综合题
17 iq 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
tBUQf*B （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
Ui;s.f （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
. TS=[WGMS （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
!#s7 F （4）2007年支出如下：
jz:c )C&/ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
t? J a q ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
5kNs@FP ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
RYaof W ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
eE_X
wLE 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
w o9f9 9 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
-)+DVG.t 要求：对上述业务作出相关会计处理。
<]qd9mj5 【正确答案】
uL A XN 3m7V6##+ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
l;kZS
1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
; O0rt1 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
S ylsp%A 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Y &+/[ [ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
_\;#
a SnU{ZGR>sP （1）1月
DQnWLC"u ①专门借款：
;>Qd
)' 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
UH|.@7w 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
(.+n1)L ? 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
E1g$WhXIS ②一般借款：
Y\\nJ uJo 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
| :[vpJFK ③会计分录
2=+ ,jX{ 借：在建工程 16.5
X6 cb#s0| 银行存款（应收利息） 6
gOAluP 财务费用 19.3
R/|{?:r?:x 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
0+i,,^x. （2）2月
1=.kH[R ①专门借款：
]zY'w,?D\F 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
K 5[ 3WHQ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
R tL'fd 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
}dl(9H=4 ②一般借款：
X
jN.X 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
l/NK.Jr ③会计分录
NZP,hAUK, 借：在建工程 18.07
4gENV{ L 银行存款（应收利息） 4.43
1 X.1t^HH: 财务费用 19.3
gv-k}2u_ 贷：应付利息 41.8
u)pBFs
<dn )>p6h]]a （3）3月
h]P$L > 专门借款：
zt0 zKXw 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
J qZ5DjI: 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
a| cD{d ②一般借款：
/d'u1FnA = 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
a-y5 \x ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
UkV] F] 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
(5_(s`q. 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
~!kbB4`WK 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
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4 R!Q 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
k>` X!
" ③合计
sA .yb,Fw 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Km -B=6*QY 费用化金额＝12.58
6B{Awm@v}X 借：在建工程 29.22
p.|;
k%c7 财务费用 12.58
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Y0C7i 贷：应付利息 41.8
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rbkuT A>puk2 s l!,{bOZ C-Z,L# 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
i$bBN$<b< 【答案解析】
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jS6c\3 综合题
9n'p 7(s% 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
+n d
yR 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
%5
4![-@ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
`fyAV @X （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
KK6YA 【正确答案】
y ]_DW6W （1）
L')zuI 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
]u ';zJ. 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
,+&j/0U 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
D~:fn|/Brp 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
SH.'E Hd （2）
*&D=]fG ①2007年1月1日取得专门借款
BR'|h G 借：银行存款 1992.69
JSU\ Hh! 长期借款—利息调整 7.31
?x97 q3I+] 贷：长期借款—本金 2000
f7'%AuSQ( Up&q#vqIj ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
:w+Rs+R 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
5hAg*zJb5o 借:在建工程 68.36
nq=f SK( 财务费用 51.64
H =jnCGk 贷:应付利息 120
G. }yNjL8 借:财务费用 3.55
bBX~ZWw 贷:长期借款-利息调整 3.55
FQy iI T6 借:银行存款 26
\<} nn?~n 贷:财务费用 26
~CA+'e%~~ 或者合并为:
K^bn4 Nr 借：银行存款 26（10+12+4）
f VM%.` 在建工程 68.36
d\
v _!7 财务费用 29.19（差额）
t>xV]W< 贷：应付利息 120（2000×6%）
e9d~Xi16KY 长期借款—利息调整 3.55
,#G@ri:B ③2008年1月1日支付利息
7}Sw(g)o7 借：应付利息 120
4]bT O 贷：银行存款 120
E !8y|_(j ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
IjNm/${$ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
AZa3!e/1 C N"c 借：财务费用 123.76
S%@$J~\rx 贷：应付利息 120（2000×6%）
j*5VJ: 长期借款—利息调整 3.76
KJd;c. bA)Xjq)Rr ⑤2009年1月1日
I9 E@2[=! 借：长期借款—本金 2000
VxCH}&! 应付利息 120（2000×6%）
VV 贷：银行存款 2120
eZ
cm3=WV| 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
jK =[ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
