综合题
gDAA>U3|$ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
; [dcbyu@ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
4fpz;
2% （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
oVmGZhkA@' （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
=A=er1~% （4）2007年支出如下：
lza 'l ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
OBb ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
9^Wj< ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
)( 75dUl ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
O \lt!p3F 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
,gkxZ{Eh 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
,)oUdwR k 要求：对上述业务作出相关会计处理。
O o=} j 【正确答案】
/=Q7RJ@P gX6'!}G8] 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
na8A}\!< 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
fE_QB=9 cz 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
lBPZB% 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
5 QM u=/ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
w
l5!f| P iAA, （1）1月
6 D~b9 e ①专门借款：
0v'
,+- 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
atW;S99# 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
H> _%ZXL 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
ZH~m%s A ②一般借款：
dwJ 'hg 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
' +' ③会计分录
W13$-hf9 借：在建工程 16.5
T7!a@ 银行存款（应收利息） 6
M}M. 财务费用 19.3
E!3W_:Bs 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
6,s@>8n （2）2月
3haY{CEr ①专门借款：
LFg<j1Gk` 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
rD<@$KpP 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
yuKfhg7 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
O!/J2SfuDH ②一般借款：
p,ZubR J " 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
#7gOtP#{ ③会计分录
`iQyKZS/+ 借：在建工程 18.07
J/RUKhs/ 银行存款（应收利息） 4.43
`2S%l, >)# 财务费用 19.3
d [K56wbpx 贷：应付利息 41.8
; :"~utL7 }$m_):t@@ （3）3月
T6AFwo,Q 专门借款：
OL=IUg" 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ep?a1&b 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
C{A eud #5 ②一般借款：
AO/J:` 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
6>bKlYl&9 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
^$rt|] 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
#4d 0/28b 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
(Dc dR:/= 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
|{ *ce<ip5 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
gKS^-X{x
③合计
h2uO+qEsu 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
80:na7$)# 费用化金额＝12.58
SU
H^ ]4> 借：在建工程 29.22
5l{_E:.1 财务费用 12.58
ilzR/DJ Ma 贷：应付利息 41.8
KX`MX5?x ^#g GA_H \N/T^,
]iP TB 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
!m]76=@ 【答案解析】
Ur5X~a\y 综合题
Yxi.A$ g 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
C7)].vUN 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
QN*'MA"M 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
(lt/ t （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
_3kAN .g 【正确答案】
z2 nDD6N （1）
^ "*r' 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
%H%>6z x 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
&z% 7Nu 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
~-'nEA TE 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
q#MA A_ （2）
V{c
n1Af ①2007年1月1日取得专门借款
O P``g/x) 借：银行存款 1992.69
N V*t 长期借款—利息调整 7.31
#gi&pR'$ 贷：长期借款—本金 2000
}bj Tb! 3#5sj > ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
U'Vz
应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
97<Y.
0 借:在建工程 68.36
Y }e$5 财务费用 51.64
CX\#
|Q8q 贷:应付利息 120
O:k@'& 借:财务费用 3.55
& ({X9 贷:长期借款-利息调整 3.55
b\6w [52m 借:银行存款 26
C 5)G^ 贷:财务费用 26
M
62V NYt 或者合并为:
~ TurYvf 借：银行存款 26（10+12+4）
>&Bg F*mm 在建工程 68.36
hM+nA::w 财务费用 29.19（差额）
%Z.>)R4 贷：应付利息 120（2000×6%）
<fN?= u+ 长期借款—利息调整 3.55
e$Md ?Pq ③2008年1月1日支付利息
!K6: W1 借：应付利息 120
]Alu~ Dw 贷：银行存款 120
=}_c=z?UY ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
VYlg+MlT0 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
[ub,&j^ Ne
ey myW 借：财务费用 123.76
d4A}BTs1 贷：应付利息 120（2000×6%）
"f5u2=7 } 长期借款—利息调整 3.76
hb^e2@i;Oq ( 3=. 3[ ⑤2009年1月1日
p2w/jJMD 借：长期借款—本金 2000
!4-NbtT 应付利息 120（2000×6%）
/C3=-Hp 贷：银行存款 2120
r
py`Wz/[ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
")ZHa qEB 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
