[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： 8G3 Z,8P4(  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 vs$h&o>|  
　　一、销售商品的收入 k~so+k&=b  
　　1、一般商品的销售收入 j Jw  
　　借：应收账款/银行存款 RhKDQGdd  
　　　贷：主营业务收入 y\j[\UZKO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nTc#I~\  
　　借：主营业务成本 9od c :  
　　　贷：库存商品 QVRQUd  
　　借：应收账款 Xp|4WM  
　　　贷：其他业务收入 dl[%C6  
　　借：其他业务成本 4[#)p}V  
　　　贷：原材料 lz6CK  
　　借：存货跌价准备 q+4dHS)x  
　　　贷：主营业务成本 AA)pV-  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 c~/poFj  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 jbq x7x  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 y`8U0TE3R  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 *z6A ~U  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） v(R^LqE  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 +|b#|>6  
　　借：长期应收款 WF*j^ %5  
　　　贷：主营业务收入 
9{U@s  
　　　　　未实现融资收益 @`+\v
mfD  
　　借：未实现融资收益 _.R]K$U  
　　　贷：财务费用 = SuJ*   
　　借：银行存款 {X2uFw Gi  
　　　　贷：长期应收款 A$7K5  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]mi\Y"RO  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 -O,:~a=*_  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 w0@XJH:P
 
　　视同买断1：委托方 J @~g>  
　　借：银行存款 a#+$.e5  
　　　贷：主营业务收入 KztQT9kY  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Vt \g9-[  
　　借：主营业务成本 -hfkF+=U'  
　　　贷：库存商品 !-n*]C  
　　受托方 -dF (_ %C  
　　借：库存商品 x4>"m(&%  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） <&`Rf6  
　　　贷：银行存款 9=6BQ`u  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 4,W,E4 7  
　　借：委托代销商品 OGLA1}k4  
　　　贷：库存商品 Y@q9  
　　收到代销清单 'LuxF1>  
　　借：应收账款 ^K::g)  
　　　贷：主营业务收入 yMM2us#*+q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -DJ,<f*$  
　　借：主营业务成本 >EA\KrjW  
　　　贷：委托代销商品
"x.iD,>k  
　　借：银行存款 \p}GW  
　　　贷：应收账款 P.Cn[64a+@  
　　受托方 ,4
XOe ,WQ  
　　借：受托代销商品 K$GQc"  
　　　贷：受托代销商品款 ollVg/z  
　　实现收入 AqQ5L>:Gq  
　　借：银行存款 R>~I8k
9mM  
　　　　贷：主营业务收入 v5e*R8/  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |7n%8JsY!"  
　　借：主营业务成本 p:$v,3:  
　　　贷：受托代销商品
hT_Q_1,  
　　借：受托代销商品款 S76MY&Vx23  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） pRxVsOb  
　　　贷：应付账款 DzA'MX  
　　借：应付账款 8 l= EL7  
　　　贷：银行存款 hyJ&~i0P{J  
　　收取手续费方式的委托代销商品：
(RrC<5"  
　　委托方 e2tr
u_#  
　　借：委托代销商品 1ljcbD)T;  
　　　贷：库存商品
ts_|7Ev  
　　收到代销清单： b&QI#w  
　　借：应收账款 c;(Fz^&_  
　　　贷：主营业务收入 lb*;Z7fx<'  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^jb;4nf  
　　借：主营业务成本 xzfugW  
　　　贷：委托代销商品 k#~oagW_Gw  
　　借：销售费用 （手续费） -$#2?/uqC  
　　　贷：应收账款 Sfc,F8$&N  
　　借：银行存款 ps8tr:T^=  
　　　贷：应收账款 yP}
|8x  
　　受托方 khT[  
　　借：受托代销商品 B]b/(Q+  
　　　贷：受托代销商品款 9mn~57`y  
　　实现收入 t5i58@{~  
　　借：银行存款 tQxxm=>  
　　　贷：应付账款 FL^t}vA  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） K5^zu`19  
　　借：受托代销商品款 ,JbP~2M~%  
　　　贷：受托代销商品 `HYj:4v'  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ,afO\oe>MG  
　　　贷：应付账款 huyfo1(  
　　借：应付账款 _\,lv \u  
　　　贷：主营业务收入 8KkN "4'  
　　　　　银行存款 #h9Gl@|  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 vr?u=_%Z  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 4s'%BM-r-  
　　借：应收账款 {(asy}a9K  
　　　贷：主营业务收入 .V}bfd[k$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） S9nn^vsK  
　　　　　估计退货率部分 /CKnXU;  
　　借：主营业务收入 o$U{.#  
　　　贷：主营业务成本 2ve<1+V_  
　　　　　预计负债 =|empv#  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： p/7'r  
　　借：库存商品 0Krh35R_)F  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） eLgq )  
　　　　主营业务收入 SD8>,  
　　　　预计负债 UmMu|`  
　　　贷：主营业务成本 j` * bz-  
　　　　　银行存款（含税） 
|yp^T  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： L\bcR  
　　借：库存商品 m ]Qs BK  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Ly2!(,FB.  
