综合题
tu@- +< * 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
(KfQ'B+ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
V$iA3)7W% （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
0R0_UvsXU （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
kp!(e0n （4）2007年支出如下：
EFu$>Z4 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
KG96; l@'( ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
ti]8_vP}* ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
$]W*;M TI} ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
s0h0Ep ED 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
{ i4 `- w 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
MCIuP`sC| 要求：对上述业务作出相关会计处理。
9Uz2j$p7 【正确答案】
Nr"GxezU+A t-iQaobF 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
VP ?Q $?a 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
7 4(bo \ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
*+2BZ ZwT 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
_W,?_"[R= 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
_g D9oK 1gvh6eE
F （1）1月
W>,D$ ①专门借款：
p_fsEY
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
X 3XTB* 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
P8 w56 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
?i!d00X ②一般借款：
]/%CTD(O 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
%+#l{\z ③会计分录
N
;n5 5N 借：在建工程 16.5
w*(1qU F#% 银行存款（应收利息） 6
ymR AQVv 财务费用 19.3
<iH"5DEe 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
Y9%zo~]-W' （2）2月
yV6U<AP$3 ①专门借款：
-:J uxh 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
cA]PZ*]{BN 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
"CFU$~ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
`Cy;/95m ②一般借款：
OKj\>3 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
xyXVW d[ ③会计分录
Q( Pc 借：在建工程 18.07
MQy,[y7I 银行存款（应收利息） 4.43
r-[YJzf@P 财务费用 19.3
o_ixdnc 贷：应付利息 41.8
=^zOM6E1ZF K8QEH c:
（3）3月
%T; VS-f 专门借款：
bZ+H u~ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
m8gU8a"( 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Jx
Rn)D ②一般借款：
lZ`@ }^& 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
Go~3L8
' ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
UVsF !0 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
;jlI>;C;V 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
`{}DLaD9 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
FuFICF7+C 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
H]M[2C7#N ③合计
:<1PCX2 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Xc
g+ SOB 费用化金额＝12.58
N'21I$ D 借：在建工程 29.22
ag
!q:6& 财务费用 12.58
"`[4(j 贷：应付利息 41.8
&iJ vkt ;`a~9uG HLq2a vs\ XNl!?*l5?l 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
~(^?M 【答案解析】
<*ME&c gh4 综合题
<sjz_::V8R 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
T
{F
' Y% 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
U/\LOIs 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
CraD
（2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
@4]dv > Z 【正确答案】
w PJA+ （1）
jF{\=&fU 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
5d)\Z0s 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
V?jot<|$ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
bp P
3#~
K 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
In#m~nE[M （2）
dp'k$el ①2007年1月1日取得专门借款
u#$s O;8s 借：银行存款 1992.69
Qf}}/k|)k 长期借款—利息调整 7.31
!q^2| % 贷：长期借款—本金 2000
j$ z!k d+% QY1 |:( ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
zf[KZ\6H 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
h)X"<a++N 借:在建工程 68.36
1X#gHst D 财务费用 51.64
D<bH RtP 贷:应付利息 120
K|rGJ 借:财务费用 3.55
U%tpNWB 贷:长期借款-利息调整 3.55
ygqWy1C 借:银行存款 26
IvB)d}p 贷:财务费用 26
| 'Ksy{lA 或者合并为:
f; ,^
]mw 借：银行存款 26（10+12+4）
n%ZOR1u)k# 在建工程 68.36
"J%dI9tM{ 财务费用 29.19（差额）
tI+P&L" 贷：应付利息 120（2000×6%）
GbBz;ZV%z, 长期借款—利息调整 3.55
7JLjA\k ③2008年1月1日支付利息
()(/
9t 借：应付利息 120
a]?o"{{+ 贷：银行存款 120
;:w0%>X^ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
0JV|wd8j 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
JcW< <7R .^[{~#Pc* 借：财务费用 123.76
p}yp
!(l 贷：应付利息 120（2000×6%）
`& ]H`KNa 长期借款—利息调整 3.76
JS(%: %OT?2-d ⑤2009年1月1日
tS3{y*yi 借：长期借款—本金 2000
w(!COu 应付利息 120（2000×6%）
e]3b0` E 贷：银行存款 2120
RJ$x{$r[ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
N7dI}ju 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
