综合题
fk",Y tS* 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Y@.:U* （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
$!fz87-p> （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
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（3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
vO&1F@ （4）2007年支出如下：
WnIh (
0 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
v=X\@27= ? ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
="I]D
I ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
* |,V$ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
+" d{P,[3J 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
>eU;lru2Q 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
-i;#4@^ t
要求：对上述业务作出相关会计处理。
Ajq<=y`NzV 【正确答案】
ZsV'-gu E&"bgwav{( 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
isD r|g$S 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
@w|~:>/g 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
hy6 px 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
U
1&m-K 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
f d)}I23Q' %_/_klxnO （1）1月
KD#ip3 ①专门借款：
2=U4'C4# 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
;>YJ}:r"\ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
Li7/pUq>}! 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
u/,m2N9cL ②一般借款：
7qnw.7p 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>+G=|2 ③会计分录
fM8 :Nt$ 借：在建工程 16.5
UHxXa*HyI 银行存款（应收利息） 6
e+&/ Tq'2 财务费用 19.3
KWd]?e) 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
#%E~I A% （2）2月
E7 7Au;TL ①专门借款：
Y gVZq\AV" 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
;%Z)$+Z_)< 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
3tgct <" 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
CaK 0o*D ②一般借款：
N b+zP[C 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
q`qbaX\J3 ③会计分录
O*c +TiTb 借：在建工程 18.07
iXXgPapz 银行存款（应收利息） 4.43
2.2 s>?\ 财务费用 19.3
ON !1l S 贷：应付利息 41.8
!$&K~>` `+i<:,z-gs （3）3月
38JvJR yK} 专门借款：
i5:fn@& 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
)2:d8J\ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
m}8c.OJ>K` ②一般借款：
zvSfW#
* 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
tn :t M5m ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
HQ4o^ WC 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
R{Cj]:
Ky 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
539[,jH 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Z(CzU {7c 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
k}JjSt1_A; ③合计
q?JP\_o: 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
;B!&( 50e 费用化金额＝12.58
m[%&K W( 借：在建工程 29.22
<sn^>5Ds 财务费用 12.58
"-\I?k 贷：应付利息 41.8
.p <!2 d)9=hp;,V fF<~2MiKw 9' T
nR[> 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
@_0XK)pW 【答案解析】
i?||R|>;"' 综合题
@#;~_?$?C 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
@7.Ews5Mke 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
td{$ c6 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
4fQ<A <2/ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
~#O nA1) 【正确答案】
dd_n|x1 （1）
PC=b.H8P+W 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
1XL ^Zhr 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
X8y&|uH 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
O &;Cca 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
jIg]?4bW[ （2）
arRb q!mO ①2007年1月1日取得专门借款
Np+<)q2 借：银行存款 1992.69
#8 rLB( 长期借款—利息调整 7.31
eY;XF. mF 贷：长期借款—本金 2000
Jro ) g2BE-0, R ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
`Z0FQ( r_ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
3Vs8"BFjz 借:在建工程 68.36
;",W&HQbE 财务费用 51.64
42~tdD 贷:应付利息 120
|+f@w /+ 借:财务费用 3.55
?7 *.S Lt 贷:长期借款-利息调整 3.55
Wv8?G~> 借:银行存款 26
'de&9\ 贷:财务费用 26
^
e1@o \] 或者合并为:
4*P#3 B'@V 借：银行存款 26（10+12+4）
xN'$ Yh
在建工程 68.36
J<yt/V] 财务费用 29.19（差额）
$mgW|TBXCQ 贷：应付利息 120（2000×6%）
fX2sjfk 长期借款—利息调整 3.55
WB K6Ug ③2008年1月1日支付利息
`zw Xf Y,% 借：应付利息 120
_<qe= hie! 贷：银行存款 120
l1l=52r ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
9$$dSN\& 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
2Jo|]>nl}u =;ClOy9 借：财务费用 123.76
0*]n#+= 贷：应付利息 120（2000×6%）
gNUYHNzDM( 长期借款—利息调整 3.76
FC@h6 \+a %|AebxB'o ⑤2009年1月1日
S6Y2(qdP 借：长期借款—本金 2000
lE'3U qK 应付利息 120（2000×6%）
< KG q 贷：银行存款 2120
w;W # 'pE 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
m Q4(<,F 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
