[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： p\ok_
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　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 Q %y,;N"ro  
　　一、销售商品的收入 L`pY27 |  
　　1、一般商品的销售收入 :5<#X8>d  
　　借：应收账款/银行存款 VK$zq5D  
　　　贷：主营业务收入 m|`VJ0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P09,P
  
　　借：主营业务成本 .SBc5KX   
　　　贷：库存商品 F%y{% C7l  
　　借：应收账款 F b2 p(.  
　　　贷：其他业务收入 z^9E;  
　　借：其他业务成本 y\z*p&I  
　　　贷：原材料 A{t"M-<  
　　借：存货跌价准备 5d(qtFH1  
　　　贷：主营业务成本 Ba<#1p7_  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 T#Fn:6_=  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 mMslWe  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 GGp{b>E+ #  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 z2ds8-z  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 2\,e
 
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 }*Dd/'2+1  
　　借：长期应收款 "C& Jwm?  
　　　贷：主营业务收入 =_uol8v  
　　　　　未实现融资收益 ^YqbjL  
　　借：未实现融资收益 =}" R5  
　　　贷：财务费用 @N]5&4NL  
　　借：银行存款 {DSyV:  
　　　　贷：长期应收款 ` -yhl3si  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） M;V&KGZ  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 MHGjvSx  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 > Z]P]e  
　　视同买断1：委托方 ah!O&ECh  
　　借：银行存款 X\$W'^np  
　　　贷：主营业务收入 ~b6<uRnM.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） sY;gh`4h  
　　借：主营业务成本 ~=AKX(Q  
　　　贷：库存商品 ^]lwd"$  
　　受托方 1J{z}yPHc  
　　借：库存商品 F#}1{$)% /  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） )T};Q:  
　　　贷：银行存款 (HrkUkw  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 ";S*[d.2tA  
　　借：委托代销商品 ?m _RU  
　　　贷：库存商品 @;n$caw  
　　收到代销清单 >&TnTv?I  
　　借：应收账款 moJT8tb  
　　　贷：主营业务收入 o"ah\"#el  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） w[$nO#  
　　借：主营业务成本 4{pemqS*  
　　　贷：委托代销商品 D>7_P7]y  
　　借：银行存款 1={Tcq\]  
　　　贷：应收账款 D"] [&m  
　　受托方 %d[xr h  
　　借：受托代销商品 zyp"*0zUr  
　　　贷：受托代销商品款  %}ApO{  
　　实现收入 -IEP?NX  
　　借：银行存款 >pH775I=  
　　　　贷：主营业务收入 4w j|  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C}P \kDM  
　　借：主营业务成本 sQw`U{JG  
　　　贷：受托代销商品 %`\_l  
　　借：受托代销商品款 n40MP5RxY  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ?.Yw%{?TG  
　　　贷：应付账款 QH' [(  
　　借：应付账款 6[h$r/GXh"  
　　　贷：银行存款 %Rsf6rJ  
　　收取手续费方式的委托代销商品： v yLAs;  
　　委托方 o(>-:l i0  
　　借：委托代销商品 .kKwdqO+zB  
　　　贷：库存商品 vsz^B :j  
　　收到代销清单： Qhr]e u;z  
　　借：应收账款 ExP25T  
　　　贷：主营业务收入 CygV_q
  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >'TD?@sr  
　　借：主营业务成本 \;:@=9`  
　　　贷：委托代销商品 X@AkA9'fq  
　　借：销售费用 （手续费） ^'I5]cRa  
　　　贷：应收账款 |m 5;M$M)  
　　借：银行存款 |UDD/
e  
　　　贷：应收账款 7CL@iL Tq  
　　受托方 i`nw"8  
　　借：受托代销商品 r=H\4%P4  
　　　贷：受托代销商品款 1gy}E=noP  
　　实现收入 %V1T!<  
　　借：银行存款 &aAo:pj  
　　　贷：应付账款 P~ pbx  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） IZv, Wo  
　　借：受托代销商品款 x(zZqOed  
　　　贷：受托代销商品 jKV?!~/F  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） I;Fy k70w;  
　　　贷：应付账款 !@Vp Bl  
　　借：应付账款 IS 9q 5/]  
　　　贷：主营业务收入 v?TJ !o  
　　　　　银行存款 wYMX1=  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ?| LB:8  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 s
1\BjSzk  
　　借：应收账款 8Pdn w/W  
　　　贷：主营业务收入 DD$Pr&~=  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /N{@g.edL  
　　　　　估计退货率部分 Bpo68%dx89  
　　借：主营业务收入 TIhzMW\/K  
　　　贷：主营业务成本 HeifFJn  
　　　　　预计负债 u&_U CJ
Cf  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： [gdPHXs  
　　借：库存商品 Ahbu
>LPk  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 5"~^;O  
