[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： *G"L]N
q#  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 @zSI@Oq_  
　　一、销售商品的收入 ~G+o;N,V  
　　1、一般商品的销售收入 'Y Bz?l
9  
　　借：应收账款/银行存款 h&|q>M3  
　　　贷：主营业务收入 y
j13>"nh  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 2ys'q!  
　　借：主营业务成本 7O84 R^!|2  
　　　贷：库存商品 kmXpj3  
　　借：应收账款 y9kydu#q  
　　　贷：其他业务收入 ?fr -5&,  
　　借：其他业务成本 !$ItBn/_  
　　　贷：原材料 ~M7 J{hK  
　　借：存货跌价准备 +KGZk?%
  
　　　贷：主营业务成本 T1sb6CT  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 >1 {V  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ~"6/OJA  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 vN'Y);$  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 c'ExZ)RJ  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） w7GF,a  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 !*JE%t  
　　借：长期应收款 #z$FxZT<b  
　　　贷：主营业务收入 vu-QyPnS|w  
　　　　　未实现融资收益 !|}(tqt  
　　借：未实现融资收益 cyu)YxT  
　　　贷：财务费用 6P@3UQ)}s  
　　借：银行存款 %<8@NbF  
　　　　贷：长期应收款 jLRUWg  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） o_C j
o  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ozv:$>v@"  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 o0t/  
　　视同买断1：委托方 |a/1mUxQ&  
　　借：银行存款 Sg;c|u  
　　　贷：主营业务收入 DWT4D)C,U  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ZtG5vdf  
　　借：主营业务成本 zfAHE{c  
　　　贷：库存商品 ,-,BtfE3  
　　受托方 lrQ +G@#  
　　借：库存商品 u7R:7$H  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） rWk4)+Tk  
　　　贷：银行存款 BfQRw>dZ"{  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 :"BZK5{8  
　　借：委托代销商品 ( 5AgI7I,  
　　　贷：库存商品 DSiI%_[Ud  
　　收到代销清单 m E<n=g=  
　　借：应收账款 HivmKn`  
　　　贷：主营业务收入 --Dd'  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "7Qc:<ww  
　　借：主营业务成本 [;O 6)W  
　　　贷：委托代销商品 7/^`y')  
　　借：银行存款 n$>E'oG2t  
　　　贷：应收账款 O%:EPdoU  
　　受托方 NKae~ 1b  
　　借：受托代销商品 PP{2{  
　　　贷：受托代销商品款  =FZt
 
　　实现收入 OFS`?>  
　　借：银行存款 E*rnk4Y  
　　　　贷：主营业务收入 %*4
Gx +b  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7|=*z  
　　借：主营业务成本 /y2upu*!  
　　　贷：受托代销商品 hN% h.
;s  
　　借：受托代销商品款 doJ\7c5uU  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ;Kb]v\C:  
　　　贷：应付账款 %\xwu(|kN  
　　借：应付账款 ZT@a2:&  
　　　贷：银行存款 ?9<byEO%M  
　　收取手续费方式的委托代销商品： f#9DU}2m  
　　委托方 N[G<&f9  
　　借：委托代销商品 'W0?XaEk-  
　　　贷：库存商品 tF> ?]  
