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8大销售商品收入总结： 5C*- v,hF
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 .6 bo
一、销售商品的收入 < mFU T
1、一般商品的销售收入 "tpD ->
借：应收账款/银行存款 k>!i
_lb
贷：主营业务收入 _ph1( ! H$
应交税费-应交增值税（销项税额） jr-
9 KxE
借：主营业务成本 +9<:z\B|
贷：库存商品 k<N5*k8M
借：应收账款 8Vt' X2
贷：其他业务收入
nI+.De~
借：其他业务成本 4)L};B=
贷：原材料 X~\ O]
借：存货跌价准备 W}(T5D" 3x
贷：主营业务成本 >29c[O"[
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 -h8Z@r~a/
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 9c{ ~$zJW
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ,&Zk6
3V
销售折让部分冲减收入与销项税额
X]GodqL\
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） @XcrHnH9
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 M%SNq|Lo
借：长期应收款 65mfq&"P ?
贷：主营业务收入 UCTc
$3
未实现融资收益 {)Wa"|+
借：未实现融资收益 v9t'CMU
贷：财务费用 Ak O-PL
借：银行存款 gh^w
! tH3
贷：长期应收款 F2)KAIl
应交税费-应交增值税（销项税额） '?X?'_3
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 C}9|e?R[Rz
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Upg8t'%{op
视同买断1：委托方 E^pn-rB
借：银行存款 `P*w ZKlW
贷：主营业务收入 Sj8fo^K50
应交税费-应交增值税（销项税额） 'I r
借：主营业务成本 )$*B
贷：库存商品 7+6I~&x!Lz
受托方 E?Qg'|+_
借：库存商品
=<ht@-1
应交税费-应交增值税（进项税额） V*@&<x"E
贷：银行存款 _C'VC#Sy
视同买断2（收到代销清单）：委托方 N5x I;UV9'
借：委托代销商品 8'
v:26
贷：库存商品 Ch~y;C&e+r
收到代销清单 CT<z1)#@^
借：应收账款 D@ @ "w+
贷：主营业务收入 D> -Pv-f/
应交税费-应交增值税（销项税额） 8CvNcO;H0
借：主营业务成本 0p\Kf(|E*6
贷：委托代销商品 GW.Y
= S
借：银行存款 %UV"@I+
贷：应收账款 &oFgZ .
受托方 m? ;/H
借：受托代销商品 )"E1/$*k
贷：受托代销商品款 }me`(zp
实现收入 z`]:\j'O3"
借：银行存款 %PK
(Z* >
贷：主营业务收入 Gxt6]+r
应交税费-应交增值税（销项税额） f\Q_]%^W
借：主营业务成本 A\.{(,;kp
贷：受托代销商品 .9<euPrz
借：受托代销商品款 :"Rx$;a
应交税费-应交增值税（进项税额） FJW ,G20L
贷：应付账款 C2DAsSw
借：应付账款 K_qA[n
贷：银行存款 E np;-wG:-
收取手续费方式的委托代销商品： E*+]Iq1u
委托方 _+%p!!
借：委托代销商品 C7&L9k~jf
贷：库存商品 #V Z
js`d6
收到代销清单： 8N`Rf; BM
借：应收账款 (!Fu5m=<8
贷：主营业务收入 u|Ng>lU
应交税费-应交增值税（销项税额） }|znQ3A2\l
借：主营业务成本 xp]9Z]J1l
贷：委托代销商品 i3$pqNe
借：销售费用 （手续费） Nfmr5MU_
贷：应收账款 QS-X
_
借：银行存款 UcB2Aauji
贷：应收账款 &uf|Le4
受托方 #"[EVF0%1D
借：受托代销商品 "`*
>co6r
贷：受托代销商品款 F-D$ Y?m
实现收入 iN5[x{^t
借：银行存款 TR'_v[uK3
贷：应付账款 D28> e
应交税费-应交增值税（销项税额） +.xK`_[M
借：受托代销商品款 k<rJm
P{
贷：受托代销商品 3 u,B<
借：应交税费-应交增值税（进项税额） J{n A
?[
贷：应付账款 ;i ?R+T
借：应付账款 }%0X7'
贷：主营业务收入 q 'uGB fE.
银行存款 ++=jh6
5、附有售后退回条件的商品出售 /?}2OCq
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 6Z@T
/"mU(
借：应收账款 s/P+?8'9
贷：主营业务收入 _k(&<1i
应交税费-应交增值税（销项税额） 6 8Vxy
估计退货率部分 K4OiKYq
借：主营业务收入 <."
