[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： DgiMMmpE  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 "Oj2B|:s&  
　　一、销售商品的收入 AKkr )VgY  
　　1、一般商品的销售收入 q/l@J3p[qm  
　　借：应收账款/银行存款 Y9_
OkcW)  
　　　贷：主营业务收入 cc_v4d{x  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6y d/3k  
　　借：主营业务成本 ,oS<9kC68  
　　　贷：库存商品 DS]C`aM9  
　　借：应收账款  Z?_t3  
　　　贷：其他业务收入 6l|,J ` G  
　　借：其他业务成本 byB ESyV!O  
　　　贷：原材料 #HF;yAc  
　　借：存货跌价准备 +rcDA|  
　　　贷：主营业务成本 bQelU  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 q{*4BL'  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 QYj8c]8f  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 k5ZkD+0Jo  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 ?!d\c(5Gt  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） yB~`A>~M  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 $b=4_UroS  
　　借：长期应收款 ~!A*@aC  
　　　贷：主营业务收入 J0
Ik@  
　　　　　未实现融资收益 Fy'/8Yv#L  
　　借：未实现融资收益 [sF z ;Py]  
　　　贷：财务费用 nL]-]n;  
　　借：银行存款 ]x<`(  
　　　　贷：长期应收款 ^:F |2
 
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m\O|BMHn  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 e6JT|>9A7  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 :2_8.+:  
　　视同买断1：委托方 4_'($FC1  
　　借：银行存款 C%)Xz  
　　　贷：主营业务收入 1P1"x
 T  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;[}<xw3):  
　　借：主营业务成本 map#4\  
　　　贷：库存商品 5C&]YT3)  
　　受托方 6;
8Jy  
　　借：库存商品 Jfs$VGZP;  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Nt^9N #+N  
　　　贷：银行存款 ; M%n=+[O  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 ds9L4zfO  
　　借：委托代销商品 Y::I_6[eV  
　　　贷：库存商品 >lg-j-pV  
　　收到代销清单 *#
n?6KqZ  
　　借：应收账款 f3u^:6U~  
　　　贷：主营业务收入 H*M)<"X  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]IZn#gnM  
　　借：主营业务成本 D3BNA]P\2@  
　　　贷：委托代销商品 6IyD7PQ  
　　借：银行存款 o;D[F  
　　　贷：应收账款 8ezdU"  
　　受托方 6)B6c. 5o  
　　借：受托代销商品 +dIO+( &g  
　　　贷：受托代销商品款 2kS]:4)T  
　　实现收入 j>KJgSs]&\  
　　借：银行存款 ?k7z5ow  
　　　　贷：主营业务收入 >,V~-Tp  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 2V*<HlqOif  
　　借：主营业务成本 cJ> #jl&  
　　　贷：受托代销商品 Eoo[)V#x{  
　　借：受托代销商品款 6zfi\(fop  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） I
2R" Y<  
　　　贷：应付账款 L-}6}5[  
　　借：应付账款 #ARQ
B2V  
　　　贷：银行存款 tAM t7p-  
　　收取手续费方式的委托代销商品： x?unE@?\S  
　　委托方 bQ3
EBJT{P  
　　借：委托代销商品 Q{~WWv  
　　　贷：库存商品 e{<r<]/j
 
　　收到代销清单： k{ru<cf  
　　借：应收账款 9O.okU  
　　　贷：主营业务收入 JQtBt2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ? V0!N;  
　　借：主营业务成本 G; *jL4  
　　　贷：委托代销商品 0F495'*A  
　　借：销售费用 （手续费） 5/ee&sJR  
　　　贷：应收账款 \9 %SR~  
　　借：银行存款 `
<z"BGQ  
　　　贷：应收账款 "Y> #=>8  
　　受托方 L/U^1=Wi*O  
　　借：受托代销商品 Id/-u[-yo  
　　　贷：受托代销商品款 =y$|2(6  
　　实现收入 XIAHUT5~J  
　　借：银行存款 7t@r}rC,K  
　　　贷：应付账款 gC+PpY#2h  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） %rmn+L),;  
　　借：受托代销商品款 )M!6y%b67  
　　　贷：受托代销商品 /ehmy (zL  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） mYy{G s7  
　　　贷：应付账款 c8^M::NI  
　　借：应付账款 w'/Mn+  
　　　贷：主营业务收入 [f?fA[,[  
　　　　　银行存款 S{qc1qj  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 4NY}=e5  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 W@vt6v  
　　借：应收账款 IYo{eX~=  
　　　贷：主营业务收入 m!qbQMXn  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nF Mc'm  
　　　　　估计退货率部分 ' F)93SwU  
　　借：主营业务收入 GbLuXU  
　　　贷：主营业务成本 R8*z}xy{  
　　　　　预计负债 N'8u}WO  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 7Nt t#C;]U  
　　借：库存商品  WB7pdSZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） $E j;CN59  
　　　　主营业务收入 N}j]S{j}'  
　　　　预计负债 UcHe"mn  
　　　贷：主营业务成本 eY N=?  
　　　　　银行存款（含税） NM`5hd{  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： CTG:C5OK  
　　借：库存商品 DxFmsjX[L  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） RWe$ZZSz!
 
