[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： fJNK@F  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 4YY!oDN:  
　　一、销售商品的收入
GfSD%"  
　　1、一般商品的销售收入 cD9U^SOS  
　　借：应收账款/银行存款 7'At_oG  
　　　贷：主营业务收入 G'Wp)W;])\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W9} ,f  
　　借：主营业务成本 P(-   
　　　贷：库存商品 {\k }:)  
　　借：应收账款 8mOGEx  
　　　贷：其他业务收入 : ^paI  
　　借：其他业务成本 4C?4M;  
　　　贷：原材料 GwA\>qXw  
　　借：存货跌价准备 #I MaN%  
　　　贷：主营业务成本 8*Fn02 p  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 n2_;:=  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 o[RwK  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Jza?DhSAZ  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 *qYw  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） Oc,HnyV+  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 *Ej;}KSv  
　　借：长期应收款 {2Ew^Li  
　　　贷：主营业务收入 J8@.qC'!  
　　　　　未实现融资收益 ;K7kBp\d  
　　借：未实现融资收益 -awG14%  
　　　贷：财务费用 E`xpZ>$mPx  
　　借：银行存款 FjizPg/|!  
　　　　贷：长期应收款 1=T;68B  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） __+8wC  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 *:+ZEFMq  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 K} T=j+  
　　视同买断1：委托方 ,cS_687o  
　　借：银行存款 bLGC  
　　　贷：主营业务收入 g'w"U9tjO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） RX_f[  
　　借：主营业务成本 G=Lg5`3;,  
　　　贷：库存商品 \1#]qs -  
　　受托方 0Ntvd7"`}  
　　借：库存商品 \ntUxPox.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ,B_tA
g4~  
　　　贷：银行存款 )FG/   
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 bJ9*z~z)e  
　　借：委托代销商品 ?7lW@U0  
　　　贷：库存商品 Z5F#r>>`  
　　收到代销清单 FG!hb?_1  
　　借：应收账款 Zv@ Fr9m  
　　　贷：主营业务收入 aO(iKlZ$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 'Q7^bF^  
　　借：主营业务成本 O0 Uh  
　　　贷：委托代销商品 \et2a
X !  
　　借：银行存款 bZAL~z+ V  
　　　贷：应收账款 2
A";oE  
　　受托方 ?WqaT)l~  
　　借：受托代销商品 ;!=i|"PG  
　　　贷：受托代销商品款 ")
txFe  
　　实现收入
bWlYQ  
　　借：银行存款 yZm= #.f  
　　　　贷：主营业务收入 Qm*ZOz'i  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） j_h:_D4  
　　借：主营业务成本 L AA(2  
　　　贷：受托代销商品 |& jrU-(  
　　借：受托代销商品款 XjP;O,x  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \o72VHG66  
　　　贷：应付账款 '/X]96Ci7  
　　借：应付账款 7{w}0PMx  
　　　贷：银行存款 ~Mar  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Olh{<~Fv  
　　委托方 @x743}Y\  
　　借：委托代销商品 dS <*DP  
　　　贷：库存商品 Ya!%o> J%t  
　　收到代销清单： u8%X~K\  
　　借：应收账款 RP+)sCh  
　　　贷：主营业务收入 >KdV]!H  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Z zp"CK 5  
　　借：主营业务成本 -r3 s{HO  
　　　贷：委托代销商品 bi",DKU{l  
　　借：销售费用 （手续费） HOCj* O4  
　　　贷：应收账款 $?k]KD  
　　借：银行存款 QX<x2U  
　　　贷：应收账款 q~W:W}z  
　　受托方 UuF(n$B  
　　借：受托代销商品 6@8z3JW.A  
　　　贷：受托代销商品款 W\w#}kY  
　　实现收入 5F ^VvzNn  
　　借：银行存款 :-Py0{s  
　　　贷：应付账款 g3{UP]Z71  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） I_->vC|>  
　　借：受托代销商品款 XQfmD;U  
　　　贷：受托代销商品 -TG ="U  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 5E~^-
wX  
　　　贷：应付账款 { %]imf|g.  
