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8大销售商品收入总结: E^g6,Y:i9
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 <^=k~7m
一、销售商品的收入 -I -wdyDr
1、一般商品的销售收入 V1ug.Jv^
借:应收账款/银行存款 "783F:mPh
贷:主营业务收入 <C&UDj
应交税费-应交增值税(销项税额) yHCc@`1.
借:主营业务成本 ,"D1!0
贷:库存商品 |A2.W8`o
借:应收账款 P5N"7/PfW
贷:其他业务收入 \R~Lf+q
借:其他业务成本 \1tce`+
贷:原材料 CTwP{[%Pk
借:存货跌价准备 :A[ Gtc(_
贷:主营业务成本 xe5>)\18-
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 b`^$2RM&
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 H:|y
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现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 D!:Qy@Zw
销售折让部分冲减收入与销项税额 cJt#8P
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) 6)W9/V-W
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 A3Su&0uaB
借:长期应收款 b^ v.FK46G
贷:主营业务收入 9U+^8,5
未实现融资收益 a
@%FwfIu
借:未实现融资收益 9qw~]W~Nm
贷:财务费用 @gZ%>qe
借:银行存款 +Y.As
贷:长期应收款 Va1|XQ<CL
应交税费-应交增值税(销项税额) 9<R:)Df
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 1r;Q5[
@
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 3,pRmdC
视同买断1:委托方 Q[}mH: w
借:银行存款 &=f%(,+
贷:主营业务收入 'HOt?lpu!
应交税费-应交增值税(销项税额) FCg,p2
借:主营业务成本 $hA[vi\5
贷:库存商品 $Q?UyEi
受托方 *`dGapd3
借:库存商品 7Q^t(
应交税费-应交增值税(进项税额) WhkE&7Gk
贷:银行存款 o<x2,uT
视同买断2(收到代销清单):委托方 c^m}ep\F5L
借:委托代销商品 #*~#t4S-
贷:库存商品 xEbcF+@
收到代销清单 \wTWhr0
借:应收账款 r1,RloyZS
贷:主营业务收入 &ed.%:
应交税费-应交增值税(销项税额) yM>c**9
借:主营业务成本 FQ );el'_V
贷:委托代销商品 P,,@&*
:
借:银行存款 OYe @P
贷:应收账款 CA{c-kG
受托方 3xeW!~
借:受托代销商品 ?:UDK?
贷:受托代销商品款 lx%<oC+M
实现收入 J.~$^-&!
借:银行存款 X.g1
312~
贷:主营业务收入 y%43w4
应交税费-应交增值税(销项税额) SC'fT!
借:主营业务成本 kGCd!$fsk
贷:受托代销商品 '#^ONn STn
借:受托代销商品款 d6wsT\S
应交税费-应交增值税(进项税额) YrA#NTB_o
贷:应付账款 `^RpT]S
借:应付账款 75gE>:f
贷:银行存款 f\1)BZ'I
收取手续费方式的委托代销商品: ZE4~r
q/W
委托方 3.
Kh
借:委托代销商品 o4tQ9X=}
贷:库存商品 |[C3_'X
收到代销清单:
)fv0H&g
借:应收账款 FhW\23OC
贷:主营业务收入 7?e*b(vd
应交税费-应交增值税(销项税额) h%pgdix
借:主营业务成本 %b0..Zz
贷:委托代销商品 ~p^6
借:销售费用 (手续费) =ejkE;
%L
贷:应收账款 1Qv5m^>vj
借:银行存款 sAWUtJ
贷:应收账款 UP^{'eh
受托方 m%l\EE
借:受托代销商品 !f
j
DO!,!
贷:受托代销商品款 [.dF)I3
实现收入 B xq(+^T
借:银行存款 JuS#p5E #
贷:应付账款 L3,p8-d9Z
应交税费-应交增值税(销项税额) ;i> |5tEy
借:受托代销商品款 !Mceg
贷:受托代销商品 le`fRq8f&
借:应交税费-应交增值税(进项税额) b v~"_)C
贷:应付账款 qf7lQovK
借:应付账款 NO8)XJ3s
贷:主营业务收入 g&) XaF[!
