综合题
# #>a&, 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Xw(3j )xQ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
H m8y]>$ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
BE4\U_]a3 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
rw*M&qg!z （4）2007年支出如下：
Czh8zB+r ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
,%8$D-4#_ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
u}CG>^0C ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
f \'G`4e
④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
V.j#E 1 P 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
8p,>y( o 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
LDX y}hm) 要求：对上述业务作出相关会计处理。
y:9?P~ 【正确答案】
)52#:27F gMay 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
ua:9`+Dff 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
ZbyG*5i q 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
lk o3]A3 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
sL
mW\\kA> 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
ybYXD? %*p^$5 L< （1）1月
E7 L bSZ ①专门借款：
AS q`)Rz 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
jrcc
短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
!7Uu]m69n 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
>3$uu+p1F ②一般借款：
ZI
y(<0 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
5~yQ>h ③会计分录
ir+8:./6 借：在建工程 16.5
1:5P%$? b 银行存款（应收利息） 6
PHQcst
W 财务费用 19.3
i&pMF
O 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
ec1Fg0Fa （2）2月
SZE `J:w ①专门借款：
vVd xi9yk 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
w'XSb.\)_m 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
-s33m]a; 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
b<\G I 7 ②一般借款：
R05T5Q1]A 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
o[imNy~ ~ ③会计分录
]3 j[3' 借：在建工程 18.07
T z2x9b\82 银行存款（应收利息） 4.43
0@w&J9yG 财务费用 19.3
_-
(z@ 贷：应付利息 41.8
fGo_NB (E I R z> （3）3月
d4V 2[TX 专门借款：
flPZ lL 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
5@iy3olP 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Iw*C*%}[Z ②一般借款：
CP@o ,v- 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
Cl{{H]QngX ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
-$b?rt]h1g 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
wNbTM.@ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
~6MMErSj 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
pj j}K 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
ym[+Rw ③合计
WEp s.]s 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
^Jn|*?+l 费用化金额＝12.58
EO"=\C, 借：在建工程 29.22
Zr5'TZ`$ 财务费用 12.58
C\J@fpH(t` 贷：应付利息 41.8
65uZ LsQ 01-p
`H+ \2(MpB\_6! $=7 H1 w 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
s~/57S 【答案解析】
-5o?#% 综合题
& 8zk3 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
%odw+PhO 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
1X Q87~ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
_pJX1_vD （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
{~ ":; 【正确答案】
FU^Y{sbDg （1）
#T
Z!#,q 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
MG;4M>H
2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
h=:*7>} 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
bL+sN"Km 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
B>1M$3`E （2）
h)" 'YzCt ①2007年1月1日取得专门借款
`Uu^I
借：银行存款 1992.69
O^y$8OKEi, 长期借款—利息调整 7.31
_Wq7U1v` 贷：长期借款—本金 2000
kWI]fZ_n "MW55OWYU ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
DrW/KU,{+( 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
1a \=0=[ 借:在建工程 68.36
Pxap;;\ 财务费用 51.64
w 6%l8+{R 贷:应付利息 120
w($XEv; 借:财务费用 3.55
qdKh6{ 贷:长期借款-利息调整 3.55
GcPB'`!M 借:银行存款 26
G1,Ro1 贷:财务费用 26
*{HGLl|= 或者合并为:
R
JQ/y3 借：银行存款 26（10+12+4）
(L]T*03# 在建工程 68.36
ytg7p 5{!i 财务费用 29.19（差额）
;]|m((15G 贷：应付利息 120（2000×6%）
r7zf+a] 长期借款—利息调整 3.55
9t,aT!f ③2008年1月1日支付利息
~ Ay 借：应付利息 120
4X<Oux* 贷：银行存款 120
&p a)Ee> ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Z`e$~n(Bh 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Vjv6\;tt8 ZKVp[A 借：财务费用 123.76
9 ?EY.}~ 贷：应付利息 120（2000×6%）
| j\eBCnH3 长期借款—利息调整 3.76
0:~gW#lD <6~/sa4GN ⑤2009年1月1日
:DF`A( 借：长期借款—本金 2000
Rt*-#`I
$ 应付利息 120（2000×6%）
rCV$N&rK 贷：银行存款 2120
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i 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Lx |w~+k} 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
