综合题
OY5OJ* 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
\nB8WSvk2W （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
wm")[!h)v （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
f<*Js)k （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
P=+nB*hG （4）2007年支出如下：
\uq/ x^?yo ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
_ uKZ Ml ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
w T Gb d ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
+s x 8t ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
)a3J9a;ZS0 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
|'+eMl 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
jfx8Eb Q 要求：对上述业务作出相关会计处理。
=w5O&( 【正确答案】
bY2 C]r(n bb`' :3% 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
jhX[fT1 m 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
<ggtjw S 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
6uKMCQ=h 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
1>Dl\czn 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
,i6RE
nG , U>) （1）1月
e)IpPTj# ①专门借款：
{
"xln/
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
#D9e$E(J^ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
;k86"W
应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
.R8 HZ}3 ②一般借款：
h:)Ci!D; 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
kR@Yl Yo ③会计分录
X _G| hx 借：在建工程 16.5
sv(f;ib 银行存款（应收利息） 6
^(f 4*m6` 财务费用 19.3
p,<&zHb >K 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
q4$+H{xB （2）2月
Xy5s^82? ①专门借款：
R@yyur~'_( 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
8?O>ZZtu 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
{(#%N5
% 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
%?hsoj&k ②一般借款：
a7/-wk 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
u=NS sTP& ③会计分录
/.eeO k 借：在建工程 18.07
q
)lnS ) 银行存款（应收利息） 4.43
9Sq%s
& 财务费用 19.3
ow;R$5G 贷：应付利息 41.8
%tt%`0 cx$Gic:4 （3）3月
b7\ cxgRq 专门借款：
ph|ZG6: 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
omf Rs 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
$W42vjr4 ②一般借款：
G rz 3{U 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
q *AQq= ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
Y' 3}G<'% 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
Koln9'tB 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
}o,z!_^PLQ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
uw7{>9 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
_uu<4c ③合计
=AEz9d ciS 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
x/MZ(A%D 费用化金额＝12.58
` C+HE$B 借：在建工程 29.22
uH^ PQ 财务费用 12.58
KZ
: 8[d 贷：应付利息 41.8
V' 2EPY B W~B5>;y
PaCzr5!~f }5O>EXE0R 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
y8bM<e2
U 【答案解析】
>7U>Yh 综合题
i_LF`JhEQT 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
9kY[j2,+ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
6Bm9?eU0 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Zx?b<"k （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
7C?.L70ZY 【正确答案】
l??;3kh1 （1）
Q1&P@Io$ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
w[Ep*-yeI 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
[$(R#tZ+ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
=FBpo2^QB; 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
? { F{;r （2）
AdoZs8Q ①2007年1月1日取得专门借款
= S]a&*M 借：银行存款 1992.69
1(GHCxA8G 长期借款—利息调整 7.31
\Z-2leL)j 贷：长期借款—本金 2000
k6?cP0I)5 gglQU"=g{ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
[{<dbW\ 9 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
9<]a!:!^ 借:在建工程 68.36
L8vOB I7N 财务费用 51.64
3|@t%K 贷:应付利息 120
jUjr6b" 借:财务费用 3.55
I7\
&Z q 贷:长期借款-利息调整 3.55
K,}w]b 借:银行存款 26
W)S jQp6 贷:财务费用 26
[ij,RE7,T 或者合并为:
}Ewo_P&` 借：银行存款 26（10+12+4）
;? uC=o>Z{ 在建工程 68.36
*R`MMm 财务费用 29.19（差额）
JK~ m(o Q 贷：应付利息 120（2000×6%）
vh>{_
# 长期借款—利息调整 3.55
C@HD(..# ③2008年1月1日支付利息
9g?xlue#? 借：应付利息 120
X qR{.jF. 贷：银行存款 120
3On
JWuVfZ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
R+$8w2# 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
$)e:8jS= 2N6=8Xy 5K 借：财务费用 123.76
h K}bj 贷：应付利息 120（2000×6%）
i&@,5/'-_O 长期借款—利息调整 3.76
h <[+HsI ? Ekq6uz\) ⑤2009年1月1日
>e8JK*Blz 借：长期借款—本金 2000
nY) .|\|i 应付利息 120（2000×6%）
Gbd?%{Xc- 贷：银行存款 2120
":d*dl 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
_Nu` )m 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
