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[知识整理]注册会计师《会计》:8大销售商品收入总结 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-02-03
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
t!*+8Q !e  
  8大销售商品收入总结: BdlVabQyKW  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 8Ac)'2t;U  
  一、销售商品的收入 d ;vT ~;  
  1、一般商品的销售收入 JJ;[,  
  借:应收账款/银行存款 3)-/`iy#  
   贷:主营业务收入 *Qugv^-  
     应交税费-应交增值税(销项税额) q 0f3="  
  借:主营业务成本 R|O8RlH  
   贷:库存商品 )* 4fzo  
  借:应收账款 B<j'm0a>B  
   贷:其他业务收入 nF6q7  
  借:其他业务成本 =]:>"_jN  
   贷:原材料 H*#s }9=kZ  
  借:存货跌价准备 !x!07`+^u  
   贷:主营业务成本 ml\4xp,  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Y3Vlp/"rB"  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 b Q]/?cCYV  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 afYc\-"  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 -S3MH1TZ  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) /pF `8$  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 D8 hr?:I9  
  借:长期应收款 O'Js}  
   贷:主营业务收入 c478P=g=5  
     未实现融资收益 f B9;_z  
  借:未实现融资收益 ()~pY!)1/  
   贷:财务费用 =bEda]  
  借:银行存款 '1M7M(va  
    贷:长期应收款 zZVfj:i8  
      应交税费-应交增值税(销项税额) Q}-~O1  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 z5)s/;Sc  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 LX^u_Iu   
  视同买断1:委托方 ZDbc  
  借:银行存款 *S/_i-ony  
   贷:主营业务收入 =Zi2jL?On  
     应交税费-应交增值税(销项税额) R: l&2k@  
  借:主营业务成本 'fW6 .0fXa  
   贷:库存商品 sQMFpIrr  
  受托方 _YF%V;X  
  借:库存商品 rETRTp0HT  
    应交税费-应交增值税(进项税额) H^YSJ 6  
   贷:银行存款 lP<:tR~K  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 Ei2'[PK  
  借:委托代销商品 Q+YRf3$  
   贷:库存商品 aH^RoG}  
  收到代销清单 )_U<7"~0l  
  借:应收账款 ,yd?gP-O  
   贷:主营业务收入 tK pmm`2  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ,?L2wl[  
  借:主营业务成本 _c XqAo  
   贷:委托代销商品 o865 (<p  
  借:银行存款 <:?r:fQX  
   贷:应收账款 \hB5@e4i2  
  受托方 ,_Z+8  
  借:受托代销商品 qAw x2fPu  
   贷:受托代销商品款 .k,kTr$ S  
  实现收入 k{'0[,mx#  
  借:银行存款 T<XA8h*  
    贷:主营业务收入 |+T1XYG5  
      应交税费-应交增值税(销项税额) tg{H9tU;  
  借:主营业务成本 ,T2G~^0  
   贷:受托代销商品 V,$0p1?J  
  借:受托代销商品款 :s4p/*f  
    应交税费-应交增值税(进项税额) t+eVR8  
   贷:应付账款 L21VS ,#I  
  借:应付账款 J>\B`E  
   贷:银行存款 3`k;a1Z#O'  
  收取手续费方式的委托代销商品: Yl3n2R /U  
  委托方 ;UxP Kpl  
  借:委托代销商品 ,v{rCxFtvU  
   贷:库存商品 %"P,1&\^  
  收到代销清单: 5O\*h;U 6  
  借:应收账款 E2m8UBS  
   贷:主营业务收入 &}A[x1x06)  
     应交税费-应交增值税(销项税额) }I :OsA w  
  借:主营业务成本 d+'p@!W_  
   贷:委托代销商品 cJrmm2.0kD  
  借:销售费用 (手续费) 2RX!V@z.G  
   贷:应收账款 hRCed4qA  
  借:银行存款 ?Orxmxc 2  
   贷:应收账款 rnF/H=I/  
  受托方 NgY =&W,  
  借:受托代销商品 ;UfCj5`Q)4  
   贷:受托代销商品款 h-%R<[  
  实现收入 Nd;K u6  
  借:银行存款 ?#45wC  
   贷:应付账款 6Aku1h  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 1~PV[2a  
  借:受托代销商品款 ^_f+15]D  
   贷:受托代销商品 <>8WQn,K  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) F F|FU<  
   贷:应付账款 QDh OhGK  
  借:应付账款 `5C,N!d8X  
   贷:主营业务收入 &sU?Ok 6  
     银行存款 o}$ EG  
  5、附有售后退回条件的商品出售 D}mjN=Y  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 ?nmn1`UT  
  借:应收账款 RS^lKJ1 U  
   贷:主营业务收入 W' s  
     应交税费-应交增值税(销项税额) !Ze5)g%H  
     估计退货率部分 fP. 6HF_p_  
  借:主营业务收入 9_ d pR.  
