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8大销售商品收入总结： r :#Q9EA
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 . z].:$J&
一、销售商品的收入
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1、一般商品的销售收入 V@ Kn24''
借：应收账款/银行存款 D@5s8x v
贷：主营业务收入 0&B : \
应交税费-应交增值税（销项税额） {0fz9"|U
借：主营业务成本 uA^hCh-js
贷：库存商品 9RB`$5F ;
借：应收账款 () <`t}FQ
贷：其他业务收入 Xvq^1Y?
借：其他业务成本 l< n5gfJ
贷：原材料 \AHY[WKx
借：存货跌价准备 qhN[Dj(d
贷：主营业务成本 6mAB(X^+
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 a G@ nErdW
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 !(yT7#?hP
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 9 c6 '
销售折让部分冲减收入与销项税额 @bY?$fj_u
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） # hZQ
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3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 7
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借：长期应收款 E{I) ]h
贷：主营业务收入 t, 1in4sN
未实现融资收益 e|~C?Ow'J
借：未实现融资收益 fIH#
贷：财务费用 To"> DOt
借：银行存款 (>mi!:
贷：长期应收款 44Q9 * ."
应交税费-应交增值税（销项税额） 3)xb nRk
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 p su OJ-
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。
Y[ h#hZ
视同买断1：委托方 PM8Ks?P#u
借：银行存款 n{L:MT9TD
贷：主营业务收入 w)^\_uAlS
应交税费-应交增值税（销项税额） 7Zo&+
借：主营业务成本 \w3%[+c
贷：库存商品 %`eJ66T
受托方 qj`,qm
P
借：库存商品 Hw y5G ;
应交税费-应交增值税（进项税额） Y>G*'[U
贷：银行存款 V0s,
f .a
视同买断2（收到代销清单）：委托方 8H7O/n
借：委托代销商品 k06xz#pL
贷：库存商品 ?Q;kZmQl
收到代销清单 ;m
' '9z)2
借：应收账款 8.[&wy U
贷：主营业务收入 yAAG2c4(
应交税费-应交增值税（销项税额） M5F(<,n;
借：主营业务成本 |7 ]? >-
贷：委托代销商品 Oy:QkV9
借：银行存款 EN
O? ;
贷：应收账款 %V31B\]Nz7
受托方 %v_IX2'
借：受托代销商品 pXve02b1B
贷：受托代销商品款 % 3r TQ:X
实现收入 GKiq0*/M
借：银行存款 B>sCP"/uV
贷：主营业务收入 ix^gAot
应交税费-应交增值税（销项税额） :4%<Rp
借：主营业务成本 Q!YF!WoBX
贷：受托代销商品 9LH=3Qt
借：受托代销商品款 5dqQws-,?1
应交税费-应交增值税（进项税额） Hw\([j*
贷：应付账款 R!@|6=]iG
借：应付账款 .N/GfR`0/<
贷：银行存款 ) @!~ 8<_"
收取手续费方式的委托代销商品： > 6OCKl
委托方 Mm "Wk
借：委托代销商品 qZXyi'(d
贷：库存商品 @+iC/
收到代销清单： ud yAP>
借：应收账款 {d^Q7A:`
贷：主营业务收入 `b#/[3
应交税费-应交增值税（销项税额） xIM8
借：主营业务成本 D!X>O}
贷：委托代销商品 :G^"e
借：销售费用 （手续费） o>0O@NE
贷：应收账款 "!xvpsy
借：银行存款 L^3~gM"!
贷：应收账款 aF,j J}On
受托方 2dXU0095
借：受托代销商品 a_ Z.J 3
贷：受托代销商品款 tB
GkRd!
