（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） WkDXWv\{,{
借：长期股权投资 >1 hhz
贷：投资收益 Kiq[PK
2、 调成本法下分回的投资收益 '3fN2[(
借：投资收益 UdcrX`^.
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） Suy +XHV
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） #,9#x]U#v
借或贷：长期股权投资 @4=Az 1W*
贷或借：资本公积 C/MQY:X4
（二） 做合并抵消分录 Xo3@-D_c!c
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） rDv`E^\
资本公积 Y
b4%W-5
盈余公积 d fSj= 4
未分配利润——年末 JC
iB;!y
商誉 （借、贷方比较得出） 8~AL+*hn
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） N
5 .kDT
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） X=V2^zrt
营业外收入 （借、贷方比较得出） Y6m:d&p=}
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） \i3)/sZ?l
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 FT\%=>{
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 BbhC 0q"J
内部应收应付账款 一定要记两年： ]A:8x`z#F
当年2 套： 借：应付账款 PQP|V>g
贷：应收账款 f ([d/
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） ?X$
*8;==6
贷：资产减值损失 ^.c<b_(=h
跨年3 套： 借：应付账款 c^stfFE &
贷：应收账款 +asO4'r
借：应收账款——坏帐准备 eU\XAN#@
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 %:Z_~7ZR
一律换成未分配利润——年初） [DvQk?,t
借：应收账款——坏帐准备 pO)5NbU
贷：资产减值损失 8khIy-9-'
内部应付债券与持有至到期 2年 J~AmRo0!k
当年可能3 套： 借：应付债券 6eb~Z6n&?
贷：持有至到期投资 N v6=[_D
借：投资收益 Z29aRi
贷：财务费用 （或在建工程） M2I*_pI
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） _gw paAJ
贷：应收利息 m .R**g
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 ]q/USVj{
贷：持有至到期投资 (wf3HEb_
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 0wt4C% .0
贷：在建工程 （或固定资产——原价） rTqGtmulG
借：投资收益 J3$@: S'
贷：财务费用 （或在建工程） Z9
eP(ip
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） 51;[R8'w
贷：应收利息 D# gC-,
（三）内部商品交易 gv1y%(`|n(
1、本期内部交易本期实现对外销售 E] rBq_S
借：营业收入 <u/(7H
贷：营业成本（交易价格） Y|buQQ|
2、当期未实现对外销售 Re*_ Dt=r
借：营业收入 g} pD%
贷：营业成本（实际成本） AWi+xo|
存货（毛利） HSVl$66
3、前期内部交易，本期实现对外销售 }ld^zyL
借：未分配利润---年初 \\;y W~
贷：营业成本（交易毛利） WEtPIHruyt
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 Pbt7 T
Q
借：未分配利润---年初 ;9LOeH?
贷：存货（毛利） ""
*g\
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 M 0$E _*
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） U$ ;UW3-
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） ,&L}
^ Up
借：营业收入 1W J$lfI^^
贷：营业成本 6K D@kf^ 1G
存货 4K wo;OkJKF
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 Hp@Q
借：存货——跌价准备 3K f~7V< v
贷：资产减值损失 3K <v=s:^;C0
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） ]^,! ;do
借：营业收入 1W J |vg<[
贷：营业成本 6K O{ 0it6
存货 4K ^?*<.r
sG
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K d{"@<0i?
借：存货——跌价准备 4K )_Z^oH ]<
贷：资产减值损失 4K VfozqUf
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”
F@mx d
v]Aop<KLX
（五）内部固定资产交易 v7\rW{~Jd&
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： BG HZL~
1、当年 $ Ggnn#
借：营业外收入 J57; X=M
贷：固定资产——原价 `j VRabZ0
借：固定资产——累计折旧 UmY{2 nzY
贷：管理费用 J4@-?xj=\q
2、跨年 ;e < TEs
借：未分配利润——年初 pC #LQ
贷：固定资产——原价 |(AFU3 ~
借：固定资产——累计折旧 （前期） @ _W13@|
贷：未分配利润——年初 c=zSq%e
借：固定资产——累计折旧 4c[/%e:\-
贷：管理费用 Cc;8+Z=a?G
=3`| D0E
一方是商品，一方购入做固定资产 e\O-5hp7
1、当年 |* ^LsuF b
借：营业收入 （交易价） H \'1.8g/
贷：营业成本 （实际成本） [P6m8%Y|s
固定资产——原价 （内部交易利润） sG)aw`_j
借：固定资产——累计折旧 K/ j u=>
贷：管理费用 ~Z!YB,)bp
3、 跨年 3 套 同上 57=d;Yg e
ib~i ^_ p
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） pb)kN%
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） !0vLSF=
借：未分配利润——年初（已知） bE{Y K
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） QZIzddwp
少数股东损益 #<Lv&-U<KT
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） *")*w> R
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） Js vdC]+
. 未分配利润——年末 （已知） o8|qT)O@U