   贷:主营业务成本 |g//g\dd  
     预计负债 aP/T<QZ~  
  如果实际的退货大于估计的退货率: MerFZd 1  
  借:库存商品 6#HK'7ClL  
    应交税费-应交增值税(进项税额) WUh$^5W  
    主营业务收入 OEkN(wF  
    预计负债 D`$hPYK|_  
   贷:主营业务成本 _iir<}  
     银行存款(含税) &MCbYph,  
  如果实际的退货小于估计的退货率: /%;mqrdk  
  借:库存商品 nuw70*ell  
    应交税费-应交增值税(进项税额) pNKhc# -w  
    主营业务成本 LRNh@g4ei  
    预计负债 W;,C_   
   贷:主营业务收入 [_Qa9e  
     银行存款(含税) IWY;="  
  如果实际的退货等于估计的退货率: e8GEoD  
  借:库存商品 ;<(W% _  
    应交税费-应交增值税(进项税额) SgS~ {4Zx*  
    预计负债 !K'}K>iT  
   贷:银行存款(含税) o}* hY"&  
  如果未发生退货则: <=>=.kmGt  
  借:主营业务成本 TZY3tUx0|G  
    预计负债 K5xX)oV  
   贷:主营业务收入 x;8A!8w  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: U15H@h  
  借:应收账款 ,&R/4 :I  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) PEW=@xj2y  
  借:银行存款 0Nnsjh  
   贷:应收账款 \Hn>oonph  
     预收账款 /N&CaH\;^$  
  借:预收账款 `|ASx8_!  
   贷:主营业务收入 C,v(:ZE$J7  
     应交税费-应交增值税(销项税额) n:{qC{D-qS  
  借:主营业务成本 "-+\R}q$  
   贷:库存商品 opc/e  
  如果发生退货: lc ~%=  
  借:预收账款 s]f6/x/~  
    应交税费-应交增值税(销项税额) m>MB7,C;N  
   贷:主营业务收入 %3ICI  
     银行存款 z}*9uZ  
  借:主营业务成本 x3o ]U)^  
    库存商品 U G~ba  
   贷:发出商品 SUU !7Yd|  
  这里需要注意几个问题: W7 #9jo  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; Y JJB.hR+  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; qLB)  XnQ  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; *1fb}C_  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; 4X+ifZO  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; .P7"e5g e  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 TX&Jt%  
  固定价格 "HDcmIXg&  
  借:银行存款 {M^3m5.^  
   贷:其他应付款 _s .G  
     应交税费-应交增值税(销项税额) .O0 +H+  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: K>DR Jz  
  借:财务费用 q)^Jj ?W  
   贷:其他应付款 }M H0L#Tu  
  借:其他应付款 paD!Z0v&  
    应交税费-应交增值税(进项税额) K otrX  
   贷:银行存款 'lEA)&d  
  公允价格 {z")7g ]l  
  借:银行存款 i5CK*"$Q  
   贷:主营业务收入 &i$ldR  
     应交税费-应交增值税(销项税额) e-"nB]n^/  
  借:主营业务成本 <U!`J[n%  
   贷:库存商品 /XzH?n/{R  
  借:库存商品 v33dxZ'  
    应交税费-应交增值税(进项税额) vJ-q*qM1  
   贷:银行存款 ucG@?@JENm  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 +i@y@<l:+  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 T<55a6NoK  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 L_wk~z  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) G"Sd@%W(  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: {ZI)nQ{  
  借:银行存款 >VN5`Zlw\C  
   贷:固定资产清理 ;3B1_vo9  
     递延收益 4'!c*@Y  
  借:递延收益 (4dhuT  
   贷:管理费用/制造费用 o aoU _V  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: >U]C/P[+  
  借:银行存款 w[I E  
   贷:固定资产清理 S&b*rA02zp  
     营业外收入 .`4{9?bR  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 q&W[j5E  
  8、以旧换新业务的处理 Cif>7]M  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: 2M68CE  
  借:库存商品 t\%HX.8[;%  
    银行存款 &iA?+kV  
   贷:主营业务收入 |Y[wzDYV  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 2E)wpgUc?e  
  借:主营业务成本 JAQb{KefdO  
   贷:库存商品 xK6n0] A  
     涉及进项税额 BE_ay-  
  借:库存商品 5 ({t4dm  
    应交税费-应交增值税(进项税额) y6[IfcN  
   贷:银行存款 e0T34x'  
  借:银行存款 /iJ4{p   
   贷:主营业务收入 -/g B|J  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ak |WW]R  
  借:主营业务成本 'F$l{iR  
   贷:库存商品
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