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8大销售商品收入总结: bKac?y~S_
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 RA
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一、销售商品的收入 p;P
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1、一般商品的销售收入 \agT#tTJ
借:应收账款/银行存款 `Qxdb1>mjY
贷:主营业务收入 Nu4PY@m]C
应交税费-应交增值税(销项税额) )9~-^V0A^>
借:主营业务成本 t +h}hL
贷:库存商品 T(q/$p&q
借:应收账款 iT,Ya-9"
贷:其他业务收入 9^2l<4^Z
借:其他业务成本 e;r?g67
贷:原材料 v?<Tkw ^F
借:存货跌价准备 5hg
^K^ZZ
贷:主营业务成本 R$M>[Kjn
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 qt,;Yxx#^
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 gK",D^6T*Y
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 d45mKla(V
销售折让部分冲减收入与销项税额 5169E*
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) b6ui&Y8z
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 g?>V4WF
借:长期应收款 "H3DmsB
贷:主营业务收入 aF5=k:k
未实现融资收益 O]-s(8Oo3
借:未实现融资收益 WX}pBmU
贷:财务费用 V}po
借:银行存款 |0s)aV|K
贷:长期应收款 4u+4LB*
应交税费-应交增值税(销项税额) "[Hn G(gA
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ;(0|2I'"
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 tJ9-8ZT*
视同买断1:委托方 SE0&CV4
借:银行存款 54>gr1B
贷:主营业务收入 2e*"<>aeq
应交税费-应交增值税(销项税额) K/IG6s;Xj
借:主营业务成本 bP
HtP\)
贷:库存商品 Vohd
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受托方 C~q&
借:库存商品 gkMyo`
应交税费-应交增值税(进项税额) :7DXLI|L#?
贷:银行存款 `71(wf1q[f
视同买断2(收到代销清单):委托方 L)-1( e<x
借:委托代销商品 &eY&6I
贷:库存商品 L/7YI\C2
收到代销清单 lm\~_ 4l1
借:应收账款 /;9iDjG
贷:主营业务收入 !rPU5y*
应交税费-应交增值税(销项税额) jQ&82X%m
借:主营业务成本 (^9dp[2
贷:委托代销商品 &KPJB"0L
借:银行存款 D!5{CQl
贷:应收账款 _n=,H
受托方 j5~nLo2
借:受托代销商品 fUa[3)I
贷:受托代销商品款 &8M^E/#.^;
实现收入 U_61y;Q"
借:银行存款 z!>ml3
贷:主营业务收入 v|@1W Uc,g
应交税费-应交增值税(销项税额) Kp?j\67S
借:主营业务成本 5sI9GC
贷:受托代销商品 rJUXI
V>z
借:受托代销商品款 kcio]@#
应交税费-应交增值税(进项税额) M\6u4p!G!
贷:应付账款 Gf\u%S!%
借:应付账款 /@feY?glc
贷:银行存款 ~%d* #Yxq
收取手续费方式的委托代销商品: qJq!0F
委托方 P?$Iht.^
借:委托代销商品 JLu>w:\
贷:库存商品 '-NHu +
收到代销清单: +xn5
9V
借:应收账款 _>4Qh#6K
贷:主营业务收入 }/g1s71
应交税费-应交增值税(销项税额) _(0GAz%9
借:主营业务成本 C[s='v~}
贷:委托代销商品 D
9;s%
借:销售费用 (手续费) M.0N`NmS
贷:应收账款 X].Igb)2
借:银行存款 At)\$GJ
贷:应收账款 Kl]LnN%A{
受托方 cC7&]2X +f
借:受托代销商品 ZDTp/5=?K/
贷:受托代销商品款 H&h"!+t(#
实现收入 +hUz/G+3
借:银行存款 YT\.${N
贷:应付账款 R/@n+tbe
应交税费-应交增值税(销项税额) _a-
At
借:受托代销商品款 &7L g)PG
贷:受托代销商品 4)+L(KyB2
借:应交税费-应交增值税(进项税额) -cs$E2
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贷:应付账款 "HrZv+{
借:应付账款 H-5h-p k
贷:主营业务收入 Y JMaIFt
银行存款 X}G3>HcP
5、附有售后退回条件的商品出售 r(DW,xoK0
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 XG;Dj<Dm
借:应收账款 [28Vf"#]
贷:主营业务收入 J[jzkzSu`
应交税费-应交增值税(销项税额) K\y
W{y1
估计退货率部分 6<m9guv
借:主营业务收入 [s&0O<Wv
贷:主营业务成本 uL9O_a;!
