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8大销售商品收入总结： })?KpYk
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 %~\I*v04
一、销售商品的收入 >CYz6G j
1、一般商品的销售收入 Cy5M0{
借：应收账款/银行存款 g6h=Q3@
贷：主营业务收入 nFjaV`6`@
应交税费-应交增值税（销项税额） 82YZN5S3]3
借：主营业务成本 !]MGIh#u
贷：库存商品 g6H` uO
借：应收账款
eI/@ut}v
贷：其他业务收入 ^qtJcMK+hq
借：其他业务成本 ,IPryI
贷：原材料 l M a||
借：存货跌价准备 U
Ads$ 9
贷：主营业务成本 VO<P9g$UD
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ;O uu+#s
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 IIAm"=*
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 q+)s
销售折让部分冲减收入与销项税额 +
7nA; C
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） yW;]J8 7*
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 k^%F4d3z@C
借：长期应收款 ={I(
i6
贷：主营业务收入 -l < [CI
未实现融资收益 #&Zj6en}M]
借：未实现融资收益 %.s"l6 W
贷：财务费用 [a k[ZXC,
借：银行存款 qSQsY:]j0
贷：长期应收款 i+|/V& #3[
应交税费-应交增值税（销项税额） Vah.tOU
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 :+ AqY(Gz
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 R}$A>)%dx
视同买断1：委托方 "9,+m$nj
借：银行存款 -V52?Hq
贷：主营业务收入 m$bNQ7
应交税费-应交增值税（销项税额） t7/a 5x
借：主营业务成本 TYedem<$
贷：库存商品 vl5r ~F
受托方 8'0KHn{#
借：库存商品 - P'c0I9z
应交税费-应交增值税（进项税额） b@[\+P] "
贷：银行存款 rlkg.e6
视同买断2（收到代销清单）：委托方 !%'c$U2
借：委托代销商品 o
vX 9
贷：库存商品 m g
*kB:p
收到代销清单 ?Q: KW
借：应收账款 SI;SnF'[7
贷：主营业务收入 k5)e7L b(
应交税费-应交增值税（销项税额） v H vwH
借：主营业务成本 mTZgvPJ!
贷：委托代销商品 6M@m`c
借：银行存款 -;t]e6[
贷：应收账款 lR3JyYY{X
受托方 oBz jE
v
借：受托代销商品 R^GLATM
贷：受托代销商品款 } mEsb?
实现收入 /N`E4bKBR
借：银行存款 xk kW?[&
贷：主营业务收入 Sv03="&
应交税费-应交增值税（销项税额） G 8F43!<
借：主营业务成本 +#g?rCz
贷：受托代销商品 B#(2,j7M
借：受托代销商品款 D(Yq<%Q
应交税费-应交增值税（进项税额） H3jb{S
b
贷：应付账款 n*i1QC
借：应付账款 A[X~:p.^G
贷：银行存款 44_CT?t<
收取手续费方式的委托代销商品： hG.~[#[&6
委托方 uM9RlI 5
借：委托代销商品 BW%"]J
贷：库存商品 6IC/~Woghx
收到代销清单： j?P8&Fm<
借：应收账款 }_o!f V
贷：主营业务收入 UP |#WegO
应交税费-应交增值税（销项税额） IQCIc@5
借：主营业务成本 +# R<emW
贷：委托代销商品 a
| +q:g0M
借：销售费用 （手续费） j%OnLTZ
贷：应收账款 Gv zw=~8
借：银行存款 m' suAj0
贷：应收账款 _J`q\N
K
受托方 C!aK5rqhv
借：受托代销商品 =o+))R4
贷：受托代销商品款 \i$WXW ]|
实现收入 7nL3+Pq
借：银行存款
Z CS{D
贷：应付账款 nyR4E}@:O
应交税费-应交增值税（销项税额） N >4u
qFo
借：受托代销商品款 @}@J$ g
贷：受托代销商品 e6WKZ~
v o
借：应交税费-应交增值税（进项税额） xYCX}bksh
贷：应付账款 CGkCLd*s]
借：应付账款 5KFd
/9
贷：主营业务收入 9K5[a^q|My
银行存款 GwaU7[6
5、附有售后退回条件的商品出售 ce\ F~8y
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 -wjvD8fL
借：应收账款 1f^4J~{
贷：主营业务收入 z`[q$H7?
