[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： -Owb@
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　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 5=}CZYWB  
　　一、销售商品的收入 `:jF%3ks+0  
　　1、一般商品的销售收入 )-Z*/uF^  
　　借：应收账款/银行存款 A PrrUo  
　　　贷：主营业务收入 F8M};&=*1r  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） e2g`T{6M  
　　借：主营业务成本 1^ go)(Mx  
　　　贷：库存商品 E*kZGHA  
　　借：应收账款 <q Q@OUI   
　　　贷：其他业务收入 O1+yOef"k  
　　借：其他业务成本 0-57_"
;%Q  
　　　贷：原材料 8Qj1%Ri:U  
　　借：存货跌价准备 ZwiXeD+4  
　　　贷：主营业务成本 \< a^5'  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 fhNJB 0  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ;7QG]JX  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 fzAkUv
o  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 $BG]is,&5  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 4Lz[bI  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ~=<uYv?0s  
　　借：长期应收款 WP= uHg  
　　　贷：主营业务收入 =kzHZc  
　　　　　未实现融资收益 NRspi_&4J  
　　借：未实现融资收益 6&L;Sw#Dg  
　　　贷：财务费用 hzpl;Mj  
　　借：银行存款 ;ZMIYFXRqh  
　　　　贷：长期应收款 I|;C}lfp  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） K4I/a#S'@6  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 I]3!M`IMG  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ;Cjj_9e,:  
　　视同买断1：委托方 DJqJ6z:'  
　　借：银行存款 QIJ/'72  
　　　贷：主营业务收入 ^upd:q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @x;(yqOb  
　　借：主营业务成本 {<#b@=G  
　　　贷：库存商品 8-cuaa  
　　受托方 0kw)-)
=  
　　借：库存商品 09{s'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +At0V(  
　　　贷：银行存款 n-,mC/4  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 {M=*>P]E  
　　借：委托代销商品 v yt|x5  
　　　贷：库存商品 OKk"S_`  
　　收到代销清单 tCA0H\';  
　　借：应收账款 L:Mjd47L  
　　　贷：主营业务收入 4$U^)\06W  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ml!c0<  
　　借：主营业务成本 &5G@YQD1e  
　　　贷：委托代销商品 8@RJ>  
　　借：银行存款 )5y"T0]  
　　　贷：应收账款 +oHbAPs8  
　　受托方 [$:L|V!{  
　　借：受托代销商品 Q ;5A~n  
　　　贷：受托代销商品款 tCPK_Wws?Z  
　　实现收入
4]- 7S l,  
　　借：银行存款 rhly.f7N=A  
　　　　贷：主营业务收入 2!9Zw$  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :JZV=@<T  
　　借：主营业务成本 [/l&:)5W>  
　　　贷：受托代销商品 !|- U,  
　　借：受托代销商品款 }OTJ{eG  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） *O\lR-z!k  
　　　贷：应付账款 <Of-,PcCV  
　　借：应付账款 x"cB8bZ!$  
　　　贷：银行存款 /FC(d
5I  
　　收取手续费方式的委托代销商品： N[v=;&  
　　委托方 Q}a(vlZ  
　　借：委托代销商品 t~44ub6GN`  
　　　贷：库存商品 YD{N)v  
　　收到代销清单： PtzT><  
　　借：应收账款 lvNi/jk  
　　　贷：主营业务收入 hb
%F"Q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Lw1[)Vk}E  
　　借：主营业务成本 1+Ik\  
　　　贷：委托代销商品 JZE@W-2  
　　借：销售费用 （手续费） ,|,kU0xXz  
　　　贷：应收账款 1?.NJ<)F  
　　借：银行存款 zE?dQD^OD  
　　　贷：应收账款 pF8+< T3y  
　　受托方 3preBs#i  
　　借：受托代销商品 2"%f:?xV{  
　　　贷：受托代销商品款 H0.A;`  
　　实现收入 vF>]9sMv  
　　借：银行存款 f/4DFs{  
　　　贷：应付账款 n.R "n9v`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） BNFYUcVP  
　　借：受托代销商品款 `R-?+76?  
