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8大销售商品收入总结: BdlVabQyKW
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 8Ac)'2t;U
一、销售商品的收入 d
;vT ~;
1、一般商品的销售收入 JJ;[,
借:应收账款/银行存款 3)-/`iy#
贷:主营业务收入 *Qugv^-
应交税费-应交增值税(销项税额) q
0f3="
借:主营业务成本 R|O8RlH
贷:库存商品 )*4fzo
借:应收账款 B<j'm0a>B
贷:其他业务收入 nF6q7
借:其他业务成本 =]:> "_jN
贷:原材料 H*#s
}9=kZ
借:存货跌价准备 !x!07`+^u
贷:主营业务成本 ml \4xp,
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Y3Vlp/"rB"
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 b
Q]/?cCYV
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 afYc\-"
销售折让部分冲减收入与销项税额 -S3MH1TZ
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) /pF`8$
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 D8
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借:长期应收款 O'Js}
贷:主营业务收入 c478P=g=5
未实现融资收益 f B9;_z
借:未实现融资收益 ()~pY!)1/
贷:财务费用 =bEda]
借:银行存款 '1M7M(va
贷:长期应收款 zZVfj:i8
应交税费-应交增值税(销项税额) Q}-~O1
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 z5)s/;Sc
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 LX^u_Iu
视同买断1:委托方 ZDbc
借:银行存款 *S/_i-ony
贷:主营业务收入 =Zi2jL?On
应交税费-应交增值税(销项税额) R: l&2k@
借:主营业务成本 'fW6
.0fXa
贷:库存商品 sQMFpIrr
受托方 _YF%V;X
借:库存商品 rETRTp0HT
应交税费-应交增值税(进项税额) H^YSJ6
贷:银行存款 lP<:tR~K
视同买断2(收到代销清单):委托方 Ei2'[PK
借:委托代销商品 Q+YRf3$
贷:库存商品 aH^RoG}
收到代销清单 )_U<7"~0l
借:应收账款 ,yd?gP-O
贷:主营业务收入 tK
pmm`2
应交税费-应交增值税(销项税额) ,?L2wl[
借:主营业务成本 _c
XqAo[V
贷:委托代销商品 o865(<p
借:银行存款 <:?r:fQX
贷:应收账款 \hB5@e4i2
受托方 ,_Z+8
借:受托代销商品 qAw x2fPu
贷:受托代销商品款 .k,kTr$S
实现收入 k{'0[,mx#
借:银行存款 T<XA8h*
贷:主营业务收入 |+T1XYG5
应交税费-应交增值税(销项税额) tg{H9tU;
借:主营业务成本 ,T2G~^0
贷:受托代销商品 V,$0p1?J
借:受托代销商品款 :s4p/*f
应交税费-应交增值税(进项税额) t+eVR8
贷:应付账款 L21VS ,#I
借:应付账款 J>\B`E
贷:银行存款 3`k;a1Z#O'
收取手续费方式的委托代销商品: Yl3n2R /U
委托方 ;UxP
Kpl
借:委托代销商品 ,v{rCxFtvU
贷:库存商品 %"P,1&\^
收到代销清单: 5O\*h;U 6
借:应收账款 E2m8UBS
贷:主营业务收入 &}A[x1x06)
应交税费-应交增值税(销项税额) }I
:OsA w
借:主营业务成本 d+'p@!W_
贷:委托代销商品 cJrmm2.0kD
借:销售费用 (手续费) 2RX!V@z.G
贷:应收账款 hRCed4qA
借:银行存款 ?Orxmxc
2
贷:应收账款 rnF/H=I/
受托方 NgY=&W,
借:受托代销商品 ;UfCj5`Q)4
贷:受托代销商品款
h-%R<[
实现收入
Nd;Ku6
借:银行存款 ?#45wC
贷:应付账款 6Aku1h
应交税费-应交增值税(销项税额) 1~PV[2a
借:受托代销商品款 ^_f+15]D
贷:受托代销商品 <>8WQn,K
借:应交税费-应交增值税(进项税额) F F|FU<
贷:应付账款 QDh
OhGK
借:应付账款 `5C,N!d8X
贷:主营业务收入 &sU?Ok
6
银行存款 o}$EG
5、附有售后退回条件的商品出售 D}mjN=Y
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 ?nmn1`UT
借:应收账款 RS^lKJ1 U
贷:主营业务收入 W' s
应交税费-应交增值税(销项税额) !Ze5)g%H
估计退货率部分 fP.
