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8大销售商品收入总结： j3Yz=bsQ{c
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 w=Yc(Y: h
一、销售商品的收入 u D0<|At/
1、一般商品的销售收入 dI%#c f1
借：应收账款/银行存款 xX :N-
贷：主营业务收入 tb1w 6jaU
应交税费-应交增值税（销项税额） vU9j|z
借：主营业务成本 >D5WAQ>b
贷：库存商品 Ep CT !e
借：应收账款 DkA@KS1Dq
贷：其他业务收入 K\VL [HP-
借：其他业务成本 05ZF>`g*
贷：原材料 Vb++K0CK
借：存货跌价准备 }~O`(mnD}K
贷：主营业务成本 .l:x!
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ~gi ,ky^!
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 P 5_ l&
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ?.~hex#M@
销售折让部分冲减收入与销项税额 z#u<]] 5
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） %NH{%K,
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 xsERn F>`
借：长期应收款 XIRvIwO
贷：主营业务收入 [rO TWN
未实现融资收益 *>,# 'C2
借：未实现融资收益 #\T5
r*W
贷：财务费用 zf .&E3Sn
借：银行存款 sMDHg
贷：长期应收款 *1b1phh0/
应交税费-应交增值税（销项税额） nsjrzO79L8
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 LSlY
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视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ;56mkP
视同买断1：委托方 M@a=|N~
借：银行存款 lBZhg~{
贷：主营业务收入 QT)5-Jy
应交税费-应交增值税（销项税额） GS qt:<Qs
借：主营业务成本 ZQN% !2
贷：库存商品 ++|vy~ T
受托方 ; hZ^zL
借：库存商品 ;NPbEPL[5
应交税费-应交增值税（进项税额） 2 e9lk$
贷：银行存款 * R_mvJlT
视同买断2（收到代销清单）：委托方 f}ES8 Hh[
借：委托代销商品 8-g eBlCE,
贷：库存商品 V6a+VfH
收到代销清单 "8*5!an
u-
借：应收账款 E%e2$Kf D
贷：主营业务收入 zi?G
wh
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应交税费-应交增值税（销项税额） bPMkBm
借：主营业务成本 oeA}b-Ct0
贷：委托代销商品 4<<T#oW.:G
借：银行存款 'nP;IuMP
贷：应收账款 #Nv)SCc
受托方 c 0.? d]
借：受托代销商品 ?@iGECll
贷：受托代销商品款 Jj'dg6QY'
实现收入 ATkx_1]KM-
借：银行存款 q6AL}9]9
贷：主营业务收入 %(d0`9
应交税费-应交增值税（销项税额） YJqbA?i
借：主营业务成本 iT,Ya-9"
贷：受托代销商品 4&}dA^F
借：受托代销商品款 `CqF&b
应交税费-应交增值税（进项税额） mNdEn<W
贷：应付账款 ,k+F8{Q .
借：应付账款 wdLl Q D
贷：银行存款 th]p
qhl>
收取手续费方式的委托代销商品： "Cn<x\ E b
委托方 MgrJ ;?L
借：委托代销商品 kx6-8j3gD7
贷：库存商品 6$ x9@x8
收到代销清单： 5 K[MKfT
借：应收账款 a8v9j 3 .
贷：主营业务收入 ^#p+#_*V
应交税费-应交增值税（销项税额） @z< IsAE
借：主营业务成本 35 3*D%8
贷：委托代销商品 ^w+)A;?W
借：销售费用 （手续费） !v?WyGbUg
贷：应收账款 Ojs ^-R_
借：银行存款 y#?AW`|
贷：应收账款 rpM j DjW
受托方 $G D@e0
借：受托代销商品 tJ9-8ZT*
贷：受托代销商品款 Q/y"W,H#
实现收入 5 4>gr1B
借：银行存款 BU=;rz!;
贷：应付账款 oQ/ Dg+Xp
应交税费-应交增值税（销项税额） pGT? =/=*
借：受托代销商品款 Rpou.RrXR7
贷：受托代销商品 .e1Yd8
借：应交税费-应交增值税（进项税额） g$9EI\a
贷：应付账款 c]>LL(R-7)
借：应付账款 !6pE0(V^+4
贷：主营业务收入 @zq]vX-A_
银行存款 k:* (..!0z
5、附有售后退回条件的商品出售 rlP?Uh
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Lf0Wc '9{
借：应收账款 zOsk'ZE&
贷：主营业务收入 'l&bg 8K9
应交税费-应交增值税（销项税额） "C'T>^qw*
估计退货率部分 gf^XqTLs
借：主营业务收入 SioP`*,}
贷：主营业务成本 (^9dp[2
预计负债 aZB$%#'vR
如果实际的退货大于估计的退货率： C)qy
=lx%
借：库存商品 *di}rQ Hm
应交税费-应交增值税（进项税额） apw/nhQ.[
主营业务收入 4 elA<<
预计负债 CCp&+LRvR
贷：主营业务成本 (^mp b
银行存款（含税） 2YhtD A
如果实际的退货小于估计的退货率： Ew>lk9 La(
借：库存商品 tVqc!][
应交税费-应交增值税（进项税额） tL }_kK_!
