[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： ^+d]'$  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 wE<r'  
　　一、销售商品的收入 P~lU`.X}  
　　1、一般商品的销售收入 LDU4 D  
　　借：应收账款/银行存款 0Ba]Zo Z  
　　　贷：主营业务收入 x)eF{%QB  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ; }T+ImjA  
　　借：主营业务成本 F/LMk8RgR  
　　　贷：库存商品 y<nPZ<h  
　　借：应收账款 ci2Z_JA+  
　　　贷：其他业务收入 M,kO7g  
　　借：其他业务成本 *CQZ6&^  
　　　贷：原材料 J9XH8Grk-  
　　借：存货跌价准备 n!SHExBp  
　　　贷：主营业务成本 G B}=  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 noz1W ]  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 H0])>1sWB  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 * Wp?0CP  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 :t "_I  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） _4nm h0q4  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 aqK+ u.H  
　　借：长期应收款 \JR^uJ{Y  
　　　贷：主营业务收入 -(lP8Y~gFY  
　　　　　未实现融资收益 b+arnKo1fk  
　　借：未实现融资收益 O x`K7$)  
　　　贷：财务费用 6;s[dw5T  
　　借：银行存款 +`1~
zcu
 
　　　　贷：长期应收款 w 2U302TZ  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `J03t\  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 F1-C8V2H  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 /joY? T  
　　视同买断1：委托方 ~UeTV?)  
　　借：银行存款 h*1T3U$  
　　　贷：主营业务收入 -nHkO&&R  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） q
7soV(P  
　　借：主营业务成本 k#\j\t-  
　　　贷：库存商品 *[b>]GXd49  
　　受托方 kQd|qZ=:w  
　　借：库存商品 0&CXR=U5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） HIE8@Rv/3  
　　　贷：银行存款 Z1($9hE>  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 z'1%%.r;FM  
　　借：委托代销商品  CDuA2e  
　　　贷：库存商品 ~G=E Q]a
  
　　收到代销清单 O 8" t.W  
　　借：应收账款 84e8z {  
　　　贷：主营业务收入 =)g}$r &<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #%E^cGfY  
　　借：主营业务成本 KDGrX[L:6  
　　　贷：委托代销商品 xw_)~Y%\  
　　借：银行存款 /hVwrt(  
　　　贷：应收账款 H-u SdT  
　　受托方 |=,jom  
　　借：受托代销商品 HYT~AO-!  
　　　贷：受托代销商品款 Oi^cs=}  
　　实现收入 /#@tv~Z^  
　　借：银行存款 T!41[vm(  
　　　　贷：主营业务收入 -gt?5H h  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [Y, L=p  
　　借：主营业务成本 iOb7g@=  
　　　贷：受托代销商品 LA2/<:  
　　借：受托代销商品款 +U_1B%e(%  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） uCuB>x&  
　　　贷：应付账款 cqs.[0 z#B  
　　借：应付账款 NR8`nc1~  
　　　贷：银行存款 \~Z%}$ =  
　　收取手续费方式的委托代销商品： :KXI@)M  
　　委托方 ;]>)6  
　　借：委托代销商品 -D=Sj@G  
　　　贷：库存商品 ZbdGI@  
　　收到代销清单： M1#CB  
　　借：应收账款 ?r8hl.Z>  
　　　贷：主营业务收入 55$';gh,9  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #wRhR>6  
　　借：主营业务成本 $^?VyHXvY  
　　　贷：委托代销商品 C8Mx>6  
　　借：销售费用 （手续费） n4+q7  
　　　贷：应收账款 k[a<KbS  
　　借：银行存款 !P^Mo> "  
　　　贷：应收账款 i+~BVb  
　　受托方 [v*q%Mi_  
　　借：受托代销商品 9"gu>  
　　　贷：受托代销商品款 Xa?igbgAwx  
　　实现收入 ['pO=ho  
　　借：银行存款 !yrh50tD
 
