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8大销售商品收入总结： 1&X}1
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 )CC? vV
一、销售商品的收入 o
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1、一般商品的销售收入 olD@W
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借：应收账款/银行存款 H$ NP1^5!
贷：主营业务收入 k%EWkM )?
应交税费-应交增值税（销项税额） ntrY =Y
借：主营业务成本 7.wR"1p#
贷：库存商品 (l\a '3a.
借：应收账款 ?o2;SY(-
贷：其他业务收入 c[(yU#@
借：其他业务成本 V+qFT3?-
贷：原材料 -kG3k> by_
借：存货跌价准备 [n!$D(|"!V
贷：主营业务成本 6V'wQqJ
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 %/{IssCR7
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 D+|
K%_Qq
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 RpHpMtvNo/
销售折让部分冲减收入与销项税额 SL[rn<x|
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） lTa1pp
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3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 U>/<6 Wd
借：长期应收款 @rPI$i a1~
贷：主营业务收入 W0VA'W
未实现融资收益 T{_1c oL
借：未实现融资收益 MC4 28 4A5
贷：财务费用 R'S c
借：银行存款 [: AB$ l*
贷：长期应收款 [ Z#+gh
应交税费-应交增值税（销项税额） ^c/mj9M#C
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Nzj Mk4t
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ,]0S4h67
视同买断1：委托方 4a\n4KO X
借：银行存款 e{v,x1Y_z(
贷：主营业务收入 Kg4QT/0VA
应交税费-应交增值税（销项税额） ]O6KK z
借：主营业务成本 ~Y\QGuT
贷：库存商品 4st~3,lR$
受托方 5gO /-Zj
借：库存商品 99J+$A1
应交税费-应交增值税（进项税额） IO}+[%ptc*
贷：银行存款 A{4Dzm !
视同买断2（收到代销清单）：委托方 X
7e>Z)l
借：委托代销商品 VT'0DQ!NIq
贷：库存商品 4O$ m R
收到代销清单 5iP8D<;o5
借：应收账款 %p<$|'
贷：主营业务收入 d/l, C4p
应交税费-应交增值税（销项税额） \M+MDT&
借：主营业务成本 uZ@-e|qto
贷：委托代销商品 >NJ jS8f5
借：银行存款 >g>?Y G
贷：应收账款 +T-@5 v
[
受托方 S
<2}8D
借：受托代销商品 uK"^*NEC';
贷：受托代销商品款 U$A/bEhw
实现收入 Po1hq2-U8
借：银行存款 (RExV?:
贷：主营业务收入 Q6u{@$(/N
应交税费-应交增值税（销项税额） <'
W=]IAV
借：主营业务成本 P Xa5g5 !
贷：受托代销商品 o1e 4.-xI
借：受托代销商品款 +
Dd"41
应交税费-应交增值税（进项税额） Ft3I>=f{
贷：应付账款 8B j4 _!g
借：应付账款 Ah*wQow
贷：银行存款 FQ U\0<5
收取手续费方式的委托代销商品： h iAxh
Y
委托方 Jth=. 9mrM
借：委托代销商品 C9o$9 l+B
贷：库存商品 `Uv)Sf{
收到代销清单： Bw6 L; Vu
借：应收账款 e]>/H8
贷：主营业务收入 juH wHt
应交税费-应交增值税（销项税额） 9WOu
8Ia
借：主营业务成本 D@#0 dDT
贷：委托代销商品 6nc0=~='$
借：销售费用 （手续费） >jv\Qh
贷：应收账款 {>/)5 AGs
借：银行存款
R'L?Xn}3
贷：应收账款 vmvFBzLR
受托方 V>B'+b +<
借：受托代销商品 #VO.%H}i
贷：受托代销商品款 6p#g0t
实现收入 -/zp&*0gcx
借：银行存款 pL! a
贷：应付账款 @ ^'$r&M
应交税费-应交增值税（销项税额） \2j|=S6
借：受托代销商品款 A?DB#-z.r
贷：受托代销商品 |gW
借：应交税费-应交增值税（进项税额） U~wjR"='
贷：应付账款 <F QFv
IKg
借：应付账款 Q{[@`bZB
贷：主营业务收入 "?P[9x}
银行存款 U_l7CC K +
5、附有售后退回条件的商品出售 BMpF02Y|4
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 BB63x Ex
借：应收账款 jQ?LH UE
贷：主营业务收入 @ ICb Kg:
应交税费-应交增值税（销项税额） x~EK Goz3
估计退货率部分 mpA HL(
借：主营业务收入 g,=^'D
贷：主营业务成本 }"n7~|
预计负债 v77f Q0w3
如果实际的退货大于估计的退货率： 8 aZ$5^z
借：库存商品 R]Ek}1~?
