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[知识整理]注册会计师《会计》:8大销售商品收入总结 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-02-03
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
*)`:Nm~y  
  8大销售商品收入总结: E^g6,Y:i9  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 <^=k~7m  
  一、销售商品的收入 -I -wdyDr  
  1、一般商品的销售收入 V1ug.Jv^  
  借:应收账款/银行存款 "783F:mPh  
   贷:主营业务收入 <C&UD j  
     应交税费-应交增值税(销项税额) yH Cc@`1.  
  借:主营业务成本 ,"D1!0  
   贷:库存商品 |A2.W8`o  
  借:应收账款 P5N"7/PfW  
   贷:其他业务收入 \R~Lf+q  
  借:其他业务成本 \1tce`+  
   贷:原材料 CTwP{[%Pk  
  借:存货跌价准备 :A[ Gtc(_  
   贷:主营业务成本 xe5>)\18-  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 b`^$2RM&  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 H:|y u  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 D!:Qy@Zw  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 cJt#8P  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) 6)W9/V-W  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 A3Su&0uaB  
  借:长期应收款 b^v.FK46G  
   贷:主营业务收入 9U+^8,5  
     未实现融资收益 a @%FwfIu  
  借:未实现融资收益 9qw~]W~Nm  
   贷:财务费用 @gZ%>qe  
  借:银行存款 +Y .As  
    贷:长期应收款 Va1|XQ<CL  
      应交税费-应交增值税(销项税额) 9<R:)Df  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 1r;Q5[ @  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 3,pRmdC  
  视同买断1:委托方 Q[}mH: w  
  借:银行存款 &=f%(,+  
   贷:主营业务收入 'HOt?lpu!  
     应交税费-应交增值税(销项税额) FCg,p2  
  借:主营业务成本 $hA[vi\5  
   贷:库存商品 $Q?UyEi  
  受托方 *`dGapd3  
  借:库存商品 7Q^t(  
    应交税费-应交增值税(进项税额) WhkE&7Gk  
   贷:银行存款 o<x2,uT  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 c^m}ep\F5L  
  借:委托代销商品 #*~#t4S-  
   贷:库存商品 xEbcF+@  
  收到代销清单 \wTW hr0  
  借:应收账款 r1,RloyZS  
   贷:主营业务收入 &ed.%:  
     应交税费-应交增值税(销项税额) y M>c**9  
  借:主营业务成本 FQ);el'_V  
   贷:委托代销商品 P,,@&* :  
  借:银行存款 OYe @P  
   贷:应收账款 CA{c-kG  
  受托方 3x eW!~  
  借:受托代销商品 ?:UDK?  
   贷:受托代销商品款 lx%<oC+M  
  实现收入 J.~$^-&!  
  借:银行存款 X.g1 312~  
    贷:主营业务收入 y%43w4  
      应交税费-应交增值税(销项税额) SC'fT!  
  借:主营业务成本 kGCd!$fsk  
   贷:受托代销商品 '#^ONnSTn  
  借:受托代销商品款 d6wsT\S  
    应交税费-应交增值税(进项税额) YrA#NTB_o  
   贷:应付账款 `^RpT]S  
  借:应付账款 75gE>:f  
   贷:银行存款 f\1)BZ'I  
  收取手续费方式的委托代销商品: ZE4~r q/W  
  委托方 3. Kh  
  借:委托代销商品 o4tQ9X=}  
   贷:库存商品 |[C3_'X  
  收到代销清单: )fv0H&g  
  借:应收账款 FhW\23OC  
   贷:主营业务收入 7?e*b(vd  
     应交税费-应交增值税(销项税额) h%pgdix  
  借:主营业务成本 %b0..Zz  
   贷:委托代销商品 ~p^6  
  借:销售费用 (手续费) =ejkE; %L  
   贷:应收账款 1Qv5m^>vj  
  借:银行存款 sAWUtJ  
   贷:应收账款 UP^{'eh  
  受托方 m%l\EE  
  借:受托代销商品 !f j DO!,!  
   贷:受托代销商品款 [.dF)I3  
  实现收入 B xq(+^T  
  借:银行存款 JuS#p5E #  
   贷:应付账款 L3,p8-d9Z  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ;i>|5tEy  
  借:受托代销商品款 !Mceg  
   贷:受托代销商品 le`fRq8f&  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) b v~"_)C  
   贷:应付账款 qf7 lQovK  
  借:应付账款 NO8)XJ3s  
   贷:主营业务收入 g&) XaF[!  
