(一) 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录) (&0%![j&
借:长期股权投资 7PO3{I
贷:投资收益 cVJ"^wgBt
2、 调成本法下分回的投资收益 ')t
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借:投资收益 yC !`6$
贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) [Hz_x(t26
3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益) w\k|^
借或贷:长期股权投资 V{;! vt~
贷或借:资本公积 5bM/
v
(二) 做合并抵消分录 zu'Uau
1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表) |WH'aGG
资本公积 'gk.J
盈余公积 A,i.1U"w8
未分配利润——年末 0F-X.Dq
商誉 (借、贷方比较得出) [hA%VF.9
贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方) s42M[BW]
少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) ,~8:^*0
s
营业外收入 (借、贷方比较得出) t
m
?[0@<s
2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权) Twyx(~'&R
借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 5=tvB,Ux4
贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 `rsPIOu
内部应收应付账款 一定要记两年: km2('t7?
当年2 套: 借:应付账款 sHD8#t^{
贷:应收账款 W)3?T&`
借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备) #pu6^NTK
贷:资产减值损失 K,e"@
G
跨年3 套: 借:应付账款 zWpJ\/k~
贷:应收账款 6M9t<DQV
借:应收账款——坏帐准备 !spp*Q)#\
贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目 %0C<_drW
一律换成未分配利润——年初) \Km!#:
借:应收账款——坏帐准备 t!RR5!
贷:资产减值损失 0 3fCn"
内部应付债券与持有至到期 2年 /y lO["<Q
当年可能3 套: 借:应付债券 _O)xE9t#ru
贷:持有至到期投资 }&D~P>1
借:投资收益 B*btt+6
贷:财务费用 (或在建工程) <<`*o[^L
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) .gTla
贷:应收利息 3~Od2nk(x
跨年可能有 4 套: 借:应付债券 `v3WJ>Q!N?
贷:持有至到期投资 F8M&.TE_3
借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) vdw5T&Q{{C
贷:在建工程 (或固定资产——原价) ^Gt&c_gH
借:投资收益 w>Iw&US
贷:财务费用 (或在建工程) aTS\NpK&
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) )9F-h8
&"
贷:应收利息 "s!!\/^9C
(三)内部商品交易 Fb=(FQ2Y?
1、本期内部交易本期实现对外销售 Ix
@rn
借:营业收入 [xzgk[>5
贷:营业成本(交易价格) Jb~$Vrdy
2、当期未实现对外销售 }U3+xl6g
借:营业收入 c}
)U:?6
贷:营业成本(实际成本) /aS= vjs
存货(毛利) BrF/-F
3、前期内部交易,本期实现对外销售 VuA7rIF$66
借:未分配利润---年初
lM1~K
贷:营业成本(交易毛利) +v.uP [H
4、前期内部交易,本期仍未实现销售 eKjmU | H
借:未分配利润---年初 h}-}!v
贷:存货(毛利) Qt` hUyL
考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 j8n_:;i*
(四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消 (举例) {hQ0=rv<
例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售) ]-[M&i=+&
借:营业收入 1W Py*( %
贷:营业成本 6K .4on7<-a
存货 4K 2%|
购货方提了3K 减值准备,集团不认可 Q#"p6ZmI
借:存货——跌价准备 3K .nN=M>#/
贷:资产减值损失 3K p F kA,
例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售) S3#NGBZ/
借:营业收入 1W )_bc:6Q
贷:营业成本 6K 0K/Pth"*
存货 4K fkf69,+"]
购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K I5]=\k($
借:存货——跌价准备 4K |dIP &9
贷:资产减值损失 4K zVN/|[KP4
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” xz2U?)m;x
BS3Aczwk
(五)内部固定资产交易 yg({g
"
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: O/g|E47
1、当年 .EeXq}a[
借:营业外收入 ,fWQSc\}
贷:固定资产——原价 W0e+yIaR
借:固定资产——累计折旧 %smQ`
u|
贷:管理费用 ycYT1Sg8
2、跨年 PPoQNW
借:未分配利润——年初 \H<gKZquR
贷:固定资产——原价 W\]bh'(
借:固定资产——累计折旧 (前期) ^n8ioL\*i
贷:未分配利润——年初 |OW/-&)
借:固定资产——累计折旧 48%-lkol)
贷:管理费用 #I>
c$dd
=5:L#` .
一方是商品,一方购入做固定资产 `=m[(CLb
1、当年 590.mCm
借:营业收入 (交易价) ?%RAX CK
贷:营业成本 (实际成本) (EW<Ggi
固定资产——原价 (内部交易利润) l^`& Tnzv
借:固定资产——累计折旧 B$A`thQp
贷:管理费用 eKRslMa
3、 跨年 3 套 同上 +65OR'd
s*'L^>iZ
(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的减值了) jbQ N<`!
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 (模版) g%C!)UbT
借:未分配利润——年初(已知) $'Pn(eZHGv
投资收益(子公司净利润 * 母公司持股比例,调整分录第一个已经出现) ^b{ -y
少数股东损益 oZM6%
-@qi
贷:本年利润分配——提取盈余公积 (已知数,在题干中可以找出来) @|I:A
本年利润分配——应付普通股股利 (已知) m(2(Caz{
. 未分配利润——年末 (已知) T,'{0q