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8大销售商品收入总结： *b" ( r|Ko
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ) Qve[O
一、销售商品的收入 UXB[3SP
1、一般商品的销售收入 &k3'UN!&Ix
借：应收账款/银行存款 uNLB3Rdy}
贷：主营业务收入 SM:SxhrGt
应交税费-应交增值税（销项税额） X ezO_V
借：主营业务成本 x>Ah4a d
贷：库存商品 t`
{^g t
借：应收账款 J.x>*3< l
贷：其他业务收入 ;K?fAspSH
借：其他业务成本 2aUz.k8o
贷：原材料 ?U0iHg{
借：存货跌价准备 ;??wLNdf-
贷：主营业务成本 /p')
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2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 t#|E.G:=
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 !x. ^ya
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 "r0z( j
销售折让部分冲减收入与销项税额 zx\N^R;Jq
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） )>,b>7
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 >vg!<%]W
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借：长期应收款 :V2j'R ,
贷：主营业务收入 MBCA%3z08
未实现融资收益 :
=04_5 z
借：未实现融资收益 xmtbSRgK9
贷：财务费用 ~ MY7Ic%
借：银行存款 6wzF6] @O
贷：长期应收款 O?@1</r ^
应交税费-应交增值税（销项税额） [Dq7mqr$
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 XKp % 7;
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 3m4?l
~
视同买断1：委托方 %5RYa<oP
借：银行存款 6<H[1PI`,G
贷：主营业务收入 bIizh8d?
应交税费-应交增值税（销项税额） CGg:e:4
借：主营业务成本 ~%^af"_
贷：库存商品 ~nb% w?vv
受托方 bWv6gOPR3
借：库存商品 8aG
Z% UI
应交税费-应交增值税（进项税额） o]#Q6J
贷：银行存款 eEJ8j_G
视同买断2（收到代销清单）：委托方
Xvs{2
借：委托代销商品 ^e8R 43w:!
贷：库存商品 i`r,B`V`08
收到代销清单 L4sN)EI
借：应收账款 ;- = y}DK
贷：主营业务收入 0[D5]mc v
应交税费-应交增值税（销项税额） &+`l
$h
借：主营业务成本 ,@!8jar@w}
贷：委托代销商品 ^iubqtT]
借：银行存款 {R8Q`2R
贷：应收账款 X5wS6v)#(
受托方 P0Na<)\'Y!
借：受托代销商品 |d D! @K
贷：受托代销商品款 +,>f-kaV
实现收入 N(&FATZUW
借：银行存款 W _b $E
=
贷：主营业务收入 nA F@47Wo
应交税费-应交增值税（销项税额） p"H8;fPA0
借：主营业务成本 P;
}Z
3!
贷：受托代销商品 g)$Pvfc
借：受托代销商品款 /_, ~dt
应交税费-应交增值税（进项税额） `P/* x[?
贷：应付账款 Z/wh?K3y
借：应付账款 Vu\|KL|
贷：银行存款 C4Z~9fzT
收取手续费方式的委托代销商品： V-=$:J"J'\
委托方 -f9M*7O<gf
借：委托代销商品 46_<v=YSJ
贷：库存商品 ejo4 mQ]a
收到代销清单： o
9wg<LP
借：应收账款 =AL95"cH~
贷：主营业务收入 9 b]U&A$
应交税费-应交增值税（销项税额） Ef,@}S
借：主营业务成本 1>%SSQ
贷：委托代销商品 H.idL6*G
借：销售费用 （手续费） *`}_e)( k
贷：应收账款 g#[9O'H
借：银行存款 0*3 <}
贷：应收账款 --.j&w
受托方 *~! xeL
借：受托代销商品 1A E/ILGo
贷：受托代销商品款 {'DP/]nK
实现收入 =V5.c+
借：银行存款 }#'KME4
贷：应付账款 MruWt*
应交税费-应交增值税（销项税额） mApn(&
借：受托代销商品款 *|t]6!aVLS
贷：受托代销商品 1.,mNY^UN
借：应交税费-应交增值税（进项税额） >.{
..~"K
贷：应付账款 B1 0p7+NBF
借：应付账款 1
9
k$)m
贷：主营业务收入 G)#
,39P
银行存款 tB_ V%qH
5、附有售后退回条件的商品出售 \=N
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如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 nrt0[E-&~
借：应收账款 ]`.
d%Vx
贷：主营业务收入 0[v :^H
应交税费-应交增值税（销项税额） ,o9)ohw
估计退货率部分 =R>Sxaq
借：主营业务收入 2M&4]d
贷：主营业务成本 {t=Nn c15K
预计负债 22BJOh
如果实际的退货大于估计的退货率： ='V IbE@qC
借：库存商品 'oT} jI
应交税费-应交增值税（进项税额） K&)a3Z=(.
