综合题
{visv{ R< 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Ru7L>(Njs （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
Uz >Yn&{y6 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
:uR>UDlPX （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
>\\5
"S f （4）2007年支出如下：
q! *MH/R ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
sMJ #<w}Q ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
HD|sr{Z% ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
kgc.8 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
wO.B~`y 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
u[[/w&UV., 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
s>J3\PC 要求：对上述业务作出相关会计处理。
24|<<Xn 【正确答案】
Gc}0]!nrW9
oP-;y&AS 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
N l|^o{# 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
/$*; >4=>f 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
t'Htx1#Zc[ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
PdjCv+R6? 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
w%~qB5wF6 Ph"iX'J （1）1月
wz@/5c/u ①专门借款：
|0DP}
`~ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
h9Z[z73_a 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
C
zpsqTQ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
"S|(4BUJ( ②一般借款：
}!knU3J 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Jmy)J!ib* ③会计分录
o3= .T+B 借：在建工程 16.5
xO gq-@` 银行存款（应收利息） 6
$l43>e{E 财务费用 19.3
r' PE5xqF 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
?:JdRnH \ （2）2月
7(5]Ry: ①专门借款：
@2|G|C/]O} 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
ZK!4>OuH` 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
5
2fO)!
应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
{V=vn L-- ②一般借款：
ZnQ27 FcW 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
&
]%\.m ③会计分录
HMQ 'b(a' 借：在建工程 18.07
&BTfDsxAK 银行存款（应收利息） 4.43
Tu'E{Hw 财务费用 19.3
X`tOO 贷：应付利息 41.8
> ]C<j4 / o'oF （3）3月
.8%vd 专门借款：
B
;; cbY 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
L&rO 6 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
zo
87^y5?G ②一般借款：
V 3%Krn1' 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
myffYK, ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
>Ziy1Dp 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
B\NcCp`5 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
Jn60i6/ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
,&4zKm 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
ScsWnZ ③合计
JJ )y2 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
@ >
cdHv 费用化金额＝12.58
3 l.Nz@a* 借：在建工程 29.22
| zg =+ 财务费用 12.58
y K=S!7p\ 贷：应付利息 41.8
N.k+AQb %oMWcgsdJi HI7]%
<L v5P*<U Ax 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
fWqv3nY^ 【答案解析】
$;Q=iv 3 综合题
$)4 GCP 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
tc!!W9{69 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
t4C<#nfo 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
k` {RX x （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
*c!;^Qy p& 【正确答案】
#I bS （1）
/
O|Td'Z 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
|2[S/8g! 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
^7J~W'hI 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
!4i,%Z& 6 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
p3{x <AO/ （2）
7j4ej|Fjo ①2007年1月1日取得专门借款
z0=Rp0_W 借：银行存款 1992.69
Ax :3} 长期借款—利息调整 7.31
|;X?">7NW 贷：长期借款—本金 2000
BYkVg2D( $:T<IU[E ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
6 @*5! , 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
qr7 X-[& 借:在建工程 68.36
L?AM&w-cg9 财务费用 51.64
s@.`"TF.7 贷:应付利息 120
!5yRWMO9X~ 借:财务费用 3.55
~% D^ Ga7 贷:长期借款-利息调整 3.55
`%KpTh 借:银行存款 26
oc b%&m ;i 贷:财务费用 26
$,xtif0 或者合并为:
x e"4u JO 借：银行存款 26（10+12+4）
ey'pm\Z 在建工程 68.36
z"
b/osV 财务费用 29.19（差额）
a!TBk=P 贷：应付利息 120（2000×6%）
H ={O13 长期借款—利息调整 3.55
-lJx%9> ③2008年1月1日支付利息
*%P>x}6w3 借：应付利息 120
YlZYS'_ 贷：银行存款 120
~.\73_M=A ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
94Kuy@0:+ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
!D.= 'V vB&F_"/X2 借：财务费用 123.76
.E?bH V 贷：应付利息 120（2000×6%）
(M+,wW[6 长期借款—利息调整 3.76
~%cSckE UE}8Rkt ⑤2009年1月1日
$gj +v+%N 借：长期借款—本金 2000
Bt |9%o06l 应付利息 120（2000×6%）
jsZiARTZRl 贷：银行存款 2120
.Um?5wG~i 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
7/5NaUmPTt 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
