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8大销售商品收入总结: YTP6m9hA+
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 vDl6TKXcu
一、销售商品的收入 Rg@W0Bc)
1、一般商品的销售收入 Nr 5h%<`I
借:应收账款/银行存款 Sxo9y0K8-
贷:主营业务收入 faH113nc
应交税费-应交增值税(销项税额) yzJ
VU0s
借:主营业务成本 Plpt7Pa_
贷:库存商品 B=?4; l7
借:应收账款 VA{2a7]
贷:其他业务收入 yU'Fyul
借:其他业务成本 g*]Gc%
贷:原材料 |
]FJfMX
借:存货跌价准备 4mNg(w=NF
贷:主营业务成本 hn]><kaA
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Bs7/<$9K/
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 q {v?2v{
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 rik-C7
销售折让部分冲减收入与销项税额 *Xm$w
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) lQ/u#c$n
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 *UM=EQaYk
借:长期应收款 RE~:+.eB
贷:主营业务收入 Reci:T(_
未实现融资收益 <Sw>5M!j
借:未实现融资收益 i`#5dIb
贷:财务费用 ]3UEju8$
借:银行存款 lU6?p")F1
贷:长期应收款 ipy1tXc
应交税费-应交增值税(销项税额) i%RN0UO^
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 gG5@ KD6k
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 }AdA?
:7A
视同买断1:委托方 24;F~y8H
借:银行存款 <i}lP/U
贷:主营业务收入 ;.Dm?J0
应交税费-应交增值税(销项税额) kC~\D?8E=
借:主营业务成本 9cV;W \ Tw
贷:库存商品 zg)-RCG
受托方 L{XNOf3
借:库存商品 aH@GhI^@
应交税费-应交增值税(进项税额) HHd;<% q
贷:银行存款 MBlhlMyI
视同买断2(收到代销清单):委托方 E=PmOw7b
借:委托代销商品 MA9Oi(L)K
贷:库存商品 19V
收到代销清单 ue?e}hF
借:应收账款 Qv~KGd9
贷:主营业务收入 f;";P
应交税费-应交增值税(销项税额) !yxb=>A
借:主营业务成本 dw6U}
贷:委托代销商品 ~cHpA;x9<^
借:银行存款 RE*;_DF
贷:应收账款 jV:Krk6T<
受托方 PDwi] )6mf
借:受托代销商品 kY e3A&J
贷:受托代销商品款 7;]n+QRfm
实现收入 1D@'uApi
.
借:银行存款 4rpx
贷:主营业务收入 QPL6cU$&R
应交税费-应交增值税(销项税额) qyA%_;ReMY
借:主营业务成本 G.#`DaP
贷:受托代销商品 70sb{)
借:受托代销商品款 RZKdh
}B?\
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[ (Z48
贷:应付账款 kH&KE5
借:应付账款 55aJ=T
贷:银行存款 WX2:c,%:
收取手续费方式的委托代销商品:
S xn#
委托方 2QUZBrs s
借:委托代销商品 A:{PPjs%LA
贷:库存商品 (+M]C]
收到代销清单: oRJ!J-Z]
借:应收账款 8 K7.; t1
贷:主营业务收入 8oAr<:.=
应交税费-应交增值税(销项税额) gG^A6Ol%D
借:主营业务成本 jY: )W*TXt
贷:委托代销商品 -o\o{?t,
借:销售费用 (手续费) 16;r+.FB'
贷:应收账款 (4;m*'
X
借:银行存款 +>v3&[lGv
贷:应收账款 gd#j{yI/Xf
受托方 Wc6Jgpl
借:受托代销商品 %Y0,ww2
贷:受托代销商品款 P1gW+*?
实现收入 WAd5,RZ?
借:银行存款 QJeL&mf
贷:应付账款 )9oF
?l^q
应交税费-应交增值税(销项税额) H>zX8qP+
借:受托代销商品款 2N)siH
贷:受托代销商品 H%`$@U>
借:应交税费-应交增值税(进项税额) @e`%'
贷:应付账款 r4X0.