　　　　主营业务成本 HFFr S%  
　　　　预计负债 B`3z(a92S  
　　　贷：主营业务收入 -byaV;T?"  
　　　　　银行存款（含税） ]c|JxgU  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： >\J<`  
　　借：库存商品 ![vy{U.:`  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]:T:cO0_n  
　　　　预计负债 7zU~X,  
　　　贷：银行存款（含税） d1t_o2  
　　如果未发生退货则： M%Vp_
0  
　　借：主营业务成本 nox-)e  
　　　　预计负债 "s_S!;w@  
　　　贷：主营业务收入 aM#xy6:XG  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： Vu4LC&q  
　　借：应收账款 =,qY\@fq  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） EKN<KnU%  
　　借：银行存款 ]-a
/)8  
　　　贷：应收账款 9PG{>W$M  
　　　　　预收账款 H.]<fvP  
　　借：预收账款 ux6)K= ]  
　　　贷：主营业务收入 tux`-F  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ad3TD L?  
　　借：主营业务成本 E&Lml?@  
　　　贷：库存商品 x{So  
　　如果发生退货： P%vouC0W  
　　借：预收账款 yzL9Ic  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  z.2UZ%:  
　　　贷：主营业务收入 )S`Yl;oL  
　　　　　银行存款 9asA-'fZ  
　　借：主营业务成本 Al *
yx_j  
　　　　库存商品 ? IlT[yMw  
　　　贷：发出商品 `jhbKgR[  
　　这里需要注意几个问题： a~JZc<ze  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ;yjw(OAI*  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Z?9G2<i  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 3KkJQ5a  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； Y-+Kf5_[  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； A5 4u}  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 4W E)2vkS  
　　固定价格 ZdPqU\G^q  
　　借：银行存款 $`vXI %|.  
　　　贷：其他应付款 }&s
|~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1E4`&?  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： <1x u&Z7  
　　借：财务费用 e~,+rM  
　　　贷：其他应付款 P+_1*lOG  
　　借：其他应付款 ajM\\a?  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） k{|>!(Ax  
　　　贷：银行存款 qAlX#]  
　　公允价格 R@>^t4#_Q0  
　　借：银行存款 gd7!+6  
　　　贷：主营业务收入  ~rXLb:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &H}Xk!q5b^  
　　借：主营业务成本 U!BZsVx  
　　　贷：库存商品 +~ Y.m8  
　　借：库存商品 qM3(OvCt  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） |A0U3$S=  
　　　贷：银行存款 AxO.adQE%  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 2sEG#/Y=  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 &=T>($3r94  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 @cx#'  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） <@4V G
 
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： j~9 Y0jz_  
　　借：银行存款 mOyNl -f  
　　　贷：固定资产清理 W%9~'pXgB  
　　　　　递延收益 ?a?4;Y!  
　　借：递延收益 o62GEl25  
　　　贷：管理费用/制造费用 ICG:4n(,  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 8LuU 2Lo  
　　借：银行存款 mr]~(]B?r  
　　　贷：固定资产清理 c@j3L23B  
　　　　　营业外收入 ~0Zy$L/D  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 :Z83*SPc  
　　8、以旧换新业务的处理 ye}86{l  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 4Y G\<Zf  
　　借：库存商品 6aWnj*dF  
　　　　银行存款 bpDlFa  
　　　贷：主营业务收入 9c0
  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） lm+s5}*%o  
　　借：主营业务成本 M3JV^{O/DV  
　　　贷：库存商品 ,d^HAg^j  
　　　　　涉及进项税额 )hVn/*mH  
　　借：库存商品 onv0gb/J  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） wjOJn]  
　　　贷：银行存款 z'gJy  
　　借：银行存款 V9>$M=  
　　　贷：主营业务收入 s4=EyBI  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^ZBTd5t#  
　　借：主营业务成本 a'>n'Y~E  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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