银行存款 hgL wxJu
5、附有售后退回条件的商品出售 {+!m]-s
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 7vubkj&
借:应收账款 ):3
1!IC
贷:主营业务收入 8:TN,p
应交税费-应交增值税(销项税额) `~F=
估计退货率部分 7NE"+EP\{2
借:主营业务收入 rgJKXl;@s
贷:主营业务成本 d@JjqE[
预计负债 tY~EB.%
如果实际的退货大于估计的退货率: iG^o@*}a
借:库存商品 Z~[ c65Nlu
应交税费-应交增值税(进项税额) +QGZ2_vW
主营业务收入 [}} ?a
预计负债 l`M{Ravvn*
贷:主营业务成本 k|'{$/n
银行存款(含税) V'K1kYb
如果实际的退货小于估计的退货率: =`Pgo5A
借:库存商品 v=R=K
应交税费-应交增值税(进项税额) vlY83mU.
主营业务成本 %77v'Pz1
预计负债 0[/>>
!ws
贷:主营业务收入 gi#bU
银行存款(含税) UOC>H%r~M?
如果实际的退货等于估计的退货率: O4dJ> O
借:库存商品 2x<,R/}
应交税费-应交增值税(进项税额) 3A!`U6C(
预计负债 DD{-xCCR
贷:银行存款(含税) Z9,-FO{#3-
如果未发生退货则: XvETys@d
借:主营业务成本 '@i0~
预计负债 U@T"teGBA
贷:主营业务收入 :c)N"EJlI2
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Q'>pOtJG*J
借:应收账款 f~
kz=R=
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) Wa7-N4
借:银行存款 #eadkj#;
贷:应收账款 eg!s[1[_
预收账款 <[Oe.0SGu
借:预收账款 H]As2$[
贷:主营业务收入 ammlUWl
应交税费-应交增值税(销项税额) GCm(3%{V%(
借:主营业务成本 -j9Wf=
贷:库存商品 k+b!Lw!L
如果发生退货: "NWILZwEV
借:预收账款 @K
.{o'
应交税费-应交增值税(销项税额) W<|
M0S{
贷:主营业务收入 BQTZt'p
银行存款 3Z/_}5%"
借:主营业务成本 bl yU53g
库存商品 i;B &~
贷:发出商品 wr>[Eo@%\
这里需要注意几个问题: Wg{ 9X#|
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; 5argw+2s4$
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; y``[CBj
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; U1nObA
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; +)$oy]
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; &Z'3n9zl
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 lgrD~Y (x
固定价格 -@bOFClE
借:银行存款 Sq22]
贷:其他应付款 [QUaC3l)
应交税费-应交增值税(销项税额) iF,%^95=
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: M18> %zM
借:财务费用 `st3iTLZY
贷:其他应付款 `4IZ4sPi
借:其他应付款 CZZwBt$P
应交税费-应交增值税(进项税额) |Yb]@9>vn
贷:银行存款 0MpZdJ
公允价格 "xWrYq'"
借:银行存款 <tUl(q+ty
贷:主营业务收入 (E(J}r~E
应交税费-应交增值税(销项税额) R?62gH
借:主营业务成本
NW]zMU{c
贷:库存商品 Rp^fY_
借:库存商品 ^5E:hW[*
应交税费-应交增值税(进项税额) ~dXiyU,y2
贷:银行存款 iy!SqC
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 s#cb wDT
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 'Nkd *
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 ibP IT!5c
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) /aV;EkyO,
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: VEsIhjQ
借:银行存款 L`3;9rO
贷:固定资产清理 CH9Psr78
递延收益 Tfq7<<0$N
借:递延收益 MoZ8A6e?B
贷:管理费用/制造费用 :MaP58dhh
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: #nq$^H
借:银行存款 Efp[K}Z^$
贷:固定资产清理 9QP- ~V{$
营业外收入 D?.H|%
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 t1`.M$
8、以旧换新业务的处理 ;{lb_du2:
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: "LNLM
借:库存商品 8 /vGA=
银行存款 z{H=;"+rh
贷:主营业务收入 'vwu^u?
应交税费-应交增值税(销项税额) rSa=NpFxLu
借:主营业务成本 8AVtUU
贷:库存商品 T{So2@_&
涉及进项税额 KPjC<9sby
借:库存商品 CL3 b+r
应交税费-应交增值税(进项税额) C;3
贷:银行存款 \/s0p
借:银行存款 )TfX}
贷:主营业务收入 *qZBq&7tb
应交税费-应交增值税(销项税额) KwHlpW*
借:主营业务成本 v#|yr<
贷:库存商品