[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： ]n1dp2aH  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 US&B!Q:v  
　　一、销售商品的收入 c$E)P$<j  
　　1、一般商品的销售收入 #G^A-yjn  
　　借：应收账款/银行存款 / l>.mK()  
　　　贷：主营业务收入 j}HFs0<L  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 0`#(Toe{B  
　　借：主营业务成本 Xg<[fwW  
　　　贷：库存商品 V AQ)Hc]  
　　借：应收账款 BuQ|
~V  
　　　贷：其他业务收入 %B2XznZ:  
　　借：其他业务成本 ~XM[>M\qB  
　　　贷：原材料 P~CrtTss  
　　借：存货跌价准备 K\!#4>yd  
　　　贷：主营业务成本 [`fI:
ao|  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Iq5pAHm>M6  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 .=RlOK  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 oW}!vf3z  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 x4?10f(9=  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） oh8L`=>&a  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 {[G`Z9]z&-  
　　借：长期应收款 |WQ9a' '  
　　　贷：主营业务收入 gvavs+H%  
　　　　　未实现融资收益 GY!C|7kN  
　　借：未实现融资收益 P~$<X  
　　　贷：财务费用 |WqOk~)[Z3  
　　借：银行存款 =jAFgwP\  
　　　　贷：长期应收款  D>ef  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 3x*z\VJ  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 `x8Bn"  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 7_jE[10  
　　视同买断1：委托方 x N->cA$A  
　　借：银行存款 LgqGVh3\s  
　　　贷：主营业务收入 fjz) Gp  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {ShgJ;! Q  
　　借：主营业务成本 _kraMQ>  
　　　贷：库存商品 j+ ::y) $  
　　受托方 I2Ev~!  
　　借：库存商品 y=N"=Z  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 9M$/=>^ Z  
　　　贷：银行存款 !XE aF]8  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 UGKaOol.  
　　借：委托代销商品 $^%N U  
　　　贷：库存商品 Q\_{d0 0  
　　收到代销清单 5N/Lk>p1u
 
　　借：应收账款 V^fV7hw<  
　　　贷：主营业务收入 wrv5V M}  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ROAI9sW0  
　　借：主营业务成本 }p3 b#fAr  
　　　贷：委托代销商品 2ypIq
  
　　借：银行存款 Buc_9Kzw<+  
　　　贷：应收账款 'ig, ATY  
　　受托方 htJuGfDx1  
　　借：受托代销商品 UsW5d]i}Y  
　　　贷：受托代销商品款 I.
"p  
　　实现收入 7k8n@39?  
　　借：银行存款 )/t6" "  
　　　　贷：主营业务收入 [s6C ZcL  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tai Vk4  
　　借：主营业务成本 7XAvd-  
　　　贷：受托代销商品 pa/9
F[  
　　借：受托代销商品款 b)}+>Wx  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） H oy7RC&  
　　　贷：应付账款 pA4 ,@O  
　　借：应付账款 nYw\'c  
　　　贷：银行存款 P'[<AZ  
　　收取手续费方式的委托代销商品： yY=<'{!  
　　委托方 a5c'V   
　　借：委托代销商品 ;Rnhe_A.  
　　　贷：库存商品 !q/5yEJ>h  
　　收到代销清单： D'i6",Z>  
　　借：应收账款 R,0Oq5  
　　　贷：主营业务收入 \_ow9vU
 
