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8大销售商品收入总结： orWF>o=1
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 n9
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一、销售商品的收入 T__@hfT
1、一般商品的销售收入 ZH=Bm^
借：应收账款/银行存款 .rg "(I
贷：主营业务收入 2N-p97"g
应交税费-应交增值税（销项税额） UCm JQJc
借：主营业务成本 R KMF?:
贷：库存商品 ku57 <k b
借：应收账款 QHXpX9
贷：其他业务收入 s(5(zcBK
借：其他业务成本 s%#u)nw19
贷：原材料 N1E9w:T`
借：存货跌价准备
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贷：主营业务成本 ?st}rJ_
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 B~Z61
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 -
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现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 i+Ne .h
销售折让部分冲减收入与销项税额 %26HB
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销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） K\RMX?Ys
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3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 7" eIZ
借：长期应收款 R))4J
贷：主营业务收入 ?TDmW8G}J
未实现融资收益 d hg($m
借：未实现融资收益 Z[RifqaBby
贷：财务费用 Ss{5'SF)$c
借：银行存款 1 *#hIuoj'
贷：长期应收款
m-[xrVV
应交税费-应交增值税（销项税额） b*Hk}
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4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 !oRN,m[7)p
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 $+{ o*
视同买断1：委托方 p&xj7qwp@F
借：银行存款 BB/c5?V
贷：主营业务收入 KKg\n^
应交税费-应交增值税（销项税额） 4
q % Gc
借：主营业务成本 HWL? doM
贷：库存商品 HA$7Q~{N-t
受托方 fP;I{AiN~
借：库存商品 F_}y[Yn^
应交税费-应交增值税（进项税额） 2nFr?Y3g,
贷：银行存款 I?q-
:9:
视同买断2（收到代销清单）：委托方 /lHs]) ,
借：委托代销商品 ls "Z4v(L6
贷：库存商品 KI\
9 )
收到代销清单 E9.1~
)
借：应收账款 Zic:d-Q47
贷：主营业务收入 tOj5b 7'ui
应交税费-应交增值税（销项税额） ! }eq~3
借：主营业务成本 ,F'y :
px
贷：委托代销商品 >FFp"%%
借：银行存款 {j[*:l0Ui
贷：应收账款 E_z,%aD[
受托方 ~2NT Xp
借：受托代销商品 B( wi+;
贷：受托代销商品款
rd(-2,$4
实现收入 DfOig LG*
借：银行存款 tQMz1$
贷：主营业务收入 I$TD[W
应交税费-应交增值税（销项税额） : T4ap_Ycq
借：主营业务成本 d)%l-jj9,
贷：受托代销商品 MzW!iG
借：受托代销商品款 .D=#HEshk
应交税费-应交增值税（进项税额） 0KZsWlD:L
贷：应付账款 U|+`Eth8(
借：应付账款 t/]za4w/
贷：银行存款 v`jFWq8I,
收取手续费方式的委托代销商品： x;7p75W m
委托方 TU| 0I
借：委托代销商品 `Z`o[]%
贷：库存商品 7,{!a56zX
收到代销清单： &4p~i Z
借：应收账款 {X\FS
贷：主营业务收入 1ww~
!R
应交税费-应交增值税（销项税额） SwH #=hg
借：主营业务成本 Pi[( xD8
贷：委托代销商品 h5; +5B}D
借：销售费用 （手续费） 0M}Ql5+h,
贷：应收账款 0NSCeq%;6q
借：银行存款 ~VF?T~Kr_
贷：应收账款
rqM_#[Y?
受托方 *ul-D42! U
借：受托代销商品
%8"
Aq
贷：受托代销商品款 [!#;QQ&M
实现收入 2$ \#BG
借：银行存款 xAf?E%_pi
贷：应付账款 f./j%R@
应交税费-应交增值税（销项税额） {RH)&k&%
借：受托代销商品款 \FIOFbwe
贷：受托代销商品 |y]8gL^
借：应交税费-应交增值税（进项税额） !;U}ax;AF
贷：应付账款 <
$rXQ
借：应付账款 j+3=&PkA.]
