综合题
kU#$ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
u37+B （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
?EtK/6dJZt （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
kszY
bz " （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
LL: B
H,
[ （4）2007年支出如下：
46$5f?Z ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
@s@r5uR9B ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
>B3_ P4pW9 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
6t@3
a? ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
E7 7Au;TL 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
E jn19{ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
L%=u&9DmU 要求：对上述业务作出相关会计处理。
h],
_1!0 【正确答案】
i #8)ad >pn?~ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
.+ _x|?' 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
e P;lH~!.0 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
3ne=7Mj
3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
r_ Xk: 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
fkYa ?_ p3^kl （1）1月
j1>1vD-`T ①专门借款：
z i<C 5E ` 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
UXe @c@3 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
q?JP\_o: 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
Xo$(zGb ②一般借款：
?|{P]i?)' 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
.`iOWCS ③会计分录
HjL+Wg 借：在建工程 16.5
\v pUl 银行存款（应收利息） 6
!.kj-==s{7 财务费用 19.3
PYW~x@]k%, 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
y1@ {(CDp" （2）2月
W!htCwnkF ①专门借款：
A)
'{G 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ptn0;GC 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
_@SC R% 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
jIg]?4bW[ ②一般借款：
T[q2quXgk 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
ioz4kG! ③会计分录
UJ
n3sZ<} 借：在建工程 18.07
XeJn ,= 银行存款（应收利息） 4.43
c7,p5[ 财务费用 19.3
Jf9a<[CcV 贷：应付利息 41.8
<V>]-bl/ B[epI 3 R （3）3月
4ba[*R2 专门借款：
Rcc9Tx(zvQ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
\0).
ODA( 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
:[kfWai #( ②一般借款：
xG/B$DLn 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
8,7^@[bzXx ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
l1l=52r 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
.J"QW~g^ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
=;ClOy9 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
g]vo."}5E 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
_( l? gj ③合计
;G.5.q[A 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Gh>&+UA'$1 费用化金额＝12.58
?I{L^j^#4 借：在建工程 29.22
m Q4(<,F 财务费用 12.58
{bHUZen
贷：应付利息 41.8
R-LM V
Swa 0TiT( G!dx)v
4a}[&zm(5 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
B>.x@(}V~ 【答案解析】
{ppzg`G\ 综合题
'.EO+1{a 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
_Z7`tUS-j 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
+`,;tz=? 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
!6!Gx: （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
%5RR<[_/; 【正确答案】
7-:R{&3Lm: （1）
)Z f1%h~0r 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
I+=+ ,iXhB 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
;/:Sx/#s 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
qG@YNc 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Z<^;Ybw{`Z （2）
FFa =/XB" ①2007年1月1日取得专门借款
ijsoY\V50 借：银行存款 1992.69
?4A/?Z]ub 长期借款—利息调整 7.31
e:%|.$4OG 贷：长期借款—本金 2000
~8s2p%~ _j +!Fd ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
N=A H S 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
F+"_] 借:在建工程 68.36
? D
_kQl 财务费用 51.64
gk6UV2nE? 贷:应付利息 120
K+pVRDRcs 借:财务费用 3.55
h 5SJV
a 贷:长期借款-利息调整 3.55
Y {D%v 借:银行存款 26
I)tiXcJw 贷:财务费用 26
T'9ZR,{F 或者合并为:
om`T/@_, 借：银行存款 26（10+12+4）
vf c:ok 1 在建工程 68.36
zcKQD )] 财务费用 29.19（差额）
4;fuS_(X 贷：应付利息 120（2000×6%）
l|=4FIMD 长期借款—利息调整 3.55
V:$+$"| ③2008年1月1日支付利息
3V<@ Vkf5 借：应付利息 120
L8 L1_ 贷：银行存款 120
_Z23l
F 9 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
)rq |t9kix 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
&W ,jR|B
z @yTkH_ 借：财务费用 123.76
)V\@N*L`ik 贷：应付利息 120（2000×6%）
L.Qz29\ 长期借款—利息调整 3.76
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vNps p&h?p\IF ⑤2009年1月1日
L-T,[;bl 借：长期借款—本金 2000
H/c
(m|KK 应付利息 120（2000×6%）
>>
zd 贷：银行存款 2120
]1|P|Jp 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
GC{M"q|_ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
