（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） r)i>06Hd
借：长期股权投资 U-:ieao@
贷：投资收益 Z*])6=2Q
2、 调成本法下分回的投资收益 ?_ dIIQ
借：投资收益 3L fC {ER
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） #^4,GL IM
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） y2+p1
借或贷：长期股权投资 '(dz"PL.
贷或借：资本公积 b cAvM ;
（二） 做合并抵消分录
!xwG% {_
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） .cR
-V`
资本公积 ki{3IEOr}
盈余公积 %%Qo2^-
未分配利润——年末 w=}uwvn NX
商誉 （借、贷方比较得出） W$' R} L
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） qVdwfT{1J
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） d oB
营业外收入 （借、贷方比较得出） meCC?Y AB
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） ru`U'
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 VOr 1
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 ay
%KE=*v
内部应收应付账款 一定要记两年： $-&BB(-{E&
当年2 套： 借：应付账款 r)T: 7zy
贷：应收账款 5BR2?hO4
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） f"( X(1F
贷：资产减值损失 9m-)Xdoy
跨年3 套： 借：应付账款 93<:RV
贷：应收账款 8k ^| G
借：应收账款——坏帐准备 ~h" /Tce
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 4Td{;Y="yF
一律换成未分配利润——年初） ^0#; YOk
借：应收账款——坏帐准备 :=9] c17=
贷：资产减值损失 -!)xQvagD.
内部应付债券与持有至到期 2年 siTX_`0
当年可能3 套： 借：应付债券 \@>b;4Fb+N
贷：持有至到期投资 zvvP81$W
借：投资收益 >I<r)w]
贷：财务费用 （或在建工程）
5~.Zl Gd
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） ](B@5-^
贷：应收利息 9z
I.pv+]
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 e; GU
T:
贷：持有至到期投资 # XnPsU<J
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） OgcHS?
贷：在建工程 （或固定资产——原价） ?DH"V7bs
借：投资收益 O}[PJfvBHo
贷：财务费用 （或在建工程） 9=,u q;
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） }dxDt qb
贷：应收利息 A!vCb
8(TX
（三）内部商品交易 }P3tn
1、本期内部交易本期实现对外销售 c>1RP5vx
借：营业收入 " v}pdUW
贷：营业成本（交易价格） j ,d*?'X
2、当期未实现对外销售 +x]9
+D&
借：营业收入 `p'Q7m2y/b
贷：营业成本（实际成本） efG6v
存货（毛利） n}mR~YqD
3、前期内部交易，本期实现对外销售 1 ^g
t1o
借：未分配利润---年初 K\^ 0_F K
贷：营业成本（交易毛利） jEz+1Nl)
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 81%8{yn!$"
借：未分配利润---年初 Ro=AADv@
贷：存货（毛利） &t(0E:^TRU
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 =o p%8NJf
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） hSGb-$~F
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） z^nvMTC
借：营业收入 1W 3K@@D B6
贷：营业成本 6K !T Ap+b
存货 4K
@>x pYV
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 "&Qctk`<P
借：存货——跌价准备 3K .bD_R7Bi6
贷：资产减值损失 3K OOBhbpg!D
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） l$*=<tV
借：营业收入 1W ]ALc;lb-}
贷：营业成本 6K ._z 'g_c(
存货 4K W/=|/-\]/
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K OndhLLz
借：存货——跌价准备 4K W
YW|P2*
贷：资产减值损失 4K % p?b rc
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” !5}l&7:(MN
hIJ) MZU|
（五）内部固定资产交易 @OV-KT[>
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： RQW6N??C
1、当年 r' BAT 3
借：营业外收入 f tk%EYT;
贷：固定资产——原价 Hqz?E@bc@
借：固定资产——累计折旧 Xj+q~4{|vt
贷：管理费用 ?R Fg$Z'^
2、跨年 7?"y{R>E
借：未分配利润——年初 uk`8X` '
贷：固定资产——原价 jx_4B%kzq
借：固定资产——累计折旧 （前期） .wrL3z_
贷：未分配利润——年初 !.5 ),2
借：固定资产——累计折旧 f!t69nd%L
贷：管理费用 G&eP5'B4i
Zt3}Z 4d
一方是商品，一方购入做固定资产 N?4q
1、当年 P`1EPF
借：营业收入 （交易价） (y4#.vZh:
贷：营业成本 （实际成本） RBGlzk
固定资产——原价 （内部交易利润） oh#N
0
0X
借：固定资产——累计折旧 '_+9y5
贷：管理费用 w8~K/>!f
3、 跨年 3 套 同上 P}3}ek1Ax
7q9gngT1LA
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） `BZ&~vJ_
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） 0>6DSQq~t(
借：未分配利润——年初（已知） }ublR&zlp
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） ?Ce#BwQ>
少数股东损益 Md; /nJO~{
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） cJ}QXuuUv
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） \6
j^k Y=
. 未分配利润——年末 （已知） :
//U^sFL
