综合题
lY?d*qED 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
FJiP>S[] （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
X*) : N] （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
R7b*(3 3 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
Qt39H@c|z~ （4）2007年支出如下：
)q-! 5^ak ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
IsL/p3| ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
GQN
iB
sV ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
?OdA`!wE ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
d7gSkna`5c 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
0P
>dXd)T 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
mmK_xu~f28 要求：对上述业务作出相关会计处理。
l0 _ O< 【正确答案】
}Pu O$
L 7!) %%K.z6 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
K rzM] x 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
K.zs;^ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
i*>yUav" 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
y>PbYjuIU 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
je% 12DM _s,svQ8# （1）1月
P dnK@a ①专门借款：
w!M ^p&T7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
=
,]M$M 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
@SXgaWr 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
r" {1 H ②一般借款：
$sJfxh
r 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
{`55nwd ③会计分录
[%Xfl7;Wh 借：在建工程 16.5
HPB1d!^ 银行存款（应收利息） 6
A/aQpEb% 财务费用 19.3
A G2jl/ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
X9wi: （2）2月
SO"P3X ①专门借款：
u>#'Y+7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
gV BV@v!W 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
M?lr#} d 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
w ?aLWySYT ②一般借款：
#n
r1- sf| 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
WF G/vzJ ③会计分录
V:18]: 借：在建工程 18.07
IuD<lMeJ J 银行存款（应收利息） 4.43
!v
w0Y,F& 财务费用 19.3
Nx'j+>bz>y 贷：应付利息 41.8
{lJp cS 4+"SG@i`W （3）3月
cB^lSmu5
专门借款：
(z{x d 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
^<-SW]x 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
DK;-2K ②一般借款：
2t<CAKBB
累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
db|$7 ]!w ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
C/G[B?:h 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
uWE@7e4'I 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
;p8xL)mUP 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
T8LwDqio 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
?*= Jq ③合计
_45
"Z}Zx 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
M*%Z5,Tc 费用化金额＝12.58
t[Q\T0E 借：在建工程 29.22
|n;7fq
K 财务费用 12.58
A:(uK>5{Kk 贷：应付利息 41.8
C 4,W[L]4" R}F
N6cH = 1C9lKm gqd#rjtfz 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
-L@=j 【答案解析】
c 9V'Z d# 综合题
="4 )! 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
N T0q!r/! 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
cqDnZ`|6 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
" PPwJ/L( （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
=zdRoXBY[b 【正确答案】
'4EJ_Vhztc （1）
TQE_zOa : 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
XQ>m8K?\d 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
n7vi@^lf( 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
qW*)]s)z 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
I5{SC- 7 （2）
8}2
`^<U ①2007年1月1日取得专门借款
*P>F#
~X 借：银行存款 1992.69
udMq>s; 长期借款—利息调整 7.31
sy;~(rpg 贷：长期借款—本金 2000
|yr }g-m x\WKsc ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
' tekne 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
t$b`Am 借:在建工程 68.36
P:G^@B3^ 财务费用 51.64
[||$1u\% 贷:应付利息 120
'a}pWkLB 借:财务费用 3.55
{8eNQ-4I 贷:长期借款-利息调整 3.55
*:iFhKFU 借:银行存款 26
Dcq^C LPY 贷:财务费用 26
9496 ayi 或者合并为:
\RJ428sxn 借：银行存款 26（10+12+4）
N]3XDd|q 在建工程 68.36
I?gbu@ o 财务费用 29.19（差额）
]
' ..G- 贷：应付利息 120（2000×6%）
~ ~&M&Fe
长期借款—利息调整 3.55
#~"jo[ ③2008年1月1日支付利息
GKX#-zsh79 借：应付利息 120
5 Jd,]~KAP 贷：银行存款 120
rR xqV?>n! ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
,xGkE 7=5 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
@>?&Mw\c cOc m9m# 借：财务费用 123.76
}0:
=)e 贷：应付利息 120（2000×6%）
= Z 2sQQVS 长期借款—利息调整 3.76
@<_4 Nb 3/iGSG` ⑤2009年1月1日
/J
^yOR 9 借：长期借款—本金 2000
opKtSF|) 应付利息 120（2000×6%）
."${.BPn~ 贷：银行存款 2120
|,
o!O39}> 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
1r$q $\ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
