"g8M0[7e3
8大销售商品收入总结： S ByW[JE
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 y"w
ShAR
一、销售商品的收入 GWip
-w I
1、一般商品的销售收入 u\JNr}bL
借：应收账款/银行存款 c~
V*:$F
贷：主营业务收入 r] 36z X v
应交税费-应交增值税（销项税额） E-g_".agO
借：主营业务成本 3=ymm ^
贷：库存商品 Owk |@6!
借：应收账款 jW@Uo=I[
贷：其他业务收入 =w0R$&b&
借：其他业务成本 $ iz|\m
贷：原材料 _:27]K:
借：存货跌价准备 @f_+=}|dc
贷：主营业务成本 /&94 e C
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 H<N,%G
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 2jhxQL
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 AYx{U? 0p
销售折让部分冲减收入与销项税额 pyvS wD5t
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） S{m% H{A!
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 u;c?d!E
借：长期应收款 \)|hogI|f
贷：主营业务收入 U4B( #2'
未实现融资收益 83q6Sv
借：未实现融资收益 ~q Oa\#x_
贷：财务费用 [cp+ i^f
借：银行存款 4r}8l pF_(
贷：长期应收款 |
%Vh`HT
应交税费-应交增值税（销项税额） b SU~XGPB
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 'b{]:Y
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 o`*,|Nsq
视同买断1：委托方 C~iL3C b
借：银行存款 z' >_Mc6
贷：主营业务收入 sL AQE64\"
应交税费-应交增值税（销项税额） W 6/
yn
借：主营业务成本 B`J~^+`[*
贷：库存商品 9qG6Pb
受托方 *!7 O~yQ
借：库存商品 ~R92cH> L
应交税费-应交增值税（进项税额） RrQJ/ts7}
贷：银行存款 ) hfpwdQ
视同买断2（收到代销清单）：委托方 oM`0y@QCf
借：委托代销商品 Q$Q([Au
贷：库存商品 Y/zj[>
收到代销清单 65Yv4pNL
借：应收账款 Q$@I"V&G.
贷：主营业务收入 *bA. zm zM
应交税费-应交增值税（销项税额） O@C@e W#
借：主营业务成本 ;;N9>M?b
贷：委托代销商品 ^ (zYz d
借：银行存款 9mTJ|sN:e
贷：应收账款 N[
Og43Y
受托方 ;hN!s`v q
借：受托代销商品 v
z '&%(
贷：受托代销商品款 ^3L0w}#
实现收入 V[Ui/M!9Z
借：银行存款 Ej8 ^ Zg
贷：主营业务收入 VS8Rx.?
应交税费-应交增值税（销项税额） %M|hA#04vZ
借：主营业务成本 :! !at:>
贷：受托代销商品 ( 0_2sfS
借：受托代销商品款 ,wAF:7'
应交税费-应交增值税（进项税额） Gu\q%'I
贷：应付账款 [:SWi1cK2
借：应付账款 5taT5?n2
贷：银行存款 _^%,x
收取手续费方式的委托代销商品： vT,AMja
委托方 x-&@wMqkc
借：委托代销商品 mSh[}%swj
贷：库存商品 lchPpm9
收到代销清单： IKil r'
借：应收账款 *mvlb
(' &
贷：主营业务收入 [%1CRk
应交税费-应交增值税（销项税额） D7Q$
R:6|
借：主营业务成本 [j/9neay e
贷：委托代销商品 pJ'"j 6Q
借：销售费用 （手续费） 0[?Xxk}s0
贷：应收账款 9N 3o-=
借：银行存款 Uf;^%* P4
贷：应收账款 .;`AAH'k
受托方 *d4 eK+U$5
借：受托代销商品 SbrecZ
贷：受托代销商品款 Ls+2Zbh
实现收入 S w, +p
借：银行存款 CU2*z(]&
贷：应付账款 z/2//m M
应交税费-应交增值税（销项税额） PmEsN&YP]
借：受托代销商品款 Zw
S F^
贷：受托代销商品 O`t&ldU
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9gK` E
贷：应付账款 gu.}M:u
借：应付账款 eiaFaYe\
贷：主营业务收入 . ~~T\rmI
银行存款 1JG'%8}#8
5、附有售后退回条件的商品出售 YHygo#4=8
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 SP_75BJ
借：应收账款 F8,RXlGfA[
贷：主营业务收入 ,A e6/D$h/
应交税费-应交增值税（销项税额） E,x+Je KV
估计退货率部分 `%9 uE(
借：主营业务收入 bI9~jWgGp
贷：主营业务成本 ~H<6gN<j(.
