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8大销售商品收入总结： 1&| ]8=pG7
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 UzxL" `^7
一、销售商品的收入 PVI Oe}N
1、一般商品的销售收入 mtmC,jnD
借：应收账款/银行存款 o-\h;aQJ
贷：主营业务收入 WC#6(H5t$
应交税费-应交增值税（销项税额） # L*\ ^ c
借：主营业务成本 "`>6M&`U
贷：库存商品 8!E.3'jb
借：应收账款 r
fqwxr45h
贷：其他业务收入 #AJW-+1g.=
借：其他业务成本 W'C>Fn}lO?
贷：原材料 ~/L:$
借：存货跌价准备 wlX s/\es
贷：主营业务成本 M+ +Dk7B
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 }9^:(ty2A
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 1}d
F, e
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 e$[O J<t
销售折让部分冲减收入与销项税额 8 0 tA5AP
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） P T;{U<5
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 \n{# r`T
借：长期应收款 uj 8saNu
贷：主营业务收入 t]h_w7!U
未实现融资收益 JP>E W&
M
借：未实现融资收益
K2xB%m1LK
贷：财务费用 UD-+BUV
借：银行存款 90vWqL!
贷：长期应收款 dla_uXtM6
应交税费-应交增值税（销项税额） E=I'$*C \D
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Gdo
w[x
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 }F>RI jj
视同买断1：委托方 zDvV%+RW)
借：银行存款 3~`P8 9
贷：主营业务收入 y!b"Cj
应交税费-应交增值税（销项税额） jr` swyg
借：主营业务成本 p/{%%30ke
贷：库存商品 :Qa*-)rs
受托方 > "hP
借：库存商品 jwI2T$
应交税费-应交增值税（进项税额） Qsbyy >o )
贷：银行存款 Zz0er|9]Q
视同买断2（收到代销清单）：委托方 z qA>eDx
借：委托代销商品 & D P"RWT/
贷：库存商品 T\gs
收到代销清单 N3u06
借：应收账款 S)EF&S(TC
贷：主营业务收入 && ]ix3
应交税费-应交增值税（销项税额） E-WpsNJ)X
借：主营业务成本 WO>,=^zPJ
贷：委托代销商品 *$9U/ d
借：银行存款 Zf$mwRS[_
贷：应收账款 (-S^L'v62v
受托方 ;m pY cpI
借：受托代销商品 _W S8I>
贷：受托代销商品款 M i.#x_
实现收入 ef'kG"1
借：银行存款 }1 O"?6
贷：主营业务收入 ; Rv WF )
应交税费-应交增值税（销项税额） G8}owszT
借：主营业务成本 ,1I-%6L
贷：受托代销商品 `oMZ9Gq2E
借：受托代销商品款 &k'< xW?x
应交税费-应交增值税（进项税额） 6.] ~7n
贷：应付账款 !60U^\
借：应付账款 r5gqRh}+
贷：银行存款
(PPC?6s
收取手续费方式的委托代销商品： Ry +?#P+
委托方 ./I? |ih
借：委托代销商品 >,,`7%Rv
贷：库存商品 kI"9T`owR
收到代销清单： y{M7kYWtHV
借：应收账款 ,=e.Q AF!"
贷：主营业务收入 b}(c'W*z%
应交税费-应交增值税（销项税额） s17)zi ,?4
借：主营业务成本 huZ5?'/Fg
贷：委托代销商品 XVN JK-B
借：销售费用 （手续费） jTS8
qu
贷：应收账款 1L`V{\_0s
借：银行存款 9 m8KDB[N
贷：应收账款 g{Av
=66Z
受托方 E,d<F{=8,o
借：受托代销商品 Yz;7g8HI
贷：受托代销商品款 B*:I
-5
实现收入 f@`|2w G
借：银行存款 S0StC$$1
贷：应付账款 #|T"6jJ aQ
应交税费-应交增值税（销项税额） ^Zvb3RJ g
借：受托代销商品款 p"P+8"`
贷：受托代销商品 r], %:imGr
借：应交税费-应交增值税（进项税额） i=/hLE8T*
贷：应付账款 3rK\
f4'
借：应付账款 u"zR_CzYc
贷：主营业务收入 Fa h6
&a
银行存款 |fyzb=Lg
5、附有售后退回条件的商品出售 t<dFH}U`w
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 E- 1u_ 7
借：应收账款 Ep(xl HTv
贷：主营业务收入 ~0 +< -T
应交税费-应交增值税（销项税额） f:46.)W j<
估计退货率部分 xq.kH| bH
借：主营业务收入 E-^(VZ _Xj
贷：主营业务成本 HT/!+#W .
