（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） &[ 4lP~
借：长期股权投资 5<KY}
贷：投资收益 '}$$ o1R
2、 调成本法下分回的投资收益 9?# L/
借：投资收益 $r87]y!
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） f S(IN~
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） "=9kX`(1 y
借或贷：长期股权投资 3erGTa[|q
贷或借：资本公积 q+Cq&|4
?2
（二） 做合并抵消分录 p@+r&Mg%W"
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） ds" q1
资本公积 c;pv< lX'
盈余公积 J)leRR&
未分配利润——年末 cN\Fgbt
商誉 （借、贷方比较得出） =g+Rk+ jn
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方）
u RfFPOYH
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） G@Y!*ZH*f
营业外收入 （借、贷方比较得出） { |[n>k
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）
f/6,b&l,
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 O$,MdhyX C
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 9akIu.H
内部应收应付账款 一定要记两年： {*J{1)2
当年2 套： 借：应付账款
%\2w
1
贷：应收账款 `c~J&@|
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） O#962\
贷：资产减值损失 - r! sY+Z>
跨年3 套： 借：应付账款 y q2pg8%
贷：应收账款 ~t-!{F
借：应收账款——坏帐准备 kKP< K+hH
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 b
qNM
一律换成未分配利润——年初）
BHa'`lCb
借：应收账款——坏帐准备 l4 +B s!i`
贷：资产减值损失 j6_tFJT
内部应付债券与持有至到期 2年 ij<6gv~ n"
当年可能3 套： 借：应付债券 ^*=.Vuqy
贷：持有至到期投资 n6Qs ug$z
借：投资收益 F6\Hqv
贷：财务费用 （或在建工程） A\v(!yg
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） aX$Q} mgb
贷：应收利息 MQ{.%
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 - .EH?{i
贷：持有至到期投资 n$O[yRMI[
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） "bC1dl<
贷：在建工程 （或固定资产——原价） ?|;q =p`t-
借：投资收益 3</gK$f2
贷：财务费用 （或在建工程） %!X|X,b^O
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） ?\.aq
p1B
贷：应收利息 <)dHe:
（三）内部商品交易 Tpp uEC>
1、本期内部交易本期实现对外销售 F
bWcq_
借：营业收入 yxx'g+D*
贷：营业成本（交易价格） y]e[fZ`L
2、当期未实现对外销售 h vO
借：营业收入 c?0.>^,B Q
贷：营业成本（实际成本） _sGmkJi]
存货（毛利） +xc1cki_{
3、前期内部交易，本期实现对外销售 Gjh8>(
借：未分配利润---年初 :K)7_]y
贷：营业成本（交易毛利） t0*,%ge:<
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 %H Af orH
借：未分配利润---年初 Jb (CH4|7
贷：存货（毛利） vk&6L%_~a
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 p9` !.~[
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） j @HOU~x
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） cfP9b8J
G
借：营业收入 1W 4{ rqGC /
贷：营业成本 6K ~
>"m`Q&[
存货 4K 'fIoN%
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 +M=`3jioL
借：存货——跌价准备 3K 8h%oJ4da
贷：资产减值损失 3K 7a_tT; f;
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） p-Jp/*R5
借：营业收入 1W 3Hd~mf O\
贷：营业成本 6K j*' +f~ A
存货 4K ~Bi>T15e
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K !JGe
.U5
借：存货——跌价准备 4K e>] gC a
贷：资产减值损失 4K rd:WF(]
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” N r,Q u8
x,% %^(
（五）内部固定资产交易 d^(7\lw
|
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： w5+H9R6
1、当年 :2zga=)g
借：营业外收入 p .^qB]%
贷：固定资产——原价 s W^e D;
借：固定资产——累计折旧 Kt#_Ln_6
贷：管理费用 YstR
T1
2、跨年 SIridZ*%
借：未分配利润——年初 Mm)yabP
贷：固定资产——原价 MfA@ )v
借：固定资产——累计折旧 （前期） H-&T)
贷：未分配利润——年初 TK e\Bi
借：固定资产——累计折旧 1 ]A$
贷：管理费用 'EHt A9M
%;eD. If}
一方是商品，一方购入做固定资产 VtN1 [}
1、当年 M
'#a.z%
借：营业收入 （交易价） \_]X+o;
贷：营业成本 （实际成本） Iz^vt#b
固定资产——原价 （内部交易利润） "P
9(k>
借：固定资产——累计折旧 mPL0s
贷：管理费用 yiw4<]{IX
3、 跨年 3 套 同上 8g0VTY4$jP
4`GOBX1b.y
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） 48IrC_0j
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） 3Cw}y55_y
借：未分配利润——年初（已知） 2{Y~jYt{h
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） x:K~?c3
少数股东损益 hm*cGYV/
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） ZuFcJ?8i
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） uCr :+"C
. 未分配利润——年末 （已知） oo\7\b#J x