实现收入 "fRlEO[9
借：银行存款 _t$lcOT
贷：应付账款 qo6 1O\qm
应交税费-应交增值税（销项税额） 5woIGO3X
借：受托代销商品款 U&,r4>V@h>
贷：受托代销商品 &1*4%N@'
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
;&K3 [;a
贷：应付账款 :-$cd
Z3E
借：应付账款 l?})_1v,R
贷：主营业务收入 +x n&K"]:3
银行存款 Jz=;mrW
5、附有售后退回条件的商品出售 f B _4f{E
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 I%pCm||p
借：应收账款 cC b>zI
贷：主营业务收入 =>HIF#jU
应交税费-应交增值税（销项税额） J'|=*#
估计退货率部分 - zPm{a
借：主营业务收入 h m* Th
贷：主营业务成本 sVE>=0TVP
预计负债 I h5/=_n
如果实际的退货大于估计的退货率： 9+]ZH.(YE
借：库存商品 T {hyt
应交税费-应交增值税（进项税额） Qe7" Z
主营业务收入 p ^p'/$<6_
预计负债 Coga-: 2vu
贷：主营业务成本 +F1]M2p]
银行存款（含税） YnKFcEJrT
如果实际的退货小于估计的退货率： E^oEG4 X@
借：库存商品 K{,
W_ ^
应交税费-应交增值税（进项税额）
HT{F$27 W
主营业务成本 x%b]e a
预计负债 C HQ {+?#
贷：主营业务收入 [
P.@1mV
银行存款（含税） C*"Rd
如果实际的退货等于估计的退货率： (jp1; #P!
借：库存商品 )fxo
)GS
应交税费-应交增值税（进项税额） r0~ 7v1rG
预计负债 d [\>'>
贷：银行存款（含税） B $K7L'e+-
如果未发生退货则： 6&i[g
借：主营业务成本 O{;M6U8C\
预计负债 JA
}S{
贷：主营业务收入 [37f#p
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： PFImqojHd
借：应收账款 d[~au=
b
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） vS~AxeW/7R
借：银行存款 ,$hQ(yF
贷：应收账款 0-8ELX[#
预收账款 $=\oJ-(!@S
借：预收账款 2N6Pa(6
贷：主营业务收入 $k a1X&f
应交税费-应交增值税（销项税额） > xxXPvM<`
借：主营业务成本
b|X>3(
贷：库存商品 E &RoaY0
如果发生退货： Jm{As*W>
借：预收账款 B| $\/xO
应交税费-应交增值税（销项税额） 7VEt4
贷：主营业务收入 p[ks} mca@
银行存款 Y}V)4j
借：主营业务成本 U p]VU9z
库存商品 m
_t(rn~f6
贷：发出商品 = 2ATqb"$w
这里需要注意几个问题： NTpz)R
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； UQC'(>.}
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； "wc`fg"3
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； J8qu]{0I"
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； o=a:L^n t,
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； TE*> a5C|
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 a}^!TC>%1i
固定价格 sqq/b9 uL/
借：银行存款 kMwIuy
贷：其他应付款 M]8eW
应交税费-应交增值税（销项税额） 3L
1lq .
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： u;l6sdo
借：财务费用 Y\\3g_YBF
贷：其他应付款 44/ 0}v]
借：其他应付款 4wM$5
应交税费-应交增值税（进项税额） IkE'_F
贷：银行存款 ^)eessZ
公允价格 BDB zc5Q(
借：银行存款 ^c;
sk V&S
贷：主营业务收入 0{{p.n8a~
应交税费-应交增值税（销项税额） 8KtF<`A)
借：主营业务成本 n@ yd{Rc
贷：库存商品 2vW,.]95M
借：库存商品 @=aq&gb
应交税费-应交增值税（进项税额） 37ri b
贷：银行存款 e>)}_b
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 i?P]}JENM
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 {
V =:O
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ?j^?@%f0
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） g Z79u
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊：
K|I j71
借：银行存款 eAenkUBz6,
贷：固定资产清理 D @YM}HXuj
递延收益 ^<5^9]x
借：递延收益 ]UpHD.Of[t
贷：管理费用/制造费用 w
oY)G7%
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： R - ?0k:
借：银行存款 J^ <j=a|D
贷：固定资产清理 ;4O;74`Zh
营业外收入 `rOe5Zp$
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 c _DB^M!h
8、以旧换新业务的处理 W4] 0qp`\
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： Y
GcY2p<
借：库存商品 TF ([yZO'
银行存款 EC\rh](d
1
贷：主营业务收入 >P]I&S-.
应交税费-应交增值税（销项税额） 'ame x
借：主营业务成本 5qODS_Eq
贷：库存商品 5p>]zij>
涉及进项税额 !&`7
借：库存商品 N;Gf,pE
应交税费-应交增值税（进项税额） !Vod0j">
贷：银行存款 1{uDH B
借：银行存款 A~~| X
贷：主营业务收入 iM-hWhU
应交税费-应交增值税（销项税额） 9M-]~.O
借：主营业务成本 d T0 z^SG
贷：库存商品
