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8大销售商品收入总结： 8hp]+k_y
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 h)`vc#"65k
一、销售商品的收入 \LXC269
1、一般商品的销售收入 rI789 q
借：应收账款/银行存款 yBiwYk6
贷：主营业务收入 N|
LVLsK
应交税费-应交增值税（销项税额） B6o AW ,3
借：主营业务成本 F# wa)XH
贷：库存商品 / GaR&
借：应收账款 U:e9Vq'N m
贷：其他业务收入 l$KcS&{w 9
借：其他业务成本 ,oe{@ z{*@
贷：原材料 C%>7mz-v5
借：存货跌价准备 [9^e
u>)A
贷：主营业务成本 RJ44o>L4O
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 M3kE91
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 L]}|{< 3\
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 S8,06/#
销售折让部分冲减收入与销项税额 -9"Ls?Cu
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） i=+6 R
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 q4N$. hpb
借：长期应收款 K_}a cU
贷：主营业务收入 Hkt'~ L*
未实现融资收益 bwFc>{Wo5
借：未实现融资收益 /K<Nlxcm
贷：财务费用 Nj\WvKG
借：银行存款 78-:hk
贷：长期应收款 @~ L.m}GF
应交税费-应交增值税（销项税额） Yw<:I&
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 b1 cd5
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Y<XDR:]A,
视同买断1：委托方 0oMMJ6"i
借：银行存款 ;|y,bo@sJJ
贷：主营业务收入 8hg(6 XUG
应交税费-应交增值税（销项税额） V p$ckr
借：主营业务成本 r%9Sx:F
贷：库存商品 B!v1 gh
受托方 =3p h:t
借：库存商品 ~^*tII OX
应交税费-应交增值税（进项税额） 5EUk
p6 Y
贷：银行存款 AF-.Nwp
视同买断2（收到代销清单）：委托方 m
}(DJ?qP
借：委托代销商品 {cA )jW\'
贷：库存商品 /'(P{O>{j
收到代销清单 M{QNpoM
借：应收账款
dp"w=~53
贷：主营业务收入
#p >PNW-
应交税费-应交增值税（销项税额） m.*+0 NG
借：主营业务成本 t}
nRW o
贷：委托代销商品 {UN z UaE
借：银行存款 ($TxVFNT
贷：应收账款 oSoG&4
受托方 Su7?-vY
借：受托代销商品 PhS" tOGtX
贷：受托代销商品款 ?*;zS%93U9
实现收入 s7?kU3 y=s
借：银行存款 ^5+-7+-S
贷：主营业务收入 ajAEGD2Zq
应交税费-应交增值税（销项税额） t-W n@a
借：主营业务成本 Q8 n?7JB
贷：受托代销商品 /Kvb$]F+!
借：受托代销商品款 :<W 8uDAs
应交税费-应交增值税（进项税额） cPXvT Vvs
贷：应付账款 "n:9Jq Pb
借：应付账款 s"/8h#!zv
贷：银行存款 0AEs+=
收取手续费方式的委托代销商品： )+G(4eIT
委托方 h:;~)= {"X
借：委托代销商品 hmo?gD<
贷：库存商品 D-.>Dw :
收到代销清单： 82vx:*Ip!}
借：应收账款 lV?SvXe
贷：主营业务收入 @& +
1b=
应交税费-应交增值税（销项税额） |&JL6hN
借：主营业务成本 tv2dyC&a
贷：委托代销商品 R&QT
'i
借：销售费用 （手续费）
U
uys G\
贷：应收账款 |F<aw?%
借：银行存款 ]~P?
贷：应收账款 pV!(#45 ~W
受托方 0[] ;c$r<
借：受托代销商品
D u/s
贷：受托代销商品款 7\xa_nrI
实现收入 |z~?"F6 Y<
借：银行存款 rtpjx%
贷：应付账款 + |,CIl+
应交税费-应交增值税（销项税额） /_O-m8+ 4m
借：受托代销商品款 FueJe/~t
贷：受托代销商品 dw-r}Qioe
借：应交税费-应交增值税（进项税额） ?|33Np)
贷：应付账款 pkoHi'}} $
借：应付账款 ,'j5tU?c
贷：主营业务收入 (_ T&2%
银行存款 bk<3oI
5、附有售后退回条件的商品出售 nxt1Y04,H
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 "@
n$(-.