主营业务成本 fYUbr"Oe
预计负债 |Wz`#<t
贷：主营业务收入 Q@5v > `
银行存款（含税） i[ 40p!~
如果实际的退货等于估计的退货率： LR Dj!{k{
借：库存商品 1/ <Z6 ?U
应交税费-应交增值税（进项税额） s8|F e_
预计负债 KGNBzy~9
贷：银行存款（含税） rUWC=?Q
如果未发生退货则： Z[G:
借：主营业务成本 *Y<1KXFU
预计负债 09sdt;V Q
贷：主营业务收入 eiwPp9[08
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： zot _ jSV
借：应收账款 C[s='v ~}
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） D
9;s%
借：银行存款 I_
3{i`g
贷：应收账款 f\h|Z* Bv
预收账款 7kq6VS;p
借：预收账款 SJ).L.Cm6
贷：主营业务收入 /\ u1q <
应交税费-应交增值税（销项税额） w i=&W
借：主营业务成本 gQ=l\/ H
贷：库存商品 WYY&MHp
如果发生退货： U~s-'- C /
借：预收账款 A`ScAzx5{
应交税费-应交增值税（销项税额） LypBS]r u
贷：主营业务收入 BX-f V|
银行存款 Wk-jaz
借：主营业务成本 t:yJ~En]=
库存商品 D,&o=E U
贷：发出商品 #B &%Y6E5
这里需要注意几个问题： xF])NZy|
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； *4?%Y8;bF6
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； cByUP#hW
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ^K fm( E
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； f}uW(:f
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； f&88 N<)
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 x{I,
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固定价格 :<i<\TH'
借：银行存款 "d
c-
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贷：其他应付款 =q?s B]n
应交税费-应交增值税（销项税额） bm#/ KT_8
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： B' !I{LC
借：财务费用 . E
? a
贷：其他应付款 1CA% nqlng
借：其他应付款 2 3*OuY
应交税费-应交增值税（进项税额） akV-|v_
贷：银行存款 4StoEgFS
公允价格 NNn sq@?6
借：银行存款 0W!S.]^1
贷：主营业务收入 MoMxKmI
应交税费-应交增值税（销项税额） Y:4 /06I
借：主营业务成本 ,B,:$G<
贷：库存商品 *TC#|5
借：库存商品 prO ~g
应交税费-应交增值税（进项税额） QM4O|x[
贷：银行存款 B)=)@h [f
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 #?klVK&e/
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 VkZ3 Q7d
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 -AZ\u\xCB
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） rYPj3!#
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： f=T &$tZ<
借：银行存款 \CVrLn;}
贷：固定资产清理 d0 }P
递延收益 2"8qtG`Et
借：递延收益 )kvrQ6
贷：管理费用/制造费用
( =t4 1-l
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： Ut
hM?g^
借：银行存款 <P0&!yN
贷：固定资产清理 'QQa :3<x
营业外收入 gaU1A"S}
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 6h{>U*N"&d
8、以旧换新业务的处理 ma e@
L
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： @Jc ^ur
借：库存商品 LXf *
银行存款 qX:Y I3:,@
贷：主营业务收入 \fJ
_,
应交税费-应交增值税（销项税额） p
"d _+
借：主营业务成本 \VHRI<$+5
贷：库存商品 .'zcD^
涉及进项税额 %z"n}|%!
借：库存商品 2 |$G<f
应交税费-应交增值税（进项税额） X{tfF!+iy
贷：银行存款 cg_j.=M-
借：银行存款 O[W/=j[
贷：主营业务收入 O1Nya\^g<I
应交税费-应交增值税（销项税额） 'W*ODAz6
借：主营业务成本 h1Logm+m
贷：库存商品