　　　贷：受托代销商品 ^62I 5k/u  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） :Gx5vo  
　　　贷：应付账款 ~`B]G  
　　借：应付账款 {zLgLBM  
　　　贷：主营业务收入 T=@Ygjk  
　　　　　银行存款 I:YgK
s)[  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 #v9+9X`1L  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 {K?e6-N(z  
　　借：应收账款 T7O)  
　　　贷：主营业务收入 } j;es(~D  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "pH;0
[r]  
　　　　　估计退货率部分 |zd5P  
　　借：主营业务收入 ?C   
　　　贷：主营业务成本 BglbQ'6p  
　　　　　预计负债 D]|{xKC}  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： up0=Y o@  
　　借：库存商品 v$g\]QS p  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） hJz]N$@W  
　　　　主营业务收入 9U=6l]Np  
　　　　预计负债 0($On`#  
　　　贷：主营业务成本 oEj$ xm_}  
　　　　　银行存款（含税） GMoz$c6n_  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ]#G1 ]U  
　　借：库存商品 J(=y$8xje  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） eX!yIqAR  
　　　　主营业务成本 b.kV>K"X3  
　　　　预计负债 tYSfeU  
　　　贷：主营业务收入 #YK3Ogb,  
　　　　　银行存款（含税） 3*(><<ZC  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： HEhBOER?  
　　借：库存商品 S;%k?O7v  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） c "t&,OU:  
　　　　预计负债 T1x67 b u  
　　　贷：银行存款（含税） xh!T,| IR  
　　如果未发生退货则： P7l3ZH( g  
　　借：主营业务成本 ;W FiMM\  
　　　　预计负债 1F3Q^3+  
　　　贷：主营业务收入 2+g'ul`  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： \|M[W~
8  
　　借：应收账款 WORRF  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） zG
^$-L.n  
　　借：银行存款 1&9w]\Ae7l  
　　　贷：应收账款 T,PN6d  
　　　　　预收账款 }Gx@1)??  
　　借：预收账款 _g,_G  
　　　贷：主营业务收入 ,^eOw
WV  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,pQ[e$u1  
　　借：主营业务成本 }"v#_vJfz7  
　　　贷：库存商品 V
RSBf;?  
　　如果发生退货： [8oX[oP  
　　借：预收账款 %P(2uesd  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &Mt
0Qa[  
　　　贷：主营业务收入 Ae1b`%To  
　　　　　银行存款 Z$6B}cz<  
　　借：主营业务成本 6
KD-nr{S  
　　　　库存商品 (<}?}{YX0  
　　　贷：发出商品 DNyt_5j&:  
　　这里需要注意几个问题： ,wv>
G]v  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； cjd-B:l  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； M&H,`gm  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； NdXC8  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； b5f+q:?{  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； Xf mN/j2  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 kqq1;K
d  
　　固定价格 L;+e)I]  
　　借：银行存款 sN5Mm8~  
　　　贷：其他应付款 W2M[w_~QE  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） aOsc_5XDR;  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： |tTcJ\bG  
　　借：财务费用 Be<bBKQb  
　　　贷：其他应付款 +"~*L,ken0  
　　借：其他应付款 F5M|QX@
-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） &+H\ST(/  
　　　贷：银行存款 ; 4Xx5*E  
　　公允价格 [lK`~MlQ  
　　借：银行存款 Z^mQb2e.  
　　　贷：主营业务收入 Vf=,@7  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1YU?+ K  
　　借：主营业务成本 e :_[0#  
　　　贷：库存商品 T| R!Aw
.  
　　借：库存商品 P\z1fscnK  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
#BZ5Mxzj  
　　　贷：银行存款 yD8Qy+6L  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 bQI.Qk  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 !d[]Qt%mA  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 5-S-r9  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） WE-+WC!!:  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： x`'s  
　　借：银行存款 BIg2`95F|  
　　　贷：固定资产清理 ]@ Vp:RGMr  
　　　　　递延收益 st#^pWL  
　　借：递延收益 F*NHy.Y  
　　　贷：管理费用/制造费用 u9]M3>  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： vVsaGW   
　　借：银行存款 Qk
w_9  
　　　贷：固定资产清理 o_[
I#PT  
　　　　　营业外收入 N% u4uLP5k  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 2|`Mb~E;  
　　8、以旧换新业务的处理 TY` R_  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 4FKgp|Y0  
　　借：库存商品 %%h.`p1  
　　　　银行存款 'gsO}xj  
　　　贷：主营业务收入 A-$C6q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n-<`Z NMU  
　　借：主营业务成本 ma"M?aM  
　　　贷：库存商品 FR]u
CH  
　　　　　涉及进项税额 Lg2PP#r  
　　借：库存商品 *0r!eD   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） twaH20  
　　　贷：银行存款 <UGM/+aO  
　　借：银行存款 \rS-}DG  
　　　贷：主营业务收入 ^nQJo"g\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） wGHVq fm5  
　　借：主营业务成本 vH E:TQo4  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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