[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： z!r-g(^G  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ?!:$Z4G  
　　一、销售商品的收入 _*SA_.0  
　　1、一般商品的销售收入 y.l`NTT]<  
　　借：应收账款/银行存款 EGZF@#N  
　　　贷：主营业务收入 ^g K8 u]>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） e /4{pe+,  
　　借：主营业务成本 .%pbKi `  
　　　贷：库存商品 qx$-% P  
　　借：应收账款 n
K"XyZ&  
　　　贷：其他业务收入 w,t>M_(N  
　　借：其他业务成本
zIyMq3  
　　　贷：原材料 0=2D90  
　　借：存货跌价准备
H~IN<3ko  
　　　贷：主营业务成本 #=G[~m\  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 2$g3ABfV  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 xsPE UK&g  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 wm$1LZ8o-`  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 '<A:`V9M}v  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 4nfpPNt  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 i+2fWi6Z+  
　　借：长期应收款 TfYX F`d  
　　　贷：主营业务收入 S-^R
Z"  
　　　　　未实现融资收益 I'_u4  
　　借：未实现融资收益 9D2}heTN  
　　　贷：财务费用 )L*6xTa~  
　　借：银行存款 X5|<qu  
　　　　贷：长期应收款 VZ`L-P$AF  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） OKo39 A\fu  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 L@"1d.k_  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Q!%4Iq%jr  
　　视同买断1：委托方 hpxqL% r  
　　借：银行存款 ndIf1}   
　　　贷：主营业务收入 nty^De%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vakAl;  
　　借：主营业务成本 Jzg>Y?jN R  
　　　贷：库存商品 U9d 0nj9 j  
　　受托方 ~JJuM  
　　借：库存商品 |hp_<F9.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） FZW)C'j  
　　　贷：银行存款 iBq|]  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 oA^aT:o +  
　　借：委托代销商品 ;^q@w  
　　　贷：库存商品 fgs){Ng`  
　　收到代销清单 CLb~6LD  
　　借：应收账款 C6=P(%y  
　　　贷：主营业务收入 I.f)rMl+h  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1^*M*>&d<  
　　借：主营业务成本 ;\F3~rl  
　　　贷：委托代销商品 9!u=q5+E  
　　借：银行存款 2{v$GFc/  
　　　贷：应收账款 `uO(#au,U  
　　受托方 s&<6{AU(id  
　　借：受托代销商品 ,X[lC\1a  
　　　贷：受托代销商品款 QJL%J  
　　实现收入 hPs7mnSW  
　　借：银行存款
%Ts6M,Fpp  
　　　　贷：主营业务收入 \GL!x 7s1A  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） p7UdZOi2  
　　借：主营业务成本 -R ^OYgF  
　　　贷：受托代销商品 y<Hka'(%  
　　借：受托代销商品款 =*VKp{5=  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） dE<}X7J%  
　　　贷：应付账款 U>bmCK2  
　　借：应付账款 8n.sg({g  
　　　贷：银行存款 e/pZLj]M  
　　收取手续费方式的委托代销商品： +1Qa7\  
　　委托方 wUGSM"~ |  
　　借：委托代销商品 %SG**7  
　　　贷：库存商品 Ow0-}Im~  
　　收到代销清单： I[r  
　　借：应收账款 C%$:Oq  
　　　贷：主营业务收入 )ZU)$dJ>V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） u&q RK>wLa  
　　借：主营业务成本 f^P:eBgpx  
　　　贷：委托代销商品 J}Q4.1WG$  
　　借：销售费用 （手续费） 3ErW3Ac Ou  
　　　贷：应收账款 ~uF%*  
　　借：银行存款 ]SqLF!S(=  
　　　贷：应收账款 tE i-0J  
　　受托方 *SW.K{{  
　　借：受托代销商品 }:5_vH0  
　　　贷：受托代销商品款 YVzcV`4w(  
　　实现收入 |v,5s=}7  
　　借：银行存款 %^e
~
;i=2  
　　　贷：应付账款 f`zH#{u
  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,G";ny[$  
　　借：受托代销商品款 cs'ylGH  
　　　贷：受托代销商品 V'kCd4  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 4
eZ  
　　　贷：应付账款 V-#OiMWa~  
　　借：应付账款 S7{L-"D=y  
　　　贷：主营业务收入 {fwA=J9%KS  
　　　　　银行存款 'hTAO1n8  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 o5!"dxR  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 aq'dC=y  
　　借：应收账款 p$>e{
-u  
　　　贷：主营业务收入 vx:MLmZ.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H3$~S '  
　　　　　估计退货率部分 O}4(v#  
　　借：主营业务收入 e(;1XqLM  
　　　贷：主营业务成本 h/I'9&J>*  
　　　　　预计负债 XCQS_'D  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： qTbY'V5A  
　　借：库存商品 _cz&f%qr  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） yc./:t1at>  
　　　　主营业务收入 yZ  {H  
