[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： ;5tSXgGw7  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 /M>8
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　　一、销售商品的收入 o ~"?K2@T  
　　1、一般商品的销售收入 ]wLHe2bEu  
　　借：应收账款/银行存款 ^7Q}W#jy  
　　　贷：主营业务收入 S[!-M\b  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） oy90|.]G  
　　借：主营业务成本 M|e Qds  
　　　贷：库存商品 hz8Y2Ew  
　　借：应收账款 OZdiM&Zss  
　　　贷：其他业务收入 @A(*&PU>j  
　　借：其他业务成本 V6'"J  
　　　贷：原材料 z38&7+  
　　借：存货跌价准备 Mfjj+P  
　　　贷：主营业务成本 @$ E&H`da  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ^S*~<0NQ'  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Y>z~0$  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 mx s=<  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 {<7!=@j  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） wPT
XRq%  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 Y*iYr 2?;  
　　借：长期应收款 DZGM4|@<7Y  
　　　贷：主营业务收入 ]Bw2>6W  
　　　　　未实现融资收益 `mV&[`NZ  
　　借：未实现融资收益 %<%ef+*  
　　　贷：财务费用 X 10(oT  
　　借：银行存款 L{xCsJ3d  
　　　　贷：长期应收款 [>xwwm  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） c%Y%c2([  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 F"xD^<i  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 #N\kMJl$l  
　　视同买断1：委托方 Afi;s.,  
　　借：银行存款 +VSJve |  
　　　贷：主营业务收入 R%
iyNK,  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） zSMNk AM  
　　借：主营业务成本 Uu xbN-u  
　　　贷：库存商品 o*H j E  
　　受托方 Ht,_<zP;  
　　借：库存商品 V,?i]q;5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） o9-b!I2  
　　　贷：银行存款 HIP6L,$  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 &U:bRzD  
　　借：委托代销商品 U%3d_"{;  
　　　贷：库存商品 .-t#wXEi  
　　收到代销清单 kxU<?0  
　　借：应收账款 WT$m*I  
　　　贷：主营业务收入 t3!?F(&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Gv(bD6Rz  
　　借：主营业务成本 t_1a.Jv  
　　　贷：委托代销商品 [*ylC,w  
　　借：银行存款 ]JB~LQz]k  
　　　贷：应收账款 |UvM[A|+  
　　受托方 BU-+L}-48  
　　借：受托代销商品 ZGrjb22M  
　　　贷：受托代销商品款 HlEp Dph%  
　　实现收入 Wo GK05w  
　　借：银行存款 %''z~LzJ8  
　　　　贷：主营业务收入 qa 'YZE`  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） pE(\q+1<  
　　借：主营业务成本 >
}{'{ Z &  
　　　贷：受托代销商品 gzDH~'8W  
　　借：受托代销商品款 6v7H?4  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） `k~.>#  
　　　贷：应付账款 AA&398F  
　　借：应付账款 /HR9(j6  
　　　贷：银行存款 1(6B|w5+  
　　收取手续费方式的委托代销商品： ^znj
J\  
　　委托方 nHxos`Qx  
　　借：委托代销商品 .),%S}  
　　　贷：库存商品 csZIBi  
　　收到代销清单： .U|e#t  
　　借：应收账款 i-oi?x<u&(  
　　　贷：主营业务收入 OM5"&ZIZb  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） idiJ|2T"G  
　　借：主营业务成本 F?=(4Pyvu  
　　　贷：委托代销商品 /5M@>A^?'  
　　借：销售费用 （手续费） x9}D2Ui  
　　　贷：应收账款 %Hdg,NH  
　　借：银行存款 qGG  
　　　贷：应收账款 9!sx  
　　受托方 Rt!G:hy7  
　　借：受托代销商品 zh7#[#>t  
　　　贷：受托代销商品款 n]
I_LlbY  
　　实现收入 sX m8KV  
　　借：银行存款 .-[uQtyWW  
　　　贷：应付账款 ^/`:o}7K7  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Gw3eO&X3i  
　　借：受托代销商品款 41 sClC"  
　　　贷：受托代销商品 [OJ@{{U%  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） gNr/rp9A$m  
　　　贷：应付账款 "-JJ6Bk  
　　借：应付账款 :_v/a+\n  
　　　贷：主营业务收入 SrzlR)  
　　　　　银行存款 et]-;(M  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 t6p}LNm(V  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 UKyOkuY:w  
　　借：应收账款 hU=n>g>nx  
　　　贷：主营业务收入 "orZje9AC  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） l<  8RG@  
　　　　　估计退货率部分 4~-"k{Xt  
　　借：主营业务收入 rqk1 F~j|  
　　　贷：主营业务成本 xXQ#?::m  
　　　　　预计负债 .zr2!}lB  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： h-`Jd>u"  
　　借：库存商品 %v=z|d5-3  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
\[&`PD  
　　　　主营业务收入 ]F5?>du@~
 
