(一) 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录) tj5giQ3DG)
借:长期股权投资 ea9oakF
贷:投资收益 ~x]9SXD%
2、 调成本法下分回的投资收益 |5MbAqjzC
借:投资收益 S
v`qB'e2
贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) #/70!+J_UF
3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益) -LWK*q[J;*
借或贷:长期股权投资 e.vtEQV9
贷或借:资本公积 5o0Ch
(二) 做合并抵消分录 SSA W52xC
1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表) ar^i|`D
资本公积 Tv$s
qVe9
盈余公积 @PSLs*
未分配利润——年末 VW<0Lt3
商誉 (借、贷方比较得出) >*1}1~uU`'
贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方) @_yoX(.E&
少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例) n7! H:{L
营业外收入 (借、贷方比较得出) 6QZp@
2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权) m9":{JI.w
借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 DBgMC"_
贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 =RKSag&
内部应收应付账款 一定要记两年: 8@\7&C(g17
当年2 套: 借:应付账款 DuF"*R~et
贷:应收账款 l=
={pb
借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备) MesRa
(
贷:资产减值损失 ',=g;
跨年3 套: 借:应付账款 #wR;|pN
贷:应收账款 K$[$4 dX]
借:应收账款——坏帐准备 .\:J~(
贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目 h~}.G{"
一律换成未分配利润——年初) "484n/D
借:应收账款——坏帐准备 AkBMwV
贷:资产减值损失 Da1aI]{I
内部应付债券与持有至到期 2年 @cD uhK"U}
当年可能3 套: 借:应付债券 diT=x52
贷:持有至到期投资 h<l1U'Bn7
借:投资收益 mUP. rb6
贷:财务费用 (或在建工程) {D`T0qPT[
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) LKF/u` 0dP
贷:应收利息 cP>o+-)
跨年可能有 4 套: 借:应付债券 7hw .B'7
贷:持有至到期投资 Jjm|9|C,
借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) z\!K<d"Xv
贷:在建工程 (或固定资产——原价) g@ith&*=h
借:投资收益 ip:LcG t
贷:财务费用 (或在建工程) pdVQ*=c?M
借:应付利息 (只有分次付息才有第三套) H)(jh
贷:应收利息 w=7L3AW
(三)内部商品交易 BlC
<`2S
1、本期内部交易本期实现对外销售 8|g<X1H{M
借:营业收入 XNH4vG
|
贷:营业成本(交易价格) obH;g*
2、当期未实现对外销售 b/("Y.r=
借:营业收入 R9o- `Wz
贷:营业成本(实际成本) ,!QV>=
存货(毛利) 3iNkoBCg
3、前期内部交易,本期实现对外销售 j}J Z
借:未分配利润---年初 {MBTP;{*~
贷:营业成本(交易毛利) g=8un`]7
4、前期内部交易,本期仍未实现销售 K7)kS
借:未分配利润---年初 1NLg _UBOK
贷:存货(毛利) L"(4R^]
考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 n# 7Pr/*0
(四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消 (举例) 8Cx^0
例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售) Fke//- R
借:营业收入 1W {8RFK4! V@
贷:营业成本 6K A*yi"{FLi
存货 4K |V,<+BE
i
购货方提了3K 减值准备,集团不认可 Ri7((x]H"
借:存货——跌价准备 3K FY3IUG
贷:资产减值损失 3K ['qnn|
例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售) &(pjqV
借:营业收入 1W O6s.<`\
贷:营业成本 6K iw?I
存货 4K $)~
购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K 6;b9swmh
借:存货——跌价准备 4K %VNlXHO.
贷:资产减值损失 4K Vm1-C<V9
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” ~l E _L1-c
H*I4xT@
(五)内部固定资产交易 2[yBD-":
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: 2tQ`/!m>v$
1、当年 rRF
AD{5)
借:营业外收入 }Fb!?['G5
贷:固定资产——原价 xyh.N)
借:固定资产——累计折旧 Yl cbW0'c
贷:管理费用 L V{Q,DrP
2、跨年 vIGw6BJI
借:未分配利润——年初 qOhO qV
贷:固定资产——原价 $4=f+ "z
借:固定资产——累计折旧 (前期) [1G^/K"
贷:未分配利润——年初 K95;rd
借:固定资产——累计折旧 cI0 ]}S
贷:管理费用 e&<yX
3,X/,'
一方是商品,一方购入做固定资产 V4w=/e_
1、当年 2\D8.nQr
借:营业收入 (交易价) W&Y"K)`
贷:营业成本 (实际成本) W6c]-pc
固定资产——原价 (内部交易利润) J;R
v ~<7
借:固定资产——累计折旧 rJyCw+N0
贷:管理费用 #o`Ny4sq/
3、 跨年 3 套 同上 Rqipkx
^rNUAj9Z
(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的减值了) uRV<?y%
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 (模版) B^ 7eo W
借:未分配利润——年初(已知) ~l[ra
投资收益(子公司净利润 * 母公司持股比例,调整分录第一个已经出现) 3INI?y}t
少数股东损益
7*o*6,/
贷:本年利润分配——提取盈余公积 (已知数,在题干中可以找出来) %:v`EjRD0
本年利润分配——应付普通股股利 (已知) *Nb#W!
. 未分配利润——年末 (已知) 6 ,ANNj