综合题
RMT9tXe*5 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
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` （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
Y<VX.S2kf （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
5YNAb/! !F （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
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h>N$ （4）2007年支出如下：
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e% ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
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②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
g_P98_2f.k ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
5 0-7L, ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
(:`4*xK
假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
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6O~,\ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
:LNZC,-f}5 要求：对上述业务作出相关会计处理。
%#v$ d 【正确答案】
,
otXjz #xu1
eX0< 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
'[F`!X 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
ro<w8V9.a 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
.u#Hg'o P 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
&`n:A
R` 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Qu=b -9 Ew
PJ|Z^ （1）1月
1
V
t,5o5 ①专门借款：
1)
2-UT 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
i*mU<:t 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
S$fS|N3]% 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
/ZabY ②一般借款：
Bl6I@w 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/N*<Fq7w~ ③会计分录
RxJbQs$Ph 借：在建工程 16.5
8gE p5 银行存款（应收利息） 6
R0*P,~L;| 财务费用 19.3
wk8fa 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
k`N*_/(|n （2）2月
r ^C(|Vx ①专门借款：
DGCvH)Q 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
5!Y \STn 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
1<#D3 CXK 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
W? 4:sLC#3 ②一般借款：
Ji!i}UjD7! 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
,z#D[5 ③会计分录
iz/CC V L 借：在建工程 18.07
P}g tJ; 银行存款（应收利息） 4.43
R,PN?aj 财务费用 19.3
DeF`#a0E 贷：应付利息 41.8
&o t^+uVH LsIZeL^ （3）3月
]3*w3Y!XK 专门借款：
5 cQ]vb 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
R-Lpgi<a" 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
=
E_i ②一般借款：
z$%8' 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
,WOCG 2h ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
-YQS\@? 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
s-WZ3g 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
8i73 iTg( 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
_^b\#Jz4U3 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
CckfoJ 9 ③合计
O
]
!tK 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
1=IOio4U 费用化金额＝12.58
Y )]VlV!` 借：在建工程 29.22
W9c&"T9JT 财务费用 12.58
Y&=DjKoVh 贷：应付利息 41.8
MYa ra;k uQ[,^Ee&/ [&&#~gz $X)|`$#pL# 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
|#cqxr " 【答案解析】
By7l Sbj 综合题
(NR( )2 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
aDX& j2/ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
3
I%N4K4 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
2&:z[d}~H （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
|-{ Hy(9 【正确答案】
u?SwGXi~8 （1）
a6z0p%sIZ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
,|\\C 6s 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
!f Av xR 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
HX| p4-L 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
JiXE {( （2）
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K76m B ①2007年1月1日取得专门借款
lbovwj 借：银行存款 1992.69
:/][ n9J^ 长期借款—利息调整 7.31
Ofoh4BL'1@ 贷：长期借款—本金 2000
Kz q^f=p t d\g
k ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
9 $X" D 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
JleClB(2n/ 借:在建工程 68.36
o?M ;f\Fy 财务费用 51.64
5X];?(VTsb 贷:应付利息 120
R7z @y o 借:财务费用 3.55
.c<U5/ 贷:长期借款-利息调整 3.55
}I}GA:~$% 借:银行存款 26
f&5S`} C 贷:财务费用 26
R'B_YKHBY 或者合并为:
rBL2A 借：银行存款 26（10+12+4）
& _;=]t s 在建工程 68.36
"-Ny f 财务费用 29.19（差额）
Wy6
a4oY 贷：应付利息 120（2000×6%）
'*`n"cC: 长期借款—利息调整 3.55
o(54 A[' ③2008年1月1日支付利息
n9& fH 借：应付利息 120
It/' R-H 贷：银行存款 120
yCkc3s|DA; ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
m$_l{|4z 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
u"hr4+/ {y@8E
>y5$ 借：财务费用 123.76
GK11fZpO:i 贷：应付利息 120（2000×6%）
zD8$DG8 长期借款—利息调整 3.76
N,9~J"z #;8VBbc\^ ⑤2009年1月1日
' cS| BT 借：长期借款—本金 2000
%UooZO 应付利息 120（2000×6%）
! JDuVqW 贷：银行存款 2120
H[pvC=O= 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Xs$a^zZ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
