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8大销售商品收入总结： UOZ+ &DL,L
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 "& 2 F
一、销售商品的收入 vS8& ,wJ!
1、一般商品的销售收入 8 MO-QO
借：应收账款/银行存款 KmNn W1T
贷：主营业务收入 M3jUnp&
应交税费-应交增值税（销项税额） " UTW(~D'
借：主营业务成本 V5K/)\#
贷：库存商品 'S FA
J
借：应收账款 qYA~Os1e
贷：其他业务收入 R&Lqaek&W
借：其他业务成本 ^{uHph9ny
贷：原材料 %hSQ\T<8[o
借：存货跌价准备 4QA~@pBX^{
贷：主营业务成本 `<nxX sLe
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 G3D g B!
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 t<UJR*R=L
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ^bv^&V&IB
销售折让部分冲减收入与销项税额 M@xU5 9$@
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） {mJ'
Lb0;
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。
E y :68yU
借：长期应收款 Vc9rc}
贷：主营业务收入 9G/!18 X?f
未实现融资收益 F}}!e.> c
借：未实现融资收益 g=t`3X#d
贷：财务费用 INA3^p'w
借：银行存款 zGtJ@HbB
贷：长期应收款 76tn`4NIP
应交税费-应交增值税（销项税额） { U;y W)
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 6nL^"3@
S!
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 8* A%k1+
视同买断1：委托方 "Pwa} {
借：银行存款 $9`#p/V
贷：主营业务收入 u#Ig!7iUu
应交税费-应交增值税（销项税额） @5^&&4>N
借：主营业务成本 xxur4@p!
贷：库存商品 FaeKDbLJr
受托方 4k225~GQ:C
借：库存商品 e#*3X4<\K
应交税费-应交增值税（进项税额） 7+P;s,mi7
贷：银行存款 hVF^ "$
视同买断2（收到代销清单）：委托方 wOf8\s1
借：委托代销商品 <L]Gk]k_R
贷：库存商品 (\F9_y,6*\
收到代销清单 #Nh'1@@
借：应收账款 a^%)6E.[,
贷：主营业务收入 w1tM !4r
应交税费-应交增值税（销项税额） /wLBmh1"
借：主营业务成本 UQu6JkbLL
贷：委托代销商品 \E?3nQM
借：银行存款 {5B j*m5
贷：应收账款 i%FC
lMF
受托方 vclc% ws
借：受托代销商品 N- K/jY
贷：受托代销商品款 @/s|<*
实现收入 j,i9,oF6]
借：银行存款 I;w !
贷：主营业务收入 &x1A {j_
应交税费-应交增值税（销项税额） #NFB=o JI
借：主营业务成本 4gen,^ Ij
贷：受托代销商品 ]AYP\\Xi
借：受托代销商品款 ~LS</_N
应交税费-应交增值税（进项税额） 'V?FeWp
贷：应付账款 ?>B?*IK!
借：应付账款 i M !`4
贷：银行存款 "s0,9;
}
收取手续费方式的委托代销商品： Dz0D ^(;V
委托方 \8xSfe
借：委托代销商品 I(* 3n"
贷：库存商品 fn,n 'E]
收到代销清单： :GIBB=D9
借：应收账款 DO(};R%=
贷：主营业务收入 4H6Fq*W{k
应交税费-应交增值税（销项税额） RvAgv[8
借：主营业务成本 A^,E~Z!x
贷：委托代销商品 %j\&}>P4$
借：销售费用 （手续费） "kP,v&n
贷：应收账款 $bG*f*w
借：银行存款 &<;T$Y
贷：应收账款 vQ
}ZfP
受托方 ;0Z -
借：受托代销商品 +E</A:|}S
贷：受托代销商品款 *V kaFQZ$,
实现收入 n
0lOq
借：银行存款 v/ N[)<
贷：应付账款 v^
^Ibv
应交税费-应交增值税（销项税额） I#2$C SJ
借：受托代销商品款 -W9DH^EL<
贷：受托代销商品 D U\ytD`u
借：应交税费-应交增值税（进项税额） i3 eF_
贷：应付账款 T#qf&Q
Z
借：应付账款 He=C\"
贷：主营业务收入 qGA|.I9,
银行存款 ;d}>8w&tfy
5、附有售后退回条件的商品出售 zb{79Os[B
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 }*(_JR4G
借：应收账款 3Rb #!tx9
贷：主营业务收入 F- -g?Q^
应交税费-应交增值税（销项税额） v ;\cM/&5
估计退货率部分 i F+:j8
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借：主营业务收入 h\[@J rDa
贷：主营业务成本 B{)#A?Rh.
