（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） i _c'E;|
借：长期股权投资 n5D S
贷：投资收益 .E:3I!dH7
2、 调成本法下分回的投资收益 dwpE(G y6c
借：投资收益 VMee"'08
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） b8
^O"oDrp
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） =*5< w
借或贷：长期股权投资 ~n"?*I `
贷或借：资本公积 w;{=
（二） 做合并抵消分录 6 MD9DqD
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） %lnVzGP
资本公积 b9xvL R8
盈余公积 kR+7JUq]
未分配利润——年末
/szwVA
商誉 （借、贷方比较得出） ELN1F0TneH
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） yPd6{% w
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） ]vflx^<?
营业外收入 （借、贷方比较得出） g8SVuG<DI\
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） -U {CWn3G
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 J2Mq1*Vp q
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 q$;j1X
^
内部应收应付账款 一定要记两年： }G)2HTaZ
当年2 套： 借：应付账款 E !9(6G4
贷：应收账款 P;G]qV %
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） k\TP3*fD
贷：资产减值损失 ^OOoo2
跨年3 套： 借：应付账款 lu?:1V-
贷：应收账款 ^@C/2RX!
借：应收账款——坏帐准备 :jf/$]p
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 LVNA`|>
一律换成未分配利润——年初） <}
p ]0iA
借：应收账款——坏帐准备 1I awi?73
贷：资产减值损失 Pav W@
内部应付债券与持有至到期 2年 B'e@RhU;
当年可能3 套： 借：应付债券 TVM19) 9
贷：持有至到期投资 Y?qUO2
借：投资收益 6oI/*`>
贷：财务费用 （或在建工程） JvsL]yRT
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） [}=a6Q>)
贷：应收利息 M tVvi6T
跨年可能有 4 套： 借：应付债券
;Nw)z
S
贷：持有至到期投资 sU+8' &vBp
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 1l'JoU.<
贷：在建工程 （或固定资产——原价） rb*0 YCi
借：投资收益 %>y`VN
D
贷：财务费用 （或在建工程） nMJ ( tQ
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） g%V#Z`*|
贷：应收利息 FHSFH >
（三）内部商品交易 .Y0O.
1、本期内部交易本期实现对外销售 r1Hh @sxn
借：营业收入 c*y*UG
贷：营业成本（交易价格） e"%uOuIY X
2、当期未实现对外销售 i6f42]Jy
借：营业收入 "D'r
sEh
贷：营业成本（实际成本） o`Af6C;Q
存货（毛利） 1cc~U Q
3、前期内部交易，本期实现对外销售 WH"'Ju5}
借：未分配利润---年初 }[=)sb_
贷：营业成本（交易毛利） 8`wKq6
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 N 4z[=b>
借：未分配利润---年初 'd|!Hr<2
贷：存货（毛利） rvU^W+
d
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 l^^Z}3^Rk
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） A
0Q`Aqs
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） V!(7=ku!`
借：营业收入 1W Eg&:yF}? (
贷：营业成本 6K ff7#LeB9
存货 4K ^s
#+`Y05/
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 L/E7xLz
借：存货——跌价准备 3K wwRPfr[
贷：资产减值损失 3K %gQUog
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） _^eiN'B
借：营业收入 1W mK/E1a)AG3
贷：营业成本 6K C>' G?
存货 4K 1KY0hAx
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K +_k A&Q(t
借：存货——跌价准备 4K lU%oU&P/"S
贷：资产减值损失 4K +'Y?K]zbt
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” 3AglvGK7{
MkHkM
（五）内部固定资产交易 JS/ ChoU
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： 4x}U+1B
1、当年 LEOri=?RF
借：营业外收入 <.Pt%Kg^BS
贷：固定资产——原价 )o~/yB7
借：固定资产——累计折旧 eXD~L &s[
贷：管理费用 ]l C2YD}
2、跨年 .vctuy&
借：未分配利润——年初 4x&Dz0[[S
贷：固定资产——原价 @/?i |!6
借：固定资产——累计折旧 （前期） ,(Ol]W}
贷：未分配利润——年初 UmvnVmnv
借：固定资产——累计折旧 )HC/J-
贷：管理费用 xMNQT.A
n.qT7d(
一方是商品，一方购入做固定资产 M> |ZBEK
1、当年 0e+#{k
借：营业收入 （交易价） 9-V'U\}L
贷：营业成本 （实际成本） !h4A7KBYG
固定资产——原价 （内部交易利润） k \qFWFR
借：固定资产——累计折旧 :<bhQY
贷：管理费用 X(eW
+,H
3、 跨年 3 套 同上 BgD3P.;[
a] 7g\rg)
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） *r[V[9+y-D
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） gKl9Nkd!R
借：未分配利润——年初（已知） : .-z!
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） ZgG~xl\My
少数股东损益 tc[z/
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） I*^t!+ q$
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） $'>JG9M
. 未分配利润——年末 （已知） +p6
3J
