[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： 6s{~
9  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 W>Eee?  
　　一、销售商品的收入 :A\8#]3  
　　1、一般商品的销售收入 ErK5iTSD  
　　借：应收账款/银行存款 {H+~4XG  
　　　贷：主营业务收入 0*MY4r|-  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） l+'@y (}Q  
　　借：主营业务成本 $9DV}  
　　　贷：库存商品 EX%KfWDr  
　　借：应收账款 N<1u,[+  
　　　贷：其他业务收入 _\YBB=Os  
　　借：其他业务成本 Z5re F
ok  
　　　贷：原材料 >(s)S[\  
　　借：存货跌价准备 b-8{bP]n  
　　　贷：主营业务成本 Q# w`ZQX3  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 3%Z:B8:<y  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ~6z<tyD^  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 LfEeFF=#n  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 ^uIP   
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） +1R?R9^Fw  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 a9C8Q l  
　　借：长期应收款 =7@N'xX  
　　　贷：主营业务收入 -y70-K3  
　　　　　未实现融资收益 _5
(lp} s  
　　借：未实现融资收益 =m.Lw  
　　　贷：财务费用 \jDD=ew  
　　借：银行存款 n`Pwo&  
　　　　贷：长期应收款 >4>!zZ  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *HFRG)[V  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 -xS{{"-  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ?El8:zt?|  
　　视同买断1：委托方 t{#Btd  
　　借：银行存款 #T1py@b0zA  
　　　贷：主营业务收入 f 4CS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W 86`R  
　　借：主营业务成本 #~l(t_m{  
　　　贷：库存商品 F+mn d,3  
　　受托方 @:u>  
　　借：库存商品 xT7JGQ[|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 6?I,sZW  
　　　贷：银行存款 '\8gY((7  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 64Gd^.Z  
　　借：委托代销商品 TbqH-R3W  
　　　贷：库存商品 ;i*<HNQ  
　　收到代销清单 QOA7#H-m9  
　　借：应收账款 jC3ta  
　　　贷：主营业务收入 ~.99H  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6%bZZTP`  
　　借：主营业务成本 n1+1/  
　　　贷：委托代销商品 fgrflW$  
　　借：银行存款 e 4-  
　　　贷：应收账款 $VOSd<87  
　　受托方 %5#ts/f  
　　借：受托代销商品 h"Qp e'D}  
　　　贷：受托代销商品款 5VD(fW[OW]  
　　实现收入 8aDhHXI  
　　借：银行存款 %M8m 8 )  
　　　　贷：主营业务收入 THC7e>P4  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Bx9R!u5D  
　　借：主营业务成本 qxKW%{6o  
　　　贷：受托代销商品 DX>Yf}  
　　借：受托代销商品款 -]$q8Q(hM  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） iIT7pq1  
　　　贷：应付账款 ~6YTm6o  
　　借：应付账款 }LK +w+h~  
　　　贷：银行存款 qWz%sT?C3L  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Jbv66)0M  
　　委托方 {k BHZ$/  
　　借：委托代销商品 gR7in!8  
　　　贷：库存商品 ^pgVU&-~]/  
　　收到代销清单： 8@b,>l$  
　　借：应收账款 og0 su  
　　　贷：主营业务收入 UnTnc6Bo7W  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8EbJ5wu/%S  
　　借：主营业务成本 ViZ Tl~  
　　　贷：委托代销商品 -rg >y!L  
　　借：销售费用 （手续费） Qy0Zj$,Z  
　　　贷：应收账款 lICpfcc(+  
　　借：银行存款 EWz,K]_'  
　　　贷：应收账款 s{g^K#BoFi  
　　受托方 4FwtC"G3
 
　　借：受托代销商品 i'bviD  
　　　贷：受托代销商品款 ;iA6[uz  
　　实现收入 2bIP.M2Fs  
　　借：银行存款 f/"
?(7F  
　　　贷：应付账款 ^w|D^F=o  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :pz`bFJk  
　　借：受托代销商品款 B\WIoz;'  
　　　贷：受托代销商品 -/^a2_d[  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） Z+p'
3  
　　　贷：应付账款 %=w@c  
　　借：应付账款 f HFy5j0H  
　　　贷：主营业务收入 oU|yBs1  
　　　　　银行存款 M
SQz,nn  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 {HF ,F=W  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 K/T4T\  
　　借：应收账款 JWB3;,S  
　　　贷：主营业务收入 Qqm$Jl!  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X(r$OZ  
　　　　　估计退货率部分 U5[,UrC  
　　借：主营业务收入 le7!:4/8  
　　　贷：主营业务成本 L0^rw|Z%'  
　　　　　预计负债 5vP=Wf cW  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： &];:uYmMU  
　　借：库存商品 %"yy8~|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） |$^a"Yd`9  
　　　　主营业务收入  -F->l5  
　　　　预计负债 KU;d[Z@g  