mPY*
借:应付账款 %9^^X6yLM
贷:主营业务收入 !z
EW)
银行存款 wW.V>$q
5、附有售后退回条件的商品出售 df85g
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 FR bmeq3c
借:应收账款 #pe
#(xoI
贷:主营业务收入 $oPx2sb
应交税费-应交增值税(销项税额) C'Gj\
估计退货率部分 @ )bCh(u
借:主营业务收入 n5Coxvy1
贷:主营业务成本 qdss(LZ
预计负债 6\9
Zc-%
如果实际的退货大于估计的退货率: D7X8yv1
借:库存商品 d*}dM"
应交税费-应交增值税(进项税额) Wqy\yS [
主营业务收入 9A7LDHst7
预计负债 Za"m;+H<E
贷:主营业务成本 vZ&{
银行存款(含税) *VP-fyJp
如果实际的退货小于估计的退货率: >EacXPt-O
借:库存商品
+n'-%?LD&
应交税费-应交增值税(进项税额) xE.yh#?.k
主营业务成本 B4l*]K%
预计负债 -2D/RE7|
贷:主营业务收入 z(o zMH
银行存款(含税) q
=,
如果实际的退货等于估计的退货率: $u ae8h
借:库存商品 ryC7O'j_P
应交税费-应交增值税(进项税额) =yR$^VSY
预计负债 NZ|(#` X
贷:银行存款(含税) tPQjjoh
如果未发生退货则: Ro2Ab^rQ|
借:主营业务成本 \#yKCA';
预计负债 zUQn*Cio e
贷:主营业务收入 Y&
![2o.Q
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: P(Gv|Q@
借:应收账款 (yr<B_Y'MY
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) t7P[^f15[
借:银行存款 tCF,KP?
贷:应收账款 XCo3pB
Wq~
预收账款 8@)4)+e
借:预收账款 7NFRCCXHQ
贷:主营业务收入 6r]l8*34;
应交税费-应交增值税(销项税额) @5=2+ M
借:主营业务成本 9%^IMUWA
贷:库存商品 (#)-IdXXO<
如果发生退货: F%-KY$%
借:预收账款 #Wf9`
应交税费-应交增值税(销项税额) \nzaF4+$
贷:主营业务收入 i&di}x
银行存款 J#/L}h;qH
借:主营业务成本 r@30y/C
库存商品
BH<jnQ
贷:发出商品 jYxmU8
这里需要注意几个问题: "0V8i%a
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; pm4'2B|)g
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; ^*$lCUv8p
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; xQ]^wT.Q
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; SK]"JSY`
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; 4nz$Ja)
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 l&2pU
v=
固定价格 ,zP.ch0K
借:银行存款 O: J;zv\
贷:其他应付款 =qNZ7>Qw
应交税费-应交增值税(销项税额) V,?BVt
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: (c\i .z
借:财务费用 Z/*X)mBuB
贷:其他应付款 X }""=
S<
借:其他应付款 ^5{0mn_4i
应交税费-应交增值税(进项税额) 3
{OZdl|
贷:银行存款 `,7;2ZG~O
公允价格 hgU#2`fS
借:银行存款 A.|98*U%
贷:主营业务收入 r;"uk+{i
应交税费-应交增值税(销项税额) uO{'
eT~
借:主营业务成本 r.vezsH
贷:库存商品 FWb`F&
借:库存商品 xC5`|JW
应交税费-应交增值税(进项税额) P-LdzVt(^
贷:银行存款 gwQk
M4
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 713)D4y}
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 `*ml/% \
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 Mv 1V
Vk
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) >&-"
X# :
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: mW 4{*
借:银行存款 h4,S/n
贷:固定资产清理 7.!`c-8
u
递延收益 79y'PFSms
借:递延收益 j-n-2:Q
贷:管理费用/制造费用 3x6@::s~
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: ?>}&,:U}
借:银行存款 ;#+Se,)
贷:固定资产清理 :OC(93d)0
营业外收入 IS[&V&.n
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 VYAz0H1-_
8、以旧换新业务的处理 [}1+=Ub
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ^1jZwP;5eW
借:库存商品 D/<;9hw
银行存款 M?3#XQDvD
贷:主营业务收入 y7LT;`A
应交税费-应交增值税(销项税额) 4/+P7.}ea-
借:主营业务成本 w"/RI#7.
贷:库存商品 U
oq
t
涉及进项税额
=L F
9im
借:库存商品 IuOY.c2.u
应交税费-应交增值税(进项税额) T0F!0O `
贷:银行存款 enw7?| (
借:银行存款 #$*l#j"#A
贷:主营业务收入 C0#"U f
应交税费-应交增值税(销项税额) j{ :
>"6
借:主营业务成本 5.o{A#/NTl
贷:库存商品