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8大销售商品收入总结： *zweZG8:
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 \o xf_4X
一、销售商品的收入 [Pp#r&4H
1、一般商品的销售收入 Ei]Sks V>*
借：应收账款/银行存款 F)eP55C6
贷：主营业务收入 ;DZj.| Sj+
应交税费-应交增值税（销项税额） p(GI02|n
借：主营业务成本 w0$+ v /
贷：库存商品 `:r-&QdU o
借：应收账款 5GJkvZtFY
贷：其他业务收入 q*4@d)_&
借：其他业务成本 WixE nsJ
贷：原材料 @Q ~; @M
借：存货跌价准备 4, QA {v
贷：主营业务成本 Ipz
U=+
h
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 };9/J3]m
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 .7Qqs=Au
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 d<Od QvW.
销售折让部分冲减收入与销项税额 K`X'Hg#_P2
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） t6 -fG/Kc
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 o\Fv~^
借：长期应收款 45%D^~2~F
贷：主营业务收入 B !)9
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未实现融资收益 o%lxEd r
借：未实现融资收益 ! JDuVqW
贷：财务费用 _f> )G
3p
借：银行存款 yF|yZ{
贷：长期应收款 5'{QMnfB
应交税费-应交增值税（销项税额） 6f#Mi+"
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 oIj/ V|ByK
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 tNZZCdB
视同买断1：委托方 ?@MY +r_G
借：银行存款 Z{#3-O<a+n
贷：主营业务收入 "BpDlTYM
应交税费-应交增值税（销项税额） G^L9[c= ,
借：主营业务成本 9 '|k@i:
贷：库存商品 c@]G;> o
受托方 W!9~bBF',
借：库存商品 {s6#h #U
应交税费-应交增值税（进项税额） 6=Q6J
贷：银行存款 J z&dC
视同买断2（收到代销清单）：委托方 (C`nBiL<
借：委托代销商品 /s(PFN8#Y
贷：库存商品 ; &?ITV
收到代销清单 ' MyJw*%b]
借：应收账款 +
W-b3R:1>
贷：主营业务收入 z8 D ,[`
应交税费-应交增值税（销项税额） Ei<+{P(t0
借：主营业务成本 J-
l[dC
贷：委托代销商品 g? j^d:
借：银行存款 @# o 7U
贷：应收账款 r}|)oG,=
受托方 Ym
-U {a
借：受托代销商品 BjjuZN&
贷：受托代销商品款 w
ax^iL!
实现收入 @LU[po1I
借：银行存款
7:$dl #
贷：主营业务收入 XWz~ *@ci
应交税费-应交增值税（销项税额） hD,^mru
借：主营业务成本 7n;a_Z0s$
贷：受托代销商品 l.}gWN9-
借：受托代销商品款 T
I
ZkN6
应交税费-应交增值税（进项税额） _ qQ
贷：应付账款 :
G^4/A _
借：应付账款 U&$I!80.
贷：银行存款 oOXJ7 |n
收取手续费方式的委托代销商品： %.uN|o&n
委托方 0U.Ld:
借：委托代销商品 FS?1O"_
贷：库存商品 %A &g-4(
收到代销清单： .rDao]K
借：应收账款 @k:@mzB7R
贷：主营业务收入 %$_?%X0=t
应交税费-应交增值税（销项税额） ]8cD, NS
借：主营业务成本 F[v^43-^_
贷：委托代销商品 9(Kff nE^
借：销售费用 （手续费） IL*MB;0>
贷：应收账款 q7rX4-G$
借：银行存款 hSh^A5
/
贷：应收账款 $ 'a]l
R
受托方 3] U /^f3
借：受托代销商品 qX[C%
贷：受托代销商品款 t3Iij0b~
实现收入 {+9t!'
