[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： i2(1ki/|O  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ;YX4:OBqr  
　　一、销售商品的收入 mfo1+owT  
　　1、一般商品的销售收入 ^[XYFQTL  
　　借：应收账款/银行存款 \\7ZWp\fN  
　　　贷：主营业务收入 /fT+^&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &8_gRP  
　　借：主营业务成本 ;)e2@'Agl  
　　　贷：库存商品 >U*T0FL7  
　　借：应收账款 :Q_<Z@2Y{  
　　　贷：其他业务收入 #KXa&C  
　　借：其他业务成本 oifv+oY  
　　　贷：原材料 *B{j.{ p(  
　　借：存货跌价准备 rZ^v?4Z\  
　　　贷：主营业务成本 1/-43B  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ;R?I4}O#R8  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 0B@Jity#!  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 uVDa^+
=  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额  {=QiZWu  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） e9[|!/./5  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 y2vUthRwo  
　　借：长期应收款 r*_ZJ*h[  
　　　贷：主营业务收入 !\L/[:n  
　　　　　未实现融资收益 88h3|'*  
　　借：未实现融资收益 FE!lok  
　　　贷：财务费用
zs*
L~_K  
　　借：银行存款 7{qy7,Gp  
　　　　贷：长期应收款 Ve
!fU  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） D{4YxR PX  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 aj,T)oDbt6  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 xz{IH,?IG  
　　视同买断1：委托方 $Gv9m   
　　借：银行存款 P(73!DT+  
　　　贷：主营业务收入 8o0%@5M  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H0SQ"?  
　　借：主营业务成本 MxcFvo*LCp  
　　　贷：库存商品 Xo* %/0q'  
　　受托方 Zg`Mz _?  
　　借：库存商品 IGFR4+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ~\3kx]^10  
　　　贷：银行存款 @wC5 g 4E  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 5-0{+R5v  
　　借：委托代销商品 d[^~'V  
　　　贷：库存商品 >P $;79<  
　　收到代销清单 &F5@6nJ`  
　　借：应收账款 (S`2[.j
 
　　　贷：主营业务收入 Bv.`R0e&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k{$ ao  
　　借：主营业务成本 aKJQm'9Ks  
　　　贷：委托代销商品 {Gw.l."  
　　借：银行存款 F]t(%{#W  
　　　贷：应收账款 ]t
*[%4  
　　受托方 (N=5.7"T  
　　借：受托代销商品 ] 0m&(9  
　　　贷：受托代销商品款 "0k8IVwp  
　　实现收入 9Xo[(h)5d  
　　借：银行存款 b-*3 2Y%  
　　　　贷：主营业务收入 ld7v3:M  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -"[<ek  
　　借：主营业务成本 `VL}.h  
　　　贷：受托代销商品 !\;FNu8_.  
　　借：受托代销商品款 ?EK?b s  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） m&iH2 |  
　　　贷：应付账款 aCxE5
$~$  
　　借：应付账款 ?k|H3;\  
　　　贷：银行存款 la?Wnw  
　　收取手续费方式的委托代销商品： -tI'3oT1  
　　委托方 Yl$
SW;@  
　　借：委托代销商品 eDZ8w  
　　　贷：库存商品 D^;*U[F?  
　　收到代销清单： rJInj>
|{=  
　　借：应收账款 3 Lsj}p  
　　　贷：主营业务收入 D'hW|  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） RTu4@7XP  
　　借：主营业务成本 .ol'.t,S  
　　　贷：委托代销商品 k') E/n  
　　借：销售费用 （手续费） \Ro^*4B  
　　　贷：应收账款 BMIyskl=i  
　　借：银行存款 9A7@ 5F  
　　　贷：应收账款 ^@_m "^C  
　　受托方 q;wLa#4)J  
　　借：受托代销商品 ^+9sG$T_EV  
　　　贷：受托代销商品款 o!r8{L  
　　实现收入 Iu35#j  
　　借：银行存款 e~T@~(fft  
　　　贷：应付账款 q0bHB_|wL  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^Mk%z9 ?  
　　借：受托代销商品款 J!*/a'Cv  
　　　贷：受托代销商品 ?P7] u>H  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） DF{Qw@P!  
　　　贷：应付账款 lw(e3j  
　　借：应付账款 *I?Eb-!t  
　　　贷：主营业务收入 Y}DonF  
　　　　　银行存款 sW^a`VM  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 KYxBVgJ  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 sfVf@0g  
　　借：应收账款 9cv]y#  
　　　贷：主营业务收入 R, 8s_jN  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5Y3i|cj  
　　　　　估计退货率部分 'snYu!`z  
　　借：主营业务收入 $8BE[u|H2  
　　　贷：主营业务成本 2qO3XI  
　　　　　预计负债 <d7V<&@o=  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 2spg?]  