　　　　预计负债 zp[Uh]-dMK  
　　　贷：主营业务成本 pUby0)}t  
　　　　　银行存款（含税） @2Xw17[f35  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： VyK]:n<5Q  
　　借：库存商品 `9M:B&  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） -+4:} sD  
　　　　主营业务成本 S)Cd1`Gf  
　　　　预计负债 |,CWk|G  
　　　贷：主营业务收入 J^[>F {8!n  
　　　　　银行存款（含税） `
oN~  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 3Gi#WV4$  
　　借：库存商品 [su2kOX|X  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） m@o/W  
　　　　预计负债 |GgFdn`>  
　　　贷：银行存款（含税） lot 7SXvK  
　　如果未发生退货则： \y? Vou/  
　　借：主营业务成本 $ hwJjSZ0  
　　　　预计负债 5]cmDk  
　　　贷：主营业务收入 gaBt;@?:Q  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： i6wLM-.)  
　　借：应收账款 $h1`-=\7  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） (UWP=L1  
　　借：银行存款 # JHicx\8l  
　　　贷：应收账款 kQ4-W9u  
　　　　　预收账款 3~H_UGw  
　　借：预收账款 0eq="|n^|  
　　　贷：主营业务收入 xZAc~~9tD  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） B$A`-  
　　借：主营业务成本 ]~~PD?jh  
　　　贷：库存商品 *FyBkG
'  
　　如果发生退货： +O P8
U]~  
　　借：预收账款 o= V
zVg  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (+}H ih  
　　　贷：主营业务收入 ,Cx @]]  
　　　　　银行存款 Yt79W  
　　借：主营业务成本 <A?- *
 
　　　　库存商品 !4zSE,1  
　　　贷：发出商品 2lNZwV7  
　　这里需要注意几个问题： urmx
}) =  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 6 $-Ex  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； mX))*e4k  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； -[A4B)  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； -Z)j"J  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； )P   
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 @Bs7kjuX  
　　固定价格 KhK:%1po  
　　借：银行存款 nxH+XHv  
　　　贷：其他应付款 UMsJg7~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "&(
.Z(  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ^PDz"L<*  
　　借：财务费用 `j+aAxJ=\  
　　　贷：其他应付款 vAZc.=+ >  
　　借：其他应付款 ?v8.3EE1\o  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Sx{vZS3  
　　　贷：银行存款 le 1  
　　公允价格 @jb -u S  
　　借：银行存款 4%#Y)zo.e  
　　　贷：主营业务收入 ,S(^r1R   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "%$jl0i_c  
　　借：主营业务成本 zzlV((8~  
　　　贷：库存商品 o%dKi]  
　　借：库存商品 :l~^un|<2Y  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） k=D_9_  
　　　贷：银行存款 u0^Vy#@_  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 yH}(0  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 LLE\;,bv  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ^
Pqj*k+F  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） GZY8%.1{"a  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： WE;QEA/
 
　　借：银行存款 * d%"/l^0  
　　　贷：固定资产清理 {')L*  
　　　　　递延收益 \@IEqm6  
　　借：递延收益 PvW {g5)S  
　　　贷：管理费用/制造费用 qPle=6U[IL  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： cE(P^;7D  
　　借：银行存款 |C;8GSw>|F  
　　　贷：固定资产清理 ~ <[$.8*  
　　　　　营业外收入 -!d'!; ]  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 8:*   
　　8、以旧换新业务的处理 kn2s,%\`<p  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： }J=>nL'B  
　　借：库存商品 p5RnFe
l  
　　　　银行存款 @E Srj[  
　　　贷：主营业务收入 5q<cZ)v#&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  AT@m_d  
　　借：主营业务成本 tOUpK20q.@  
　　　贷：库存商品 yjcZTvjJ  
　　　　　涉及进项税额 j1[Ng #.  
　　借：库存商品 IXjFK  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） rw:z|-r  
　　　贷：银行存款 HW|5'opF  
　　借：银行存款 Vr/UY79  
　　　贷：主营业务收入 BQ8vg8e]B  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ep>} S  
　　借：主营业务成本 jh7-Fl
`  
　　　贷：库存商品

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