6HF_p_
借:主营业务收入 9_
dpR.
贷:主营业务成本 |g//g\dd
预计负债 aP/T<QZ~
如果实际的退货大于估计的退货率: MerFZd 1
借:库存商品 6#HK'7ClL
应交税费-应交增值税(进项税额) WUh$^5W
主营业务收入 OEkN(wF
预计负债 D`$hPYK|_
贷:主营业务成本 _iir<}
银行存款(含税)
&MCbYph,
如果实际的退货小于估计的退货率: /%;mqrdk
借:库存商品 nuw70*ell
应交税费-应交增值税(进项税额) pNKhc#
-w
主营业务成本 LRNh@g4ei
预计负债 W;,C_
贷:主营业务收入 [_Qa9e
银行存款(含税) IWY;="
如果实际的退货等于估计的退货率: e8GEoD
借:库存商品 ;<(W% _
应交税费-应交增值税(进项税额) SgS~ {4Zx*
预计负债 !K'}K>iT
贷:银行存款(含税) o}* hY"&
如果未发生退货则: <=>=.kmGt
借:主营业务成本 TZY3tUx0|G
预计负债 K5xX)oV
贷:主营业务收入 x;8A!8w
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: U15H@h
借:应收账款 ,&R/4:I
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) PEW=@xj2y
借:银行存款 0Nnsjh
贷:应收账款 \Hn>oonph
预收账款 /N&CaH\;^$
借:预收账款 `|ASx8_!
贷:主营业务收入 C,v(:ZE$J7
应交税费-应交增值税(销项税额) n:{qC{D-qS
借:主营业务成本 "-+\R}q$
贷:库存商品 opc/e
如果发生退货: lc
~%=
借:预收账款 s]f6/x/~
应交税费-应交增值税(销项税额) m>MB7,C;N
贷:主营业务收入 %3ICI
银行存款 z}*9uZ
借:主营业务成本 x3o]U)^
库存商品 U
G~b a
贷:发出商品 SUU !7Yd|
这里需要注意几个问题: W7 #9jo
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; Y
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2、只有在退货期满,才调整收入与费用; qLB)
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3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; *1fb}C_
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; 4X+ifZO
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; .P7"e5ge
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 TX&Jt%
固定价格 "HDcmIXg&
借:银行存款 {M^3m5.^
贷:其他应付款 _s .G
应交税费-应交增值税(销项税额) .O0+H+
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: K>DRJz
借:财务费用 q)^Jj?W
贷:其他应付款 }MH0L#Tu
借:其他应付款 paD !Z0v&
应交税费-应交增值税(进项税额) K otrX
贷:银行存款 'lEA)&d
公允价格 {z")7g ]l
借:银行存款 i5CK*"$Q
贷:主营业务收入 &i$ldR
应交税费-应交增值税(销项税额) e-"nB]n^/
借:主营业务成本 <U!`J[n%
贷:库存商品 /XzH?n/{R
借:库存商品 v33dxZ'
应交税费-应交增值税(进项税额) vJ-q*qM1
贷:银行存款 ucG@?@JENm
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 +i@y@<l:+
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 T<55a6NoK
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 L_wk~z
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) G"Sd@%W(
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: {ZI)nQ{
借:银行存款 >VN5`Zlw\C
贷:固定资产清理 ;3B1_vo9
递延收益 4'!c*@Y
借:递延收益 (4dhuT
贷:管理费用/制造费用 o
aoU _V
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: >U]C/P[+
借:银行存款 w[IE
贷:固定资产清理 S&b*rA02zp
营业外收入 .`4{9?bR
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 q&W[j5E
8、以旧换新业务的处理 Cif>7]M
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: 2M68CE
借:库存商品 t\%HX.8[;%
银行存款 &iA?+kV
贷:主营业务收入 |Y [wzDYV
应交税费-应交增值税(销项税额) 2E)wpgUc?e
借:主营业务成本 JAQb{KefdO
贷:库存商品 xK6n0] A
涉及进项税额 BE_ay-
借:库存商品 5
({t4dm
应交税费-应交增值税(进项税额) y6[If cN
贷:银行存款 e0T34x'
借:银行存款 /iJ4{p
贷:主营业务收入 -/ g B|J
应交税费-应交增值税(销项税额) ak |WW]R
借:主营业务成本 'F$l{iR
贷:库存商品