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8大销售商品收入总结： P0pBR_:o
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 WdH/^QvTP
一、销售商品的收入 |nE4tN#J<
1、一般商品的销售收入 @fb"G4o`:
借：应收账款/银行存款 vA}_x7}n(
贷：主营业务收入 ~Up{zRD"B
应交税费-应交增值税（销项税额） L7hRFf-o
借：主营业务成本 C]p@7"l
贷：库存商品 -n8d#Qm )
借：应收账款 3~VV2O
贷：其他业务收入 yzv"sd[8N
借：其他业务成本 A;
wT`c
贷：原材料 $1g1Bn
借：存货跌价准备 Ek1c >s,t
贷：主营业务成本 Nt
e$cTjX
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 *MB >,HU
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 K8R> O *~
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 -]+pw Z4g
销售折让部分冲减收入与销项税额 8CZ%-}-%$
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） fjOq@thD
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 =J4|"z:
借：长期应收款 S'5Zy}
+x
贷：主营业务收入 :eSsqt9]9
未实现融资收益 yOt#6Vw
借：未实现融资收益 GX0 zirz
贷：财务费用
lPI~5N8
借：银行存款 /-,\$@J5)
贷：长期应收款 B0%=! &
应交税费-应交增值税（销项税额） 1I {8 |
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 #-@u Lc
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 %4f.<gz~r|
视同买断1：委托方 _bi)d201
借：银行存款 z}B 39L
贷：主营业务收入 1"L"LU'
应交税费-应交增值税（销项税额） tM^4K r~o,
借：主营业务成本 ~7 U~
贷：库存商品 P6
R_W
受托方 a5GLbanF
借：库存商品 H#DvCw
应交税费-应交增值税（进项税额） Q{RmE :
贷：银行存款 wV"`Du7E;
视同买断2（收到代销清单）：委托方 [IQ|c?DxpL
借：委托代销商品 C!a1.&HHZ7
贷：库存商品 8M@'A5]
收到代销清单 uO`MA%
z<
借：应收账款 }&t>j[
贷：主营业务收入 UhpJG O
应交税费-应交增值税（销项税额） qS2Nk.e]o
借：主营业务成本 d.^g#&h
贷：委托代销商品 [104;g <
借：银行存款 AoeRoqg&#
贷：应收账款 /rnI"
ze`
受托方 lOk8VlH<h
借：受托代销商品 =i&,I{3
贷：受托代销商品款 z.!N|"4yr
实现收入 hU8Y&R)=9
借：银行存款 ~?AEtl#&"
贷：主营业务收入 +
7^p d9F.
应交税费-应交增值税（销项税额） m&Mupl
借：主营业务成本 . \" k49M`
贷：受托代销商品 7l=;I %
借：受托代销商品款 uI)twry]@
应交税费-应交增值税（进项税额） wDZ<UP=X
贷：应付账款 :Iv;%a0 -
借：应付账款 m|;(0
r ft
贷：银行存款 uv27Vos
收取手续费方式的委托代销商品： RhH 1nf2UR
委托方 2t-w0~O
借：委托代销商品 Ki2!sADd
贷：库存商品 ~0a5
收到代销清单： 9)A LJd,M
借：应收账款 :^.wjUI
贷：主营业务收入 )rD!4"8/A
应交税费-应交增值税（销项税额） rtRb r_
借：主营业务成本 jdP )y]c
贷：委托代销商品 "y,YC M`
借：销售费用 （手续费） qk1j mr
贷：应收账款 T)rE#"_]{
借：银行存款 t? W}=%M[
贷：应收账款 2gPq B*H
受托方 K>@yk9)vi
借：受托代销商品 \ ;npdFy
贷：受托代销商品款
(Q^sK
\
实现收入 tcuwGs>_
借：银行存款 4hL%J=0:
贷：应付账款 hm`=wceK
应交税费-应交增值税（销项税额） 2Wz8E2.
借：受托代销商品款 - {QU>`2
贷：受托代销商品 ?pTX4a&>
借：应交税费-应交增值税（进项税额） Xv8-<Ks
贷：应付账款 I6W`yh`I)
借：应付账款 -3EQRqVg
贷：主营业务收入 YAr6 cl
银行存款 =? <WCR
C*
5、附有售后退回条件的商品出售 {r,U ik-nL
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ` p\=NP!n
借：应收账款 c=oDzAzuV\
贷：主营业务收入 {LO Pm1K8Y
应交税费-应交增值税（销项税额） 5ilGWkb`'X
估计退货率部分 (^d7K:-'
借：主营业务收入 mL{P4a 1xf
贷：主营业务成本 tS 'lJu
预计负债 9\?OV @
如果实际的退货大于估计的退货率： r ]DiB:.
