综合题
d~
F 4 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
%H Af orH （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
zG. \xmp （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
bk}'wcX<+] （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
C3"5XR_Ov （4）2007年支出如下：
x<fF1]; ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
!\ 6<kQg# ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
miTySY6 ^ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
_P{f+HxU ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
UqwU3 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
FP_q?=~rFs 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
(/a#1Pd& 要求：对上述业务作出相关会计处理。
ZZu{c t9 【正确答案】
<Cbi5DtR u9zEhfg8 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
P\lEfsuR 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
D02(
6| 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
MoX~ZewWR 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
e>] gC a 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
^t TASK f)x(sk （1）1月
{gkzo3 ①专门借款：
d^(7\lw
| 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
<9bfX 91 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
[ ^S(SPL 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
Rl/5eE8 ②一般借款：
/
:z<+SCh 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
?XIB\7
} ③会计分录
X;&Iu{&= 借：在建工程 16.5
!Soz??~o/ 银行存款（应收利息） 6
<%iRa$i5 财务费用 19.3
8= kwc 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
ki 6L t （2）2月
! *eDT4a ①专门借款：
[2$mo;E? 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
_@5|r|P> 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
[. Db56 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
qeUT]*
w ②一般借款：
[p+ -]V 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
L~+/LV ③会计分录
b
t{b%r 借：在建工程 18.07
-^aJ}[uaI 银行存款（应收利息） 4.43
Z
Qk!Ia7 财务费用 19.3
ZccvZl ;b 贷：应付利息 41.8
\_]X+o; Iz^vt#b （3）3月
{ MV,>T_ 专门借款：
?:42jp3 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
W= :AOBK 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
`+m:@0&L ②一般借款：
r@a]fTf 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
S54q?sb_ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
S"4eS ,5L| 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
smUSR4 VK 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
YSh@+AN 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
re~T,PPM 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
s(Bcw`'# ③合计
vh#81}@N7* 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
rez )$ 费用化金额＝12.58
-3K01p 借：在建工程 29.22
_70Z1_ ; 财务费用 12.58
X- ZZLl# 贷：应付利息 41.8
8c\\-{ l0 8vF$k|d Z%Fc
-KVt ,g pZz$Ef( 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
M$
48}q+ 【答案解析】
T-LX>* 综合题
d9& 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
1Q/= s, {u 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
apOa E7| 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Y}]-o9Rl （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
M#_ |WL~ 【正确答案】
H76iBJ66 （1）
Z)}UCi+/". 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
eaC%& k 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
]rG/?1'^i 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
b'W.l1]<- 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
*`q?`#1&&. （2）
k8?G%/TD ①2007年1月1日取得专门借款
]"&](e6* 借：银行存款 1992.69
:sQ>oNn
z 长期借款—利息调整 7.31
=C2KHNc 贷：长期借款—本金 2000
h
8xcq# ^Z-oO#)h# ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
_i_P@I<M|~ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
pM^Z C 借:在建工程 68.36
q;}iW:r&Q 财务费用 51.64
6O <UW. 贷:应付利息 120
-&CO I-P8 借:财务费用 3.55
&7i&"TNptP 贷:长期借款-利息调整 3.55
a%A!Dz S 借:银行存款 26
* bd3^mP 贷:财务费用 26
ua)jGi f
或者合并为:
dU#-;/}o 借：银行存款 26（10+12+4）
js QHg2Vd 在建工程 68.36
hrm<!uKn 财务费用 29.19（差额）
a'-u(Bw 贷：应付利息 120（2000×6%）
-V4%f{9T3 长期借款—利息调整 3.55
'4nJ*X a ③2008年1月1日支付利息
/Kd7# @ 借：应付利息 120
[~u&#!*W 贷：银行存款 120
N+ak{3 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
drMMf[ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
>.6|\{*sG 'Oj 1@0*0 借：财务费用 123.76
2E?!Q
I\O 贷：应付利息 120（2000×6%）
4-t^?T: qF 长期借款—利息调整 3.76
fZezDm(Q
.L+XV y ⑤2009年1月1日
8L, =E ap 借：长期借款—本金 2000
2j: 0!% 应付利息 120（2000×6%）
43pe6 ^. 贷：银行存款 2120
x9,jX d 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
M+0PEf. 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