应交税费-应交增值税（销项税额） A 9
HJWKO
估计退货率部分 *PJg~F%
借：主营业务收入 pC'GKk 8
贷：主营业务成本 'Nbae- p f
预计负债 *Pj W,
如果实际的退货大于估计的退货率：
ZNvnVW<
借：库存商品 .O C{,f+
应交税费-应交增值税（进项税额） ,
1{)B
主营业务收入 "'
hc)58y
预计负债 __,
1;=
贷：主营业务成本 }{Ncww!iN
银行存款（含税） Z:PsQ~M
如果实际的退货小于估计的退货率： h[0,/`qb{
借：库存商品 4(f4 4' ^
应交税费-应交增值税（进项税额） Z '~y Uo=
主营业务成本 4^0L2BVcv
预计负债 UldG0+1d
贷：主营业务收入 `9
银行存款（含税） -S7rOq2Li
如果实际的退货等于估计的退货率： N3Jfp3_b@
借：库存商品 o(I[_oUy\
应交税费-应交增值税（进项税额） {IW pI *
预计负债 ^"h`U'YC
贷：银行存款（含税） :+SpZ >
如果未发生退货则： `"<} B"s
借：主营业务成本 D $RQ D{*
预计负债 @,63%
贷：主营业务收入 Q-!a;/
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： (f 0p
借：应收账款 pA*cF!tq 7
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Dm 1;mR S+
借：银行存款 qxsK-8KT<
贷：应收账款 I4Ys ,n
预收账款 ncluA~ 8
借：预收账款 VR/>V7*7@
贷：主营业务收入 P!{
O<P
应交税费-应交增值税（销项税额） ~$N%UQn?b#
借：主营业务成本 >y&4gm
贷：库存商品 1|VnPQqA
如果发生退货： M lp[xk|
借：预收账款 |-hzvuSX
应交税费-应交增值税（销项税额） | 1Fy
贷：主营业务收入 L!7 *U.+
银行存款 hN6j5.x%
借：主营业务成本 05\A 7.iy
库存商品 'Dq!o[2 y
贷：发出商品 ; 2vHdN
这里需要注意几个问题： E lt=/,v`!
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； >Rw [ x
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； /! kKL$j
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ?#^_yd|<
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； Nkt(1?:-'
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项；
oY:6a
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 \k1psqw^O
固定价格 .,pGW
8Js
借：银行存款 [e
)j,Q1
贷：其他应付款 oXg KuR
应交税费-应交增值税（销项税额） vMXS%Q
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ?L$
Dk5-W
借：财务费用 9}FWO&LiB
贷：其他应付款 b]s*z<|%
借：其他应付款 bmotR8d
应交税费-应交增值税（进项税额） xn&G
`
贷：银行存款 :J-@+_ J
公允价格 M* (]hu0!
借：银行存款 0
+0+%#?
贷：主营业务收入 LXaT_3 ;
应交税费-应交增值税（销项税额） VpJ/M(UD-
借：主营业务成本 /a%5!)NE%
贷：库存商品 [0D( PV(n
借：库存商品 D L_{q6ZK
应交税费-应交增值税（进项税额） &inu mc
贷：银行存款
+Eh1>m
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 #J]u3*T n|
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 0hXI1@8]`
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 BF 2,E<^A
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） T^8 t<S@`
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 1Fn+nDn O6
借：银行存款 F
kp; G
贷：固定资产清理 .N8AkQ (Ok
递延收益 oBr/CW
借：递延收益 R74kt36M
贷：管理费用/制造费用 {Q[{H'Oa
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： &dZ-}.
af
借：银行存款 uh3%}2'P
贷：固定资产清理
4G&E?
营业外收入 ow*) 1eo
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 Lc6Wj'G
G
8、以旧换新业务的处理 7</&=lly
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： IMjnj|Fj
借：库存商品 U7.3`qd"
银行存款 $
+;`[b
贷：主营业务收入 7=t4;8|j;
应交税费-应交增值税（销项税额） ]:JoGGE a0
借：主营业务成本 ~k?7XF I
贷：库存商品 ^SB?NRk
涉及进项税额 mc;Z#"kf
借：库存商品 *,~ d!Fc
应交税费-应交增值税（进项税额） 9D:p~_"g
贷：银行存款 "o/:LCE
借：银行存款 4
mJ4)
贷：主营业务收入 bR6 .Xdt.n
应交税费-应交增值税（销项税额） Y"~I(,nx!
借：主营业务成本 R+FBCVU&TJ
贷：库存商品