预计负债 `&5_~4T7
如果实际的退货大于估计的退货率: C[Nh>V7=
借:库存商品 Fd1jElt
应交税费-应交增值税(进项税额) MKZq*
主营业务收入 :BpXi|n;
预计负债 3"p'WZ>
贷:主营业务成本 NNn sq@?6
银行存款(含税) 0W!S.]^1
如果实际的退货小于估计的退货率: erdA?
借:库存商品 hL}AgY@
应交税费-应交增值税(进项税额) #kRt\Fzq
主营业务成本 uE-|]QQo
预计负债 v#b(
0G
贷:主营业务收入 W:V.\
银行存款(含税) S- JD}+9
如果实际的退货等于估计的退货率: 9/$Cq
借:库存商品 /nz J`d
应交税费-应交增值税(进项税额) yL"UBe}v
预计负债 "eZ~]m}L0
贷:银行存款(含税) %{ +>\0x
如果未发生退货则: %%qg<iO_
借:主营业务成本 3eR c>^wh
预计负债 pv@w 8*
贷:主营业务收入 KSxZ4Y
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: v9XevLs
借:应收账款 y[d>7fcf
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) z\c$$+t
借:银行存款 JlhI3`X;/
贷:应收账款 DQ9}('^
预收账款 ?d`j}
借:预收账款 t 4>\;
贷:主营业务收入 n7(/ml+Q_
应交税费-应交增值税(销项税额) AGK{t+`
借:主营业务成本 dr^MW?{a\
贷:库存商品 yt1dYF0Xq
如果发生退货: *IIuGtS
借:预收账款 ~en' E
应交税费-应交增值税(销项税额) cd]def[d
贷:主营业务收入 *Z2#U?_
银行存款 @H61^K<
借:主营业务成本 @
GXi{9
库存商品 )W |_f
贷:发出商品 CMC9%uq
这里需要注意几个问题: m\@ q2
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1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; LZz]4Mf
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; uy8mhB+]
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; 'Oa(]Br[
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; 8om)A0S
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; y@9ifFr
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 e7M6|6nb
固定价格 }E#1Z\)
借:银行存款 Dn@Sjsj>
贷:其他应付款 J8?V1Ad{
应交税费-应交增值税(销项税额) npMPjknl
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: x/uC)xm
借:财务费用 Nbd[xs-lw
贷:其他应付款 8
B7~Nq'
借:其他应付款 UNyk,
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应交税费-应交增值税(进项税额) 1R"Z+tNB
贷:银行存款 I\Pw`
公允价格 l09SWug
借:银行存款 {;+9A}e
贷:主营业务收入 #BwOWra
应交税费-应交增值税(销项税额) +%?\#E QJ
借:主营业务成本 s7s@!~
贷:库存商品 q" @%W K
借:库存商品 h7J4 p
应交税费-应交增值税(进项税额) Mu/hTTiNx
贷:银行存款 Huf;A1.
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 %nhE588xf
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 StU9r0`
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 ]:.9:RmEV
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) X{8g2](z.
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: )}1S
`*J/O
借:银行存款 V?-SvQIk1
贷:固定资产清理 PE<(eIr
递延收益 `c? 8i
借:递延收益 ^b6yN\,S
贷:管理费用/制造费用 S)x5.vo^
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: {!xDJnF;
借:银行存款 ')>D*e
贷:固定资产清理 PH>`//D%n?
营业外收入 %a|m[6+O
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 Uf#9y182*c
8、以旧换新业务的处理 S3ZIC\2
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: O6n]l
借:库存商品 8y'.H21:;
银行存款 &;[e
贷:主营业务收入 zR5KC!xc
应交税费-应交增值税(销项税额) .x][ _I>
借:主营业务成本 qz8Jvgu?
贷:库存商品 s3y"y_u
涉及进项税额 WT jy"p*
借:库存商品 ^1;Eq>u
应交税费-应交增值税(进项税额) f7I!o,/
贷:银行存款 V;uFYt;E
借:银行存款 U
U@
贷:主营业务收入 p{[(4}ql
应交税费-应交增值税(销项税额) kHd`k.nW
借:主营业务成本 3M5wF6nY[[
贷:库存商品