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8大销售商品收入总结： vE M(bT=H
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 &>WWzikB*
一、销售商品的收入 #(Or|\t
1、一般商品的销售收入 %3;Fgk y
借：应收账款/银行存款 f}c\_}(
贷：主营业务收入 UUo;`rkT
应交税费-应交增值税（销项税额） Fh7 '[>onw
借：主营业务成本 f},oj4P\
贷：库存商品 Vv
bFp
借：应收账款 '&O/g <Z}q
贷：其他业务收入 IHfzZHy
借：其他业务成本 ~`;rNnOT3
贷：原材料 EUYCcL'G
借：存货跌价准备 w le@v Cmr
贷：主营业务成本 Ey{%XR +*;
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 iL{M+Ic
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 !3 3#. @[
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Bc-yxjsw
销售折让部分冲减收入与销项税额 |xr%6 [Ff
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） B-.v0R`5
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 c47")2/yO
借：长期应收款 [
mxTa\
贷：主营业务收入 W_O)~u8
未实现融资收益 V+-$ jOh
借：未实现融资收益 /(I*,
.d
贷：财务费用 r9 y.i(j
借：银行存款 Sgb*tE) T
贷：长期应收款 Ax 3W 2 s
应交税费-应交增值税（销项税额） _
?7#MWe&
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 I7 QCYB|
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 fyz
nuUl
视同买断1：委托方 t
-u|U(n
借：银行存款 p_*M:P1Ma4
贷：主营业务收入 3b'tx!tFN
应交税费-应交增值税（销项税额） ( fD
;g9
借：主营业务成本 F-(dRSDNM
贷：库存商品 $DFv30 f
受托方 W zW-pV]
借：库存商品 B
(/U3}w-
应交税费-应交增值税（进项税额） /5A W?2)
贷：银行存款 XB hb`AG
视同买断2（收到代销清单）：委托方 fHrt+_Zn|
借：委托代销商品 k?BJdg)xJ
贷：库存商品 #yseiVm;
收到代销清单 Hs"(@eDV&J
借：应收账款 _,Fny_u=;
贷：主营业务收入 AEmNHO@%q
应交税费-应交增值税（销项税额） z>
<5R|Gf
借：主营业务成本 V =I"-k}RL
贷：委托代销商品 :vx$vZb
借：银行存款 Dq\ Jz~
贷：应收账款 O40+M)e]
受托方 C;AA/4Ib
借：受托代销商品 X#xFFDzN
贷：受托代销商品款 vP%tk s+.
实现收入 ymY1o$qWB}
借：银行存款 D8{D [f J;
贷：主营业务收入 }g +;y
应交税费-应交增值税（销项税额） &ej8mq"\
借：主营业务成本 Bsf7mcXz7z
贷：受托代销商品 1L7{p>;-dO
借：受托代销商品款 yAT^VRbv
应交税费-应交增值税（进项税额） >!e<}84b
贷：应付账款 vq*Q.0 M+
借：应付账款 5F+APz7
贷：银行存款 {
kSf{>Ia
收取手续费方式的委托代销商品： 09KcKhFB
委托方 {n3EGSP#
借：委托代销商品 B@Co'DV[/]
贷：库存商品 seFGJfN\?f
收到代销清单： 9L0GLmLk1u
借：应收账款 t22;87&|
贷：主营业务收入 tary6K9K+
应交税费-应交增值税（销项税额） +
1JH
借：主营业务成本 QB!~Wh
贷：委托代销商品 Mk<Vyd ds
借：销售费用 （手续费） HysS_/t~
贷：应收账款 ->z54 T
借：银行存款 gieN9S
贷：应收账款
!"Yj|Nu6
受托方 2'jOP" G
借：受托代销商品 Xy ,lA4IP
贷：受托代销商品款
>DM44
实现收入 z@|dzvjl
Q
借：银行存款 ^Jp&H\gI.
贷：应付账款 2Q7R6*<N:
应交税费-应交增值税（销项税额） IH48|sa
借：受托代销商品款 M6 9
w-
贷：受托代销商品 $\o {_?}1
借：应交税费-应交增值税（进项税额） Kemw^48ts
贷：应付账款 WS-dS6Q}
借：应付账款 ] G.%Ty
贷：主营业务收入 ' # NcZy
银行存款 ~fl@ 2
5、附有售后退回条件的商品出售 l5%G'1w#,j
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ;a=w5,h:
借：应收账款 \?>Hu
v
贷：主营业务收入 x_=n-lAF
应交税费-应交增值税（销项税额） CQ7{1,?2
估计退货率部分 _8fr6tO+
借：主营业务收入 J2q,7wI#
贷：主营业务成本 Us Ga
预计负债 ?SQE5Z
如果实际的退货大于估计的退货率： *,C(\!b
!?