预计负债 oDA XiY$u
如果实际的退货大于估计的退货率： 6wjw ^m0
借：库存商品 [uN?
~lp\%
应交税费-应交增值税（进项税额） 2E) -M9ds
主营业务收入 x,pjp x
预计负债 Q1I6$8:7
贷：主营业务成本 W/bQd)Jvk
银行存款（含税） :zke % Yx
如果实际的退货小于估计的退货率： \aUC(K~o\;
借：库存商品 By",rD- r
应交税费-应交增值税（进项税额） W UXx;9 >
主营业务成本 Ed df2;-.
预计负债 u mH40rX+
贷：主营业务收入 #:U%mHT(_
银行存款（含税） qHplJ "
如果实际的退货等于估计的退货率： Ls$D$/:q?
借：库存商品 FF(#]vz '
应交税费-应交增值税（进项税额） PI:4m%[
预计负债 }mYx_=+VX
贷：银行存款（含税） F Q7T'G![
如果未发生退货则： s_OF( o
借：主营业务成本 Fg5kX
预计负债
"ESwA
贷：主营业务收入 bz2ztH9 n
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： WwBOM~/`2
借：应收账款 p{ Yv 3dNl
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） nn:.nU|I
借：银行存款 b_#m}yZ6
贷：应收账款 vrhT<+
q
预收账款 y^,1a
[U.
借：预收账款 oWim}Er=
贷：主营业务收入 wOEj)fp .
应交税费-应交增值税（销项税额） r6MMCJ|G
借：主营业务成本 P}y +G|
贷：库存商品 Yz/md1T$
如果发生退货： 5j<mbt}
借：预收账款 rb2S7k0{
应交税费-应交增值税（销项税额） m zaWST]
贷：主营业务收入 D9 C aFu
银行存款 Vod\a 5c
借：主营业务成本 \FbvHr,
库存商品 1R{!]uh
贷：发出商品 z0p*
Z&
这里需要注意几个问题： 8 S: w7Hr
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； +,T RfP
Fb
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Qcq`libK
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； I {S;L
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项；
nzuX&bSw
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 1 MP~dRZ$
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 1#V_Z^OL
固定价格 \:# L)
借：银行存款 * J7DY f
贷：其他应付款 @; zl
应交税费-应交增值税（销项税额） [fya)}
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： yYIf5S `V]
借：财务费用 (>UZ<2GPL
贷：其他应付款 BOb">6C
借：其他应付款 %Q__!D[
应交税费-应交增值税（进项税额） |"X*@s\'
贷：银行存款 RE 7?KR>
公允价格 uB]7G0g:
借：银行存款 c@!_ /0
贷：主营业务收入 Z58 X 5"
应交税费-应交增值税（销项税额） <y2U3; t
借：主营业务成本 Ga-k
贷：库存商品 _wbF>z
借：库存商品 ~rE|%o
应交税费-应交增值税（进项税额） Xk~D$~4<
贷：银行存款 ?mwt ~_s9
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 NR 5gj-B[
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 a?I=
!js
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 j\[dx^\=
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 7Utn\l
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： U8s2|G;K
借：银行存款
acajHs
贷：固定资产清理 ?Ny9 'g>?
递延收益 GfxZ'VIn
借：递延收益 ~RW+ GTe
贷：管理费用/制造费用 >a!/QMh
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： h0*!;Z7
借：银行存款 . oF
&Ff/[
贷：固定资产清理 e8 >})
营业外收入 q TRsZz@
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ! _] Y~[
8、以旧换新业务的处理 mDA:nx%5<
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： n$MO4s8)
借：库存商品 `&r +F/Ap2
银行存款 SB;&GHq"n
贷：主营业务收入 pz!Zs."f)
应交税费-应交增值税（销项税额） rT=rrvV3g
借：主营业务成本 O W_{$9U
贷：库存商品 WrnrFz
涉及进项税额 du
$:jN\}
借：库存商品 uanhr)Ys
应交税费-应交增值税（进项税额） !hA-_
贷：银行存款 B?eCe}*f;B
借：银行存款 xeg/ A}yE
贷：主营业务收入 JK7G/]j+Ez
应交税费-应交增值税（销项税额） 9@SC}AF.
借：主营业务成本 DzAg"6=CS
贷：库存商品