　　　　主营业务成本 8R) 0|v&;  
　　　　预计负债 v/fo`]zP  
　　　贷：主营业务收入 Hz*5ZIw  
　　　　　银行存款（含税） Em%0C@C  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： xksd&X:  
　　借：库存商品 Xiy9Oeq2uh  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） O7M8!3Eqm  
　　　　预计负债 Hd/|f;  
　　　贷：银行存款（含税） Aa.eu=@I  
　　如果未发生退货则： &zxqVI$4  
　　借：主营业务成本 ko2T9NI:S  
　　　　预计负债 5a`f% h%  
　　　贷：主营业务收入 va>u1S<lO  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 1[; 7Ay  
　　借：应收账款 ,
m`>  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） )}/ ycTs  
　　借：银行存款 wb#ZRmx}  
　　　贷：应收账款 n0ZrgTVJ
 
　　　　　预收账款 K-a~Kr  
　　借：预收账款 0gLl>tF[H  
　　　贷：主营业务收入 8l?mN
apy  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P1r)n{;  
　　借：主营业务成本 M/O Y "eL  
　　　贷：库存商品  4 Wb^$i!  
　　如果发生退货： .qN|.:6a  
　　借：预收账款 Y#/mE! &  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） isG8S(}IW&  
　　　贷：主营业务收入 ]#7{x  
　　　　　银行存款 _5t~g_(1OK  
　　借：主营业务成本 u . xUM  
　　　　库存商品 t-gLh(-.  
　　　贷：发出商品 69 >-  
　　这里需要注意几个问题： !nBE[&  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； /:+f5\"-b  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； ZM6`:/lc  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； tyW5k(>  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； tFi'RRZ  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； uIvAmc4  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 !Qqi%  
　　固定价格 iF_#cmSy$  
　　借：银行存款 6SJryf~w  
　　　贷：其他应付款 LA837P  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） u!B6';XY  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： FQ3{~05T  
　　借：财务费用 __3s3YG  
　　　贷：其他应付款 XK";-7TZt  
　　借：其他应付款 [f1'Qb  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \
[>Ob  
　　　贷：银行存款 MXsCm(  
　　公允价格 c)b/"  
　　借：银行存款 5}+&Em":  
　　　贷：主营业务收入 Mur)'  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N4xCZb  
　　借：主营业务成本
]UMt  
　　　贷：库存商品 6XFLWN-)  
　　借：库存商品 Fuz'!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） pGsk[.  
　　　贷：银行存款 G[bWjw86O  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 x @a3STKT  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 x(tf0[g  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 EZY <k#  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） w YEkWB^  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ^?
~WIS  
　　借：银行存款 j6JK4{  
　　　贷：固定资产清理 kA"|PtrW  
　　　　　递延收益 lB(E:{6OZ  
　　借：递延收益 gfW_S&&q  
　　　贷：管理费用/制造费用 Nuebxd
 
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 1Mtm?3Pt  
　　借：银行存款 xpU7ZY  
　　　贷：固定资产清理 pnpx`u;  
　　　　　营业外收入 B1U<m=Y  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 (v)/h>vS  
　　8、以旧换新业务的处理 )@Vz,f\}  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： :kU- ol$  
　　借：库存商品 'bb*$T0=  
　　　　银行存款 4pJ #fk
c^  
　　　贷：主营业务收入 I&Z4?K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n9w(Z=D\  
　　借：主营业务成本 `q$a p$?  
　　　贷：库存商品 QyEGK  
　　　　　涉及进项税额 Sc/\g  
　　借：库存商品 SZ &I4-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） <y4WG  
　　　贷：银行存款 dc+U#]tS  
　　借：银行存款 6 6%_p]U  
　　　贷：主营业务收入 [gybdI5wur  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） qj#C8Tc7  
　　借：主营业务成本 i[#XYX'\  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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