综合题
}% 9A+w}o 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
3"hPplE （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
"M.vu}~> （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
+O @0gl （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
}A`4 ae= （4）2007年支出如下：
L
Y^pmak ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
+H~
})PeQ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
ZK@ENfG ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
v9OK
< ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
7,2 bR 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
.pOTIRb A 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
| ^i+Srh 要求：对上述业务作出相关会计处理。
_0<EbJ8Z 【正确答案】
Rs cU=oaKi =)3tVH& 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
<x),HTJ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
+mN]VO*y 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
#yv_Eb 02 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Vn6 g(:\w 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
tQ:)j^\ qffXm `k （1）1月
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LZ
①专门借款：
ayJKt03\O\ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
$!x8XpR8s 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
^U.8grA 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
d[5?P?h') ②一般借款：
X
j&fWu A 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
X99:/3MXB' ③会计分录
)q\|f_ 借：在建工程 16.5
%_!YonRY|X 银行存款（应收利息） 6
T^ ^o 财务费用 19.3
pN"d~Z8 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
N4Z%8:"pj （2）2月
k!K}< sX2 ①专门借款：
FaC;vuSpy 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
uFIr.U$V 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
"3A.x1uQ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
`2y2Bk ②一般借款：
<3iL 5} 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
'@h5j6:2 ③会计分录
X9# ;quco@ 借：在建工程 18.07
I_IDrS)O 银行存款（应收利息） 4.43
u|.L7 3<j% 财务费用 19.3
3PLv;@!#j} 贷：应付利息 41.8
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6" p*8LS7U T （3）3月
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2h\S 专门借款：
O<Rm9tZ8 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
CfA^Xp@vc 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
N246RV1 W ②一般借款：
s('<ms 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
t8, s]I& ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
jiMI&c l 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
WhsT Ky&E
一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
oX@0+*" 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
0 V:z(r 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
PK@hf[YHe ③合计
'-ti H 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
cTpAU9|( 费用化金额＝12.58
xioL6^(Qk, 借：在建工程 29.22
:4PK4D s7 财务费用 12.58
G/Nb@pAy[ 贷：应付利息 41.8
({g7{tUy^H ][1 *.7- }u0t i"V sG`:mc~0 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Q<.84 7 ) 【答案解析】
u ;m[, 综合题
<taN3 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
h[ M
~cZ{ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
A\9Q
gM 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
z{w!yMp" （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
`VT[YhO#} 【正确答案】
e#MEDjm/)g （1）
u/3 4
E= 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
&)@|WLW 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
!%<bLD8 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
I6d4<#Q@L 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
B:o m61Dn （2）
y#Je%tAe
2 ①2007年1月1日取得专门借款
SR@yG:~ 借：银行存款 1992.69
n$n)!XL/ 长期借款—利息调整 7.31
E^a He 贷：长期借款—本金 2000
[hE0 9W I;]Q}SUsm ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
j^
VAA\ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
:uE:mY%R 借:在建工程 68.36
OTs vox|( 财务费用 51.64
?Yz
OA$ { 贷:应付利息 120
8C1 ' g7A< 借:财务费用 3.55
/ E~)xgPM< 贷:长期借款-利息调整 3.55
M8 oCh 借:银行存款 26
dYdZt<6W<( 贷:财务费用 26
eHUr! zH: 或者合并为:
XL
e8]y= 借：银行存款 26（10+12+4）
*5'U3py 在建工程 68.36
JX%B_eUlAs 财务费用 29.19（差额）
>h+[#3vD 贷：应付利息 120（2000×6%）
&eYnO~$! 长期借款—利息调整 3.55
MYgh^%w: ③2008年1月1日支付利息
C'mYR3?m; 借：应付利息 120
;Z%PBMa 贷：银行存款 120
x _&=IyU0j ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
rxZ%vzVQ> 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
`NqX{26GV+ \ 8 v{9Yb 借：财务费用 123.76
{[~cQgCI 贷：应付利息 120（2000×6%）
^.5`jdk 长期借款—利息调整 3.76
%a- *K u Y0`@$d&n ⑤2009年1月1日
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