67cMQ* 财务费用 12.58
\Rt> U|% 贷：应付利息 41.8
V/\`: -hF!_) ;{ bA6^R If? x5 #Kk. 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
T z:,l$ 【答案解析】
p i ; fu 综合题
]9<H[5>$R 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
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C8 deC8 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
b*Hk}
!qH 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
!oRN,m[7)p （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
$+{ o* 【正确答案】
*c.w:DkfB （1）
:hB6-CZkqN 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
1_xkGc-z< 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
0aG
auG[ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
,rY}IwM w 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
9$ (N q （2）
DDT]A<WUV ①2007年1月1日取得专门借款
4;jAdWj3 借：银行存款 1992.69
e'v_eD T^ 长期借款—利息调整 7.31
~T._ v;IT 贷：长期借款—本金 2000
Q &&=:97d ,ueA'GZ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
sBxCi~ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
>FFp"%% 借:在建工程 68.36
kmJ<AnK 财务费用 51.64
K(NP%: 贷:应付利息 120
ARJtE@s6Y 借:财务费用 3.55
ye
{y[$#3 贷:长期借款-利息调整 3.55
}6__E;h#J 借:银行存款 26
#LYx;[D6 贷:财务费用 26
grd
fR`3 或者合并为:
b3=X
WzK5 借：银行存款 26（10+12+4）
e 7Sg-NWV 在建工程 68.36
nrTCq~LO( 财务费用 29.19（差额）
esv<b>`R 贷：应付利息 120（2000×6%）
}V+&o\4 长期借款—利息调整 3.55
(elkk# ③2008年1月1日支付利息
%CrpUx 借：应付利息 120
'Te'wh=Y 贷：银行存款 120
?`SB GN; ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
5e'**tbKH 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
',Oc +jLR F xX nX
借：财务费用 123.76
ehX4[j6 贷：应付利息 120（2000×6%）
4d-"kx3X 长期借款—利息调整 3.76
y|# Fu z)FGbX ⑤2009年1月1日
VB+y9$Y' 借：长期借款—本金 2000
V#PT.,Xa. 应付利息 120（2000×6%）
{' zs4)vw 贷：银行存款 2120
o PA m* 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
VC NQ}h[D 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
