综合题
d9S?dx 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
C4ktCN （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
@.a59kP8X （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
cSB_b.@"1 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
SC%HH u\l （4）2007年支出如下：
A9@coP5 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
qvo!nr7 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
QQN6\(;- ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
$PRd'Y
dL/ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
HU/4K7e` 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
9]ZfSn) 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
b 49h @G 要求：对上述业务作出相关会计处理。
6p&2 A 【正确答案】
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3 :d35?[ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
zQ,M795@EA 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
U_'M9g{,< 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
9e
HqOmz 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
^4 ,LIIUj 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
LqI&1$# DVw B}W~
（1）1月
ndDF(qHr ①专门借款：
lY@ 2$q9BT 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
S2|pn
\0V 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
K@2"n|
S;
应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
O86p]Lr ②一般借款：
C :sgT6 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
A7#n BHwxZ ③会计分录
seAPVzWU
U 借：在建工程 16.5
_]ZlGq!L 银行存款（应收利息） 6
5c}loOq 财务费用 19.3
>h~
ik/|* 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
i9qIaG/ （2）2月
f$5pp=s: n ①专门借款：
GSS mlJ` 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
7D>_<)%d= 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
HbPn<x^7 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
*'H\ `@L ②一般借款：
A2L"&dl 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
EQpF:@_ ③会计分录
tUOY`]0 借：在建工程 18.07
I IGx+> 银行存款（应收利息） 4.43
Yc6.v8a 财务费用 19.3
|Bi 7:w 贷：应付利息 41.8
^yl}/OD V'dw=W17V （3）3月
{0+W VZ4u 专门借款：
G `3{Q7k 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
-\B*reC
资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
tcl9:2/^] ②一般借款：
6!itr" 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
"WtYqXyd ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
T+RC#& > 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
'`<Fys&: 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
dP_bFU zg 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Y d~J( 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
P'}B5 I~ ③合计
\I}EW I 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
mqsAYzG 费用化金额＝12.58
%LmsywPPp 借：在建工程 29.22
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w X~
财务费用 12.58
t\YM Hq<Y 贷：应付利息 41.8
km u`sk" .I#_~C'\ S
a@'?ApH +`1~zcu 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
+C,/B
uG 【答案解析】
n q>F_h 综合题
/joY? T 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
~UeTV?) 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
v# s*I/kw 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
[7 r^fD
A （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
q7soV(P 【正确答案】
[iO8R-N8d （1）
[\h?mlG? 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
/|H9Gm 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
[~\]<; ;\ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
?GhMGpd Mq 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
8L_OH （2）
aMHC+R1X ①2007年1月1日取得专门借款
0T(+z )Ki 借：银行存款 1992.69
t18j2P>` 长期借款—利息调整 7.31
^ "=G=* / 贷：长期借款—本金 2000
KDP4 7A b nanTH9- ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
'PFjZGaKR 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
, #GB 借:在建工程 68.36
1(>2tEjYT 财务费用 51.64
b.?;I7r
贷:应付利息 120
ns
\I Y<Yo 借:财务费用 3.55
)Qe]!$tqfD 贷:长期借款-利息调整 3.55
o37oR v] 借:银行存款 26
dy5 }Jn%L 贷:财务费用 26
$$o( 或者合并为:
0QfDg DX 借：银行存款 26（10+12+4）
Q_iN/F 在建工程 68.36
m
0h,! 财务费用 29.19（差额）
kFmtE
dhsc 贷：应付利息 120（2000×6%）
8 qw{
e`c 长期借款—利息调整 3.55
c[ 0`8s! ③2008年1月1日支付利息
4 J(-~ 借：应付利息 120
y`7<
c5zD 贷：银行存款 120
M&faa7 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
I"3C/ pU2 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
#Y \~Z%}$ = 借：财务费用 123.76
>35w"a7S 贷：应付利息 120（2000×6%）
9xzow,mi 长期借款—利息调整 3.76
z9OpxW@Ou -D=Sj@G ⑤2009年1月1日
]sVWQj 借：长期借款—本金 2000
(/]#G8 应付利息 120（2000×6%）
b30Jr2[ 贷：银行存款 2120
@> ~\ So| 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
tH
*| 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