　　　贷：应付账款 eQ8t.~5;-  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ' F9gp!s8~  
　　借：受托代销商品款  oS9Od8  
　　　贷：受托代销商品 T=M##`jP%  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） Y&Fg2_\">  
　　　贷：应付账款 `W~  
　　借：应付账款 M a$~B0!;s  
　　　贷：主营业务收入 CyYr5 D z  
　　　　　银行存款 Mz2TwU_  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 =G^'wwpv(  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 6z6\xkr  
　　借：应收账款 `<>QKpAn  
　　　贷：主营业务收入 Khc^q*|C)  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \6?a  
　　　　　估计退货率部分 {R@V  
　　借：主营业务收入 v)_FiY QQ6  
　　　贷：主营业务成本 WfG +_iP?  
　　　　　预计负债 C<(oaeQY  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： FE,mUpHIR  
　　借：库存商品 #m?)XB^_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7f ub^'_  
　　　　主营业务收入 t;h`nH[  
　　　　预计负债   P3|s}&  
　　　贷：主营业务成本 $,, PF/N8c  
　　　　　银行存款（含税） vVa|E# [  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： jED.0,+K!  
　　借：库存商品 gz[3xH~  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） KHHYk>FR  
　　　　主营业务成本 LFHJj-nk  
　　　　预计负债 #*_!Xc9f  
　　　贷：主营业务收入 -q{N1?tcy  
　　　　　银行存款（含税） !f5
2JQyh  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： o#f"wQH;p  
　　借：库存商品 breF,d$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） =%IyR  
　　　　预计负债 C7NSmZ  
　　　贷：银行存款（含税） ms fE;  
　　如果未发生退货则： X`Q+,tx$  
　　借：主营业务成本 `
}=R  
　　　　预计负债 , %z HykP  
　　　贷：主营业务收入 miQ*enZi  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ^-k"gLg  
　　借：应收账款 b6f OHy  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Fl=H5HR  
　　借：银行存款 [F+W]Jk,  
　　　贷：应收账款 ;;+AdN5  
　　　　　预收账款 }p2iF2g9`  
　　借：预收账款 <Jhd%O
 
　　　贷：主营业务收入 jD9u(qAlH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |JYb4J4Ni  
　　借：主营业务成本 9N9&y^SmD  
　　　贷：库存商品 qq&U)-`  
　　如果发生退货： -9= DDoO  
　　借：预收账款 \uPz
j_kU6  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） bT2G G  
　　　贷：主营业务收入 S5TVfV5LI  
　　　　　银行存款 04|ZwX$>+  
　　借：主营业务成本 * CR#D}F  
　　　　库存商品 2Wluc37  
　　　贷：发出商品 oHx:["F  
　　这里需要注意几个问题： PJN9[Y{^3  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； g3NUw/]#  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； &F~d~;G"q  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ~KS@Ulrox  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； fS4W*P[B3  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； a&b/C*R_  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 `K.B`  
　　固定价格 U; oXX  
　　借：银行存款 aH_c84DS  
　　　贷：其他应付款 4joE"H6  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） lF}@@e)N  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： _<.VP  
　　借：财务费用 3qe`#j  
　　　贷：其他应付款 *2a"2o  
　　借：其他应付款 ~-7/9$ay5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） !s=$UC  
　　　贷：银行存款 08nh y[  
　　公允价格 VR>!Ch  
　　借：银行存款 Pqya%j  
　　　贷：主营业务收入 b Or11?
 
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） St%x\[D  
　　借：主营业务成本 
=figat  
　　　贷：库存商品 KZ 7B2  
　　借：库存商品 "{D/a7]lC  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） H;nzo3x  
　　　贷：银行存款 Zio!j%G  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 h76j|1gI  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 6L8nw+mEK  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 C
b{D[  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） qK%N{ro[{?  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： LvG$J*  
　　借：银行存款 }NC$Ce  
　　　贷：固定资产清理 : Z<\R0  
　　　　　递延收益 (v/
L   
　　借：递延收益 *J[P#y  
　　　贷：管理费用/制造费用 5 [~HL_u;,  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： GCN-T1HvA2  
　　借：银行存款 )?[7}(4jI  
　　　贷：固定资产清理 s|<n7 =J  
　　　　　营业外收入 _9lMa7i  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 n >.@@  
　　8、以旧换新业务的处理 ek]JzD~w$  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： /(s |'"6  
　　借：库存商品 PM84Z@Y  
　　　　银行存款 *bFWNJ}`q  
　　　贷：主营业务收入 c.]QIIdK  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） lF(v<drkB  
　　借：主营业务成本 qA7,txQ:  
　　　贷：库存商品 C%yH}T\s  
　　　　　涉及进项税额 cOP'ql{"  
　　借：库存商品 45.ks.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） O
oA!N-Q  
　　　贷：银行存款 +&G(AW  
　　借：银行存款 3'.3RKV  
　　　贷：主营业务收入 _WWC8?6U  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SzpUCr"  
　　借：主营业务成本 akbB=:M,x  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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