主营业务收入 ;*Rajq
预计负债 /t>o
-
贷：主营业务成本 \Flq8S /t^
银行存款（含税） (Wx )YI
如果实际的退货小于估计的退货率： B8_l+dXO
借：库存商品 a^=4 '.ok
应交税费-应交增值税（进项税额） g u|;C
主营业务成本 nZ bg
预计负债 !r
LHPg
贷：主营业务收入 N"T8
Pt
银行存款（含税） {?!h Ui+
如果实际的退货等于估计的退货率： 8PE Oi
借：库存商品 Bw_Ih|y,w
应交税费-应交增值税（进项税额） hf?^#=k
^
预计负债 rmabm\QY
贷：银行存款（含税） `PW=_f={
如果未发生退货则： z=K5~nU
借：主营业务成本 *z+\yfOO"
预计负债 @wF m])}0
贷：主营业务收入 i3%~Gc63
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： :jUuw:\
借：应收账款 8uT6Q C f
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ;9I#> u
借：银行存款 QE #$bCw
贷：应收账款 'D/AL\1{p(
预收账款 P9>C!0 -x
借：预收账款 ks r5P~
贷：主营业务收入 }cPV_^{
应交税费-应交增值税（销项税额） SRD&Uf0M
借：主营业务成本 Tb)x8-0
贷：库存商品 4`UT_LcI
如果发生退货： _bd#C
借：预收账款 -$0S#/)Z
应交税费-应交增值税（销项税额） L|Ydd!m
贷：主营业务收入 <+ $S{Z.
银行存款 xaS
借：主营业务成本 s Y6'y'a95
库存商品 u!-eP7;7
贷：发出商品 7
%|>7
这里需要注意几个问题： s{,e ^T
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； c:6w >:
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； |X.z|wKT6
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； z8!u6odu %
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 1(?J>{-lw
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； UA9LI<Y
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 \\lC"Z#J`
固定价格 Q&# :M>!|
借：银行存款 [T%blaSX
贷：其他应付款 ~ZNhU;%Y W
应交税费-应交增值税（销项税额） wMUnZHd{|
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： JdRs=#X
借：财务费用 >ahj|pm
贷：其他应付款 q
kKABow
借：其他应付款 Sy '>JHx
应交税费-应交增值税（进项税额） yT n@p(J
贷：银行存款 >YfOR%mS4
公允价格 RnrM
rOh
借：银行存款 VM!x)i9z
贷：主营业务收入 ]03ZrZ!
PM
应交税费-应交增值税（销项税额） \nHlI=!P
借：主营业务成本 :kVV.a# g
贷：库存商品 0?7uqS#L
借：库存商品 bS'r}
应交税费-应交增值税（进项税额） uUe\[ -~
贷：银行存款 FSmi.7
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 GWVdNYpmr
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 d<Os TA
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 kYs|")isj
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） qL P +@wbJ
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： qck/ b
借：银行存款 p~.@8r(
贷：固定资产清理 3DHm9n+/:
递延收益 k:TfE6JZ
借：递延收益 PWMaB
贷：管理费用/制造费用 6a?y $+pr
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： *o[%?$8T
借：银行存款 t0 >{0 5
贷：固定资产清理 `Ek !;u>
营业外收入 X
w8i l
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 zK 2wLX
8、以旧换新业务的处理 ;Kf|a}m -
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： F^YIZ,=p!
借：库存商品 ]~^/w}(K
银行存款 3CE8+PnT
贷：主营业务收入 -T?IkL)
应交税费-应交增值税（销项税额） ^ kr)U8
借：主营业务成本 YfPo"uxx
贷：库存商品 j0~3[dyqU
涉及进项税额 ? iX=2-
借：库存商品 7f ay:_
应交税费-应交增值税（进项税额） )DmiN ^:
贷：银行存款 r?!xL\C\
借：银行存款 . Y|\7%(
贷：主营业务收入 6p " c ^
应交税费-应交增值税（销项税额） IDh`0/i]
借：主营业务成本 6^|6V
贷：库存商品
