（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） Wy1. nn[
借：长期股权投资 m,6u+Z ,
贷：投资收益 ox.kL
2、 调成本法下分回的投资收益 -!T24/l
借：投资收益 ~EQ#
%db
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
(<Cg|* s
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） pfl^GgP#
借或贷：长期股权投资 XMI5j7C L
贷或借：资本公积 xu]Kt+QnSk
（二） 做合并抵消分录 KG(l=? N
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） n#
?y;Y\
资本公积 _D+J3d(Pjk
盈余公积 #4nBov3d
未分配利润——年末 {SZv#MrK
商誉 （借、贷方比较得出） 6I _ 4 {
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） 3:sx%Ci/2
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） L
cy6G%A
营业外收入 （借、贷方比较得出）
? c_:S]^
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） #'i,'h+F
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 l
\m7~
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 RA+M.
内部应收应付账款 一定要记两年： X*Q<REDB
当年2 套： 借：应付账款 ZRr.kN+F
贷：应收账款 W kp He
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） w:1U wgcPC
贷：资产减值损失 ?d3<GhzlR3
跨年3 套： 借：应付账款 &u<%%b|
贷：应收账款 ~Kt
+j
借：应收账款——坏帐准备 x A*6Z)Y
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 v}!^RW 'X
一律换成未分配利润——年初） (A?w|/bZd
借：应收账款——坏帐准备 r#}o
+ 3*
贷：资产减值损失 ka`}l R
内部应付债券与持有至到期 2年 7~N4~KAUS
当年可能3 套： 借：应付债券 MQ'
=qR
贷：持有至到期投资 S,Qa\\~z
借：投资收益 olHmRJ
贷：财务费用 （或在建工程） c|iTRc
o
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） .F _u/"**
贷：应收利息 (II#9 n)
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 tC=K;zsXpz
贷：持有至到期投资 Kb /qM}jS
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） C(xsMO'k,,
贷：在建工程 （或固定资产——原价） ?ZhB S3L
借：投资收益 #rz!d/)Q
贷：财务费用 （或在建工程） \^'-=8<* >
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） E;k$ ICOXA
贷：应收利息 O zTR#`oey
（三）内部商品交易 ['6Sq@c)
1、本期内部交易本期实现对外销售 &-vHb
借：营业收入 V72?E%d0
贷：营业成本（交易价格） ).tTDZ
2、当期未实现对外销售 +t]Ge
>S
借：营业收入 hfvC-f97L
贷：营业成本（实际成本） -2C^M> HZ
存货（毛利） W:}t%agis
3、前期内部交易，本期实现对外销售 x.I?)x!C'
借：未分配利润---年初 Io /;+R .
贷：营业成本（交易毛利） x%dVD
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 *^Z -4
借：未分配利润---年初 3?+t%_[
贷：存货（毛利） %Go/\g
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 p~-)6)We?
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） Uw)B(;Hy ?
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） 9'vf2 ) "
借：营业收入 1W "SC]G22
贷：营业成本 6K AZ\f6r{
存货 4K F}B2nL
&
购货方提了3K 减值准备，集团不认可
?. L]QU
借：存货——跌价准备 3K x_(K%0+Ca
贷：资产减值损失 3K (r1"!~d@
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） VAdUd {
借：营业收入 1W Ga
<=Di):
贷：营业成本 6K ,n UovWN07
存货 4K po*r14f
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K iqWkhJphv
借：存货——跌价准备 4K A#F6~QX(.9
贷：资产减值损失 4K \M Av's4b@
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” MTbCL53!-
qzu(4*Gk6
（五）内部固定资产交易 + \.0Pr
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： _~y-?(46K
1、当年 cNy*< Tv
借：营业外收入 X9&>.?r
贷：固定资产——原价 LZJFp@
借：固定资产——累计折旧 +}f}!h;
贷：管理费用 H<*n5r(c
2、跨年 E7<l^/<2S+
借：未分配利润——年初 |Fx~M,Pzg
贷：固定资产——原价 AFsYP/ g]
借：固定资产——累计折旧 （前期） E6?0/"
贷：未分配利润——年初 h~=~csya:
借：固定资产——累计折旧 PoRP]Q*n
贷：管理费用 7?uIl9Vk>(
8b25D|8l
一方是商品，一方购入做固定资产 uPb. uG
1、当年 x*:"G'z T
借：营业收入 （交易价） J[\8:q E
贷：营业成本 （实际成本） iW[%|ddk
固定资产——原价 （内部交易利润）
1<0Z @D~F
借：固定资产——累计折旧 <^e
贷：管理费用 OHH\sA
3、 跨年 3 套 同上 2FN # 63
1[e % E#h
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） U@}P]'`'f
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） Jg6@)<n
借：未分配利润——年初（已知） U6Y Q*%mZ_
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） t
YhNr
少数股东损益 VF~kjH2>
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） V'l9fj*E
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） Rvj[Csgi
. 未分配利润——年末 （已知） {@t6[g++
