（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录） &E M\CjKv"
借：长期股权投资 $ -c!W!H
贷：投资收益 I( S)n+E
2、 调成本法下分回的投资收益 R@ wjccu
借：投资收益 2 QNNp:`6
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） M gC:b-&5_
3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益） u-1;'a
借或贷：长期股权投资 jM &r{^(
贷或借：资本公积 5P .qXA"D
（二） 做合并抵消分录 LPwT^zV&N
1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 1pCieTz!PN
资本公积 5"/J^"!h
盈余公积 :aG#~-Q
未分配利润——年末 "7 v-` i
商誉 （借、贷方比较得出） rS0DSGDq
贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方） !I\!;b
少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） gt\MS;jMa
营业外收入 （借、贷方比较得出） ox
j3[</'k
2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权） 87WBM;$&s
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款 J|3E- p\o
贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 jt@S ZI`
内部应收应付账款 一定要记两年： (Z}>1WRju
当年2 套： 借：应付账款 S2>c
#BQ
贷：应收账款 `y+-H|%?
借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备） 2..,Sk
贷：资产减值损失 $o +5/c?|
跨年3 套： 借：应付账款 \j2;4O?`
贷：应收账款 uHIiH@ S
借：应收账款——坏帐准备 f""`cdqAOh
贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目 hu
udBc
A[
一律换成未分配利润——年初） 2qi'g:qe
借：应收账款——坏帐准备 {}o>{&X
贷：资产减值损失 O,<IGO
内部应付债券与持有至到期 2年 4 V1bLm
当年可能3 套： 借：应付债券 &3Zy|p4V<
贷：持有至到期投资 t |W )
借：投资收益 >2 3 -
贷：财务费用 （或在建工程） XM<KF &pVB
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） v_S4hz6w\
贷：应收利息 za'6Y*CGgX
跨年可能有 4 套： 借：应付债券 j$da8] !
贷：持有至到期投资 E1&b#TE 6O
借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） `imWc "'Ej
贷：在建工程 （或固定资产——原价） gq"k<C0
借：投资收益 h7X_S4p/Mg
贷：财务费用 （或在建工程） ~dHM4lGY
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） \#'T NmS
贷：应收利息 hSGb-$~F
（三）内部商品交易 q4UA]+-*
1、本期内部交易本期实现对外销售 Gq#~vr
借：营业收入 `d 2,*KR
贷：营业成本（交易价格）
@>x pYV
2、当期未实现对外销售 "&Qctk`<P
借：营业收入 .bD_R7Bi6
贷：营业成本（实际成本） %g]vxm5?
存货（毛利） qpJ{2Q
3、前期内部交易，本期实现对外销售 /$"[k2 N
借：未分配利润---年初 ._z 'g_c(
贷：营业成本（交易毛利） W/=|/-\]/
4、前期内部交易，本期仍未实现销售 U"f ??y%)
借：未分配利润---年初 %b?$@H-Re
贷：存货（毛利） T88Y
qI
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 fU 2qrcVu
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例） 2 }vg U$a
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售） ~^)^q
8
借：营业收入 1W Q 6 C-4ja
贷：营业成本 6K v=I| O%
存货 4K JM.XH7k
购货方提了3K 减值准备，集团不认可 V2|3i}V"
借：存货——跌价准备 3K Wk4.%tpeO7
贷：资产减值损失 3K wyxGe<1
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售） K:y^OAZfV
借：营业收入 1W >yJ-4lgZ
贷：营业成本 6K f]8I64
存货 4K I /x iT
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K HjWq[[Nz
借：存货——跌价准备 4K ,}D}oo*
贷：资产减值损失 4K E{ Pgf8
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” T:asm1BC[
f!t69nd%L
（五）内部固定资产交易 G&eP5'B4i
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： 0
2JL *
1、当年 /DS?}I.*]
借：营业外收入 ! o, 5h|\
贷：固定资产——原价 9O,,m~B
借：固定资产——累计折旧 [LM^), J?
贷：管理费用 M] V.!z9B
2、跨年 ^a9 oKI 9n
借：未分配利润——年初 oCi
~P}r
贷：固定资产——原价 fn{S
"33"
借：固定资产——累计折旧 （前期） |-2}j 2'
贷：未分配利润——年初 O,V9R
rG
借：固定资产——累计折旧 B`#h{ )[
贷：管理费用 x ;BbTBc >
}
U yQ# U
一方是商品，一方购入做固定资产 5 iFV;W
1、当年 pF=g||gS
借：营业收入 （交易价） |E/L.gdP7
贷：营业成本 （实际成本） zjX7C~h^Q
固定资产——原价 （内部交易利润） ~bA,GfSn0
借：固定资产——累计折旧 J_#R 87
贷：管理费用 @fn 6<3
3、 跨年 3 套 同上 q<=:
>?
U!q[e`B
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了） S9Y[4*//
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版） >N`6;gn*l
借：未分配利润——年初（已知） }3 /~x
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现） Z &yaSB
少数股东损益 ] Nk!4"
贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来） O jnJV
本年利润分配——应付普通股股利 （已知） EH9 Hpo
. 未分配利润——年末 （已知） 1|y$~R.H
