[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： :8cp]vdW
 
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 x9)^0Hbo  
　　一、销售商品的收入 Tp2` eY5  
　　1、一般商品的销售收入 'te4mY}  
　　借：应收账款/银行存款 oswS<t{Z  
　　　贷：主营业务收入 ~1jSz-s  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .Xnw@\k'  
　　借：主营业务成本 DUUQz:?{J  
　　　贷：库存商品 *^e06xc:  
　　借：应收账款 RoCX*3d  
　　　贷：其他业务收入 Q>]FO  
　　借：其他业务成本 N=]2vyh  
　　　贷：原材料 o{5es  
　　借：存货跌价准备 xs y5"  
　　　贷：主营业务成本 ?s/]k#H  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 =:OS"qD3l  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 V+j58Wuf  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 MwMv[];I  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 |giV<Sj  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） XC"]/y  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 H/n3il_-I  
　　借：长期应收款 Qxr&zT7f  
　　　贷：主营业务收入 {WfZE&B  
　　　　　未实现融资收益 j#mo Vq  
　　借：未实现融资收益 { ,61V;Bpm  
　　　贷：财务费用 'au7rX(  
　　借：银行存款 .21[3.bp/q  
　　　　贷：长期应收款 }{/3yXk[G  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） w9h`8
pt  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 VL4ErOoZ  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 \@8j&],dl  
　　视同买断1：委托方 F)rU*i7  
　　借：银行存款 0h^&`H:  
　　　贷：主营业务收入 j_i/h
"  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） AG/? LPJ  
　　借：主营业务成本 Al
&)8x{p  
　　　贷：库存商品 &}%rZU  
　　受托方 ig|ol*~  
　　借：库存商品 VA{2a7]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Tv2d?y  
　　　贷：银行存款 P?D;BAP2  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 5H8]N#Y&  
　　借：委托代销商品 4mNg(w=NF  
　　　贷：库存商品 hn]><
kaA  
　　收到代销清单 Bs7/<$9K/  
　　借：应收账款 q{v?2v{  
　　　贷：主营业务收入 }&|S8: 
 
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） h2M>4c  
　　借：主营业务成本 it?l! ~  
　　　贷：委托代销商品 B^Z %38o  
　　借：银行存款 h:%L% Y9z  
　　　贷：应收账款 6yZ!K  
　　受托方 ON"F h'?  
　　借：受托代销商品 HAa$pGb  
　　　贷：受托代销商品款 cF6eMml;  
　　实现收入 6XU1w  
　　借：银行存款 q=Cc2|Ve  
　　　　贷：主营业务收入 m^hi}Am1  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;#c=0*.  
　　借：主营业务成本 N0`v;4gF$]  
　　　贷：受托代销商品 )y8 u+5^  
　　借：受托代销商品款 Npu#.)G  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） H$GJpXIb  
　　　贷：应付账款 Ej|rf Y  
　　借：应付账款 )q#1C]7m*  
　　　贷：银行存款 H#yBWvj*H  
　　收取手续费方式的委托代销商品： G+Gd;`4  
　　委托方 ="X2AuK%1$  
　　借：委托代销商品 G .PzpBA  
　　　贷：库存商品 t\&u  
　　收到代销清单： @& H Tt  
　　借：应收账款 yffg_^fR  
　　　贷：主营业务收入 9k5$rK`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }@VdtH  
　　借：主营业务成本 +\r=/""DW  
　　　贷：委托代销商品 K7o!,['W  
　　借：销售费用 （手续费） e6O+hC]:  
　　　贷：应收账款 k.UQT^.  