     银行存款 hgLwxJu  
  5、附有售后退回条件的商品出售 {+!m]-s  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 7vubkj&  
  借:应收账款 ):3 1!IC  
   贷:主营业务收入 8:TN,p  
     应交税费-应交增值税(销项税额) `~F=  
     估计退货率部分 7NE"+EP\{2  
  借:主营业务收入 rgJKXl;@s  
   贷:主营业务成本 d@JjqE[  
     预计负债 tY~EB.%  
  如果实际的退货大于估计的退货率: iG^o@*}a  
  借:库存商品 Z~[c65Nlu  
    应交税费-应交增值税(进项税额) +QGZ2_vW  
    主营业务收入 [}}?a   
    预计负债 l`M{Ravvn*  
   贷:主营业务成本 k|'{$/ n  
     银行存款(含税) V'K1kYb  
  如果实际的退货小于估计的退货率: =`Pgo5A  
  借:库存商品  v=R=K  
    应交税费-应交增值税(进项税额) vlY83mU.  
    主营业务成本 %7 7v'Pz1  
    预计负债 0[/>> !ws  
   贷:主营业务收入 gi#bU  
     银行存款(含税) UOC>H%r~M?  
  如果实际的退货等于估计的退货率: O4dJ> O  
  借:库存商品 2x<,R/}  
    应交税费-应交增值税(进项税额) 3A!`U6C(  
    预计负债 DD{-xCCR  
   贷:银行存款(含税) Z9,-FO{#3-  
  如果未发生退货则: XvETys@d  
  借:主营业务成本 ' @i0~  
    预计负债 U@T"teGBA  
   贷:主营业务收入 :c)N"EJlI2  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Q'>pOtJG*J  
  借:应收账款 f~ kz=R=  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额)  Wa7-N4  
  借:银行存款 #eadkj #;  
   贷:应收账款 eg!s[1[_  
     预收账款 <[Oe.0SGu  
  借:预收账款 H]As2$[  
   贷:主营业务收入 ammlUWl  
     应交税费-应交增值税(销项税额) GCm(3%{V%(  
  借:主营业务成本 -j9Wf=  
   贷:库存商品 k+b!Lw!L  
  如果发生退货: "NWILZwEV  
  借:预收账款 @K  .{o'  
    应交税费-应交增值税(销项税额) W<| M0S{  
   贷:主营业务收入 BQTZt'p  
     银行存款 3Z/_}5%"  
  借:主营业务成本 blyU5 3g  
    库存商品  i;B &~  
   贷:发出商品 wr>[Eo@%\  
  这里需要注意几个问题: Wg{ 9X#|  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; 5argw+2s4$  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; y``[CBj  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; U1nObA  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; +)$oy]  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; &Z'3n9zl  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 lgrD~Y (x  
  固定价格 -@bOFClE  
  借:银行存款 Sq22]  
   贷:其他应付款 [QUaC3l)  
     应交税费-应交增值税(销项税额) iF,%^95=  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: M18 >%zM  
  借:财务费用 `st3iTLZY  
   贷:其他应付款 `4IZ4sPi  
  借:其他应付款 CZZwBt$P  
    应交税费-应交增值税(进项税额) |Yb]@9 >vn  
   贷:银行存款 0MpZdJ  
  公允价格 "xWrYq'"  
  借:银行存款 <tUl(q+ty  
   贷:主营业务收入 (E(J}r~E  
     应交税费-应交增值税(销项税额) R ?62g H  
  借:主营业务成本 N W]zMU{c  
   贷:库存商品 Rp^fY_  
  借:库存商品 ^5E:hW [*  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ~dXiyU,y2  
   贷:银行存款 iy!SqC  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 s#cb wDT  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 'Nkd *  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 ibP IT!5c  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) /aV;EkyO,  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: VEsIhjQ  
  借:银行存款 L`3;9rO  
   贷:固定资产清理 CH9Psr78  
     递延收益 Tfq7<<0$N  
  借:递延收益 MoZ8A6e?B  
   贷:管理费用/制造费用 :MaP58dhh  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益:  #nq$^H  
  借:银行存款 Efp[K}Z^$  
   贷:固定资产清理 9QP-~V{$  
     营业外收入 D?.H|%  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 t1`.M$  
  8、以旧换新业务的处理 ;{lb_du2:  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: "LNLM  
  借:库存商品 8/vGA=  
    银行存款 z{H=;"+rh  
   贷:主营业务收入 'vwu^u?  
     应交税费-应交增值税(销项税额) rSa=NpFxLu  
  借:主营业务成本 8AVtUU  
   贷:库存商品 T{So 2@_&  
     涉及进项税额 KPjC<9sby  
  借:库存商品 CL3b+r  
    应交税费-应交增值税(进项税额) C;3  
   贷:银行存款 \/s0p  
  借:银行存款 )TfX}  
   贷:主营业务收入 *qZBq&7tb  
     应交税费-应交增值税(销项税额) KwHlpW*  
  借:主营业务成本 v#|yr<  
   贷:库存商品
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只看该作者 1楼 发表于: 2012-05-20
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