O,r;-t4vYU
8大销售商品收入总结： R /=rNUe
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 4aHogheg
一、销售商品的收入 3-/|G-4k7
1、一般商品的销售收入 x*1w sA
借：应收账款/银行存款 t\,Y<9{ w
贷：主营业务收入 $yx\2
应交税费-应交增值税（销项税额） C5 ~~$7k0
借：主营业务成本 WFF?VBT'^
贷：库存商品 mi=mwN%UB
借：应收账款 :9hGL
贷：其他业务收入 7( 84j5zb
借：其他业务成本 .8YxEnXw)(
贷：原材料 <D a-rv 8
借：存货跌价准备 P<vl+&*
贷：主营业务成本 .lc p5D[(
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 x0# B c7y
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 19$ A!kH\
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 B<d=;V
销售折让部分冲减收入与销项税额 RRja{*R
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） Z!g6uV+.5
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 M/ 64`lcb
借：长期应收款 a&'9[9E1
贷：主营业务收入 T<n`i~~
未实现融资收益 {b! {~q
借：未实现融资收益 7eCj p
贷：财务费用 x17 :~[c']
借：银行存款 Y:DopKRD
贷：长期应收款 8"&!3_
应交税费-应交增值税（销项税额） it} h8:^<
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 %Xh}{ o$G
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 {4S UG o>
视同买断1：委托方 }2]|*?1,
借：银行存款 Cfi4~ &
贷：主营业务收入 %M96 m
应交税费-应交增值税（销项税额） uZl d9u
借：主营业务成本 _}5vO$kdO
贷：库存商品 E^)FnXe5
受托方 rn-bfzoDS
借：库存商品 3H,x 4L5j
应交税费-应交增值税（进项税额） RZHfT0*jL
贷：银行存款 ,SIS3A>s
视同买断2（收到代销清单）：委托方 RiTL (Yx
借：委托代销商品 |[rn/
贷：库存商品 #aX#gh}1
收到代销清单 {8.Zb NEJ
借：应收账款 :A8r{`R'N
贷：主营业务收入 ZS.=GjK
应交税费-应交增值税（销项税额） UV2W~g
借：主营业务成本 t~L4wr{B
贷：委托代销商品 #z P-, 2!r
借：银行存款 ]zYIblpde
贷：应收账款 +<Gp >c
受托方 +QN4h JK
借：受托代销商品 Ts.2\ -+3
贷：受托代销商品款 RL` jaS?V
实现收入 +mrLMbBiD
借：银行存款 |Z>-<]p9g
贷：主营业务收入 #]d m/WzY
应交税费-应交增值税（销项税额） & R_?6*n
借：主营业务成本 y hKH}
kR
贷：受托代销商品 '@Uu/~;h
借：受托代销商品款 $ 6n
J+
应交税费-应交增值税（进项税额） at?I @By
贷：应付账款 qiet
<F
借：应付账款 k[8F: T-
贷：银行存款 dy+A$)gY<
收取手续费方式的委托代销商品： l0'Yq%Nf
委托方 Bv7FZK3
借：委托代销商品 suQ Ti'K1
贷：库存商品 0f5 ag&
收到代销清单： P6_Hz!vE
借：应收账款 R([zlw~B5
贷：主营业务收入 7> f2P!:
应交税费-应交增值税（销项税额） N)mZ!K44
借：主营业务成本 K#k/t"r
贷：委托代销商品 - ;gQy [U
借：销售费用 （手续费） +=/j
+S`
贷：应收账款 x:-NTW
-g
借：银行存款 u43Mo\"<&%
贷：应收账款 Zd-qBOB2L
受托方 YH58p&up
借：受托代销商品 s O#cJAfuu
贷：受托代销商品款 U LS>v
实现收入 ~0,v Q
借：银行存款 mo<*h&;&
贷：应付账款 pmP~1=3
应交税费-应交增值税（销项税额） Do(G;D`h+_
借：受托代销商品款 koT
3~FK
贷：受托代销商品 bYLYJ`hH<R
借：应交税费-应交增值税（进项税额） fK:4jl-r
贷：应付账款 WT\wV\P u
借：应付账款 Hx6O Dj[-
贷：主营业务收入 KGOhoiR9:C
银行存款 te
[uAJ1 N
5、附有售后退回条件的商品出售 O` CZwXD
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 4Y vz-aSyO
借：应收账款 AO`@ &e]o
贷：主营业务收入 @ Nb/n
应交税费-应交增值税（销项税额） s YTJ^K d
估计退货率部分 KK 7}q<&i
借：主营业务收入 >e;jGk?-
贷：主营业务成本 _v#pu Fy
预计负债 %!
