综合题
+e3WwUx 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
uJ!s%s2g （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
ba)Yb P[ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
g cK" （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
(gJ
)]/n （4）2007年支出如下：
~ m;MM)_V ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
9' *ZEl^?D ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
'2q xcc o ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
U(&nh ? ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
la"A$Tbu~ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
y:6'&`L 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
qzbkxQu]g 要求：对上述业务作出相关会计处理。
:"+UG-S$ 6 【正确答案】
r)@&2b"q GPqB\bxb' 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
6x zR*~ 7 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
'rq#q)1MT 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
H6 f;
BS 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
P@S;>t{TD 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
SAo \H r(2'0JQ （1）1月
f [I'j0H% ①专门借款：
';CuJ XAj 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
<W[8k-yOV` 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
LU IT=+ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
m+8b2H:V ②一般借款：
:iOHc-x 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
mP
.&fS ③会计分录
08n%%
F 借：在建工程 16.5
eYSGx
c x 银行存款（应收利息） 6
+(P 43XO08 财务费用 19.3
/B?SaKh 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
O> ^~SO （2）2月
F
C
- *? ①专门借款：
$$;2jX"
I 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
huD \dmQ:] 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
f]6` GsE 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
]! J3?G ②一般借款：
sluZ-,zE 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
.yh2ttf<gB ③会计分录
8sjHQ)< 借：在建工程 18.07
ht
)*Ync 银行存款（应收利息） 4.43
C05 {,w? 财务费用 19.3
].T;x| 贷：应付利息 41.8
.dLX'84fY y#Sw>-zRq （3）3月
|3lAye,t)a 专门借款：
f( MHU 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
-/7=\kao% 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
]4Yb$e ` ②一般借款：
h|uP=0 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
vKO
n7 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
Tvw2py q 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
f I-"8f0_ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
-V_S4|>
应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
c&?H8G)x 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
] B' ③合计
G]DN!7]@g 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
j.
v _ 费用化金额＝12.58
K]*ERAfM%m 借：在建工程 29.22
LuQ
M$/i 财务费用 12.58
PL_wa(}y]D 贷：应付利息 41.8
QM=436fq y\|\9Q%D M~Dc5\T " / -v 9 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
c(g^*8Pb 【答案解析】
[gr[0aG Bc 综合题
m]}"FMH$ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
OxGCpbh*7o 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
Wv/5#_ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
%!h+ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
<).qe Z 【正确答案】
e[& 3K< （1）
vjRD?kF 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
$=SYssg7La 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
^52R`{ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
<l/Qf[V 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
gm$ ME eC （2）
]_xGVwem ①2007年1月1日取得专门借款
q8v!{Os+# 借：银行存款 1992.69
DJjDKVO5t 长期借款—利息调整 7.31
ouZ9oy(}a 贷：长期借款—本金 2000
qc"/T16M] :@A;!'zpL ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
S2SQ;s-t_ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
DOU?e9I2 借:在建工程 68.36
0nnq/u^ 财务费用 51.64
?\ VN`8Yb 贷:应付利息 120
:2gO )
'cD 借:财务费用 3.55
-7VV5 W 贷:长期借款-利息调整 3.55
CPM6T$_qE 借:银行存款 26
MdjMTe s 贷:财务费用 26
mU>* NP(L 或者合并为:
{X"]
92+ 借：银行存款 26（10+12+4）
4c@F .I 在建工程 68.36
/`@> v$oo 财务费用 29.19（差额）
bdh gHjz 贷：应付利息 120（2000×6%）
r:Cid*~m 长期借款—利息调整 3.55
d/QM ③2008年1月1日支付利息
,IATJ
s$E 借：应付利息 120
TBYL~QQD\C 贷：银行存款 120
6Rodn Q ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
L KR,CPz 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
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v c l (4./M 借：财务费用 123.76
DdBr J x 贷：应付利息 120（2000×6%）
}}R!Y) 长期借款—利息调整 3.76
YWF <2l. rWmi ' niu ⑤2009年1月1日
Hf|:
A(vCx 借：长期借款—本金 2000
>9|+F [Fc 应付利息 120（2000×6%）
3_/d=ZI\ 贷：银行存款 2120
YHAg4 eb8 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
xWV7#Z7 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
