（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） |dqAT .
借：长期股权投资 |r`0< `
贷：投资收益 \S#![NC
2、 调成本法下分回的投资收益 lt C
借：投资收益 ;: ~-=\
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） I! p[:.t7
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） covK6SH
借或贷：长期股权投资 dEo W8 M#
贷或借：资本公积 OLJ|gunA#
（二） 做合并抵消分录 %\ !3tN
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 35#"]l"
资本公积 C/z 0/mk
盈余公积 )K 0rPnYV
未分配利润——年末 mk
`#\=GE
商誉 （借、贷方比较得出） mm`yu$9gbP
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） @3Mp>u/
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） D14i]
营业外收入 （借、贷方比较得出） <`=(Ui$fD
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） u85Uy
yN
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 ^' b[#DG>F
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 s+ ] 6X*)
内部应收应付账款 一定要记两年： G4K3qD#+H
当年2 套： 借：应付账款 >f~y2YAr
贷：应收账款 k
3 oR:
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） X_
J(P?
贷：资产减值损失 }FAO.
跨年3 套： 借：应付账款 Z'\{hL S
贷：应收账款 idP2G|Z
借：应收账款——坏帐准备 .^FdO$"
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 }Lb[`H,}A
一律换成未分配利润——年初） G+W0 X
借：应收账款——坏帐准备 05[k@f$n
贷：资产减值损失 \Q MRuR.
内部应付债券与持有至到期 2年 V%'+
ob6
当年可能3 套： 借：应付债券 :J;*]o:
贷：持有至到期投资 lZhd^69y
借：投资收益 \XgpwvO".
贷：财务费用 （或在建工程） uY$BZEuAZ
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） F */J`l
贷：应收利息 6n Hyd<o
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 !:<n]
-U
贷：持有至到期投资 \~@a/J
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） ]c$)0O\O
贷：在建工程 （或固定资产——原价） ~_hn{Ou s
借：投资收益 L[.RV*sL
贷：财务费用 （或在建工程） CUZ
;<Pn
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） o" e]9{+<
贷：应收利息 qHra9yuSh
（三）内部商品交易 GUdVsZjz(
1、本期内部交易本期实现对外销售 %Ig3udcY?
借：营业收入 C:@JLZB
贷：营业成本（交易价格） )i*- j =
2、当期未实现对外销售 _';oT*#
借：营业收入 Tn 3<cO7v
贷：营业成本（实际成本） u8i!Fxu
存货（毛利） 5AO' Ihp L
3、前期内部交易，本期实现对外销售 gOKF%Ej31T
借：未分配利润---年初 )l"py9STF
贷：营业成本（交易毛利） t7qY!S (
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 4n, >EA8 5
借：未分配利润---年初 ubQZ
TA x
贷：存货（毛利） 1;N5@0%p
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 zTvGku[3
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） KO5!
(vi@
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） Ij9ezNZT=
借：营业收入 1W GYK&QYi,
贷：营业成本 6K )xj
!7:n)
存货 4K b1ma(8{{{
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 r
q_0"A
借：存货——跌价准备 3K 0L|D1
_k [
贷：资产减值损失 3K >7I"_#x1:
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） ^
woCwW8n
借：营业收入 1W g6~B|?!
贷：营业成本 6K [|"{a
存货 4K lzup! `g
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K 2qxed
e
借：存货——跌价准备 4K AI\|8[kf0
贷：资产减值损失 4K KBkS>0;X
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” ^4 ?LQ [t'
6y+}=)J
（五）内部固定资产交易 ?kKr/f4N
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： q}0xQjpo
1、当年 TG@ W:>N(
借：营业外收入 xY94v
贷：固定资产——原价 ud,=O X q
借：固定资产——累计折旧 , UiA?7k
贷：管理费用 ]'!$T72
2、跨年 vo JmNH
借：未分配利润——年初 yEB1gYJB
贷：固定资产——原价 c #Y W>(
借：固定资产——累计折旧 （前期） <b$.{&K
贷：未分配利润——年初 U+wfq%Fz
借：固定资产——累计折旧 :#& Y
贷：管理费用 }{( J *T
<Gkmk?x`A
一方是商品，一方购入做固定资产 1NQ stmd{
1、当年 ~|5B
借：营业收入 （交易价） S @[B?sNj
贷：营业成本 （实际成本） ?3| jB?:k
固定资产——原价 （内部交易利润） o1?bqVF;6
借：固定资产——累计折旧 9E-]S 'Z
贷：管理费用 \1R<GBC4
3、 跨年 3 套 同上 ~rICPR
h1+lVAQbT
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） %kSpMj|
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） ^I]A@YNni
借：未分配利润——年初（已知） L92vb zP
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） Gbrc!3K 2
少数股东损益 |\k, qVQ
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） .qGfLvx%
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） # )]L3H<
. 未分配利润——年末 （已知） y $6~&X