贷：主营业务收入 I \6^]pi,
银行存款 G7HvA46
5、附有售后退回条件的商品出售 ZN`I4Ak
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Or()AzwE@
借：应收账款 hT AZGV(
贷：主营业务收入 E-#}.}i5
应交税费-应交增值税（销项税额） 'p,54<e
估计退货率部分 _4t
借：主营业务收入 M0MvOO*ad
贷：主营业务成本 4V5h1/JPm
预计负债 5bprhq-7
如果实际的退货大于估计的退货率： R M`iOV,Y
借：库存商品 VSm{]Z!x
应交税费-应交增值税（进项税额） >uz3 O?z P
主营业务收入 u+]8Sq
预计负债 SDW!9jm>R
贷：主营业务成本 H[iR8<rhQ
银行存款（含税） #Ic-?2Gn4<
如果实际的退货小于估计的退货率： `c_Wk] i
借：库存商品 ^{+_PWn
应交税费-应交增值税（进项税额） 2o` L^^
主营业务成本 0a's[ >-'A
预计负债 5q.)K
f+
贷：主营业务收入 M[ ,:NE4H
银行存款（含税） bjs{_?
如果实际的退货等于估计的退货率： p w`YMk
借：库存商品 bX&=*L+ h6
应交税费-应交增值税（进项税额） H*EN199
预计负债 ~0 gHh
贷：银行存款（含税） b,RQ" {
如果未发生退货则： &B ^LaRg
借：主营业务成本 oei2$uu
预计负债 CF@j]I@{
贷：主营业务收入 ~
fF;GtP
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： .|3& lb6
借：应收账款 ;XGO@*V5T
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） b(: U]>
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借：银行存款 XRWy#Pj
贷：应收账款 +Rd;>s*.Y
预收账款 N/N~>7f
借：预收账款 5*Y(%I<
贷：主营业务收入 Jm*wlN
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应交税费-应交增值税（销项税额）
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借：主营业务成本 :pgpE0
贷：库存商品 .OSFLY#[?
如果发生退货： GUqBnRA8j
借：预收账款 xE
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应交税费-应交增值税（销项税额） HO9w"){d$
贷：主营业务收入 /gq
VXDY+`
银行存款 qgw)SuwW
借：主营业务成本 7,EdJ[CR$
库存商品 /X97dF)zt
贷：发出商品 S/7?6y~
这里需要注意几个问题： Y`!Zk$8
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； tx||<8
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； L+2<J,
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； v ,A8Mk2s#
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； p`06%"#
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； WBY_%RTx
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 z[0 B"f
固定价格 {:c5/
,7c;
借：银行存款 zq a7!ky
贷：其他应付款 #hF(`oX}4K
应交税费-应交增值税（销项税额） #>dj!33
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： 0}I aWd^4
借：财务费用 S; I}:F#5
贷：其他应付款 pt=H?{06
借：其他应付款 (od9adSehV
应交税费-应交增值税（进项税额） *'h J5{ U
贷：银行存款 o0:RsODl
公允价格 =' <789wT
借：银行存款 o==:e
贷：主营业务收入 Ni-@El99
应交税费-应交增值税（销项税额） BXB ZX@jVk
借：主营业务成本 `0Bk@B[>
贷：库存商品 <#F @OU
借：库存商品 6$A>%Jtwe
应交税费-应交增值税（进项税额） 8t
> n L
贷：银行存款 Av_JcH
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 )@[##F2
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 B0|!s
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 2*ByVK
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） |58xR.S'g
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： VQwF9Iq]`
借：银行存款 'CA{>\F$F+
贷：固定资产清理 Eohv P[i
递延收益 JBt2R=
借：递延收益 OV,t|
贷：管理费用/制造费用 yttaZhK^u
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： <S68UN(Ke
借：银行存款 /l1OC(hm
贷：固定资产清理 9vI<\
Xa
营业外收入 \2!1f N
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 qvG@kuz8g5
8、以旧换新业务的处理 a(oa?OdJ
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： qPF`=
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借：库存商品 FE,BvNBZ
银行存款 H?_>wQj&
贷：主营业务收入 Z|$ M 9E
应交税费-应交增值税（销项税额） < wi9
借：主营业务成本 lgQ"K(zY
贷：库存商品 dpSNh1
涉及进项税额 F_F02:t
借：库存商品 ;7E
c'nC4
应交税费-应交增值税（进项税额） Bht! +
贷：银行存款 #Ic)]0L
借：银行存款 VDTt}J 8
贷：主营业务收入 f@Yo]F U
应交税费-应交增值税（销项税额） dTZ$92<
借：主营业务成本 T7~H|%
贷：库存商品