　　收到代销清单： X8U._/'N  
　　借：应收账款 'MEO?]Tf.^  
　　　贷：主营业务收入 Iz;hje4JL  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Mq7d*
Bgb  
　　借：主营业务成本 \W73W_P&g  
　　　贷：委托代销商品 M[9]
t("  
　　借：销售费用 （手续费） Vj.5b0/(  
　　　贷：应收账款 <fY<.X  
　　借：银行存款 /?b<}am  
　　　贷：应收账款 V+A1O k)  
　　受托方 8'+XR`g:ax  
　　借：受托代销商品 /uSEG<D  
　　　贷：受托代销商品款 aO@zeKg  
　　实现收入 GnbXS>  
　　借：银行存款 ; *G[3kk  
　　　贷：应付账款 AuZ?~I1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .^s%Nh2jM  
　　借：受托代销商品款 g+ `Ie'o<  
　　　贷：受托代销商品 #+Lo&%p#3  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ye U4,Ko  
　　　贷：应付账款 Q}!U4!{i|p  
　　借：应付账款 >c~~
i-=  
　　　贷：主营业务收入 64s9Dy@%F  
　　　　　银行存款 lyzMKla"  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 >M7e'}0;  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 >mI-h  
　　借：应收账款 U4*5o~!=S  
　　　贷：主营业务收入 r\+AeCyb"p  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） l7 D/]&  
　　　　　估计退货率部分 A0*u(15%  
　　借：主营业务收入 8a{FxCBw  
　　　贷：主营业务成本 Vxif0Bx&/d  
　　　　　预计负债 p\e*eV1dxx  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 1 sCF -r  
　　借：库存商品 UP:+1Sp9  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） }#@P
+T:b  
　　　　主营业务收入 Jrlc% ,pZ  
　　　　预计负债 XQ:HH 8  
　　　贷：主营业务成本 .ao'o,|vE  
　　　　　银行存款（含税） jr"~  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： F0Xv84:O  
　　借：库存商品 2v KnxK+ 5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） La}
=Ng  
　　　　主营业务成本 Y=/3_[G  
　　　　预计负债 _-g:T&#  
　　　贷：主营业务收入 `xbk)oW#  
　　　　　银行存款（含税） &Qghm  o  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： N W
B/N*  
　　借：库存商品 }/G~"&N[  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ja2LQ
e@Q  
　　　　预计负债 <u44YvLBm  
　　　贷：银行存款（含税） iXC/? EK4  
　　如果未发生退货则： LJZEM;;}  
　　借：主营业务成本 Dbyy H_  
　　　　预计负债 kYs2AzS{d  
　　　贷：主营业务收入 V]}/e!XK
\  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： [AR$Sw60  
　　借：应收账款 ?AY596  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） V&KH{j/P  
　　借：银行存款 3uRnbO-  
　　　贷：应收账款 451
C2 %y  
　　　　　预收账款 7w)#[^  
　　借：预收账款 s4SR6hBO  
　　　贷：主营业务收入 zEY Ey1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） D4[5}NYU  
　　借：主营业务成本 gzzPPd,hd  
　　　贷：库存商品 ~PuPY:"  
　　如果发生退货： KnZm(c9+  
　　借：预收账款 aI|)m8>)X  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 0y'34}  
　　　贷：主营业务收入 txr!3-Ne'!  
　　　　　银行存款 )
'%L#  
　　借：主营业务成本 1;L!g*!E  
　　　　库存商品 @R}L 4  
　　　贷：发出商品 G`|mP:T:o  
　　这里需要注意几个问题： 7Yj\*N  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； $.
kIB+K  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 1aYO:ZPy  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； TdD-# |5  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； pfAp2"  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； ]RnX'yw^  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 WF-imI:EK  
　　固定价格 @u6#Tvxy[  
　　借：银行存款 9'//_ A,  
　　　贷：其他应付款 KU33P>a"[k  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Q'~;RE%T  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： )IZ$R*Y{  
　　借：财务费用 tvRa.3  
　　　贷：其他应付款 ?\\ ]u  
　　借：其他应付款 3CQpe  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） mq'q@@:c  
　　　贷：银行存款 #C%<g:F8  
　　公允价格 L1)?5D  
　　借：银行存款 G=Ka{J  
　　　贷：主营业务收入 ^r; }6  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |Z 3POD"9  
　　借：主营业务成本
6xz&Qi7w  
　　　贷：库存商品 FIU(2  
　　借：库存商品 x6Z$lhZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]iLfe&f  
　　　贷：银行存款 BzWmV.5  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 wZ rdr4j  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 F>*w)6 4~  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 5W<BEcV\  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） B0Z*YsbXL  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： FLy|+4D_%4  
　　借：银行存款 >y]YF3?  
　　　贷：固定资产清理 )J#@L*  
　　　　　递延收益 I8^z\ef&  
　　借：递延收益 u> >t"w  
　　　贷：管理费用/制造费用 PVEEKKJP]J  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： B)^]V<l(w  
　　借：银行存款 Vi#(x9.  
　　　贷：固定资产清理 Uk*s`Y  
　　　　　营业外收入 miN(a; Q2P  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ;oR-\;]/.  
　　8、以旧换新业务的处理 PrN?;Z.  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： k,v.U8  
　　借：库存商品 X#eVw|   
　　　　银行存款 |Q:`:ODy`5  
　　　贷：主营业务收入 1YnDho;~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7CG_UB  
　　借：主营业务成本 dwx1EdJ{  
　　　贷：库存商品 2N)vEUyDV  
　　　　　涉及进项税额 9pjk3a  
　　借：库存商品 m?B@VDZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） o_G.J4 V  
　　　贷：银行存款 (\R"v^  
　　借：银行存款 AH#e>kU^  
　　　贷：主营业务收入 kP;Rts8JD  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5gJQr%pS  
　　借：主营业务成本 PVtQ&m$y  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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