　　　　主营业务收入 _%TeTNY#  
　　　　预计负债 ~d `4W<1a  
　　　贷：主营业务成本 "3oU (RA  
　　　　　银行存款（含税） gG;W:vR}l  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： :Fd9N).%  
　　借：库存商品 &FF. Ddt{  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） FYS83uq0  
　　　　主营业务成本 Dj.+5f'  
　　　　预计负债
"EhO )lR  
　　　贷：主营业务收入 v]U;5Uo  
　　　　　银行存款（含税） }Q^a.`h  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： fO(S+}  
　　借：库存商品 A y[L{!)2{  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） T|2%b*/  
　　　　预计负债 _1c_TMh}9  
　　　贷：银行存款（含税） 
6jo&i  
　　如果未发生退货则： TC{Qu;`H+U  
　　借：主营业务成本 k[)@I;m  
　　　　预计负债 jyH_/X5i7  
　　　贷：主营业务收入 }F`2$Q+CW  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： We?:DM [  
　　借：应收账款 #sZes  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） P,_E 4y  
　　借：银行存款 =LnAMl#9  
　　　贷：应收账款 NL
Y5L7  
　　　　　预收账款 epyfggMT  
　　借：预收账款 EPy/6-5b  
　　　贷：主营业务收入 pj]<i.p  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5K{h)* *5  
　　借：主营业务成本 e*H$c?7NL  
　　　贷：库存商品 _s8_i6 Y  
　　如果发生退货： p]4 sN  
　　借：预收账款 GK&Dd"v  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9To6Rc;  
　　　贷：主营业务收入 _yUFe&  
　　　　　银行存款 E:
k?*l  
　　借：主营业务成本 U2$T}/@  
　　　　库存商品 I#U44+c  
　　　贷：发出商品 7!%"8Rl-  
　　这里需要注意几个问题： sXu+F2O  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； GNOC5 E$I  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 3(5Y-.aK}^  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Z]BR
Mx  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； +)SX  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 7<D_ h/WV  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 qE{S'XyM,  
　　固定价格 9MxGyGz$  
　　借：银行存款 YyIt-fPZ  
　　　贷：其他应付款 G2D<LRWt4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） sSUd;BYf  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： 2l?J9c}Wo  
　　借：财务费用 @4$E.q<0  
　　　贷：其他应付款 4+Y5u4`t  
　　借：其他应付款 K#r`^aUc  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） n}{cs  
　　　贷：银行存款 l1WVt}  
　　公允价格 e{&gF1"[  
　　借：银行存款 ny=iAZM>q  
　　　贷：主营业务收入 d%bL_I)  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 'Iu(lpF&  
　　借：主营业务成本 X;h~s:LM  
　　　贷：库存商品 WM
26-nR  
　　借：库存商品 g 7X>i:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） z/b*]"g,  
　　　贷：银行存款 Q*:
Ow]  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 iQF93:#  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 d@hJ=-4  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 \m&:J>^  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） bxs@_fH  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： uypD`%pC  
　　借：银行存款 71_N9ub@z  
　　　贷：固定资产清理 0W> ",2|z  
　　　　　递延收益 /l L*U  
　　借：递延收益 Dg`W{oj  
　　　贷：管理费用/制造费用 [z\*Zg  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： RMXP)[  
　　借：银行存款 i^#RiCeo  
　　　贷：固定资产清理 &!ZpBR(  
　　　　　营业外收入 A@UnrbX:  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 pN[i%\vh  
　　8、以旧换新业务的处理 i+}M#Y-O  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： e 6*=Si}V  
　　借：库存商品 ''G@n*  
　　　　银行存款 aC*J=_9o#  
　　　贷：主营业务收入 8Ex0[e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \;}dSSB1  
　　借：主营业务成本 TUG3#PSnm*  
　　　贷：库存商品 @y+Wl*:  
　　　　　涉及进项税额 /-T%yuU  
　　借：库存商品 P+[R0QS  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ;I>`!|mT  
　　　贷：银行存款  f4q-wX_1  
　　借：银行存款 8g\.1<~  
　　　贷：主营业务收入 Ap/WgVw;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -Db(  
　　借：主营业务成本 ~F WmT(S  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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