借：应收账款 ;kbz( :wA
贷：主营业务收入 ubL
Lhf
应交税费-应交增值税（销项税额） ^c5(MR 7LD
估计退货率部分 QNo}nl /N
借：主营业务收入 b?$3jOtW
贷：主营业务成本 0KZ 3h|4lP
预计负债 25 (\'484>
如果实际的退货大于估计的退货率： efh wbn
借：库存商品 ,]d}pJ}PX`
应交税费-应交增值税（进项税额） "$)2|
主营业务收入 S8y4 p0mV
预计负债 vV|egmw01
贷：主营业务成本 x .q %O1
银行存款（含税） E.}Zmr
#H
如果实际的退货小于估计的退货率： `/U:u9H9v
借：库存商品 * +IUGR
应交税费-应交增值税（进项税额） VltWY'\Wu;
主营业务成本 j@Dy Wm/7
预计负债 I /tzo(r
贷：主营业务收入 JG_7G=~
银行存款（含税） GgtL./m
如果实际的退货等于估计的退货率： ?`vb\K<5H;
借：库存商品 GA|q[<U
应交税费-应交增值税（进项税额） , QQ:o'I!
预计负债 N
8OPeY
贷：银行存款（含税） 6Z"%vrH
如果未发生退货则： :$WRV-
借：主营业务成本 B YY>;>V
预计负债 6/z}-;,W'
贷：主营业务收入 TnG"_VK9R
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： |Mh;k 6
借：应收账款 1$|z%(
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ]-6 G'i?
借：银行存款 y`BLIEI
贷：应收账款 uPqPoI>N!
预收账款 #Kl;iY:n
借：预收账款 1w5nBVC*$V
贷：主营业务收入 YMWy5 \
应交税费-应交增值税（销项税额） 'e&4#VLH^
借：主营业务成本 ka'M F;!rc
贷：库存商品 f`c z @
如果发生退货： XBc+_=)$
借：预收账款 ^;2L` U@5
应交税费-应交增值税（销项税额） 0L6L_;o
贷：主营业务收入 i2*nYd`K
银行存款 Fg~,1[8w<
借：主营业务成本 ?>&8,p17
库存商品 s:_5p`w>
贷：发出商品 LJ)3 !Q/:
这里需要注意几个问题： BgRiJFa.d[
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； bw4b'9cK
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 0I
k@d'7
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 6!'yU=Z `
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 6Q`ce!
~$
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； *rb
ayH
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Ax\Fg
5
固定价格 k >MgrtJI
借：银行存款 -LY_7Kg
贷：其他应付款 dlU=k9N-
应交税费-应交增值税（销项税额） %>bwpN
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： C
}[ u[)
借：财务费用 ZDb`]c4(
贷：其他应付款 pif8/e
借：其他应付款 YK- R|z6K
应交税费-应交增值税（进项税额） A(uN=r@O
贷：银行存款 w
\M_3}
公允价格 v6r w.
借：银行存款 MVCCh+,GI
贷：主营业务收入 #4hP_Vhc
应交税费-应交增值税（销项税额） p?`N<ykF<
借：主营业务成本 yTEuf@
贷：库存商品 itvwmI,m\
借：库存商品 k.0C*3 '
应交税费-应交增值税（进项税额） {> }U>V
贷：银行存款 n Ye} d!
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 7%<jZ
=
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 eyM3W}[S$/
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 i|| YD-hkK
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） p$V+IJtO(
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： WX[y cm 8
借：银行存款 ^?A+`1-
贷：固定资产清理 94R+S-|P
递延收益 E|TzrH
借：递延收益
3ty){#:
贷：管理费用/制造费用 [ M'1aBx^
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： :JS} (
借：银行存款 (y36NH+
贷：固定资产清理 &zT~3 >2
营业外收入 Jq!($PdA
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ^\I$tnY`
8、以旧换新业务的处理 = Dz[| $dV
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： aZ^lI
6@+4
借：库存商品 OU+*@2")t
银行存款 k (R4-"@
贷：主营业务收入 $@x kKe"
应交税费-应交增值税（销项税额） pxF!<nN1,
借：主营业务成本 yx-"YV}5
贷：库存商品 gXQ)\MY
涉及进项税额 5YCbFk^
借：库存商品 ;CW$/^QNr5
应交税费-应交增值税（进项税额） cBA[ D~s
贷：银行存款 ~RJg.9V
借：银行存款 }>w;
+XU
贷：主营业务收入 YszhoHYh
应交税费-应交增值税（销项税额） 8a h] D
借：主营业务成本 EAfSbK3z
贷：库存商品
