（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） AyE%0KmraK
借：长期股权投资 *D \0.K,o
贷：投资收益 Kg4QT/0VA
2、 调成本法下分回的投资收益 5,F;j<F
借：投资收益 TF BYY
{Y
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） kxwNb xC
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） 5gO /-Zj
借或贷：长期股权投资 !nec 7
贷或借：资本公积 PPUEkvH
W
（二） 做合并抵消分录 5 ){tBK|
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） "4 'kb
资本公积 '
be P
盈余公积 y:qx5M i
未分配利润——年末 3Z_t%J5QZ$
商誉 （借、贷方比较得出） CT| z[^
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） `2>XH:+7F
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） z9^c]U U)E
营业外收入 （借、贷方比较得出） xM%
pvx.'L
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） P Xa5g5 !
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 A_@I_V$
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 * nLIXnm
内部应收应付账款 一定要记两年： =D{B}=D\IM
当年2 套： 借：应付账款 ]y.R g {iv
贷：应收账款 Dzo{PstM%
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） Y=9q J`q
贷：资产减值损失 h iAxh
Y
跨年3 套： 借：应付账款 hX NH"0VCV
贷：应收账款 5bXHz5i
借：应收账款——坏帐准备 )^&,Dj
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 vT%qILTrQf
一律换成未分配利润——年初） )Ea8{m!
借：应收账款——坏帐准备 2@sr:,\1
贷：资产减值损失 X R4 )z
内部应付债券与持有至到期 2年 5!t b$p#z
当年可能3 套： 借：应付债券 D@#0 dDT
贷：持有至到期投资 #
$F Y+`
借：投资收益 AfN&n= d K
贷：财务费用 （或在建工程） p+ RAtR f
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） b"Zq0M0 l
贷：应收利息 R0vww_ fz
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 B=r0?%DX"1
贷：持有至到期投资 V`by*s
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） i =-8@
贷：在建工程 （或固定资产——原价） !Qcir&]C>
借：投资收益 3^XVQS***
贷：财务费用 （或在建工程） Gbn4 *<N
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） V'j@K!)~xR
贷：应收利息 o*-9J
2V=J
（三）内部商品交易
vu<#wW*9
1、本期内部交易本期实现对外销售 t-!m
vx9Z
借：营业收入 7lwTZ*rnY
贷：营业成本（交易价格） BB63x Ex
2、当期未实现对外销售 wYjQ V?,
借：营业收入 qcYNtEs*c
贷：营业成本（实际成本） +qhnP$vIe
存货（毛利） 7-X/ >v
3、前期内部交易，本期实现对外销售 p0Gk j-
借：未分配利润---年初 3 " Yif
贷：营业成本（交易毛利） (')(d
HHW
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 VRF6g|0;
借：未分配利润---年初 k1#5nYN.
贷：存货（毛利） Ny ^'IUu
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 rGQ5l1</
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） E?cZ bn*>`
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） doM?8C#`
借：营业收入 1W @ (>XOj?+
贷：营业成本 6K iX%n0i
存货 4K GD&htob(
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 =JW[pRI5a
借：存货——跌价准备 3K L,$3Yj
贷：资产减值损失 3K J(e7{aRJ9
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） B)6#Lp3
借：营业收入 1W U- g9C.
贷：营业成本 6K m2 O&2[ g
存货 4K P6YQK+
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K (sCAR=5v\
借：存货——跌价准备 4K @1g&Z}L
o
贷：资产减值损失 4K Xpl?g=
B&u
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” ,Kw5Ro`I:
CW-A e
（五）内部固定资产交易 |` "?
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： /H)Br~ l
1、当年 6,+nRiZ
借：营业外收入 gu<V (M\
贷：固定资产——原价 %i"}x/CD[
借：固定资产——累计折旧 5g >wV
贷：管理费用 =|,A%ZGF$
2、跨年 1TZPef^y
借：未分配利润——年初
\
b old"
贷：固定资产——原价 f4"4Z
V
cr
借：固定资产——累计折旧 （前期） M{E{N K
贷：未分配利润——年初 2h q>T
& 8
借：固定资产——累计折旧 k>5 O`Y:
贷：管理费用 uPLErO9Es[
mU@xc N
一方是商品，一方购入做固定资产 bX2"89{
1、当年 Fw"$A 0
借：营业收入 （交易价） *_"u)<J
贷：营业成本 （实际成本） ,{KCY[}|
固定资产——原价 （内部交易利润） $ r79n-
借：固定资产——累计折旧 N4wA#\-
贷：管理费用 1bSD,;$sQ
3、 跨年 3 套 同上 9M'DC^x*T
,@.EpbB
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） Mu2`ODe]
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） &{z<kmc$6
借：未分配利润——年初（已知） Uc&iZFid2K
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） ;GOz>pg
少数股东损益 Cj^{9'0
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） # SnvV
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） H~o <AmE0!
. 未分配利润——年末 （已知） c!wtf,F
