综合题
VX#4Gh,~N 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
r/E'#5 Q （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
F*Lm=^: （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
&} %rZ U （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
zSt6q （4）2007年支出如下：
:=9?XzC C ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Q v=F' ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
x aiA2 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
91Bl{ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
t:|knZq 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
N0TEVDsk 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Qxb5Y)/jn 要求：对上述业务作出相关会计处理。
[AgS@^"sf5 【正确答案】
\0.
c_ 0G@sj7)] 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
x
xMV2&,Jq 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
:rr;9nMR[ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
"\0&1C (G 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
B"sQ\gb%Q 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
p1
^ k4G 2rK%fV53b
（1）1月
hes$LH ①专门借款：
["]r=l 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
%^1@c f?. 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
q
Ry<
W 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
yKSvg5lLy ②一般借款：
8& T6 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Dxj&9Ra ③会计分录
;oL`fQyr 借：在建工程 16.5
;.Dm?J0 银行存款（应收利息） 6
kC~\D?8E= 财务费用 19.3
9cV;W \ Tw 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
zg)-RC G （2）2月
wCT. (d_ ①专门借款：
u17e 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
`rt?n|*QF 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
ca~n fo 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
/q.iUwSK> ②一般借款：
=/_tQR~ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
\jlem <& ③会计分录
.7lD J2 借：在建工程 18.07
B[2 qI7D$ 银行存款（应收利息） 4.43
M3>c ?,O)J 财务费用 19.3
Qv~KGd9 贷：应付利息 41.8
f;"; P !yxb =>A （3）3月
>SS
YYy 专门借款：
-44{b<:D 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
! 2]eVO 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
A^\A^$|O6 ②一般借款：
|/Q7 o1i 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
VG,O+I'^z ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
(- ]A1WQ? 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
i{ 1SUx+Re 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
fcDiYJC * 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
qHM,#W< 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
oaxCcB=\ ③合计
Z1@E 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
<K6:" 费用化金额＝12.58
Rw u
y!F 借：在建工程 29.22
V(/ @$& 财务费用 12.58
kH&KE5 贷：应付利息 41.8
55aJ =T WX2:c,%: Z %?:
CA 99xs5!4s 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
,\ t:R
1. 【答案解析】
TgFj- "L\ 综合题
V_)G=#6Dy 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
(f Gmjx 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
-1~-uE.~4d 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
kX0 hRX （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
;;A8*\*$ 【正确答案】
f=$w,^ )M （1）
W Z!?O 0.A 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
OHEl.p]| 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
}@+3QHwYU 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
6R.% I{x' 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
CJn{tP （2）
ape \zZCV ①2007年1月1日取得专门借款
; "d>lyL 借：银行存款 1992.69
U/9i'D[|{ 长期借款—利息调整 7.31
`,-w+3?Al 贷：长期借款—本金 2000
Rv-`6eyAA Nn`l+WA3 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
k/U1
: 9 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
;F)j,Ywi)H 借:在建工程 68.36
G[;GP0\N 财务费用 51.64
olHT* mr 贷:应付利息 120
?p&CR[ 借:财务费用 3.55
8mrB_B5 贷:长期借款-利息调整 3.55
p,(gv])ie 借:银行存款 26
@e`%' 贷:财务费用 26
r4X0.
mPY* 或者合并为:
%9^^X6yLM 借：银行存款 26（10+12+4）
!z
EW) 在建工程 68.36
8ClOd <I 财务费用 29.19（差额）
>#9 f { 贷：应付利息 120（2000×6%）
q?&Ap* 长期借款—利息调整 3.55
F!N D ③2008年1月1日支付利息
6"OwrJB 借：应付利息 120
c8@zpkMj/ 贷：银行存款 120
m'j]T/WF ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
-k4w$0) 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
O)2==_f\ v--Qbu 借：财务费用 123.76
&3@ {?K 贷：应付利息 120（2000×6%）
]U4)2s 长期借款—利息调整 3.76
5c 8tH= SC Qr/Q ⑤2009年1月1日
){D
6E9 借：长期借款—本金 2000
?h$
=] 应付利息 120（2000×6%）
rA v)k&l 贷：银行存款 2120
+n'-%?LD& 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
xE.yh#?.k 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