　　借：库存商品 =)OC|?9C\  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） T^}  
　　　　主营业务收入 /+3a n9h  
　　　　预计负债 :` $@}GI  
　　　贷：主营业务成本 NS,5/t  
　　　　　银行存款（含税） %AnW~v  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： -)y%~Zn  
　　借：库存商品 j,2l8?  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^ 2u/n  
　　　　主营业务成本 2_t=P|Uo  
　　　　预计负债 @lUlY2  
　　　贷：主营业务收入 ?oiKVL"7  
　　　　　银行存款（含税） gX?n4Csy'  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： G8Y+w  
　　借：库存商品 vG2b:[W  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） J:F^ #gW  
　　　　预计负债 s/1 #DM"  
　　　贷：银行存款（含税） =qvZpB7ZZ  
　　如果未发生退货则： p
'{xoV  
　　借：主营业务成本 2PSTGG8JV  
　　　　预计负债 7e&\{ *  
　　　贷：主营业务收入 RX2{g^V7  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： /MOnNnV  
　　借：应收账款 %E27.$E_  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Ld|V^9h1;  
　　借：银行存款 )-/gLZsx  
　　　贷：应收账款 IGAz E(  
　　　　　预收账款 BvSIM%>h  
　　借：预收账款 \`xkp[C  
　　　贷：主营业务收入 }o9Aa0$*$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tO.$+4a  
　　借：主营业务成本 <V_7|)'/A  
　　　贷：库存商品 YJ2r
o-X  
　　如果发生退货： pyW u9  
　　借：预收账款 ]5v:5:H  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8Xm@r#Oy5  
　　　贷：主营业务收入 ev>oC~>s  
　　　　　银行存款 chAan~r[*  
　　借：主营业务成本 |Zq\ GA  
　　　　库存商品 Z]-WFU_ N  
　　　贷：发出商品 n!N\zx8  
　　这里需要注意几个问题： ;~sr$6  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 8kW/DcLE  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； CM~MoV[k7e  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； qv
LDfN  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 9|!j4DS<  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 3^G96]E  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 En9R>A;`  
　　固定价格 iY.eJlfH  
　　借：银行存款 Y~"9L|`f/  
　　　贷：其他应付款 Eqphd!\#6  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )XVh&'(r  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ZxS&4>.  
　　借：财务费用 ,{j4  
　　　贷：其他应付款 -WT3)On  
　　借：其他应付款 &P
n]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） IM-`<~(I#  
　　　贷：银行存款 vg5NY =O  
　　公允价格 mpef] 9  
　　借：银行存款 ^&:'NR  
　　　贷：主营业务收入 Ob(leL>ow  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *e<_; Kr?  
　　借：主营业务成本 \mXqak,y  
　　　贷：库存商品 p~bkf>  
　　借：库存商品  i;lE
5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） gGKKs&n7  
　　　贷：银行存款 t>U!Zal"  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 s[-]cHQ  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 1-$P0  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 -fux2?8M  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） +?e}<#vd'?  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ,z66bnjO  
　　借：银行存款 a W@oE ~`  
　　　贷：固定资产清理 AA7#c7  
　　　　　递延收益 ^"tqdeCb=  
　　借：递延收益 POBp Jg  
　　　贷：管理费用/制造费用 MCAXt1sL&E  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： hh&Js'd  
　　借：银行存款 /`R dQ<($  
　　　贷：固定资产清理 &"j@79Ym1~  
　　　　　营业外收入 )Z:m)k>r;  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 deM~[ 1e[  
　　8、以旧换新业务的处理 kGD|c=K}  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： !3KPwI,  
　　借：库存商品 f8!l7{2%q  
　　　　银行存款 Cj$H[K}>  
　　　贷：主营业务收入 ]7F)bIG[  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &HxT41pku  
　　借：主营业务成本 s , -*q
}  
　　　贷：库存商品 )[DpK=[N^p  
　　　　　涉及进项税额
H^v{Vo  
　　借：库存商品 fm6]CU1^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :
bw6k  
　　　贷：银行存款 s?<!&Y  
　　借：银行存款 0=,'{Vz}A  
　　　贷：主营业务收入 kh&_#,  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） kGj]i@(PA4  
　　借：主营业务成本 g*r/u;  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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