CM5A-R90
8大销售商品收入总结： fwsq:
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 U" m!f*a
一、销售商品的收入 6^{ hY^Z
1、一般商品的销售收入 c_ygwO3.Q
借：应收账款/银行存款 K:y q^T7
贷：主营业务收入 crgYr$@s?
应交税费-应交增值税（销项税额） & p_;& P_
借：主营业务成本 3<mv9U(
贷：库存商品 ~d5"<`<^o
借：应收账款 M5ZW cD.1
贷：其他业务收入 x ;Gyo
借：其他业务成本 #mkr]K8A4
贷：原材料 lmmyDg1R
借：存货跌价准备 &2xYG{Z
贷：主营业务成本 mH{cGu?
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 &/JnAfmYqt
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ^G2vA8%
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 -S,dG|
销售折让部分冲减收入与销项税额 y'@l,MN{
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 3gabk/
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 =JVRm
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借：长期应收款 5\4>H6
贷：主营业务收入 2O
T6*+D
未实现融资收益 t91CxZQ^s
借：未实现融资收益 !@YYi[Gk
贷：财务费用 nr-mf]W&
借：银行存款 _ZS<z Q'
贷：长期应收款 }?fa+FQGp
应交税费-应交增值税（销项税额） .9^;? Ts
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 $s ]@%
6 f
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 8OFrW.>[
视同买断1：委托方 ycE<7W
借：银行存款 1| .
0]~0
贷：主营业务收入 Bp/8 >E O`
应交税费-应交增值税（销项税额） R3@iN &
借：主营业务成本 $Ilr.6';
贷：库存商品 $`=?Nb@@#
受托方 GUp51*#XR
借：库存商品 &pba~X.u
应交税费-应交增值税（进项税额） WX=+\`NyJ(
贷：银行存款 kcOp O<oE
视同买断2（收到代销清单）：委托方 ^|K*lI/
借：委托代销商品 C|lMXp\*
贷：库存商品 H~~(v52wD
收到代销清单 [KE4wz+s{
借：应收账款 =[jBOx&
贷：主营业务收入 Bhs`Y /Ls-
应交税费-应交增值税（销项税额） EV(/@kN2
借：主营业务成本 Q` s(T
贷：委托代销商品 ttKfZ0
借：银行存款 b ,`\"'1
贷：应收账款 C=b5[, UCB
受托方 4[-9$
r
借：受托代销商品 0Gs] >B4r/
贷：受托代销商品款 K5p h x
实现收入 }GC{~
SZ4
借：银行存款 tV,zz;* Oe
贷：主营业务收入 +]e4c;`ko}
应交税费-应交增值税（销项税额） e=R}
4`
借：主营业务成本 2 ?ednMoE
贷：受托代销商品 kL3=7t^ 1
借：受托代销商品款 xD#/@E1'Y
应交税费-应交增值税（进项税额） n^%u9H
贷：应付账款 - )Vj08aP
借：应付账款 o{hK t?
贷：银行存款 37[C^R!1c
收取手续费方式的委托代销商品： a;z cAeX
委托方 V& nN/CF
借：委托代销商品 > @%!r
贷：库存商品 ;'Q{ ywr
收到代销清单： qXF"1f_+
借：应收账款 Fi`:G}
贷：主营业务收入 pqr" x2=.
应交税费-应交增值税（销项税额） #.='
dSj
借：主营业务成本 MDq @:t
贷：委托代销商品 Ii
8jY_
借：销售费用 （手续费） Zk[# B UA
贷：应收账款 \'KzSkC8
借：银行存款 ? c+;
贷：应收账款 :R n9rdX
受托方 hJ@nW5CI
借：受托代销商品 X<{m;T `
贷：受托代销商品款 Cnr48ukq
实现收入 A^7!+1*K+
借：银行存款 |eqDT ,4
贷：应付账款 5 9vGLN!L
应交税费-应交增值税（销项税额） F N
R&
:
借：受托代销商品款 O`=Uq0Vv
贷：受托代销商品 -5[GX3h0
借：应交税费-应交增值税（进项税额） ;4bu=<%
贷：应付账款 #? *jdN:
借：应付账款 x'qgpG}?]