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1"E\C/c  
　　借：主营业务成本 A|RR]CFJ  
　　　贷：委托代销商品 J\`^:tcG  
　　借：销售费用 （手续费） Yv\!vW7I  
　　　贷：应收账款 U6j/BJT"  
　　借：银行存款 {U @3yB  
　　　贷：应收账款 ej[Su  
　　受托方 3VO:+mT  
　　借：受托代销商品 .]t5q%}j  
　　　贷：受托代销商品款
i57( $1.  
　　实现收入 DdjCn`jqlf  
　　借：银行存款 uH{'gd,q8  
　　　贷：应付账款
(F5ttQPh  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） sBW3{uK  
　　借：受托代销商品款 *@M3p}',M  
　　　贷：受托代销商品 o:\XRPB  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） h}Ygb-uZ  
　　　贷：应付账款 >;lKLGJrd>  
　　借：应付账款 $G";2(-k  
　　　贷：主营业务收入 __\P`S_  
　　　　　银行存款 'EX4.h a5  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 A~71i&  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ;h=S7M9 .  
　　借：应收账款 f_<Y\  
　　　贷：主营业务收入 rK=6]j(K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8&(-8  
　　　　　估计退货率部分 J
W "  
　　借：主营业务收入 lo:~aJ8  
　　　贷：主营业务成本 Jt=>-Spj  
　　　　　预计负债 \qq-smcM-  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： h|W%4|]R)  
　　借：库存商品 /tC9G@Hl  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） /bcY6b=:  
　　　　主营业务收入 [b1hC ~I;  
　　　　预计负债 PrnrXl S  
　　　贷：主营业务成本 /H&aMk}J@y  
　　　　　银行存款（含税） "iek,Y}j7  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： kK?zVH-!  
　　借：库存商品 9k`~x1Y)  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） qi\n]I  
　　　　主营业务成本 9q|7<raS  
　　　　预计负债 P\(30  
　　　贷：主营业务收入 L8P36]>  
　　　　　银行存款（含税） eP|)SU  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： Oxa5Kfpa  
　　借：库存商品 jT^!J+?6K+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） B
jZ>hhs!*  
　　　　预计负债 jgRCs.6  
　　　贷：银行存款（含税） DTy/jaK  
　　如果未发生退货则： 0vckoE  
　　借：主营业务成本 ,+-h7^{`  
　　　　预计负债 p7[(z  
　　　贷：主营业务收入 .<w)Bmh  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： w2Kq(^?  
　　借：应收账款 Xw(3j)xQ  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 4A o{M  
　　借：银行存款 I#c(J  
　　　贷：应收账款 NbDda/7ki  
　　　　　预收账款 B9W/bJ6%  
　　借：预收账款 U.Hdbmix  
　　　贷：主营业务收入 _3&/(B%H  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） =uc^433.  
　　借：主营业务成本 `.8-cz  
　　　贷：库存商品 FO^24p  
　　如果发生退货： XGk}e4;_  
　　借：预收账款 FV8\+ep  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1ypjyu  
　　　贷：主营业务收入 gV`S%   
　　　　　银行存款 n
pj5U/  
　　借：主营业务成本 m5qCq9Y  
　　　　库存商品 >w2f8tW`PP  
　　　贷：发出商品 UL
u O0\W  
　　这里需要注意几个问题： D;C5,rNt  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； -
x?Hj/  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Hn^sW LT  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； X|)Il8  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； \7DCwu[0M  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； Rk{$S"8S_  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 24O d]f  
　　固定价格 ?\d5;%YSr  
　　借：银行存款 @?M;'xMbB  
　　　贷：其他应付款 `&,
_xUA  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `\e'K56W6  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： *vD/(&pQ1:  
　　借：财务费用 dcP88!#5-  
　　　贷：其他应付款 ]!-R<[b 6  
　　借：其他应付款 #:I^&~:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） o
VreP  
　　　贷：银行存款 .S(^roM;+  
　　公允价格 $~ VcQ  
　　借：银行存款 ++gPv}:$X  
　　　贷：主营业务收入 L:^Y@[f  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~QO< B2hS}  
　　借：主营业务成本 9JXhHAxD  
　　　贷：库存商品 *NF&Y  
　　借：库存商品 %0 qc@4  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8nf 4Jk8r  
　　　贷：银行存款 6ku8`WyoF  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 YpiRF+G  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 qs "s/$  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 3U>S]#5}  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ec#_olG%  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： @21
u I{  
　　借：银行存款 ID+,[TM`  
　　　贷：固定资产清理 v$Dh.y  
　　　　　递延收益 qb9}&'@:  
　　借：递延收益 TftOYY.hQ  
　　　贷：管理费用/制造费用 W*3o|x  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： do*W
x2: R  
　　借：银行存款 |<'1 0  
　　　贷：固定资产清理 &'NQ)Dn  
　　　　　营业外收入 @X|ok*v`  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 vg5E/+4gp%  
　　8、以旧换新业务的处理 O${r^6Hh  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： G1A$PR  
　　借：库存商品 -z&9DWH  
　　　　银行存款 Qk|( EFQ9  
　　　贷：主营业务收入 Fr<Pe&dn  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） j#CuR7m  
　　借：主营业务成本 +6uOg,;  
　　　贷：库存商品 pDP33`OFh  
　　　　　涉及进项税额 E=A/4p6\$  
　　借：库存商品 +<H !3sW  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2k%Bl+I  
　　　贷：银行存款 i4 P$wlO  
　　借：银行存款 _AVy:~/  
　　　贷：主营业务收入 CCC4(v  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） DCz\T wzU  
　　借：主营业务成本 $B*qNYpPy.  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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