综合题
)wP
0U{7?v 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
c=I!?a" （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
:{h,0w'd （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
W=5+k0Q （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
&FHE(7}/# （4）2007年支出如下：
n}
GIf& ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
AJ2Xq*fk ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
8H./@~_ = ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
583ej2HPg ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
h #zx ^F1 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
[?RLvhU| 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
U( -9xp+ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
$JqdI/s 【正确答案】
)~_!u}+:( G\Hck=P[$3 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
/4#.qq0\{c 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
UYW%% 5p? 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
[
w 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
.!KlN% As 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
}E]`ly<Z $Bz |[= （1）1月
nuw90=qj!] ①专门借款：
(E
w o 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
t"2WJ-1k } 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
@_ Aqk{3 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
^%M!!wlUH ②一般借款：
h?.6e9Y4 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
^wb -s ③会计分录
[4kx59J3b 借：在建工程 16.5
2c5>0f 银行存款（应收利息） 6
4I"Q T(; 财务费用 19.3
cy)L%`(7 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
[Qy]henK （2）2月
I-k M~q_ ①专门借款：
{
YJ.BWr 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
o80pmy7@ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
#Vv*2Mc 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
bsM`C]h& ②一般借款：
1)#<nk) I 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
8czo#& ③会计分录
PHfGl 借：在建工程 18.07
s[nOB0 银行存款（应收利息） 4.43
'0H + 2 财务费用 19.3
>gFF>L> 贷：应付利息 41.8
&BG ^:4b j0 =`Jf （3）3月
+SPC@E_v 专门借款：
%!(6vm>8 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
7*'_& 0 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
3tnY K& ②一般借款：
RK'3b/T 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
;TmwIZ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
+/\.%S/ 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
'QeqWn 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
IZJV6clM 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
*Ei~2O} 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
Q
;m
.m2 ③合计
p]!,Bo ZL 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
WH bvb3' 费用化金额＝12.58
SnQ
$ 借：在建工程 29.22
S wC, =S 财务费用 12.58
En5Bsz ! 贷：应付利息 41.8
8Y5*
1E* xg'0YZ\t E'XF n' ]P(Eo|)m 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
deHBY4@ 【答案解析】
k B2+ Tr 综合题
B'yN &3 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
{:6VJ0s\ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
q n =6>wP 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
nn#A-x}~;b （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
&[ 3y_, 【正确答案】
bI]1!bi]i （1）
eDaVoc3 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
gl]{mUZz} 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
i Y;)R|6 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
yaR|d3ef?4 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
(5km]`7z （2）
{y<_S]0 ①2007年1月1日取得专门借款
eWwSD#N# 借：银行存款 1992.69
*ArzXhs[ 长期借款—利息调整 7.31
kZz;l(?0 贷：长期借款—本金 2000
E8%O+x} O,^,G<` ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
> ^<qke 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
$9W9* WQL 借:在建工程 68.36
*:\QD 8 ^ 财务费用 51.64
NKGo E/ 贷:应付利息 120
&]#D`u 借:财务费用 3.55
mT!~;] RrF 贷:长期借款-利息调整 3.55
_;'}P2&Q 借:银行存款 26
ShCAkaj_ 贷:财务费用 26
5fVdt
Jk7 或者合并为:
5n(p 1OM2q 借：银行存款 26（10+12+4）
&2QN^)q 在建工程 68.36
QQC0uta` 财务费用 29.19（差额）
4jG@ # 贷：应付利息 120（2000×6%）
D;Az>] >q 长期借款—利息调整 3.55
)K5~r>n& ③2008年1月1日支付利息
*l7
ojv 借：应付利息 120
_ e`b^_ 贷：银行存款 120
_^SNI ~ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
"B +M5B0Z 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
QF%@MK0zC i~K~Czmok+ 借：财务费用 123.76
.' X$SF` 贷：应付利息 120（2000×6%）
g{<3*
, 长期借款—利息调整 3.76
|W#^L`!G oxGOn(' ⑤2009年1月1日
Ma{|+\Q.Z 借：长期借款—本金 2000
oO= 6Kd+T 应付利息 120（2000×6%）
N18Zsdrp 贷：银行存款 2120
C}+ (L3Z 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
zEks4yd 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