　　借：应付账款 
%OO}0OW  
　　　贷：主营业务收入 p nI=
 
　　　　　银行存款 q-_!&kDK"  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 $7g+/3Fu^  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Z(Y:  
　　借：应收账款 woPj>M  
　　　贷：主营业务收入 ybJwFZ80  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） +`{OOp=  
　　　　　估计退货率部分 2=0HQXXrq  
　　借：主营业务收入 0{8L^ jB/  
　　　贷：主营业务成本 !d!u{1Y&  
　　　　　预计负债 |K-
`  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： CAs:>s '8  
　　借：库存商品 sO6=w%l^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） LfFXYX^  
　　　　主营业务收入 qz (x  
　　　　预计负债 '/@wk#,  
　　　贷：主营业务成本 ^w
.]1x  
　　　　　银行存款（含税） ]Zc|<f;  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 6Xm'^T  
　　借：库存商品 \( #"g  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Rq[d\BN0.d  
　　　　主营业务成本 ~eoM 2XlW  
　　　　预计负债 <.gDg?'3  
　　　贷：主营业务收入 p@4GI[4  
　　　　　银行存款（含税） 5Lej_uqF   
　　如果实际的退货等于估计的退货率： aVc{ aP  
　　借：库存商品 h3 XSt  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） nR*' 3  
　　　　预计负债 ,%l}TSs  
　　　贷：银行存款（含税） `V\?YS}  
　　如果未发生退货则： ]- `wXi"  
　　借：主营业务成本 }58MDpOF1  
　　　　预计负债 $#u'XyA  
　　　贷：主营业务收入 )hj:Xpj9#  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 9_O4yT L  
　　借：应收账款 xSK#ovH2  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） G--X)h-  
　　借：银行存款 wT::b V{  
　　　贷：应收账款 OVe0{} j  
　　　　　预收账款 PMB4 ]p%o  
　　借：预收账款 tS]  
　　　贷：主营业务收入 tZKw(<am  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ozRTY9S _;  
　　借：主营业务成本 @C L#B98jl  
　　　贷：库存商品 g]2L[4  
　　如果发生退货： RLnL9)`W  
　　借：预收账款 !.$L=>:V  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _J W|3q  
　　　贷：主营业务收入 D5?8`U m=  
　　　　　银行存款 =huV(THU  
　　借：主营业务成本 8iJB'#''*  
　　　　库存商品 u%)gnj_  
　　　贷：发出商品 %g.cE}^  
　　这里需要注意几个问题： AO|9H`6U6F  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； KBN% TqH|  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； %(lO>4>|  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； /]xa}{^B  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； @3O)#r}\  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； <dH@e  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 f=R+]XPzz  
　　固定价格 G!r)N0?_f  
　　借：银行存款 Kx]SiejJ  
　　　贷：其他应付款 71c[`h*0{  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） jBw)8~tYm  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： !V37e PFje  
　　借：财务费用 HN{c)DIm]  
　　　贷：其他应付款 _f^KP@^j  
　　借：其他应付款 H,X|-B  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ,=m.WmXE  
　　　贷：银行存款 EaO@I.[  
　　公允价格 qM(}|fMbN  
　　借：银行存款 PWpt\g  
　　　贷：主营业务收入 cu0IFNF}[  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） V;
XKvH  
　　借：主营业务成本 M* QqiE  
　　　贷：库存商品 E<&VK*{zcO  
　　借：库存商品 f+$/gz  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） oChcEx%  
　　　贷：银行存款 /5r[M=_ihr  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 F=^vu7rf  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 4y21v|(9  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 kG,6;aVZ8  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ?~S\^4]  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： kRE^G*?  
　　借：银行存款 [>?B`1;@  
　　　贷：固定资产清理 Pd^ilRB  
　　　　　递延收益 l= !KZaH  
　　借：递延收益 &g@?{5FP  
　　　贷：管理费用/制造费用 2J|Yc^b6  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： ycCEXu2F  
　　借：银行存款 =`vUWO
Nn  
　　　贷：固定资产清理 <r3F*S=  
　　　　　营业外收入 &&(sZGw  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 31YzTbl[H  
　　8、以旧换新业务的处理 2lHJ&fck<  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： N9:xtrJ]_J  
　　借：库存商品 tq>QZE
g  
　　　　银行存款 m[ txKj.=_  
　　　贷：主营业务收入 ?exV:OKLb  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |3\ mH~Bw  
　　借：主营业务成本 (h|l$OL/  
　　　贷：库存商品 ,n~H]66n  
　　　　　涉及进项税额 7ktf =Y  
　　借：库存商品 `Nu3s<O7CF  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ,uEWnZ"4  
　　　贷：银行存款 }3^t,>I=,6  
　　借：银行存款 H-0A&oG  
　　　贷：主营业务收入 =1yU& PJ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） J0lTp /  
　　借：主营业务成本 OZLU >LU  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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