预计负债 d` ttWWPw
如果实际的退货大于估计的退货率： $Y7VA
借：库存商品 n riSVGi
应交税费-应交增值税（进项税额） th73eC'
主营业务收入 ~2k.x*$
预计负债 j;`pAN('
贷：主营业务成本 #r #[&b
银行存款（含税） _O}m0c
如果实际的退货小于估计的退货率： ];k!
*lR)
借：库存商品 b\0>uU
应交税费-应交增值税（进项税额） Z5'^81m$o
主营业务成本 _ \4#I(
预计负债 :4zu.
贷：主营业务收入 6]iU-k0b
银行存款（含税） RyK~"CWT
如果实际的退货等于估计的退货率： O5r8Ghf )
借：库存商品 )l`Ks
应交税费-应交增值税（进项税额） W!<7OA g $
预计负债 Z|C,HF+m.
贷：银行存款（含税） /[_aK0 U3
如果未发生退货则： xmnBG4,f
借：主营业务成本 c ?CD;Pk
预计负债 D`@a*YIq
贷：主营业务收入 oH w!~ c7
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： i975)_X(
借：应收账款 HVus\s\&y%
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） %w^*
7Oi
借：银行存款 vCi`htm%
贷：应收账款 -u@ ^P7
预收账款 ^mq(j_E.
借：预收账款 4wSZ'RTSR
贷：主营业务收入 h |]cZMGo
应交税费-应交增值税（销项税额） n,F yK`x
借：主营业务成本 <<LLEdB
贷：库存商品 !!Ww#x~k$[
如果发生退货： >s5}pkAv|e
借：预收账款 w=XIpWl
应交税费-应交增值税（销项税额） 4tm%F\Izy
贷：主营业务收入 ^>E>\uz0v
银行存款 v'?Smd1v
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借：主营业务成本 PR"x&JG@
库存商品 n5C ,Z!)z
贷：发出商品 RVA k u
这里需要注意几个问题： -m}'I8
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； @ K!JE w\
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； b4L7]
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3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； l 8?C[, K%
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 4}DFCF%B
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 8;pY-j
#
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 h
F +aL
固定价格 JE}VRMNr
借：银行存款 'l(s)Oa{M:
贷：其他应付款 xwo *kFg
应交税费-应交增值税（销项税额） J\@g3oGw
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： BR|0uJ.M
借：财务费用 *j hgCm
贷：其他应付款 SLEOc OAmD
借：其他应付款 ,iYhD-"'
应交税费-应交增值税（进项税额） iT&4;W=72~
贷：银行存款 s3s RMB2
公允价格 Z&>Cdgt*
借：银行存款 w>*Jgc@A*
贷：主营业务收入 ez3 2k[eV!
应交税费-应交增值税（销项税额） Q >4NUq
借：主营业务成本 e'uC:O.u
贷：库存商品 Ml c_w19C9
借：库存商品 33<{1Y[Q6E
应交税费-应交增值税（进项税额） LT$t%V0?.e
贷：银行存款 gd
* b0(
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 E+i(p+=4
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 3ux7^ au
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 [_%u5sc-y
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） &iWTf K7
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： `^/8dIya
借：银行存款 Fy\q >(v.
贷：固定资产清理 DNZ,rL :h
递延收益 Ud+,/pE>FA
借：递延收益 +w[ZMk
贷：管理费用/制造费用 ^[SW07o~
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： dBA&NW07
借：银行存款 iPl, KjGk
贷：固定资产清理 ;+ C$EJw-
营业外收入 |_ED*ATR=
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ~ zfF*A
8、以旧换新业务的处理 A-L1vu;
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 5 ph CEKt;
借：库存商品 {HY3E}YJL
银行存款 ]h1.1@ >xc
贷：主营业务收入 t0fgG/f'
应交税费-应交增值税（销项税额） Q\s+w){f%
借：主营业务成本 G9-ETj}
贷：库存商品 ]v}W9{sY
涉及进项税额 r'nPP6`
借：库存商品 hN K wQ
应交税费-应交增值税（进项税额） F&uiI;+ zJ
贷：银行存款 P9m
借：银行存款 LhKbZ oPp
贷：主营业务收入 nHeJ2 0
应交税费-应交增值税（销项税额） .n+
;&5
借：主营业务成本 9h+Hd&=
贷：库存商品
