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[知识整理]注册会计师《会计》:8大销售商品收入总结 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-02-03
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
 rPr]f;  
  8大销售商品收入总结: fJNK@F  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 4YY!oDN:  
  一、销售商品的收入 GfSD% "  
  1、一般商品的销售收入 cD9U ^SOS  
  借:应收账款/银行存款 7'At_oG  
   贷:主营业务收入 G'Wp)W;])\  
     应交税费-应交增值税(销项税额) W9} ,f  
  借:主营业务成本 P( -   
   贷:库存商品 {\k }:)  
  借:应收账款 8 mOGEx  
   贷:其他业务收入 : ^p aI  
  借:其他业务成本 4C?4M;  
   贷:原材料 GwA\>qXw  
  借:存货跌价准备 #I MaN%  
   贷:主营业务成本 8*Fn02 p  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 n2_;:=  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 o[RwK  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Jza ?DhSAZ  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 *qYw  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) Oc,HnyV+  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 *Ej;}KSv  
  借:长期应收款 { 2Ew^Li  
   贷:主营业务收入 J8@.qC'!  
     未实现融资收益 ;K7kBp\d  
  借:未实现融资收益 -awG1 4%  
   贷:财务费用 E`xpZ>$mPx  
  借:银行存款 FjizPg/|!  
    贷:长期应收款 1=T;68B  
      应交税费-应交增值税(销项税额) __+8wC  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 *:+ZEFMq  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 K } T=j+  
  视同买断1:委托方 ,cS_687o  
  借:银行存款 b LGC  
   贷:主营业务收入 g'w"U9tjO  
     应交税费-应交增值税(销项税额) RX_f[  
  借:主营业务成本 G=Lg5`3;,  
   贷:库存商品 \1#]qs -  
  受托方 0Ntvd7"`}  
  借:库存商品 \ntUxPox.  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ,B_tAg4~  
   贷:银行存款 )FG/   
  视同买断2(收到代销清单):委托方 bJ9*z~z)e  
  借:委托代销商品 ?7lW@U0  
   贷:库存商品 Z5F#r>>`  
  收到代销清单 FG!hb?_1  
  借:应收账款 Zv@ Fr9m  
   贷:主营业务收入 aO(iKlZ$  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 'Q 7^bF^  
  借:主营业务成本 O0 Uh  
   贷:委托代销商品 \et2aX !  
  借:银行存款 bZAL~z+ V  
   贷:应收账款 2A";o E  
  受托方 ?WqaT)l~  
  借:受托代销商品 ;!=i|"P G  
   贷:受托代销商品款 ")txFe  
  实现收入 bWlY Q  
  借:银行存款 yZm= #.f  
    贷:主营业务收入 Qm*ZOz'i  
      应交税费-应交增值税(销项税额) j_h:_D4  
  借:主营业务成本 L A A(2  
   贷:受托代销商品 |& jrU-(  
  借:受托代销商品款 XjP;O,x  
    应交税费-应交增值税(进项税额) \o72VHG66  
   贷:应付账款 '/X]96Ci7  
  借:应付账款 7{w}0PMx  
   贷:银行存款 ~Mar  
  收取手续费方式的委托代销商品: Ol h{<~Fv  
  委托方 @x743}Y\  
  借:委托代销商品 dS <*DP  
   贷:库存商品 Ya!%o> J%t  
  收到代销清单: u8%X~K\  
  借:应收账款 RP+)sCh  
   贷:主营业务收入 > KdV]!H  
     应交税费-应交增值税(销项税额) Z zp"CK 5  
  借:主营业务成本 -r3 s{HO  
   贷:委托代销商品 bi",DKU{l  
  借:销售费用 (手续费) HOCj* O4  
   贷:应收账款 $?k]KD  
  借:银行存款  QX<x2U  
   贷:应收账款 q~W:W}z  
  受托方 UuF(n$B  
  借:受托代销商品 6@8z3JW.A  
   贷:受托代销商品款 W\w#}kY  
  实现收入 5F ^VvzNn  
  借:银行存款 :-Py0{s  
   贷:应付账款 g3{UP]Z71  
     应交税费-应交增值税(销项税额) I_->vC|>  
  借:受托代销商品款 XQfmD;U  
   贷:受托代销商品 -TG ="U  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) 5E~^-wX  
   贷:应付账款 { %]imf|g.  