预计负债
Qq6'[Od
如果实际的退货大于估计的退货率： FI: H/e5[
借：库存商品 4IW
fp&Q!
应交税费-应交增值税（进项税额） uhj]le!
主营业务收入 )o:sDj`b]
预计负债 =?W7OV^BE
贷：主营业务成本 \A^8 KVE!
银行存款（含税） #8L: .,AYE
如果实际的退货小于估计的退货率： UU(Pg{DA 6
借：库存商品 #do %u"q
应交税费-应交增值税（进项税额）
&3IkC(yD
主营业务成本 ^X 6e\]yj
预计负债 I~6(>Z{
贷：主营业务收入 ;HAvor=?
银行存款（含税） %h(%M'm?
如果实际的退货等于估计的退货率： `oe=K{aX
借：库存商品 '0 ~?zP
应交税费-应交增值税（进项税额） 7Cp /{l;d
预计负债 .h4NG4FIF
贷：银行存款（含税） O`Qke
Z}
如果未发生退货则： :
' 5J[]J
借：主营业务成本 f6J]=9jU
预计负债 MA_YMxP.'
贷：主营业务收入 >VZxDJ$R
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： Ge({sy> X
借：应收账款 iz;5 :
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） (`slC~"
借：银行存款 qi/k`T
贷：应收账款 59$PWfi-\
预收账款 ELV~
ayp5
借：预收账款 p2(ha3PW
贷：主营业务收入 Jw=7eay$F
应交税费-应交增值税（销项税额） x] `F#5j
借：主营业务成本 |I sn<|_
贷：库存商品 ,d *1|oUw
如果发生退货： TDZ==<C
借：预收账款
P c&dU1
应交税费-应交增值税（销项税额） iVnMn1h
贷：主营业务收入 O Lt0Q.{
银行存款 Ohj^Z&j
借：主营业务成本 1`|Z8Jpocj
库存商品
LmyaC
2
贷：发出商品 }|/A &c
这里需要注意几个问题： D 1+1j:m
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 4$, W\d
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； i `f!) 1
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； QKEtV
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 8ZbXGQ
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； UrciCOQf
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 WJ-.?
固定价格 L UxDP#~7
借：银行存款 Q=%W-
贷：其他应付款 PA803R74
应交税费-应交增值税（销项税额） d 4tL
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： !4#qaH-Q
借：财务费用 F (kq
贷：其他应付款 .3UJ*^
(?
借：其他应付款 ts(u7CJd
应交税费-应交增值税（进项税额） <sm"3qs"_
贷：银行存款 KF(y`(8f
公允价格 8a@k6OZ
借：银行存款 4 a& 8G
贷：主营业务收入 P@G U2[ 1
应交税费-应交增值税（销项税额） s*
u1n+Zq
借：主营业务成本 NAtDt=
贷：库存商品 At[Q0'jkc
借：库存商品 i rm4lb5
应交税费-应交增值税（进项税额） "CC"J(&a
贷：银行存款 PfU\.[l$
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 &QD)1b[U
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 Eo ^m; p5
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 a+J >
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） w^zqYGxG)
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： Vb#a
,t
借：银行存款 K%L6UQ;
贷：固定资产清理 G"m0[|XH
递延收益 !^y;| 9?O
借：递延收益 {T^D&i# o
贷：管理费用/制造费用 E0 VAhN3G\
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： N2 3:+u<)E
借：银行存款 Kv!:2br
贷：固定资产清理
ox<&T|
营业外收入 kl~/tbf
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 *^g]Q Q
8、以旧换新业务的处理 .]KC* 2
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： "3]}V=L<5
借：库存商品 4qE4 i:b
银行存款 +J{ErsG?6P
贷：主营业务收入 oDD"h,Z
应交税费-应交增值税（销项税额） ?5ZvvAi
借：主营业务成本 3mYW]
贷：库存商品 ;*zLf 9i
涉及进项税额 QGOkB
借：库存商品 *2~WP'~PQd
应交税费-应交增值税（进项税额） _2`b$/)-
贷：银行存款 6~ y'
借：银行存款
%
X\A|V&
贷：主营业务收入 #6#n4`%ER
应交税费-应交增值税（销项税额） I:oEt
借：主营业务成本 Ce OA_M
贷：库存商品