　　借：银行存款 @JF fyQ {-  
　　　贷：应收账款 !cblmF;0  
　　受托方 df@r2 /Y  
　　借：受托代销商品 Ns3k(j16  
　　　贷：受托代销商品款 CVo2?ZQ  
　　实现收入 |Dz$OZP  
　　借：银行存款 iIZDtZFF  
　　　贷：应付账款 sw:o3cC]  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） j A/xe  
　　借：受托代销商品款 bt b$C  
　　　贷：受托代销商品 G.#`DaP  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） Q[5j
5vry  
　　　贷：应付账款 RZKdh }B?\  
　　借：应付账款 0[ (Z48  
　　　贷：主营业务收入 bU3e*Er  
　　　　　银行存款 g>g]qQ  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 WX2:c,%:  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Z %?: CA  
　　借：应收账款 k5s8s@  
　　　贷：主营业务收入 M}jF-z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A:{PPjs%LA  
　　　　　估计退货率部分 {\HEUIa]w  
　　借：主营业务收入 Io 8h 8N-  
　　　贷：主营业务成本 hT c VMc  
　　　　　预计负债 UJhmhI  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： s"tyCDc.c  
　　借：库存商品 /Mac:;W`  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） l
'Oz-p.@  
　　　　主营业务收入 Etv!:\
\[  
　　　　预计负债
960[.99  
　　　贷：主营业务成本 |Z), OW  
　　　　　银行存款（含税） 6oh\#v3zV  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： +`y{r^xD  
　　借：库存商品 b#h}g>l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Wc6Jgpl  
　　　　主营业务成本 O/Q7{ 5n  
　　　　预计负债 701mf1 a  
　　　贷：主营业务收入 Z>9uVBE02  
　　　　　银行存款（含税）
G&eRhif  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： A>C&`A=-  
　　借：库存商品 ]6:|-x:m  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]j=Eof%Rc  
　　　　预计负债 ]g/:lS4  
　　　贷：银行存款（含税） :>y?B!=  
　　如果未发生退货则： 7EI5w37  
　　借：主营业务成本 &?(<6v7  
　　　　预计负债 -' q#u C  
　　　贷：主营业务收入 5X4
#T&.  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： H<Ne\
zAv  
　　借：应收账款 !]^,!7x,8j  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Ct EpS<*c  
　　借：银行存款 "L?h
@8sa  
　　　贷：应收账款 \B72 #NR  
　　　　　预收账款 E:_m6 m  
　　借：预收账款 T+a\dgd  
　　　贷：主营业务收入 R
]LRgf i9  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ( o(,;  
　　借：主营业务成本 nM=5L:d  
　　　贷：库存商品 *-.{->#Y  
　　如果发生退货： x6h';W_ 8  
　　借：预收账款 C
i?BJ,  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [osIQ!u;:  
　　　贷：主营业务收入 JY5 )^<.d  
　　　　　银行存款 @Rc/^B:  
　　借：主营业务成本 l0 Eh?  
　　　　库存商品 )U2cS\k'7n  
　　　贷：发出商品 9a$\l2  
　　这里需要注意几个问题： 2aDjt{7P  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； @k|V4  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； &d%0[Ui`  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 6h?v/\  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； `rWT^E@p5m  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 4~s{zob  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 KxA^?,t[  
　　固定价格 r bfIH":  
　　借：银行存款 B.S zp_$  
　　　贷：其他应付款 \#yKCA';  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） zUQn*Cio e  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Y& ![2o.Q  
　　借：财务费用 P(Gv|Q@  
　　　贷：其他应付款 (yr<B_Y'MY  
　　借：其他应付款 >.xgo6  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） tCF,KP?  
　　　贷：银行存款 7o99@K,  
　　公允价格 VfV|fuW  
　　借：银行存款 6T`F'Fk[  
　　　贷：主营业务收入 ?q*,,+'0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G`D~OI  
　　借：主营业务成本 )j_Y9`R  
　　　贷：库存商品 D#.N)@\  
　　借：库存商品 2F z;TNS  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ,f[`C-\Q%  
　　　贷：银行存款 *WQl#JAr  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 f[XsnN2  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 c}-WK*v  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ~43T$^<w;  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ((AsZ$[S  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 3}F{a8iIm  
　　借：银行存款 +YX*.dW  
　　　贷：固定资产清理 ;_nV*G.y#^  
　　　　　递延收益 Fr|Ts>Kx  
　　借：递延收益 I'%\ E,  
　　　贷：管理费用/制造费用 g[%iVZ  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： YCBcyE}p  
　　借：银行存款 8q"C=t7  
　　　贷：固定资产清理 `p JWZ:3  
　　　　　营业外收入 `h(*D   
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 (p1}i::Y8  
　　8、以旧换新业务的处理 !l7D1i~  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： CKu
f'h#  
　　借：库存商品 RAs5<US:  
　　　　银行存款 Z37%jdr  
　　　贷：主营业务收入 dBeZx1Dy  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /ygC_,mx  
　　借：主营业务成本 *[ww;  
　　　贷：库存商品 M&h`uO/[  
　　　　　涉及进项税额 |'SgGg=E  
　　借：库存商品 {0IC2jE  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3;F+
.{Icc  
　　　贷：银行存款 .~C[D T+,  
　　借：银行存款 T!ik"YZ@i  
　　　贷：主营业务收入 |%tI!RN):  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G?e\w+}Pj@  
　　借：主营业务成本 qN@-H6D1=  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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