　　　贷：主营业务成本 %[l#S*)~  
　　　　　银行存款（含税） bM@8[&ta  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 1uwzo9Yg  
　　借：库存商品 NzBX2  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） A#;TY:D2  
　　　　主营业务成本 Xi  8rD"v  
　　　　预计负债 Uo ]x6j<  
　　　贷：主营业务收入 =6YffXa_s  
　　　　　银行存款（含税） ;o#wK>pk%M  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： i3dV2^O  
　　借：库存商品 :qAF}|6  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） XYrZI/R  
　　　　预计负债 ov xX.hO  
　　　贷：银行存款（含税） AQ<2
"s  
　　如果未发生退货则： (_ TKDx_  
　　借：主营业务成本 &YpWfY&V  
　　　　预计负债 +M s`C)f  
　　　贷：主营业务收入 w~a_FGYX  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： GZx?vSoHh  
　　借：应收账款 ^`*p;&(K\^  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） )O:T\{7+  
　　借：银行存款 ZHN}:W/p  
　　　贷：应收账款 CqAv^n7 }  
　　　　　预收账款 >Y)FoHa+/  
　　借：预收账款 1RU+d.&D  
　　　贷：主营业务收入 b^dBX  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 2EAY`}Rl6.  
　　借：主营业务成本 b%_[\((  
　　　贷：库存商品 _GtG8ebr  
　　如果发生退货： 6 _n~ E e  
　　借：预收账款 #J w\pOn  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \X]  
　　　贷：主营业务收入 Cn"L*\o  
　　　　　银行存款 HUWCCVn&  
　　借：主营业务成本 GiS{=+=5  
　　　　库存商品 *Q`y'6S  
　　　贷：发出商品 q% pjY  
　　这里需要注意几个问题： ;n2b$MB?nM  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； au?5^ u\  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； r>kDRIHB  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； z@tIC^s  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； uc?`,;8{`  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项；
_[p@V_my  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 
) mG  
　　固定价格 hcrx(oJ5  
　　借：银行存款 HLYo+;j3|  
　　　贷：其他应付款 dt1,!sHn  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k1sR^&{l  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： no UXRQ  
　　借：财务费用 A1kqWh
g\  
　　　贷：其他应付款 fs3jPHZJ#  
　　借：其他应付款 Fq
`wx  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） wPRs.(]_  
　　　贷：银行存款 R1/87eB
 
　　公允价格 5Vu@gRk_  
　　借：银行存款 Q"D%
xY  
　　　贷：主营业务收入 $8t\|O3  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 4SGF8y@WU  
　　借：主营业务成本
V+MhS3VD  
　　　贷：库存商品 ;Y"*Z2U  
　　借：库存商品 'boAv%1_sa  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ufc_m 4PN  
　　　贷：银行存款 #h~v(Z}  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 =2tl149m/z  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 `mo>~c7  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 "PtOe[Xk  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） M hJ;)(  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊：  6( ~DS9  
　　借：银行存款 rxM)SC;P  
　　　贷：固定资产清理 3^%sz!jK+  
　　　　　递延收益 lV)SOs$  
　　借：递延收益 lk. ;  
　　　贷：管理费用/制造费用 3!<} -sW4  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： =F>nqklc  
　　借：银行存款 :eR[lR^4*  
　　　贷：固定资产清理 z;KUIWg  
　　　　　营业外收入 }RPeAcbU_  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 K"U!SWv  
　　8、以旧换新业务的处理 /&Vgo~.J  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： i
T}L9\  
　　借：库存商品 O,A}p:Pgs  
　　　　银行存款 Kj`sq":Je0  
　　　贷：主营业务收入 A Qe~F  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H,5##@X  
　　借：主营业务成本 EHC^ [5  
　　　贷：库存商品 @[] A&)B  
　　　　　涉及进项税额 VN[i ;4o:|  
　　借：库存商品 g"&e*fF  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） RI2Or9.   
　　　贷：银行存款 ZP olE_P
7  
　　借：银行存款 |Je+y;P7  
　　　贷：主营业务收入 q=|0lZ$`V_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Me|+)}'p5h  
　　借：主营业务成本 kn1+lF@  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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