借：银行存款 2|M,#2E-
贷：应付账款 T Q {8 ee{
应交税费-应交增值税（销项税额） oye/tEMG
借：受托代销商品款 }4Gn
$'e
贷：受托代销商品 $VxuaOTyVZ
借：应交税费-应交增值税（进项税额） A
u )% w
贷：应付账款 ,z Bc-Cm
借：应付账款 \/y&l\ k)
贷：主营业务收入 GL&rT&
银行存款 f+c{<fX
5、附有售后退回条件的商品出售 fX&g. f H
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 VOmS>'$
借：应收账款 R*vfp ?x
贷：主营业务收入 SQw"mO
应交税费-应交增值税（销项税额） $T2z
s$
估计退货率部分 <S@2% %W
借：主营业务收入 kw1L m1C
贷：主营业务成本 )YLZ"@
预计负债 ?Y$3R"p@3`
如果实际的退货大于估计的退货率： 2l8z/o 7v
借：库存商品 :\1vy5 _
应交税费-应交增值税（进项税额） Nn5sD3z#
主营业务收入 Yd ~Tzh
预计负债 3 SOrM
贷：主营业务成本 f hQ N;7
银行存款（含税） &gvX<X4e
如果实际的退货小于估计的退货率： +$G P(Uu,
借：库存商品 ) . H nK
应交税费-应交增值税（进项税额） 16N`xw+{
主营业务成本 sQY0Xys<4
预计负债 y;LZX-Z-
贷：主营业务收入 _3_o/I
银行存款（含税） 'KNUPi|
如果实际的退货等于估计的退货率： n yd'79~>G
借：库存商品 & =vi]z:[
应交税费-应交增值税（进项税额） &) Iue<&2
预计负债 S3 /Z]?o
贷：银行存款（含税） lN::veD
如果未发生退货则： ns8I_H
借：主营业务成本 u O~MT7~[X
预计负债 \OF" hPq
贷：主营业务收入 RXbZaje$
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 7:S)J~s*O
借：应收账款 DzvGR)>/
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） `"E<%$|ZQy
借：银行存款 } nNCg H
贷：应收账款 x$V[xX
预收账款 ze Hs5P8}r
借：预收账款 p \,PY
贷：主营业务收入 Y g")/*!H
应交税费-应交增值税（销项税额） ,W;2A0A?X
借：主营业务成本 e p \a
贷：库存商品 "V7 & @3
如果发生退货： 0o&7l %Y/
借：预收账款 q% }54E80
应交税费-应交增值税（销项税额） ? $X1X`@
贷：主营业务收入
]4oF!S%F
银行存款 9xUAfU
借：主营业务成本 ?bK^IH h
库存商品 c5tCw3$ t
贷：发出商品 Y-:{a1/RKo
这里需要注意几个问题： vC!}%sxVw_
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； cH\.-5NQ
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； C&KH.h/N
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； @{UtS2L
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； \ !:^=2VF
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； w#`E;fN'
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ^0&
固定价格 5i1Xumh 4
借：银行存款 v`pIovn
贷：其他应付款 "EC,#$e%ev
应交税费-应交增值税（销项税额） PaYsn *{})
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： FOd)zU*L2
借：财务费用 WMd5Y`y
贷：其他应付款 ?i7}d@636
借：其他应付款 '0>w_ge4
应交税费-应交增值税（进项税额） Q+'QJ7fw'|
贷：银行存款 VE5M}kDCZ
公允价格 p_2-(n@
借：银行存款 yGtGhP8
贷：主营业务收入 72 >/@
应交税费-应交增值税（销项税额） 1-60gI1)
借：主营业务成本 r5N.Q t8
贷：库存商品 x0_ $,Tz@
借：库存商品 Mk@%Wuxg2
应交税费-应交增值税（进项税额） Of GMeN6
贷：银行存款 E%6}p++
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 -5t . 1/
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ril4*$e7^\
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 BiUbg6T.G
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） juQQ
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： vEIDf {
借：银行存款 h*9s^`9)
贷：固定资产清理 Mm+kG'Z!S
递延收益 @e_<OU
借：递延收益 ]%VR Nm
贷：管理费用/制造费用 yb:Xjg7
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： c 31k%/.
借：银行存款 P Yp<eo\
贷：固定资产清理 4=E9$.3a
营业外收入 Y^-faL7*\
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 Ufnjh Hu
8、以旧换新业务的处理
W q1%
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： t)Mi,ljY[
借：库存商品 ~ g \GC
银行存款
A\7qPfpG
贷：主营业务收入 'X$2gD3c9
应交税费-应交增值税（销项税额） Oy^)lF/
借：主营业务成本 ? |t9@r
贷：库存商品 H#l uG_)
涉及进项税额 S~mpXH@
借：库存商品 se1\<YHDS
应交税费-应交增值税（进项税额） S-\;f jh
贷：银行存款 AF}6O(C~
借：银行存款 A[@xTq s{{
贷：主营业务收入 |lOH
P A
应交税费-应交增值税（销项税额） - kVt_
借：主营业务成本 [80L|?, *
贷：库存商品