  借:应付账款 %OO}0OW  
   贷:主营业务收入 p nI=  
     银行存款 q-_!&kDK"  
  5、附有售后退回条件的商品出售 $7g+/3Fu^  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 Z(Y:  
  借:应收账款 woP j>M  
   贷:主营业务收入 ybJwFZ80  
     应交税费-应交增值税(销项税额) +`{OOp=  
     估计退货率部分 2=0HQXXrq  
  借:主营业务收入 0{8L^ jB/  
   贷:主营业务成本 !d!u{1Y&  
     预计负债 |K-`  
  如果实际的退货大于估计的退货率: CAs:>s '8  
  借:库存商品 sO 6=w%l^  
    应交税费-应交增值税(进项税额) LfFXYX^  
    主营业务收入 qz (x  
    预计负债 '/@wk#,  
   贷:主营业务成本 ^w.]1x  
     银行存款(含税) ]Zc|<f;  
  如果实际的退货小于估计的退货率: 6X m'^T  
  借:库存商品 \( #"g  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Rq[d\BN0.d  
    主营业务成本 ~eoM 2XlW  
    预计负债 <.gDg?'3  
   贷:主营业务收入 p@4GI[4  
     银行存款(含税) 5Lej_uqF   
  如果实际的退货等于估计的退货率: aVc{ aP  
  借:库存商品 h3 XS t  
    应交税费-应交增值税(进项税额) nR*' 3  
    预计负债 ,%l}TSs  
   贷:银行存款(含税) `V\?YS}  
  如果未发生退货则: ]- `wXi"  
  借:主营业务成本 }58MDpOF1  
    预计负债 $#u'XyA  
   贷:主营业务收入 )hj:Xpj9#  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: 9_O4 yT L  
  借:应收账款 xSK#ovH2  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) G--X)h-  
  借:银行存款 wT::b V{  
   贷:应收账款 OVe0{} j  
     预收账款 PMB4 ]p%o  
  借:预收账款 t S]  
   贷:主营业务收入 tZKw(<am  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ozRTY9S _;  
  借:主营业务成本 @C L#B98jl  
   贷:库存商品 g]2L[4  
  如果发生退货: RLnL9)`W  
  借:预收账款 !.$L=>:V  
    应交税费-应交增值税(销项税额) _J W|3q  
   贷:主营业务收入 D5?8`U m=  
     银行存款 =huV(THU  
  借:主营业务成本 8iJB'#''*  
    库存商品 u%)gnj_  
   贷:发出商品 %g.cE}^  
  这里需要注意几个问题: AO|9H`6U6F  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; KBN% TqH|  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; %(lO>4>|  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; /]xa}{^B  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; @3O)#r}\  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; <d H@e  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 f=R+]XPzz  
  固定价格 G!r)N0?_f  
  借:银行存款 Kx] SiejJ  
   贷:其他应付款 71c[ `h*0{  
     应交税费-应交增值税(销项税额) jBw)8~tYm  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: !V37e PFje  
  借:财务费用 HN{c)DIm]  
   贷:其他应付款 _f^KP@^j  
  借:其他应付款 H,X|-B  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ,=m.WmXE  
   贷:银行存款 EaO@I.[  
  公允价格 qM(}|fMbN  
  借:银行存款 PWpt\g  
   贷:主营业务收入 cu0IFNF}[  
     应交税费-应交增值税(销项税额) V ;XKvH  
  借:主营业务成本 M* QqiE  
   贷:库存商品 E<&VK*{zcO  
  借:库存商品 f+$/gz  
    应交税费-应交增值税(进项税额) oChcEx%  
   贷:银行存款 /5r[M=_ihr  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 F=^vu7rf  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 4y21v|(9  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 kG,6;aVZ8  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) ?~S\^4]  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: kRE^G*?  
  借:银行存款 [>?B`1;@  
   贷:固定资产清理 Pd^ilRB  
     递延收益 l= !KZaH  
  借:递延收益 &g@?{5FP  
   贷:管理费用/制造费用 2J|Yc^b6  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: ycCEXu2F  
  借:银行存款 =`vUWONn  
   贷:固定资产清理 <r 3F*S=  
     营业外收入 &&(sZG w  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 31YzTbl[H  
  8、以旧换新业务的处理 2lHJ&fck<  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: N9:xtrJ]_J  
  借:库存商品 tq>QZEg  
    银行存款 m[ txKj.=_  
   贷:主营业务收入 ?exV:OKLb  
     应交税费-应交增值税(销项税额) |3\ mH~Bw  
  借:主营业务成本 (h|l$OL/  
   贷:库存商品 ,n ~H]66 n  
     涉及进项税额 7ktf =Y  
  借:库存商品 `Nu3s<O7CF  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ,uE WnZ"4  
   贷:银行存款 }3^t,>I=,6  
  借:银行存款 H-0A&oG  
   贷:主营业务收入 =1yU& PJ  
     应交税费-应交增值税(销项税额) J0lTp /  
  借:主营业务成本 OZLU >LU  
   贷:库存商品
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只看该作者 1楼 发表于: 2012-05-20
谢谢有用
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