@H<-`*
贷：主营业务成本 l}D /1~d
预计负债 )C rsm&
如果实际的退货大于估计的退货率： In;+wFu;M
借：库存商品 o
ethO
应交税费-应交增值税（进项税额） q/qig5Ou
主营业务收入 H,LJ$
py
预计负债 8,&Y\b`..
贷：主营业务成本 JX#0<U|L
银行存款（含税） q&LCMnv"P
如果实际的退货小于估计的退货率： ,z> w^_
借：库存商品 OLqynY
应交税费-应交增值税（进项税额） @Z<Z//^k
主营业务成本 Nc? '} ,
预计负债 f#gV>.P;h\
贷：主营业务收入 zqp>Xw
银行存款（含税） 6Q]JY,+
如果实际的退货等于估计的退货率： D4~]:@v~n
借：库存商品 }R_R w:W
应交税费-应交增值税（进项税额） V$dhiP
z
预计负债 ;f}
']2
贷：银行存款（含税） y!_8m#n S
如果未发生退货则： BteeQ&A
|~
借：主营业务成本 ,}wFQ9*|W
预计负债 Xc L%0 %`
贷：主营业务收入 :Vw{ l B
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： F#.ph?W
借：应收账款 7&w |
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） pv"s!q&
借：银行存款 a TPq1u
贷：应收账款 .=9d3uWJ/
预收账款 .-Dc%ap]
借：预收账款 <*o V-A
贷：主营业务收入 eK}GBBdO
应交税费-应交增值税（销项税额） R{Cb
p=3J
借：主营业务成本 {P )O#
贷：库存商品 xT!<x({
如果发生退货： 1Afy$It /{
借：预收账款 F e.90)
应交税费-应交增值税（销项税额） ^|2m&2
贷：主营业务收入 n98sY+$-z
银行存款 uJ0Wb$%
借：主营业务成本 p+y"r4
库存商品 >B;KpO"+m
贷：发出商品 {xh5s<uOj
这里需要注意几个问题： ^1_CS*
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； t=fP ^bJ
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； (B! DBnq
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Qraa0]56
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； '6L@l
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； dXsD%sG @
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Oz
)/KZ
固定价格 E0+~c1
P-
借：银行存款 "/ Gw`^t
贷：其他应付款 "F4 3q8 P
应交税费-应交增值税（销项税额） w(K|0|t
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： q$Ms 7 ` a
借：财务费用 +[4y)y`
贷：其他应付款 f>3)}9?xc}
借：其他应付款 gAf4 w q
应交税费-应交增值税（进项税额） s _e*jM1
贷：银行存款 O2"V'(
公允价格 %,zHS?)l
借：银行存款 e>b ARK<
贷：主营业务收入 "bQi+@
应交税费-应交增值税（销项税额） *kcc]*6@s
借：主营业务成本 c c/nzB
贷：库存商品 Bx6,U4o*
借：库存商品 QS1lg
应交税费-应交增值税（进项税额） =d]}7PO ~
贷：银行存款 m_,Jbf
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 MH 0wpHz
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 -)R
=p"-w
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 [(&aVHUj
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ?CcX>R-/
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： M0OIcMTv
借：银行存款 ^YB2E*
贷：固定资产清理 VE }r'MBk
递延收益 NytodVZ'
3
借：递延收益 G5 RdytK
贷：管理费用/制造费用 PZlPC#E-
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： q?@*
借：银行存款 7>0u
N|
贷：固定资产清理 };<?W){!H
营业外收入 oXN(S:ZF
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 E&5S[n9{3
8、以旧换新业务的处理 ]'w5s dP
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： WWo"De@
借：库存商品 0rm(i* Q
银行存款 Cpy&2o-%v
贷：主营业务收入 4jZB%tH
应交税费-应交增值税（销项税额） {F S)f
借：主营业务成本 A}&YK,$5ED
贷：库存商品 b#R$P]dr=
涉及进项税额 gsl_a W!
借：库存商品 "S*@._
应交税费-应交增值税（进项税额） oN%zpz;OR
贷：银行存款 axq~56"7E
借：银行存款 %~8f0B|im
贷：主营业务收入 oe0YxSauL
应交税费-应交增值税（销项税额） g1 .u1}
借：主营业务成本 lnLy"f"zV
贷：库存商品
