（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） l^x5m]Kt
借：长期股权投资 k~WX6rEJ
贷：投资收益
^|DI9G(Bs
2、 调成本法下分回的投资收益 tp2CMJc{L
借：投资收益 \HFeEEKH
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） WAlsh
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） _K{hq <g
借或贷：长期股权投资 "=I
ioY
贷或借：资本公积 '`^<*;w
（二） 做合并抵消分录 iivuH2/~?[
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） T_CYSS|fX
资本公积
]qCAog
盈余公积 :(EU\yCz K
未分配利润——年末 kQXtO )
商誉 （借、贷方比较得出） rt]
@Z`w
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） 7-81,ADv(
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） kK nz
F
营业外收入 （借、贷方比较得出） k W Yjqv
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） 6P;JF%{J
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 :`6E{yfM
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 O.S(H1z<G
内部应收应付账款 一定要记两年： Ib AGnl {
当年2 套： 借：应付账款 v|~ yIywf
贷：应收账款 Hs<vC
L \
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） R iid,n
贷：资产减值损失 az3rK4g
跨年3 套： 借：应付账款 6bC C6G
贷：应收账款 o|G.tBpKg
借：应收账款——坏帐准备 rk W*C'2fz
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 c,;-[sn
一律换成未分配利润——年初） +.MHI
借：应收账款——坏帐准备 A][\
L[8X
贷：资产减值损失 <N^2|*3
内部应付债券与持有至到期 2年 w~sr2;rp<
当年可能3 套： 借：应付债券 2F+K (
贷：持有至到期投资 y8jk 9Tv
借：投资收益 FQSepUl
贷：财务费用 （或在建工程） #kT3S x
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） G@b|{!
贷：应收利息 /m%Y. :g
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 'l2'%@E>
贷：持有至到期投资 s)W^P4<
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） ?fcQd6-}
贷：在建工程 （或固定资产——原价） n?vrsqmZ
借：投资收益 RajzH2j+>
贷：财务费用 （或在建工程） 0 }jB/Z_T
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） eZs34${fN
贷：应收利息 gS ~QlW V
（三）内部商品交易 !q!.OQ
1、本期内部交易本期实现对外销售 09pnM|8A
借：营业收入 SN O'* ?
贷：营业成本（交易价格） 5F$ elW
2、当期未实现对外销售 GMRw+z4
借：营业收入 dN
J2pfvv
贷：营业成本（实际成本） MHJH@$|]
存货（毛利） lw0l8 6^Y
3、前期内部交易，本期实现对外销售 *?%DdVrO@
借：未分配利润---年初 LDHuf<`
贷：营业成本（交易毛利）
7 :t+
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 jD9 ^DzFx
借：未分配利润---年初 fQq
'_q5
贷：存货（毛利） b_@MoL@A!
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并
Lh0Pvq0C
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） @D&V OJV
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） GB Ia Ul
借：营业收入 1W =dz
iR _
贷：营业成本 6K EQXvEJ^
存货 4K Oe=7z'o
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 Hrm^@3
借：存货——跌价准备 3K /<)A!Nn+F
贷：资产减值损失 3K V9f$zjpw
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）
j u`x
借：营业收入 1W a,IE;5kG
贷：营业成本 6K \wqi_[A
存货 4K Q)S0z2
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K ]Sg4 >tp
借：存货——跌价准备 4K pTPWToKh
贷：资产减值损失 4K p me5frM |
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” y`!~JL*
VeidB!GyP
（五）内部固定资产交易 -bT1Qh
X
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： gnF]m0LR
1、当年 hDI_qZ
借：营业外收入 8?AFvua}r
贷：固定资产——原价 ?bu-6pkx]
借：固定资产——累计折旧 B B*]" gT
贷：管理费用 U c]S7F#
2、跨年 f"j~{b7
借：未分配利润——年初 86$9)UI
贷：固定资产——原价 M q;m+{B
借：固定资产——累计折旧 （前期） zLd
i
贷：未分配利润——年初 Hy~kHBIL
借：固定资产——累计折旧 ;LM`B^Q]s
贷：管理费用 WrBiAh ,
l1XA9>n
一方是商品，一方购入做固定资产 yUcWX bT@
1、当年 eSNi6RvE
借：营业收入 （交易价） N 0h* |
贷：营业成本 （实际成本） &|'k)6Rx
固定资产——原价 （内部交易利润） Y}BT|
"
借：固定资产——累计折旧 'B0=
"7
贷：管理费用 K9 h{sC
3、 跨年 3 套 同上 + >?"P ^
L5 ~wX
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） V'y,{YpP
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） |9c J O@
借：未分配利润——年初（已知） ^"N]i`dIF
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） [O92JT:li
少数股东损益 70IBE[T&
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来）
c+P.o.k;
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） C,$$bmS =
. 未分配利润——年末 （已知） < yE
