（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） lX^yd5M&f
借：长期股权投资 q)Qd+:a7{
贷：投资收益 gIGyY7{(s8
2、 调成本法下分回的投资收益 XH9Y|FX%#
借：投资收益 6Fp} U
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） QWqEe|}6
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） i98>=y ~
借或贷：长期股权投资
V1[Cc?o
贷或借：资本公积 {0a (R2nB
（二） 做合并抵消分录 $
{Y? jJ
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） S
;pKL,d>r
资本公积 !Ee#jCXS
盈余公积 oD0
WHp
未分配利润——年末 )Sz 2D[@n
商誉 （借、贷方比较得出） f{s}[ p~
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） X~m* ` UH
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） fk*$} f
营业外收入 （借、贷方比较得出） ;,d^=:S6@
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） woQ UrO(
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 J.nJ@?O+
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 2n/cq K
内部应收应付账款 一定要记两年：
\^l273
当年2 套： 借：应付账款 $K_G|Wyi
贷：应收账款 2)_Zz~
P^f
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） Wt$" f
贷：资产减值损失 |f9fq~'1e
跨年3 套： 借：应付账款 Z/ Vb _
贷：应收账款 7iI6._"!w
借：应收账款——坏帐准备 Y~FN` =O
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 L[Z
SgRTu
一律换成未分配利润——年初） -SyQ`V)T7N
借：应收账款——坏帐准备 ,{tz%\, %
贷：资产减值损失 -0pAj}_2}
内部应付债券与持有至到期 2年 &OK[n1M
当年可能3 套： 借：应付债券
l,}^<P]
贷：持有至到期投资
|j?iD
借：投资收益 p#k>BHgnF
贷：财务费用 （或在建工程） |.asg
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） WF'Di4
贷：应收利息 `~~.0QC
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 Cf~H9
贷：持有至到期投资 28u3B2\$
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） P~6Q R
m
贷：在建工程 （或固定资产——原价） at N%c sA0
借：投资收益 #b^x! lR
贷：财务费用 （或在建工程） am+'j5`Ys
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） } `X.^}oe
贷：应收利息 ap
5D6y+
（三）内部商品交易 )MV`(/BC*
1、本期内部交易本期实现对外销售 !)!<. x
借：营业收入 .u<i<S
贷：营业成本（交易价格） cH== OM7&-
2、当期未实现对外销售 W* S !}ZT`
借：营业收入
.aA 8'/
贷：营业成本（实际成本） +Jf4 5[D
存货（毛利） ,JL Y
oE+
3、前期内部交易，本期实现对外销售 |I0O|Zdv
借：未分配利润---年初 1u%e7
贷：营业成本（交易毛利） " .@}]z8
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 I: j!A
借：未分配利润---年初 &,4 3&pFU
贷：存货（毛利） JGLjx
"Y
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 Q')0 T>F-
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） $ts%SD M
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） /4Df ' d
借：营业收入 1W ^GS,4[) H
贷：营业成本 6K W7sx/O9
存货 4K |aaoi4OJ
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 2 c%*u {=:
借：存货——跌价准备 3K Vm3e6Y,K
贷：资产减值损失 3K )`4g , W
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） Vk3xWD~
借：营业收入 1W r@|{m QOxa
贷：营业成本 6K ,(D:cRN
存货 4K =7*k>]o
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K ox}LC, !
借：存货——跌价准备 4K gG>|5R0
贷：资产减值损失 4K Os9;;^k
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” qi ;X_\v
*.+Eg$'~V
（五）内部固定资产交易 )|d]0/<
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： H&yK{0H
1、当年 SL j2/B0
借：营业外收入
r X ^wNH
贷：固定资产——原价 ,j'>}'wG)
借：固定资产——累计折旧 =Nc}XFq
贷：管理费用 ~EV7E
F
2、跨年 GD]yP..
借：未分配利润——年初 ' `+GC 9VG
贷：固定资产——原价 oD@~wcMIT0
借：固定资产——累计折旧 （前期） +OM9v3qJ
贷：未分配利润——年初 gGtl*9a=
借：固定资产——累计折旧 X} -) io
贷：管理费用 2#^@awJ ?
NrNxI'M G
一方是商品，一方购入做固定资产 RV& =B%w+
1、当年 KA"D2 j9wn
借：营业收入 （交易价） `Dn "<-9:
贷：营业成本 （实际成本） Kgb 3>r
固定资产——原价 （内部交易利润） ,rC$~
&
借：固定资产——累计折旧 IKm_YQ$XOy
贷：管理费用 NDmTxW#g
3、 跨年 3 套 同上 4dd] Ju
1pM"j!
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） E|Q|Nx!6[
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） =/|2f; Q
借：未分配利润——年初（已知） '5*8'.4Sy
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） {p70(
]v
少数股东损益 t3w:!' Ato
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） u=U. +\f5
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） K).Gj2 $
. 未分配利润——年末 （已知） 2<
"-
