[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： IqJ7'X  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 fpJM)HU  
　　一、销售商品的收入 +!6aB|-  
　　1、一般商品的销售收入 [x ?38  
　　借：应收账款/银行存款 SCs@Q  
　　　贷：主营业务收入 obKWnet  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?F1NZA[%t  
　　借：主营业务成本 k3h
,c;  
　　　贷：库存商品 /_5I}{  
　　借：应收账款 :p0|4g
 
　　　贷：其他业务收入 zV_U/]y  
　　借：其他业务成本 "Kx2k>ym  
　　　贷：原材料 /L\
]t  
　　借：存货跌价准备 hqIYo .<  
　　　贷：主营业务成本 
tfW/Mf  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 m=<Tylv  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 HgPRz C  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ;UTT>j  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 6!bp;iLKy  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） $_CE!_G&)  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 bmgK6OyVR  
　　借：长期应收款 r|wB& PGW  
　　　贷：主营业务收入 {</MC`  
　　　　　未实现融资收益 p%toD{$  
　　借：未实现融资收益 ~N2){0j4  
　　　贷：财务费用 99w;Q 2k  
　　借：银行存款 d0ThhO  
　　　　贷：长期应收款 7^7Rk  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,e{(r0  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 u;\:#721  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 c Q:.V  
　　视同买断1：委托方
M3c!SXx\  
　　借：银行存款 MG)wVS<d_  
　　　贷：主营业务收入 {U1 j@pKm  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k>y68_  
　　借：主营业务成本 /HbxY  
　　　贷：库存商品 ):OGhW
q  
　　受托方 7?a@i;E<  
　　借：库存商品 gDE',)3Q,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Rp$t;=SMD  
　　　贷：银行存款 y`O !,kW  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 8 #fzL7  
　　借：委托代销商品 =67dpQ'y  
　　　贷：库存商品 7OY<*ny  
　　收到代销清单 [lZo'o  
　　借：应收账款 UQ6UZd37   
　　　贷：主营业务收入 bh9
rsRb}O  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ji QJ{yY  
　　借：主营业务成本 GWo^hIfJ  
　　　贷：委托代销商品 l^aG"")TH.  
　　借：银行存款 7zo)t1H1  
　　　贷：应收账款 fq(r,h=|  
　　受托方 CA%p^4Q  
　　借：受托代销商品 ReE-I/n8f  
　　　贷：受托代销商品款 1 cPm $=B  
　　实现收入 kXimJL_<g  
　　借：银行存款 0!X;C!v;  
　　　　贷：主营业务收入 $ZX^JWq  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） L".Qf|b*  
　　借：主营业务成本 YoiM
\gw  
　　　贷：受托代销商品 )D\cm7WX^[  
　　借：受托代销商品款 <YX)am'\y  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \pI)tnu6'U  
　　　贷：应付账款 W/_=S+C vK  
　　借：应付账款 Lt ;!q b.  
　　　贷：银行存款 &2IrST{d:V  
　　收取手续费方式的委托代销商品： @i'24Q[6  
　　委托方 EWuuNf  
　　借：委托代销商品 ]"bkB+I  
　　　贷：库存商品 ]-h$CJSY  
　　收到代销清单： _=W ^#z  
　　借：应收账款 YT7,=k _  
　　　贷：主营业务收入 Trd/\tX#v&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） rmpx8CY"  
　　借：主营业务成本 &"GHD{ix  
　　　贷：委托代销商品 Q`mw2$zv  
　　借：销售费用 （手续费） 6&/H XqP  
　　　贷：应收账款 vlYDhjZk#  
　　借：银行存款 -L e:%q2  
　　　贷：应收账款 *?jU$&Qpj*  
　　受托方 `H+~LVH  
　　借：受托代销商品 
7tWt3  
　　　贷：受托代销商品款 ga0 >J_  
　　实现收入 )=VSERs  
　　借：银行存款 U 7mA~t2E  
　　　贷：应付账款 DVCO( fz  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） mXZOkx{  
　　借：受托代销商品款 tY$ .(2Ua  
　　　贷：受托代销商品 `L< f15][  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） L~e\uP  
　　　贷：应付账款 &_X6m0z  
　　借：应付账款 T&Dt;CSF  
　　　贷：主营业务收入 weQC9e~d{-  
　　　　　银行存款 ECHl9; +  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 K07SbL7g!p  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 9L3 #aE]C  
　　借：应收账款 RqTW$94RD  
　　　贷：主营业务收入 x`N_tWZ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） GE4d=;
5  
　　　　　估计退货率部分 (ov=D7>t0  
　　借：主营业务收入 d{_tOj$  
　　　贷：主营业务成本 w)I!q&`Y  
　　　　　预计负债 jxA`RSY  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： ?^iX%   
　　借：库存商品 "0Xa?z8"  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @91Q=S  