iqJ)*~
如果实际的退货大于估计的退货率： /
^)3V}
借：库存商品 (P? |Bk [
应交税费-应交增值税（进项税额） {$EX :ID
主营业务收入 D?y-Y
预计负债 0fstEExw
贷：主营业务成本 r3x;lICx-
银行存款（含税）
f-#:3k*7S
如果实际的退货小于估计的退货率： l'm|* *
借：库存商品 U;3t{~Ym
应交税费-应交增值税（进项税额） }],l m
主营业务成本 f~l pa7
预计负债 nZ =[6?
贷：主营业务收入 #NyO'
银行存款（含税） $G <r2lPy
如果实际的退货等于估计的退货率： Ngx2N<$<*g
借：库存商品 R<1%Gdz
应交税费-应交增值税（进项税额） E[t[R<v,P!
预计负债 `\:Ede
贷：银行存款（含税） zU[o_[+7^
如果未发生退货则： ] 4B;M Ym*
借：主营业务成本 [
[_>D M
预计负债 7}qxW z
贷：主营业务收入 M5RN Z%
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： #SHJ0+)o
借：应收账款 F
]X<q uuL
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 3VU4E|s>
借：银行存款 %_n %-Qn
贷：应收账款 5 Kd"W,
预收账款 w! *ZS~v/r
借：预收账款 i' CK/l.H
贷：主营业务收入 \6GNKeN
应交税费-应交增值税（销项税额） G "+[@|
借：主营业务成本 >4bw4
Z1
贷：库存商品 P_jav 0j7g
如果发生退货： |{|B70v3Co
借：预收账款 _=x*yDPG}
应交税费-应交增值税（销项税额） \aPH_sf,
贷：主营业务收入 6|Dtx5
"r
银行存款 LV9 R ]
借：主营业务成本 P;(@"gD8z5
库存商品 ~9rNP{
+
贷：发出商品 JkR%o
#>5
这里需要注意几个问题： Y\<w|LkD8
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Lm!]m\LRZD
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； k ]gPMhe
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 7gLk~*
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； CUTjRWQ
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； lNc0znY
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 C &@'oLr
固定价格 D;2V|CkU
借：银行存款 BbFLT@W4
贷：其他应付款 )Dms9:
应交税费-应交增值税（销项税额） Tn,_0
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： B]hRYU
借：财务费用 +(` D'5EB(
贷：其他应付款 x| D|d}
借：其他应付款 })8D3kzX)
应交税费-应交增值税（进项税额） oFyB-vpYQV
贷：银行存款 gs0 jwI
公允价格 5K bPpKpd
借：银行存款 r9-ayp#pC
贷：主营业务收入 X9c
<g;
应交税费-应交增值税（销项税额） F~fN7<9R
借：主营业务成本 s hq
+
贷：库存商品 [+5g 9tBJ
借：库存商品 {c
I~Nf?i
应交税费-应交增值税（进项税额） D\ZH1C!d
贷：银行存款 e|SN b*_
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 vx6 lud0k}
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 N DI4EA~z
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ?~sNu k
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） f"\klfrRI_
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 08AD~^^
借：银行存款 RI<s mt.Ng
贷：固定资产清理 ?t}s3P!Q3w
递延收益 :SwA) (1
借：递延收益 4uE )*1
贷：管理费用/制造费用 < 7 T}b95
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： a` 9pHH:7Q
借：银行存款 AW _ YlS
贷：固定资产清理 19% "F!^i
营业外收入 67H?xsk@n
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 9;n*u9<
8、以旧换新业务的处理 [T'[7 Z
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 1QhQ#`$<1
借：库存商品 [D jx@x
银行存款 M4;M.zxJv
贷：主营业务收入 O,+9r_Gh
应交税费-应交增值税（销项税额） $B9?>a| {A
借：主营业务成本 39[ylR|\
贷：库存商品 1Xh@x
涉及进项税额 um<$L
借：库存商品 9 M?UPE
应交税费-应交增值税（进项税额） j, %i.[8S
贷：银行存款 2!9W :I7
借：银行存款 M a{@b$>
贷：主营业务收入 s AjUX.c
应交税费-应交增值税（销项税额） XdzC/ { G
借：主营业务成本 -=lL{oB1
贷：库存商品
