（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） \}D pb%^\
借：长期股权投资
JwZ?hc
贷：投资收益 xw ?CMA
2、 调成本法下分回的投资收益 zK=dzoy
借：投资收益 ;
4 ,'y
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 1t+%Gv^sK
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） K<FKu $=
借或贷：长期股权投资 }mKwFVZ
贷或借：资本公积 W9dYljnZ8i
（二） 做合并抵消分录 C` pp
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） zLP],wB
资本公积 NS@{~;#R
盈余公积 1!!\+
c2*
未分配利润——年末 e#. \^
商誉 （借、贷方比较得出） 2B^~/T<\
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方）
l^P#kQA
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） lzEb5mg
营业外收入 （借、贷方比较得出） Rp0|zP,5
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） yO=p3PV d
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 &
1[y"S
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 t:>x\V2m
内部应收应付账款 一定要记两年： a5a1'IVq
当年2 套： 借：应付账款 P*YK9Hl<
贷：应收账款 tRteyNA
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） 3YW=||;|Yg
贷：资产减值损失 T
xo@ U
跨年3 套： 借：应付账款 [ByQ;s5tY
贷：应收账款 [ (|^O>k8c
借：应收账款——坏帐准备 SG:bM7*1'
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 fD{II +T
一律换成未分配利润——年初） s"i~6})K<$
借：应收账款——坏帐准备 r0\?WoF 2C
贷：资产减值损失 }p=g*Zo*C;
内部应付债券与持有至到期 2年 3y ryeS
当年可能3 套： 借：应付债券 G+VD8] !K1
贷：持有至到期投资 gz;&u)
借：投资收益 4O(@'#LLz
贷：财务费用 （或在建工程） >Q=Ukn;k
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） nLj&Uf&
贷：应收利息 "b]#MO}P
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 /THnfy \
贷：持有至到期投资 9${Xer'
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） k9mi5Oc
贷：在建工程 （或固定资产——原价） @DuK#W"E u
借：投资收益 NG" yPn
贷：财务费用 （或在建工程） \gItZ}+c4}
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） 0I 5&a
贷：应收利息 G
`F 8!O(
（三）内部商品交易 UQI
f}iR
1、本期内部交易本期实现对外销售 j)Y[4 ^k^
借：营业收入 #f*g]p{
贷：营业成本（交易价格） WDkuB
2、当期未实现对外销售 rQJ"&CapT
借：营业收入 _y v Lu j
贷：营业成本（实际成本） 3?.1n Gu
存货（毛利） xx }GOY.J
3、前期内部交易，本期实现对外销售 +?[BU<X6u
借：未分配利润---年初 "'a* [%
贷：营业成本（交易毛利） SdJ/ 4&{ !
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 O4L#jBa+
借：未分配利润---年初 0/ !,Dn
贷：存货（毛利） Yp1 bH+/u
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 g?G+dnl/8
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） HI`q1m.
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） 0y~<%` ~
借：营业收入 1W JYm7@gx
贷：营业成本 6K ]6&$|2H?Ni
存货 4K + 7U
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 =P`~t<ajB
借：存货——跌价准备 3K -.iNNM&a
贷：资产减值损失 3K
oY=1C}
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） bA@P }M)X
借：营业收入 1W ^$-Ye]<
贷：营业成本 6K {Dr@HP/x=s
存货 4K Puh$%; x
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K k6(r !mc
借：存货——跌价准备 4K R^n@.^8s
贷：资产减值损失 4K Bs8[+Ft5
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” c|AtBgvf
{G3i0 r
（五）内部固定资产交易 @
hi f$
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： V&ot3- Rf
1、当年 6X)@ajGWg~
借：营业外收入 {6G?[
`&ca
贷：固定资产——原价 bMKL1+y(
借：固定资产——累计折旧 jb[!E^'&>
贷：管理费用 BqH]-'1G
2、跨年 `t (D!
借：未分配利润——年初 2i7e#
贷：固定资产——原价 > cN~U3
借：固定资产——累计折旧 （前期） F$MX,,4U
贷：未分配利润——年初 3y A2W W
借：固定资产——累计折旧 k?6z_vu
贷：管理费用 T $
+-IAE
-#s [F S
一方是商品，一方购入做固定资产 ? _g1*@pA
1、当年 x\\~SGd
借：营业收入 （交易价） Bs ;|D
贷：营业成本 （实际成本） 6#e::GD
固定资产——原价 （内部交易利润） ;V5yXNQ
借：固定资产——累计折旧 v [njdP
贷：管理费用 ][;G=oCT
3、 跨年 3 套 同上 d s:->+ o
D@oCP =m<
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） EME.h&A\G`
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） Anm=*;*M`
借：未分配利润——年初（已知） k`{7
}zxS
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） D y-S98Y
少数股东损益 Te,$M3|
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） ) C hqATKg
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） iK()&TNz
. 未分配利润——年末 （已知） \qh *E#j
