(一) 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录) ;@-5lCvC(+
借:长期股权投资 9DAwC:<r
贷:投资收益 pYvF}8
2、 调成本法下分回的投资收益 te4"+[ $|
借:投资收益
wm`"yNbD
贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) o?hw2-mH
3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益) G.E~&{5xQ
借或贷:长期股权投资 )xy{[ K|M(
贷或借:资本公积 y?4=u,{C
(二) 做合并抵消分录 j<-o{6r
1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表) Jz8#88cY
资本公积 ZC-evy
盈余公积 PaI63 !
未分配利润——年末 TV>R(D3T/
商誉 (借、贷方比较得出) a|{<#<6n(
贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方) (2(;u1
少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) MJR\
g3
营业外收入 (借、贷方比较得出) ej53O/hP
2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权) x3F L/^S
借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 q9z!g/,d/
贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 LzSusjEW@
内部应收应付账款 一定要记两年: QMpA~x_m
当年2 套: 借:应付账款 #"YWz)8
贷:应收账款 f!Nc+
借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备) ['`'&+x&!
贷:资产减值损失 $[;eb,
跨年3 套: 借:应付账款 %.gjBI=
贷:应收账款 F7u%oLjr
借:应收账款——坏帐准备 mpJ_VS`
贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目 Y$5v3E\uc
一律换成未分配利润——年初) c@{^3V##T
借:应收账款——坏帐准备 KFG^vmrn
贷:资产减值损失 Vx8.FNJh
内部应付债券与持有至到期 2年 m64\@
[
当年可能3 套: 借:应付债券 {$=%5
贷:持有至到期投资 uXa}<=O
借:投资收益 s/|'1E\F
贷:财务费用 (或在建工程) d"uM7PMs7x
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) qGUe0(
贷:应收利息 wm[
d5A4
跨年可能有 4 套: 借:应付债券 =U|SK"oO
贷:持有至到期投资 U.} =j'Us+
借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) aVL%-Il}
贷:在建工程 (或固定资产——原价) D4S?bZFHo
借:投资收益 Ybiz]1d
贷:财务费用 (或在建工程)
GB Un" _J
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) R.$Y1=U6
贷:应收利息 e%7P$.
(三)内部商品交易 o6%f%:&
1、本期内部交易本期实现对外销售 XYVeHP!
借:营业收入 %R "nm
贷:营业成本(交易价格) oQB1fs
2、当期未实现对外销售 Lh$ac-Ct
借:营业收入 GgZf6~b1J
贷:营业成本(实际成本) {]N?DmF
存货(毛利) +a@SdWf
3、前期内部交易,本期实现对外销售 NT:>.~ah@&
借:未分配利润---年初 G?(:Z=
贷:营业成本(交易毛利) {D.0_=y~2
4、前期内部交易,本期仍未实现销售 teALd~;
借:未分配利润---年初 QCnVZ" !(
贷:存货(毛利) AU\!5+RDB
考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 }/FM#Xh
(四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消 (举例)
0$uS)J\;K
例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售) @2O\M ,g5
借:营业收入 1W GUZi }a|=
贷:营业成本 6K zOp"n\
存货 4K N=x,96CF
购货方提了3K 减值准备,集团不认可 ;:1mv
借:存货——跌价准备 3K Qp Vm
贷:资产减值损失 3K DzOJ{dF
例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售) 0M.[) @
借:营业收入 1W t":>O0>cz
贷:营业成本 6K uf3 gVS_h=
存货 4K B}T72!a
购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K mJqP#Unik
借:存货——跌价准备 4K Z)4P>{
贷:资产减值损失 4K (P_
+m#
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” yU`IyaazZ
V!!'S
h
(五)内部固定资产交易 ,PAKPX9v_F
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: B-zt(HG
1、当年 pswppC6f
借:营业外收入 94/}@<d-=
贷:固定资产——原价 ?!vW&KJZx
借:固定资产——累计折旧 pc>R|~J{2
贷:管理费用 EaL+}/q&
2、跨年 '93&?
借:未分配利润——年初 U:(t9NX
b
贷:固定资产——原价
*()#*0
借:固定资产——累计折旧 (前期) #SOe&W5
贷:未分配利润——年初 93,ExgFt
借:固定资产——累计折旧 C
iFbk&-g
贷:管理费用 :oQaN[3>_
3M`J.>
一方是商品,一方购入做固定资产 Y6Q6--P
1、当年 !<'R%<E3Q
借:营业收入 (交易价) J0o[WD$Ax
贷:营业成本 (实际成本) 3
+'w% I
固定资产——原价 (内部交易利润) ~yg9ZM
借:固定资产——累计折旧 ]5CFL$_Q{
贷:管理费用 `WL*Jb
3、 跨年 3 套 同上 ,k
I1"@Tu
zSO9 U
(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的减值了) p`0Tpgi
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 (模版) P'';F}NwfX
借:未分配利润——年初(已知) 6ZJQ '9f
投资收益(子公司净利润 * 母公司持股比例,调整分录第一个已经出现) y uq
E
少数股东损益 oKiu6=
贷:本年利润分配——提取盈余公积 (已知数,在题干中可以找出来) zyE yZc?
本年利润分配——应付普通股股利 (已知) C2T,1 =
. 未分配利润——年末 (已知) U/X ^