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8大销售商品收入总结： f
)V6VNW.3
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 }AiF 7N0
一、销售商品的收入 k'sPA_|
1、一般商品的销售收入 .$ Yp~
借：应收账款/银行存款 I47s q z7
贷：主营业务收入 fQ -IM/z
应交税费-应交增值税（销项税额） b`J su! ?{
借：主营业务成本 NO/5pz}1
贷：库存商品 kbbHa_;aqV
借：应收账款 SL\15`[{
贷：其他业务收入 MUCes3YJH
借：其他业务成本 Fiw^twz 5
贷：原材料 h&!$ `)
借：存货跌价准备 U'Y ,T$Q
贷：主营业务成本 CHj m7
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 (h[.
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商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 y@AUSh;
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 W@%g_V}C*
销售折让部分冲减收入与销项税额 G,1g~h%I$
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） t1$pl6&,
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 5`i+a H(
借：长期应收款 o h9L2 "
贷：主营业务收入 C~nL3w
未实现融资收益 {d)L0KXK
借：未实现融资收益 LY#V)f
贷：财务费用 xJFcW+
借：银行存款 ~E vGNnTL
贷：长期应收款 Zw<<p|{)<
应交税费-应交增值税（销项税额） /1bQ
RI^\
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 N] pw7S%
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Sw? EF8}[
视同买断1：委托方 :2XX~|
借：银行存款 %F}d'TPx
贷：主营业务收入 nyOmNvZf
应交税费-应交增值税（销项税额） q]s_ hWWv
借：主营业务成本 I=
cayR
贷：库存商品 t8. 3
受托方 Bo'v!bI7
借：库存商品 ~0}d=d5g
应交税费-应交增值税（进项税额） TZ}y%iU:mB
贷：银行存款 D^U?!S&4~
视同买断2（收到代销清单）：委托方 u% =2g'+)_
借：委托代销商品 kjOkPp
贷：库存商品 ZG~d<kM&8s
收到代销清单 Ht]O:io`
借：应收账款 C AN1 ~
贷：主营业务收入 P {: 5i%qC
应交税费-应交增值税（销项税额） kP^=
借：主营业务成本 I%B\Wy/j^
贷：委托代销商品 C<w&mFozL
借：银行存款 gr# |ZK.`
贷：应收账款 kQn}lD
受托方 O.8k [Ht
借：受托代销商品 a(G
}<
贷：受托代销商品款 .S* sGa uM
实现收入 [| N73m,&
借：银行存款 r8[)C cv
贷：主营业务收入 hZ "Sqm]
应交税费-应交增值税（销项税额） A!}Ps" Z
借：主营业务成本 g8" H{u
贷：受托代销商品 [N<rPHT
借：受托代销商品款 ,rNud]NM8
应交税费-应交增值税（进项税额） FC]n? 1?<(
贷：应付账款 C \^,+)Y\~
借：应付账款
A8 :eA
贷：银行存款 .Sv/0&O
收取手续费方式的委托代销商品： k]2_vk^
委托方 Dz8aJ6g
借：委托代销商品 ktp<o.f[
贷：库存商品 nU isC5HW
收到代销清单： aY6F4,7/B
借：应收账款 ;krIuk-
贷：主营业务收入 Yvu?M8aK!
应交税费-应交增值税（销项税额） wyLyPJv
借：主营业务成本 _sY;
dS/
贷：委托代销商品 c:
(nlYZ
借：销售费用 （手续费） k^zU;
贷：应收账款
%8d]JQ
借：银行存款 Dt iM}=:
贷：应收账款 e{
*yV#Wl
受托方 \5Y<UJ Ki
借：受托代销商品 gP |>gy#e
贷：受托代销商品款 ,R-aO= %
实现收入 Jje!*?&8X
借：银行存款 %3 6@1l-N
贷：应付账款 _>8Q{N\-
{
应交税费-应交增值税（销项税额） 4U u`1gtz
借：受托代销商品款 m1xR uj]
贷：受托代销商品 * M$'dLn
借：应交税费-应交增值税（进项税额） D'BGoVP
贷：应付账款 *.Z~f"SZy*
借：应付账款 \^jRMIM==
贷：主营业务收入 QGE0pWL-a
银行存款 g${k8.T V
5、附有售后退回条件的商品出售 X}
g3[
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 t 6lw KK
借：应收账款 )lq+Gv[%F
贷：主营业务收入 Y %>u.HzL
应交税费-应交增值税（销项税额） l k yK
估计退货率部分 Z9Z\2t
借：主营业务收入 R dNL f
贷：主营业务成本 hML-zZ
预计负债 t+{vb S 0
如果实际的退货大于估计的退货率： c %1{l]
借：库存商品 2.MY8}&WBu
应交税费-应交增值税（进项税额） +d(|Jid
主营业务收入 h Vu i.]
