（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） r=Gks=NX"
借：长期股权投资 Y=%tn8<
贷：投资收益 ih)zG
2、 调成本法下分回的投资收益 w}L]X1#sF
借：投资收益 1}S S+>`
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） ycc4W*]
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） 9K.Vb1&
借或贷：长期股权投资 `CBZhI%%
贷或借：资本公积 dMPc:tJT
（二） 做合并抵消分录 DP[IZ C
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） j~"Q3P;V
资本公积 8Pfb~&X^Ws
盈余公积 XND|h#i8
未分配利润——年末 ?U%QG5 />
商誉 （借、贷方比较得出） ^/)^7\@
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） ]Gzm^6v
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） ?fiIwF)
营业外收入 （借、贷方比较得出） %}[i'rT>
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） ]99|KQ
<s
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 0\H\lKcK
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 yZ
@"\Z!
内部应收应付账款 一定要记两年： %fc !2E9|
当年2 套： 借：应付账款 c7<wZ
贷：应收账款 vhe>)h*B
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） YA ''2Ii
贷：资产减值损失 C'G
/AU
跨年3 套： 借：应付账款 ?e` ^P
贷：应收账款 FFl!\y*0z
借：应收账款——坏帐准备 1 =r#d-\tR
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目
?TM ,Q
一律换成未分配利润——年初） PZ2;v <
借：应收账款——坏帐准备 G"kl u
贷：资产减值损失 eS{!)j_^
内部应付债券与持有至到期 2年 I+BHstF5um
当年可能3 套： 借：应付债券 eds o2
贷：持有至到期投资 t
4PK}>QW
借：投资收益 1G"z<v
B
贷：财务费用 （或在建工程） 8N !b>??
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） |pm7 _
[
贷：应收利息 gGvz(R: y
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 w ZG\>9~
贷：持有至到期投资 bT\1 >
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 6TYY
UM"&
贷：在建工程 （或固定资产——原价） *,3SGcYdJj
借：投资收益 "&%I)e^
贷：财务费用 （或在建工程） 8R2QZXJb-
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） R
tGWG*v4]
贷：应收利息 qJ;jfh!
（三）内部商品交易 vY4\5
9]P
1、本期内部交易本期实现对外销售 2!0 c4a^z
借：营业收入 wi;Br[d
贷：营业成本（交易价格） RdWRWxTn8+
2、当期未实现对外销售 %9w::hav
借：营业收入 fg
s!v7
贷：营业成本（实际成本） M V<^ !W
存货（毛利） N+++4;
3、前期内部交易，本期实现对外销售 x%}^hiO<q
借：未分配利润---年初 U(a#@K !H
贷：营业成本（交易毛利） |P[w==AAf
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 fo5iJz"Z
借：未分配利润---年初 7/!8e.M\
贷：存货（毛利） mN~ci 0
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 kr+D,h01
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） ,3?Q(=j
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） R,gR;Aarw
借：营业收入 1W K:!"+q
贷：营业成本 6K 8 u"!dq
存货 4K .}^g!jm~h
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 H+1-] 'g`
借：存货——跌价准备 3K OSlvwH%(EE
贷：资产减值损失 3K {K <iih
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） 4y)P>c
借：营业收入 1W BZ:H`M`n
贷：营业成本 6K ->sm+H-*
存货 4K .>CPRVuVI
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K ,.rs(5.z8/
借：存货——跌价准备 4K Z9:-rcr
贷：资产减值损失 4K lU @]@_<
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” mZk]l5Lc
l H#u
（五）内部固定资产交易 V`X2> -Ex
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： 5Eg1Q
YVt
1、当年 TX $r `~
借：营业外收入 { WIJC ',Y
贷：固定资产——原价 }#.L7SIJ<J
借：固定资产——累计折旧 @*O Zx 9
贷：管理费用 cU;iUf
2、跨年 4^TG>j?M
借：未分配利润——年初 >{N9kW Y
贷：固定资产——原价 K!:azP,bZ
借：固定资产——累计折旧 （前期） ]or>?{4g
贷：未分配利润——年初
]j'p :v
借：固定资产——累计折旧 u6T+Cg
贷：管理费用 7{e% u#
&f"-d
一方是商品，一方购入做固定资产 }3o|EXx=
1、当年 gGr^@=;YC
借：营业收入 （交易价） w Lmhy,
贷：营业成本 （实际成本） H(bs$C4 F
固定资产——原价 （内部交易利润） b@rVo;
借：固定资产——累计折旧 RM K"o?
贷：管理费用 "^4_@ oo
3、 跨年 3 套 同上 FB
_pw!z
' qWALu
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） =o
Xsb
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） )\_:{ c
借：未分配利润——年初（已知） '>&^zg
r
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） uv=.2U46
少数股东损益 yOphx07 (
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） {6"Ph(I1
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） #N#'5w-G
. 未分配利润——年末 （已知） eCN })An