借：库存商品 `@~e<s`j
应交税费-应交增值税（进项税额） k$w~ JO!s
主营业务收入 ~[g(@Xt
预计负债 Dcl $?
贷：主营业务成本 UN]gn>~j
银行存款（含税） 2$JGhgDI
如果实际的退货小于估计的退货率： rs&]46i/p
借：库存商品 Dqx#i-L23
应交税费-应交增值税（进项税额） ,=:K&5mCv
主营业务成本 za>UE,?h
预计负债 ze+YQ
F
贷：主营业务收入 CLR1 CGnn7
银行存款（含税） LKIMT
如果实际的退货等于估计的退货率： wV
s?E
借：库存商品 =q4} (
应交税费-应交增值税（进项税额） N:1aDr ;
预计负债 5)k8(kH
贷：银行存款（含税） mmAm @/
如果未发生退货则： ) h{&O
,s
借：主营业务成本 Mt[yY|Ec|
预计负债 /{i~CGc ;"
贷：主营业务收入 ` ONjEl
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ;H_/o+
借：应收账款 CRb8WD6.
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） < $~lFV
借：银行存款 AjC:E+g
贷：应收账款 3nq?Y8yac
预收账款 &`"DG$N(
借：预收账款 ALF0d|>=uj
贷：主营业务收入 :QE5 7 .
应交税费-应交增值税（销项税额） L:R4&|E/t
借：主营业务成本 RJrz ~,}
贷：库存商品 oxwbq=a6yV
如果发生退货： 9 BCW2@Kp
借：预收账款 }u Y2-l
应交税费-应交增值税（销项税额） Ot=j wvw
贷：主营业务收入 _5oTNL2
银行存款 p=8 Qv
借：主营业务成本 "[ bkdL<
库存商品 ;FPx
贷：发出商品 Z*,e<zNQ
这里需要注意几个问题： 4 "d,=P.{
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 8:u btB
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； &OMlW _FHR
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Ma YU%h0
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； *$tXm4
O[
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； w_9^YO! !
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 (I[_}l
固定价格 j{@O %fv=
借：银行存款 ( xs'D4
贷：其他应付款 q!Du
J
应交税费-应交增值税（销项税额） B=_w9iVN
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Y0LZbT 3
借：财务费用 pu-HEv}]a|
贷：其他应付款 j6
wFks
借：其他应付款 \Z-th,t
应交税费-应交增值税（进项税额） b IDUa
贷：银行存款 d
t/AAk6
公允价格 '\:4Ijp<"
借：银行存款 "F
F$Q#)
贷：主营业务收入 <_E KCk
应交税费-应交增值税（销项税额） mw @Pl\=
借：主营业务成本 <Xf6?nyZ(
贷：库存商品 2M
%j-y G"
借：库存商品 t^s&1#iC
应交税费-应交增值税（进项税额） b?H"/Mu.
贷：银行存款 (lk9](;L
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 *t@A-Sn
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 5N U{y+
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ] l,BUf-O
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） S SK}'LQ
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： AIF ?>wgq
借：银行存款 m%'nk"p9
贷：固定资产清理 hFtV\xF K
递延收益 gf|uZ9{
借：递延收益 wk(25(1q
贷：管理费用/制造费用 z7K{ ,y
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： Hon2;-:]{]
借：银行存款 7]= &Q4e4
贷：固定资产清理 bJ d| mm/v
营业外收入
Q !X?P
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 A*JOp8\)
8、以旧换新业务的处理 Kv_2=]H
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ^y+k6bE
借：库存商品 g4K+AK
银行存款 u]^ s2v
贷：主营业务收入 0PzSp ]
应交税费-应交增值税（销项税额） KVi6vd gD
借：主营业务成本 7?P'f3)fG
贷：库存商品 |IgR1kp+.
涉及进项税额 %~rEJB@{
借：库存商品 lriezI
应交税费-应交增值税（进项税额） M2$/x`\-~
贷：银行存款 #bOv}1,s
借：银行存款 Z8v\>@?5R
贷：主营业务收入 g~lv/.CnA+
应交税费-应交增值税（销项税额） 0'^M}&zCi
借：主营业务成本 Kb~nC6yJc
贷：库存商品