预计负债 w
N :"(mQ
贷：主营业务成本 ;|:R*(2
银行存款（含税） v *`M3jb
如果实际的退货小于估计的退货率： E=`/}2
借：库存商品 f[ia0w5 m
应交税费-应交增值税（进项税额） `PSjk
F(
主营业务成本 |"+Uf w^
预计负债 qv'w 7T
贷：主营业务收入 u(\O@5a
银行存款（含税） 8 )n g> l
如果实际的退货等于估计的退货率： dP`B9>r
借：库存商品 yrd1 J$
应交税费-应交增值税（进项税额） !e*T.
1Kz
预计负债 @PctBS<s
贷：银行存款（含税） VKf&}u/
如果未发生退货则： -:OJX #j
借：主营业务成本 n 8
K6m (
预计负债 %$i
}[ U
贷：主营业务收入 T Q5kM
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： m;t&P58f
借：应收账款 vu#Z Lq
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
qI${ 7
借：银行存款 M |f V7g
贷：应收账款 <Y2$'ETD
预收账款 r4<aEj;l
借：预收账款 e[0"x. gu
贷：主营业务收入 WjCxTBI
应交税费-应交增值税（销项税额） O %N. ;Ve
借：主营业务成本 '$?!>HN4
贷：库存商品 sx}S,aIU
如果发生退货： P,F
eF'J^
借：预收账款 ={+8jQqi1
应交税费-应交增值税（销项税额） [m%]C
贷：主营业务收入 &b7_%,Bx4
银行存款 w~ON
861
借：主营业务成本 <HzL%DX
库存商品 N/--6)5~0
贷：发出商品 >k/cm3
这里需要注意几个问题： ]vP}K
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Ks@c wY
2、只有在退货期满，才调整收入与费用；
K[LuvS
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； tC5-^5[y
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； L(sT/
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； r a>2<
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 c&F
Ot
固定价格 P;mp)1C
借：银行存款 i^V(LGQF
贷：其他应付款 (<8}un
应交税费-应交增值税（销项税额） + jyGRSo
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： S(?A3 H
借：财务费用
>]~|Nf/i
贷：其他应付款 ^$sq U
借：其他应付款 ! ?/:p.
应交税费-应交增值税（进项税额） :tI
F*pC
贷：银行存款 S#$Kmm
|
公允价格 0bT[05 .
借：银行存款 cD}]4
贷：主营业务收入 ,&qC
R
sw
应交税费-应交增值税（销项税额）
o?m/
借：主营业务成本 Y#tur`
N
贷：库存商品 7(N+'8
借：库存商品 5j6`W?|q
应交税费-应交增值税（进项税额） : GO"bsjL
贷：银行存款 nw0#gDI|
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ]JV'z<
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 nSC2wTH!1
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 }v4dOGc?
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） q!
?* M?Oz
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： Y)+q[MZ R
借：银行存款 Dfa3&# #{
贷：固定资产清理 \7"|' fz
递延收益 I
"~.p ='
借：递延收益 fe,6YXUf
贷：管理费用/制造费用 lM{ f ld
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： i i- AE L
借：银行存款 ;}"Eqq :
贷：固定资产清理 {svo!pN:
营业外收入 OTdijQLY
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 \m
G Y'0
8、以旧换新业务的处理 y,3Zd Y"
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： -p.\fvip
借：库存商品 cgSN:$p(R
银行存款 ~"CGur P
贷：主营业务收入 -4&
i t:
应交税费-应交增值税（销项税额） =4a:)g'
借：主营业务成本 S!.&# sc
贷：库存商品 X3X_=qzc
涉及进项税额 z+yIP ?s}(
借：库存商品 h0@a"DqK
应交税费-应交增值税（进项税额） !NkCki" W
贷：银行存款 $?G@ijk ,
借：银行存款 ng"=vmu
贷：主营业务收入 rUj\F9*5#
应交税费-应交增值税（销项税额） A>1$?A8Q
借：主营业务成本 q`b6if"
贷：库存商品
