[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： XJzXxhk2  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 0c5_L6_z  
　　一、销售商品的收入 K(d!0S  
　　1、一般商品的销售收入 ?W n(ciO  
　　借：应收账款/银行存款 ^8
m+*t  
　　　贷：主营业务收入 ZYsFd_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） eFio,  
　　借：主营业务成本 E%^28}dN  
　　　贷：库存商品 mb/[2y<  
　　借：应收账款 5G<CDgl^!  
　　　贷：其他业务收入 @EY}iK~  
　　借：其他业务成本 `+.I  
　　　贷：原材料 upDQNG>d  
　　借：存货跌价准备 Ng"vBycy  
　　　贷：主营业务成本 gHx-m2N
 
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 [tzSr=,Cg  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 !T*B{+|  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 %-l:_A  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 [!&k?.*;<  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） > u)ZT  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 OkZ!ZS h  
　　借：长期应收款 X6.O;  
　　　贷：主营业务收入 lAk1ncx  
　　　　　未实现融资收益 6EU4  
　　借：未实现融资收益 <dL04F  
　　　贷：财务费用 C.E>)  
　　借：银行存款 (@E#O$'  
　　　　贷：长期应收款 :6?
&FzD`  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） hPxI& :N  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 gJ.6m&+  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 @W
Hd(ka!  
　　视同买断1：委托方 ? sW`**j  
　　借：银行存款 @'*#]YU8  
　　　贷：主营业务收入 #0u69  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） F?} *ovy  
　　借：主营业务成本 ['emP1g~  
　　　贷：库存商品 k_n{Mss'9  
　　受托方 Wd
qK/s<jM  
　　借：库存商品 DH9?2)aR  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） r$FM8$cJ  
　　　贷：银行存款 t4@g;U?o  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 z8|9WZ:  
　　借：委托代销商品 ]&U|d  
　　　贷：库存商品 #L.}CzAz  
　　收到代销清单 LDEt.,6i  
　　借：应收账款 Sqf.#}u<=  
　　　贷：主营业务收入 !>y}Xq{bm3  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） eH  
　　借：主营业务成本 rp#*uV9;  
　　　贷：委托代销商品 +~Lzsh"  
　　借：银行存款 }pnFJ  
　　　贷：应收账款 s|r7DdI  
　　受托方 ^3|$wB=  
　　借：受托代销商品 Zf v(\SI  
　　　贷：受托代销商品款 8.Ef5-m  
　　实现收入 HoE
.//b  
　　借：银行存款 Gu`Vk/&  
　　　　贷：主营业务收入 'uACoME@  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） b*F~%K^i$  
　　借：主营业务成本 y/I~x+y  
　　　贷：受托代销商品 %C
6zXiO"  
　　借：受托代销商品款 SE)j}go  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 'Y{ux>  
　　　贷：应付账款 $a*Q).^  
　　借：应付账款 `$Flgp0P  
　　　贷：银行存款 [l%fL9  
　　收取手续费方式的委托代销商品： @\`G & VB  
　　委托方 (vsk^3R[6  
　　借：委托代销商品 @GZa:(  
　　　贷：库存商品 }t D!xI;  
　　收到代销清单： gDNTIOV  
　　借：应收账款 P9i9<pR  
　　　贷：主营业务收入 g~hk-nXL.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） gVA}?t;  
　　借：主营业务成本 JJ9e{~0I  
　　　贷：委托代销商品 l[ ": tG  
　　借：销售费用 （手续费） k\&IFSp  
　　　贷：应收账款 s.`%ZDl@Y  
　　借：银行存款 0/P-> n~  
　　　贷：应收账款 O|OSE  
　　受托方 QGv:h[b_  
　　借：受托代销商品 %r  
　　　贷：受托代销商品款 iC|6roO!jk  
　　实现收入 e4YfTr  
　　借：银行存款 >)J47j7{c  
　　　贷：应付账款 Rc:cVK  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ok%a|Zz+]  
　　借：受托代销商品款 5?{ >9j5  
　　　贷：受托代销商品 h[je_^5  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） -?w v}o  
　　　贷：应付账款 tct5*.|  
　　借：应付账款 /zG-\eU  
　　　贷：主营业务收入 />^`*e_  
　　　　　银行存款 xK),:+G(  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 W3{<e"  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 [+MH[1Vr={  
　　借：应收账款 Z>Kcz^a#  
　　　贷：主营业务收入 X:SzkkVl7  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） v>y8s&/  
　　　　　估计退货率部分 O { %A&Ui  
　　借：主营业务收入 _2gT1B  
　　　贷：主营业务成本 %<J(lC9,C  
　　　　　预计负债 1|~#028  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： J'&B:PZObB  
　　借：库存商品 kLPO+lg+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） AY/-j$5+?  