借：库存商品 Sgim3):Z
应交税费-应交增值税（进项税额） _iKq~\v2
主营业务收入 exh/CK4;
预计负债 (2ur5uk+
贷：主营业务成本 [P zv4+
银行存款（含税） *b *G2f^
如果实际的退货小于估计的退货率： <H3ezv1M
借：库存商品 ~"pKe~h
应交税费-应交增值税（进项税额） a)Q!'$"'
主营业务成本 84HUBud76Y
预计负债 "q}FPJ^l_N
贷：主营业务收入 ] $ afC!Z
银行存款（含税） 7 6tdJ!4Z
如果实际的退货等于估计的退货率： Vt^3iX{!
借：库存商品 eAUcv `[#p
应交税费-应交增值税（进项税额） 65 z"
预计负债 rrg96WD
贷：银行存款（含税） Y3kA?p0
如果未发生退货则： < 9ig?{'
借：主营业务成本 M7f;Pa
预计负债 4p%A8%/q
贷：主营业务收入 L!/\8-&$P
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： =U[3PC-N @
借：应收账款 Yw5' 6NU
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） (npj_s!.C)
借：银行存款 4%WzIzRb
贷：应收账款 jA".r'D%
预收账款 @3fn)YQ'
借：预收账款 A[G0 .>Wk
贷：主营业务收入 f~E *Zz`;
应交税费-应交增值税（销项税额） 4? N8R$
借：主营业务成本 [' z[
贷：库存商品 ]v[|B
如果发生退货： u4z&!MT}
借：预收账款 f)]%.>
应交税费-应交增值税（销项税额） FYs)M O
贷：主营业务收入 xw {-9k -~
银行存款 ]# t6Jwk
借：主营业务成本 |+ N5z
库存商品 Iff9'TE
贷：发出商品 %B.D^]S1:
这里需要注意几个问题：
IUR<.Y`
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； pEECHk
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； _%'},Xd.z
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； (SSRY 9
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； Uax+dl
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； |AZg*T3:W
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 XC{eX&,2x
固定价格 b~dIk5>O
借：银行存款 hF2IW{=!
贷：其他应付款 }@i f6(0
应交税费-应交增值税（销项税额） XdH \OJ
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： |t$Ma'P
借：财务费用 **69r N
贷：其他应付款 :akT 'q#
借：其他应付款 zByT$ P-
应交税费-应交增值税（进项税额） 9&< x17'
贷：银行存款 E .1J 2N
e
公允价格 CJ }5T]WZ
借：银行存款 w[P 4&?2:
贷：主营业务收入 *
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应交税费-应交增值税（销项税额） JNcYJ
[wqv
借：主营业务成本 d[rv1s>i
贷：库存商品 &.TTJsKG h
借：库存商品 \uss Uv
应交税费-应交增值税（进项税额） E2)h ?cs
贷：银行存款 Bc3:}+l
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 y
q tKy
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 J>d .dq>r
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 Z{'i
F
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） U]a*uF~h
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： r$)w7Gk<
借：银行存款 5nbEf9 &
贷：固定资产清理 KZ~*Nz+H2
递延收益 hY`\&@
借：递延收益 Fl(T\-Eu
贷：管理费用/制造费用 iQ{G(^sZN
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： YBh'EL}P
借：银行存款 e<r,&U$
贷：固定资产清理 z3?o|A }/W
营业外收入 0527Wj
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 A 7[:5$
8、以旧换新业务的处理 !?Wp+e6
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： DBP9{ x$
借：库存商品 "Ks,kSEzu
银行存款 @JdZ5Q
贷：主营业务收入 YJ$1N!rG
应交税费-应交增值税（销项税额） 1;VHM'
借：主营业务成本 +}jJ&Z9 )
贷：库存商品 },|M9 I0
涉及进项税额 BT} &Y6
借：库存商品 W456!OHa
应交税费-应交增值税（进项税额） n_' {^6*O
贷：银行存款 +{/
借：银行存款 I}R0q
贷：主营业务收入 O$4yAaD
X
应交税费-应交增值税（销项税额） Mw9 \EhA
借：主营业务成本 k5] j.V2f
贷：库存商品
