(一) 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录) </u=<^ire
借:长期股权投资 [c;#>UQMf
贷:投资收益 FRQ0t!b<M1
2、 调成本法下分回的投资收益 %D5F7wB
借:投资收益 .ws86stFSb
贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) 0[e!/*_V
3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益)
|Wjpnz
借或贷:长期股权投资 6|~^P!&
贷或借:资本公积 ?)186dp
(二) 做合并抵消分录 AI`k
}sA~
1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表) c+
e~BN
资本公积 gn&Zt}@[
盈余公积 hzRKv6
未分配利润——年末 !&9(D^
商誉 (借、贷方比较得出) ,Aai-AGG@
贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方)
6su~SPh
少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) Fj]06~u
营业外收入 (借、贷方比较得出) qR_>41JU"
2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权) kwL|gO1L
借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 |`t 6lVO,Z
贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 ml<tH2Qx3C
内部应收应付账款 一定要记两年: ^
nI2<P
当年2 套: 借:应付账款 8|)^m[c&
贷:应收账款 F"UI=7:o
借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备) 9@yF7
贷:资产减值损失 JO+tY[q
跨年3 套: 借:应付账款 _+'!l'`
贷:应收账款 x7U=1y(
借:应收账款——坏帐准备 U||GeEd
贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目 N2"B\
一律换成未分配利润——年初) .7
0
借:应收账款——坏帐准备 {:|3V 7X
贷:资产减值损失
zQG{j\
内部应付债券与持有至到期 2年 @uldD"MJ<]
当年可能3 套: 借:应付债券 *=.~PR6W{
贷:持有至到期投资 yCvtglAJ4
借:投资收益 d?T!)w
贷:财务费用 (或在建工程) xcU!bDV
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) sQac%.H;`U
贷:应收利息 KE@+I.x
跨年可能有 4 套: 借:应付债券 f?51sr
贷:持有至到期投资 [&PF ;)i
借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) 6Eu(C]nC(
贷:在建工程 (或固定资产——原价) 7XK0vKmW3
借:投资收益 O~6%Iz`
贷:财务费用 (或在建工程) }b&lHr'Uw
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) &UOxS W
贷:应收利息 4P k%+l
(三)内部商品交易 (8)9S6
1、本期内部交易本期实现对外销售 _eOC,J<-~
借:营业收入 "`V@?+3
贷:营业成本(交易价格) tVEe) QX
2、当期未实现对外销售 Xt<1b
借:营业收入 2&>t,
;v@
贷:营业成本(实际成本) R`Z"ey@C
存货(毛利) d#a/J.Z$A
3、前期内部交易,本期实现对外销售 <D ~hhGb
借:未分配利润---年初 rB$~,q&.V
贷:营业成本(交易毛利) 6]Hwr_/tk
4、前期内部交易,本期仍未实现销售 zMFTkDY
借:未分配利润---年初 E|"SMA,
贷:存货(毛利) uC^
)#Y\"
考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 $Dj8 a\L
(四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消 (举例) "!V`_ S;
例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售) i[IFD]Xy!j
借:营业收入 1W (.cA'f?h
贷:营业成本 6K H.ksI;,
存货 4K EXCE^
Vw
购货方提了3K 减值准备,集团不认可 A-T-4I
借:存货——跌价准备 3K JM|HnyI
贷:资产减值损失 3K $t):r@L
例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售) ?J2A1iuq3
借:营业收入 1W 4d5c]%
贷:营业成本 6K t-iXY0%&
存货 4K KtL?,zi
购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K ;+E]F8G9r
借:存货——跌价准备 4K Zek@
xr;]
贷:资产减值损失 4K
x2"1,1%H7
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” p{^:b6
pqb'L]
(五)内部固定资产交易
1fS&KO{a
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: >X$JeME3
1、当年 M/=36{,w-
借:营业外收入 (4cdkL
贷:固定资产——原价
$lJcC |*
借:固定资产——累计折旧 _w4G|j$C
贷:管理费用 z/1$G"
2、跨年 UrizZ5a
借:未分配利润——年初 w~b:9_reY
贷:固定资产——原价 Q^Cm3|ZO
借:固定资产——累计折旧 (前期) n9+33^ PT
贷:未分配利润——年初 MF4(
借:固定资产——累计折旧 pD%(Y^h?
贷:管理费用 PlzM`g$A
Y7}Tuy dC
一方是商品,一方购入做固定资产 !Zj]0,^
1、当年 *#XZ*Ga
借:营业收入 (交易价) 51
q|-d
贷:营业成本 (实际成本) o:AfEoH"~
固定资产——原价 (内部交易利润) \
N*([{X
借:固定资产——累计折旧 lLTqk\8g
贷:管理费用 Q%JI-&K
3、 跨年 3 套 同上 z3+@[I$
>9&31wA_
(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的减值了) U"k$qZ[
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 (模版) @=Q!a (g
借:未分配利润——年初(已知) mQ:{>`
投资收益(子公司净利润 * 母公司持股比例,调整分录第一个已经出现) (?r,pAc:
少数股东损益 (SBhU:^h
贷:本年利润分配——提取盈余公积 (已知数,在题干中可以找出来) VV$t*9w
本年利润分配——应付普通股股利 (已知) GEWjQ;g
. 未分配利润——年末 (已知) u1%URen[x