　　　　预计负债 ']nB_x7  
　　　贷：主营业务成本 ~ VNN  
　　　　　银行存款（含税） 5|&:l8=  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： m7zx,bz>  
　　借：库存商品 ")J\} $r  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1b4aY> Z  
　　　　主营业务成本 PV_E3,RY  
　　　　预计负债 G~,K$z/-l  
　　　贷：主营业务收入 
2h<{~;  
　　　　　银行存款（含税） %9|}H [x  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： r"yA=d'c  
　　借：库存商品 x?hdC)#DWI  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） RR2Q  
　　　　预计负债 z93HTy9  
　　　贷：银行存款（含税） 3j{VpacZY  
　　如果未发生退货则：
]<9=%m  
　　借：主营业务成本 PUMh#^g}  
　　　　预计负债 nWTo$*>W  
　　　贷：主营业务收入 czMu<@c [  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： #+mt}w/  
　　借：应收账款 s%tPGjMq  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 5O.dRp7dJ  
　　借：银行存款 g+5{&YD  
　　　贷：应收账款 
ftVA  
　　　　　预收账款 ;DMv?-H  
　　借：预收账款 {@T8i^EI  
　　　贷：主营业务收入 ("2ukHc  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ka[@-XH  
　　借：主营业务成本 Kjbz\ ~  
　　　贷：库存商品 oY!nM%z/  
　　如果发生退货： 19 h7 M  
　　借：预收账款 8&15kA  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） !Vtt.j &4  
　　　贷：主营业务收入 U.7;:W}c  
　　　　　银行存款 GF6c6TXF@  
　　借：主营业务成本 Q>\y%&df  
　　　　库存商品 X[L6Av  
　　　贷：发出商品 DNsDE
U  
　　这里需要注意几个问题： C$X )I~M  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； N3P!<J/tc  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； O34'c_ fZ  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； g8 (zvG;Y  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； &3x \wH/_  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； al/3$0#
U  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 mZ;W$y SO  
　　固定价格 "=l<%em  
　　借：银行存款 D-)jmz>R  
　　　贷：其他应付款 FhJ8}at+e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nSH A,c  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： D]+0X8@kH7  
　　借：财务费用 FA 1E`AdU  
　　　贷：其他应付款 ,vB
i)H  
　　借：其他应付款 TGnyN'P|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） */gm! :Ym  
　　　贷：银行存款 S~WsGLF s  
　　公允价格 2ql7*g?Uq@  
　　借：银行存款 8 '=8!V  
　　　贷：主营业务收入 1jdv<\U   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #u8|cs!  
　　借：主营业务成本 &1hJ?uM01  
　　　贷：库存商品 PV?XpT  
　　借：库存商品 )^+v*=Dc-i  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） >G`=8Ku  
　　　贷：银行存款 6d~[My  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 <v<TsEI  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 7 4rmxjiN  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ygm4Aj>  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） te?R(&  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： uq;,h46ki  
　　借：银行存款 =>ooB/  
　　　贷：固定资产清理 Jhbkp?Zli  
　　　　　递延收益 ayfZ>x{s*  
　　借：递延收益 &*TwEN^h  
　　　贷：管理费用/制造费用 *wW/nr=\;  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： :[gM 5G  
　　借：银行存款 sY?pp '}a  
　　　贷：固定资产清理 6 x\+j  
　　　　　营业外收入 h,Y MR3:X  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 4;;F(yk8  
　　8、以旧换新业务的处理 *#j+,q!X  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： EK:!.Fl  
　　借：库存商品 7&G[mOx0  
　　　　银行存款 4]$cf:  
　　　贷：主营业务收入 HjTK/x'_'L  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y$3H$F.+  
　　借：主营业务成本 <wwcPe}  
　　　贷：库存商品 Q2;zve&Dl  
　　　　　涉及进项税额 x;NCW  
　　借：库存商品 O`e0r%SJ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 9OB[ig  
　　　贷：银行存款 2Up1 FFRx  
　　借：银行存款 &_ er_V~  
　　　贷：主营业务收入 WXj}gL`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） y4`<$gL   
　　借：主营业务成本 T:Dp+m!\{  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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