　　　　主营业务收入 wO_pcNYZ8  
　　　　预计负债 ^
I'Lw  
　　　贷：主营业务成本 X\p`pw$  
　　　　　银行存款（含税） g?A5'o&Yu  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： RSPRfYU/  
　　借：库存商品 bV )PT`-,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 0bPJEEd  
　　　　主营业务成本 fJn3"D'  
　　　　预计负债 cfC;eRgq~  
　　　贷：主营业务收入 Y6f+__O  
　　　　　银行存款（含税） jWv3O&+?X  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： /[nZ#zj!3  
　　借：库存商品 !|Xl 8lV`  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） <^*+8{*  
　　　　预计负债 {*<O"|v  
　　　贷：银行存款（含税） 8!&ds~?  
　　如果未发生退货则： >d27[%  
　　借：主营业务成本 .sJys SA\  
　　　　预计负债 ~E3SC@KL  
　　　贷：主营业务收入
EN-8uY.  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： C6D=>%uY  
　　借：应收账款 P$(WdVG  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 9&XV}I,~?|  
　　借：银行存款 Z}LOy^TL  
　　　贷：应收账款 ]U#[\ Z  
　　　　　预收账款 :_fjml/  
　　借：预收账款 s;-78ejj7  
　　　贷：主营业务收入 2{sD*8&`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *,pZ fc  
　　借：主营业务成本 -n=$[-w  
　　　贷：库存商品 iJdrY6qd  
　　如果发生退货： y,y/Py
N)  
　　借：预收账款 \'It,PN  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x  tYV"  
　　　贷：主营业务收入 H)j[eZP  
　　　　　银行存款 +B`'P9Zk@  
　　借：主营业务成本 %2Xus9;k#  
　　　　库存商品 t-eKruj+  
　　　贷：发出商品 P^K?E  
　　这里需要注意几个问题： >Bh)7>`3c  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； M!&_qj&N,  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 9
&O#+FU  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； +K$5tT6b  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ^(dGO)/  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； [Hv*\rb  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 .-('C> @  
　　固定价格 h \D_  
　　借：银行存款 ;B|^2i1Wi  
　　　贷：其他应付款 BGlGpl  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $tD CS  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ;1*m}uNz  
　　借：财务费用 P<cMP)+K  
　　　贷：其他应付款 p@cfY]<7  
　　借：其他应付款 }J+ce  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） HO%E-5b9  
　　　贷：银行存款 pPiYPfs  
　　公允价格 "4Lg8qm  
　　借：银行存款 [|:
QE~U@  
　　　贷：主营业务收入  Z;j/K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #Dj"W8'zh  
　　借：主营业务成本 _KSfP7VU  
　　　贷：库存商品 !q~X*ZKse  
　　借：库存商品 cS"f  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） xQNw&'|UU  
　　　贷：银行存款 b"ol\&1 #  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 >u9id>+  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 'L>&ZgLy  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ,h%D4EVx  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） G*P[z'K=
 
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： (TT3(|v  
　　借：银行存款 5`4}A%@&  
　　　贷：固定资产清理 {f`lSu  
　　　　　递延收益 + >T7Q`64  
　　借：递延收益 UC8vR>e\  
　　　贷：管理费用/制造费用 t7jh?]  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： ]Y_{P~ZX  
　　借：银行存款 +8LM~voB  
　　　贷：固定资产清理 e={k.y}x}  
　　　　　营业外收入 L Yh@ u1p  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 R4#;<)  
　　8、以旧换新业务的处理 $l#v/(uFa  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： & cM u/}  
　　借：库存商品 +Od1)_'\D3  
　　　　银行存款 B,~f "  
　　　贷：主营业务收入 Zw;$(="  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]4Nvh\/P9  
　　借：主营业务成本 l?3vNa FeR  
　　　贷：库存商品 :[y]p7;{f  
　　　　　涉及进项税额 <u6
c2!I{  
　　借：库存商品 x2 w8zT6M  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） !7A"vTs  
　　　贷：银行存款 @+}rEe_(  
　　借：银行存款 Si#"Wn?|  
　　　贷：主营业务收入 u/z,92mmS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7!O^;]+,  
　　借：主营业务成本 pY^
pTWs(  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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