　　　　主营业务收入 ~doOt  
　　　　预计负债 Jp)>Wd  
　　　贷：主营业务成本 =XWew*  
　　　　　银行存款（含税） C6Qnn@waYb  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： |~mq+:44+  
　　借：库存商品 9/Q_Jv-Q  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） `jY*0{  
　　　　主营业务成本 a<+Qw'  
　　　　预计负债 vUa~PN+Iy  
　　　贷：主营业务收入 pQ0yZpN%;  
　　　　　银行存款（含税） lhZWL}l  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： S<^*jheO5  
　　借：库存商品 dRg1I=|{_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3UeG>5R  
　　　　预计负债 R03V+t=  
　　　贷：银行存款（含税） 77/&M^0  
　　如果未发生退货则： `5}XmSJ?5  
　　借：主营业务成本 i9}n\r0=c  
　　　　预计负债 $q#|B3N%  
　　　贷：主营业务收入 =IBdnEz:M  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： w-Zb($_  
　　借：应收账款 | >xUgpQi  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） wc-H`S|@  
　　借：银行存款 @+A`n21,O  
　　　贷：应收账款 ]/;0  
　　　　　预收账款 |6LC>'  
　　借：预收账款 Qxj &IX  
　　　贷：主营业务收入 uiq)?XUKv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Nx4_Oc^hY  
　　借：主营业务成本 E"k\eZns&  
　　　贷：库存商品 .Ajs0 T2  
　　如果发生退货： >O[# 661  
　　借：预收账款 :w_J/k5Zd  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )W9$_<Z  
　　　贷：主营业务收入 GC ul6,w  
　　　　　银行存款 4)Y=)#=  
　　借：主营业务成本 Z[8{V  
　　　　库存商品 s] Z/0:`  
　　　贷：发出商品 u->UV:
u  
　　这里需要注意几个问题： 8EZ"z d`n/  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Qz&I~7aoyV  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； +:w9K!31-  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 4&/u1u0  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； d|Wpub  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； =g'7 xA  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 _QCspPT' c  
　　固定价格 X~abn7_  
　　借：银行存款 w#_xV =  
　　　贷：其他应付款 Vf6lu)Zc1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） +GMM&6<  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： %w7J
0p  
　　借：财务费用 5}gcJjz  
　　　贷：其他应付款 8YFfnk  
　　借：其他应付款 (_-<3)q4  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） *EOIgQp  
　　　贷：银行存款 >69xl^Gd  
　　公允价格 s9) @$3\  
　　借：银行存款 (A`/3Aq+  
　　　贷：主营业务收入 04NI.Jv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^.j
Ius5  
　　借：主营业务成本 l<)(iU  
　　　贷：库存商品 M5 ep\^  
　　借：库存商品 5T}$+R0&  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） [r_,BH\nu  
　　　贷：银行存款 msg&~"Z  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 1R9hA7y&,/  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 7~TE=t  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 +jzpB*@  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） Y~RPspHW  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： _7.Wz7]b  
　　借：银行存款 k7)H%31;  
　　　贷：固定资产清理 tDFN *#(  
　　　　　递延收益 : :8UVLX  
　　借：递延收益 rFZB6A<(]  
　　　贷：管理费用/制造费用 [(}f3W&  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： \p1H" A  
　　借：银行存款 ^dH#n~Wx0  
　　　贷：固定资产清理 95^w" [}4Q  
　　　　　营业外收入 "v4;m\g&:  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ,6PV"E)_  
　　8、以旧换新业务的处理 /Q5pAn-u  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ZN5\lon|Y  
　　借：库存商品 *\m 53mb  
　　　　银行存款 a9Lf_/w{&  
　　　贷：主营业务收入 ^ #e:q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） sl-LX)*N#  
　　借：主营业务成本 MGX %U6  
　　　贷：库存商品 y.5mYQA4=[  
　　　　　涉及进项税额 -cNh5~p=  
　　借：库存商品 eSoOJ[&$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） j#y_#  
　　　贷：银行存款 L+bO X  
　　借：银行存款 1 9a"@WB@  
　　　贷：主营业务收入 ~}w(YQy=y  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )ruC_)  
　　借：主营业务成本 8e)k5[\m  
　　　贷：库存商品

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