应交税费-应交增值税（进项税额） ei|cD[
NY
主营业务收入 > fH*XP>(
预计负债 LQqfi
~
贷：主营业务成本 };r|}v !~_
银行存款（含税） vOe0}cR
如果实际的退货小于估计的退货率： [zQ WyDu
借：库存商品 NF mc>0 -
应交税费-应交增值税（进项税额） ?Wa<AFXQ
主营业务成本 L,$3Yj
预计负债 R*bmu
贷：主营业务收入 &\^r
Qi/tf
银行存款（含税） Xu 6K%]i^
如果实际的退货等于估计的退货率： t8/%D gu
借：库存商品 krjN7&
应交税费-应交增值税（进项税额） TF\sP8>V
预计负债 5)`h0T K
贷：银行存款（含税） h55>{)(E
如果未发生退货则： Y@%`ZPJ
借：主营业务成本 ;&
|qSa'
预计负债 NAJVr}4f
贷：主营业务收入 h/K@IA d
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： #9:2s$O[x
借：应收账款 [;^,CD|P
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 7$7n71o
借：银行存款 7"cv|6y|
贷：应收账款 J633uH}}
预收账款 =9$mbn
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借：预收账款 cDeZMs V
贷：主营业务收入 S-!=NX&C
应交税费-应交增值税（销项税额） CGZ^hoh/
借：主营业务成本 X#ZgS!Mn
贷：库存商品 R ]P;sk5
如果发生退货： Qx t@ V
借：预收账款 *_"u)<J
应交税费-应交增值税（销项税额） {G*OR,HN
贷：主营业务收入 3 ?`"
银行存款 z"UPyW1?
借：主营业务成本 @G*. 1;jO
库存商品 OipqoI2
贷：发出商品 ;#/0b{XFj
这里需要注意几个问题： EB,4PEe:
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； J@]k% h
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； CVQB"L
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； E\$C/}T
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； <3Gqv9Y&
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； f Iy]/
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ip jkZG@
固定价格 ]tY:,Mfs
借：银行存款 t&}6;z 3
贷：其他应付款 SaO3 zz@L
应交税费-应交增值税（销项税额） K DTDJ8
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： +S9PML){h
借：财务费用 /! T> b:0
贷：其他应付款 0m)&Y FZ[(
借：其他应付款 f$F*3
应交税费-应交增值税（进项税额）
,.v7FM^gO
贷：银行存款 /k6fLn2;
公允价格 W^3;F1
借：银行存款 ][7p+IsB
贷：主营业务收入 v(O= IU a
应交税费-应交增值税（销项税额） =k{`oO~:9+
借：主营业务成本 b$- e\XB!
贷：库存商品 Tlodn7%",
借：库存商品 ~uj;qq
应交税费-应交增值税（进项税额） ^Z}O b= .G
贷：银行存款 , Z ~ ;U
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 Bs!4H2@{(]
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 1 RqgMMJL
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 H%}IuHhN)
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 0LL c 1t>}
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： #YK5WTn5
借：银行存款 2Z/K(J"&J
贷：固定资产清理 'q{733o
递延收益 Em^ (
借：递延收益 2]WE({P
贷：管理费用/制造费用 @i%YNI5*
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： [j9E pi(
借：银行存款 n&Y k<
贷：固定资产清理 Q8qz*v]{
营业外收入 ;[$n=VX`
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 tIuoD+A
W
8、以旧换新业务的处理 Q0cRH"!:
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： B0Xl+JIR#
借：库存商品 nH[+n `{o
银行存款 1HR~ G9
贷：主营业务收入 ^g>1U 5c
应交税费-应交增值税（销项税额） R,_d1^|*w
借：主营业务成本 rg QEUDEQ
贷：库存商品 hOk0 0az
涉及进项税额 R; } 22s
借：库存商品 %N ARyz
应交税费-应交增值税（进项税额） C)RBkcb
贷：银行存款 ,/,9j{|"j
借：银行存款 O'DW5hBL0
贷：主营业务收入 #exss=as/
应交税费-应交增值税（销项税额） H+ C6[W=
借：主营业务成本 yTBS=+X
贷：库存商品