贷：主营业务收入 ivq4/Y] -X
银行存款 u& Fm}/x
5、附有售后退回条件的商品出售 3:( `#YY
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 0d2%CsMS"D
借：应收账款 >gE_?%a[
贷：主营业务收入 Ame
%:K!t
应交税费-应交增值税（销项税额） 1}pR')YL[
估计退货率部分 /b|sv$BN
借：主营业务收入 &M!:,B
贷：主营业务成本 -UVWs2W'$
预计负债 ||4Dtg
K
如果实际的退货大于估计的退货率： X@)lPr$
a
借：库存商品 +\%z
y=
应交税费-应交增值税（进项税额） 2~<0<^j/]
主营业务收入 :]s] =q&]
预计负债 AL0Rn e N
贷：主营业务成本 2&m7pcls
银行存款（含税） SD&[K
8-i2
如果实际的退货小于估计的退货率： DbN'b(+
借：库存商品 SXEiyy[7v
应交税费-应交增值税（进项税额） "->:6Oe2
主营业务成本 %
8Z,t+'
预计负债 -eMRxa>
贷：主营业务收入 *`#,^p`j
b
银行存款（含税） 1 GdD
如果实际的退货等于估计的退货率： N z;;X\G
I
借：库存商品 g$ b *#
应交税费-应交增值税（进项税额） : [y(<TLw
预计负债 "ivqh{ ,
贷：银行存款（含税） v,&2 !Zv
如果未发生退货则： +mQSlEo
借：主营业务成本 Ub,u nU
预计负债 o1Ln7r.
贷：主营业务收入 Z3dd9m# .]
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： eXK`%'
借：应收账款 &[kgrRF@HU
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） jG n^<T\
借：银行存款 ^&iV %vQ[
贷：应收账款 .KN]a"]
预收账款 )^TQedF
借：预收账款 Be+:- t)
贷：主营业务收入 o 2
应交税费-应交增值税（销项税额） 919g5f`
借：主营业务成本 l'QR2r7&.
贷：库存商品 %S.U`(.
如果发生退货： WFP\;(YV
借：预收账款 `Tj}4f
应交税费-应交增值税（销项税额） 4:$>, D\
贷：主营业务收入 Q8?D}h
银行存款 W#j,{&KVn
借：主营业务成本 lWvd" Vlt
库存商品 "N]o5d
贷：发出商品 {M/c!
这里需要注意几个问题： " 44?n <1
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Tm52=+u f$
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； LltguNM$
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 4& e@>
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； <q\)
o_tH
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； )/"7$2Aoy
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 :N*T2mP
固定价格 : !3 y>bP)
借：银行存款 M%x L K7
贷：其他应付款 ,rQ)TT
应交税费-应交增值税（销项税额） ) 1N nn
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Jr)`shJ"
借：财务费用 t [hocl/6
贷：其他应付款 OPW"AB J
借：其他应付款 'V #ew\
应交税费-应交增值税（进项税额） w9$
8t 9$|
贷：银行存款 T+R I8.#o
公允价格 &pjV4m|j<
借：银行存款 *]R 0z|MW
贷：主营业务收入 sdYj'e:N
应交税费-应交增值税（销项税额） MdZgS# `
借：主营业务成本 JWHt|zB g
贷：库存商品 N+qLxk
借：库存商品 }Y`<(V5:
应交税费-应交增值税（进项税额） 2F
@)nh
贷：银行存款 xY2_*#{.
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 /;6@M=6u
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 -WvgK"k
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 g )qnjeSs]
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） f\|?_k]
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： FK# E7
K
借：银行存款 m\M+pjz
贷：固定资产清理
d`uO7jlm
递延收益 y[ 6&46r7D
借：递延收益 ir:~*
|
贷：管理费用/制造费用 f~ nt!$
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： lc7a@qnw
借：银行存款 ,Bw )n,
贷：固定资产清理
L 8wcH
营业外收入 ,G|aLBn
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 k_>Fw>Y
8、以旧换新业务的处理 6\fMzm
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： kN |5
J
借：库存商品 9< h]OXv
银行存款 <W59mweW#5
贷：主营业务收入 e ]o'i;I
应交税费-应交增值税（销项税额） ^y0C5Bl;
借：主营业务成本 34wM%@D*c
贷：库存商品 fTV|? :C{
涉及进项税额 in #]3QGV
借：库存商品 I9un
应交税费-应交增值税（进项税额） $KWYe{#
贷：银行存款 Qy5Os? 9"
借：银行存款 uO@3vY',n
贷：主营业务收入 ()M@3={R
应交税费-应交增值税（销项税额） |"YA<e
%
借：主营业务成本 (
*>/w$%
贷：库存商品
