(一) 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录) Dizc#!IGU
借:长期股权投资 \IB@*_G
贷:投资收益 uCGJe1!Ai>
2、 调成本法下分回的投资收益 tow0/Jt
借:投资收益 Z_vIGH|1
贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) ktX\{g! U
3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益) AwrW!)n}
借或贷:长期股权投资 <u>l#weG,
贷或借:资本公积 e7X#C)
(二) 做合并抵消分录 NzB"u+jB
1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表) "%$jl0i_c
资本公积 HD^ Ou5YB
盈余公积 A2 'W
未分配利润——年末 r}>8FE9S'H
商誉 (借、贷方比较得出) #6O<!{PH6
贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方) K,f*}1$qM
少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) =.197)e
营业外收入 (借、贷方比较得出) [JI>e;l
C:
2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权) [Q(FBoI|
借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 $80TRB#
贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 m~`d<RM/
内部应收应付账款 一定要记两年: '%U'%' )
当年2 套: 借:应付账款 -1'O
贷:应收账款 *
d%"/l^0
借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备) G Y? ?q8
贷:资产减值损失 6lW\-h`NG
跨年3 套: 借:应付账款 F91uuSSL
贷:应收账款 @Z9X^Y+u^h
借:应收账款——坏帐准备 {C+blzh6
贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目 PuyJ:#a
一律换成未分配利润——年初) BPgY_f
借:应收账款——坏帐准备 OCR`1
贷:资产减值损失 5]_m\ zn=
内部应付债券与持有至到期 2年 @~t^zI1
当年可能3 套: 借:应付债券 -J7B
Ex
贷:持有至到期投资 7.V'T=@x3)
借:投资收益 P`ZzrN
贷:财务费用 (或在建工程) OP:i;%@c
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) p5RnFe l
贷:应收利息 bYsK|n
跨年可能有 4 套: 借:应付债券 gumT"x .^
贷:持有至到期投资 4yOYw*X
借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) Y#aL]LxZE
贷:在建工程 (或固定资产——原价) n=t50/jV3=
借:投资收益 QH
z3
贷:财务费用 (或在建工程) %H)^k${
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) T!![7Rs
贷:应收利息 S87E$k
(三)内部商品交易 c*>8VW>
1、本期内部交易本期实现对外销售 ky2n%<
0]
借:营业收入 Kkfz a
贷:营业成本(交易价格) Dnx` !
2、当期未实现对外销售 rlUo#
借:营业收入 R-2NJ0F7
贷:营业成本(实际成本) B{}<DP.
存货(毛利) H?]%b!gQG
3、前期内部交易,本期实现对外销售 ,"6Bw|s
借:未分配利润---年初 V\
1pn7~V
贷:营业成本(交易毛利) h
J~Na\?w
4、前期内部交易,本期仍未实现销售 eyM<#3\\S
借:未分配利润---年初 /\7E&n:)2
贷:存货(毛利) z@za9U`6i
考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 sd5%S zx
(四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消 (举例) +Tf4S
J
例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售) d_7v 1)j
借:营业收入 1W 6&8uLM(z
贷:营业成本 6K V{A_\
存货 4K 2Dc2uU@`r
购货方提了3K 减值准备,集团不认可 ]1Wh3C
借:存货——跌价准备 3K 'dXGd.V7u
贷:资产减值损失 3K oz.#+t%X$b
例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售) 0H9UM*O
借:营业收入 1W dG8_3T}i
贷:营业成本 6K \v\f'eQ
存货 4K U#
+$ N3%
购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K Py@/\V
借:存货——跌价准备 4K LyR bD$m
贷:资产减值损失 4K }}?,({T|n
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” 1hTE^\W
4D'AAr57
(五)内部固定资产交易 ?hC,49
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: ax)>rP,V
1、当年 U ;%
cp
借:营业外收入 4Tdp;n\F
贷:固定资产——原价 s(.H"_a
借:固定资产——累计折旧 0jJ:WPR
贷:管理费用 }srmG|@:
2、跨年 twWzS
4;
借:未分配利润——年初 f(Su
贷:固定资产——原价 FF5|qCV/z
借:固定资产——累计折旧 (前期) ^RI&`5g
贷:未分配利润——年初 n g,&;E
借:固定资产——累计折旧 {P{h|+;
贷:管理费用 @S<6#zR
K[q{)>,9
一方是商品,一方购入做固定资产 ln1!%B;
1、当年 S+ 3lX7
借:营业收入 (交易价) Q
8H+=L:
贷:营业成本 (实际成本) jk\z-hd
固定资产——原价 (内部交易利润) M\_IQj
借:固定资产——累计折旧 :L+%5Jq
贷:管理费用 Ga]\~31NE
3、 跨年 3 套 同上 pN4gHi=
g)mjw
(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的减值了) # 4&t09
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 (模版) 1w!O&kn
借:未分配利润——年初(已知) C~-.zQ
$
投资收益(子公司净利润 * 母公司持股比例,调整分录第一个已经出现) |[_%zV;p>v
少数股东损益 }vXiq T
贷:本年利润分配——提取盈余公积 (已知数,在题干中可以找出来) H~NK:qRzK
本年利润分配——应付普通股股利 (已知) FP<mFqy
. 未分配利润——年末 (已知) %dwI;%0