[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： NeBsv= [-  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 :%AL\n  
　　一、销售商品的收入 1q3( @D5~+  
　　1、一般商品的销售收入 4)4+M  
　　借：应收账款/银行存款 ^1x*lLf  
　　　贷：主营业务收入  "t$k  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k({\/t3i  
　　借：主营业务成本 [NIlbjYH  
　　　贷：库存商品 7,MS '2nz  
　　借：应收账款 o|iYd n\  
　　　贷：其他业务收入 TO*BH^5R  
　　借：其他业务成本 ]I.n\2R]om  
　　　贷：原材料 6ubL1K  
　　借：存货跌价准备 7`H 1f]d  
　　　贷：主营业务成本 3bd5FsI^pU  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ~h=X8-D  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 L0]_hxE?  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 `)h6j)xiQ  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 F3lw@b3])  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） x]{E)d"!  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 {d%&zvJnD  
　　借：长期应收款 wpt='(  
　　　贷：主营业务收入 [;.`,/  
　　　　　未实现融资收益 Af5D>/   
　　借：未实现融资收益 =!UR=Hq  
　　　贷：财务费用 0\~Z5k`IT  
　　借：银行存款 *tX{MSYW  
　　　　贷：长期应收款 Dbaf0  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） V~yAE@9  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 h~,JdDV8l*  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 mNAY%Wn6k  
　　视同买断1：委托方 %F9{EXJy  
　　借：银行存款 oM1 6C|  
　　　贷：主营业务收入 >Aq870n  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H{
c?lT  
　　借：主营业务成本 Grz 3{U  
　　　贷：库存商品 q*AQq=  
　　受托方 c<BO gNr  
　　借：库存商品 "SoHt]%#  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） FNQX7O52  
　　　贷：银行存款 Xvok1NM,  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 \#x}q'BC4  
　　借：委托代销商品 /_-;zL  
　　　贷：库存商品 :9Y$'+ <&H  
　　收到代销清单 NOK/<_/  
　　借：应收账款 6V+ qnUk  
　　　贷：主营业务收入 Hv<'dt $|  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） M ZSxQ8  
　　借：主营业务成本 +1Ph<zq"  
　　　贷：委托代销商品 1fL<&G  
　　借：银行存款 _0 snAt^iC  
　　　贷：应收账款 "?
GebA  
　　受托方 {,j6\Cj4  
　　借：受托代销商品 zMK](o1Vj  
　　　贷：受托代销商品款 rn:!dV[  
　　实现收入 LDy<k=;o  
　　借：银行存款 X7|.T0{=x  
　　　　贷：主营业务收入 M}"r#Plq  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） l??;3kh1  
　　借：主营业务成本 Q1&P@Io$  
　　　贷：受托代销商品 w[Ep*-yeI  
　　借：受托代销商品款 [$(R#tZ+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） =FBpo2^QB;  
　　　贷：应付账款
agOk*wH5  
　　借：应付账款 h?yG<>wI  
　　　贷：银行存款 Q7o5R{.oJ  
　　收取手续费方式的委托代销商品： c| ' w  
　　委托方 <B&R6<]T   
　　借：委托代销商品 B7-RU<n  
　　　贷：库存商品 ]&i+!$N_  
　　收到代销清单： }yEoEI`  
　　借：应收账款 :PnSQjV:  
　　　贷：主营业务收入 >^"BEG9i:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） w3D]
~&]  
　　借：主营业务成本 +MO E  
　　　贷：委托代销商品 v
V`|!5x  
　　借：销售费用 （手续费） H.O(*Q=  
　　　贷：应收账款 Ek
KnUD  
　　借：银行存款 lg:y|@Y''  
　　　贷：应收账款 {lzG*4?  
　　受托方 a%J6f$A#  
　　借：受托代销商品 yNJAWM7  
　　　贷：受托代销商品款 )3muPMaY  
　　实现收入 {rkn q_;0  
　　借：银行存款
fjDpwb:x)  
　　　贷：应付账款 -Ubj6 t_K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Dd2Lx&9  
　　借：受托代销商品款 O'}llo  
　　　贷：受托代销商品 7-9;PkGG.A  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） H=zN[MU  
　　　贷：应付账款 ]s|lxqP  
　　借：应付账款 0v"&G<J  
　　　贷：主营业务收入 LEc8NQs  
　　　　　银行存款 n*qN29sx  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 {B yn{?w  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Zy wK/D  
　　借：应收账款 U?U(;nSR\A  
　　　贷：主营业务收入 _Nu`)m  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,bSVVT-b  
　　　　　估计退货率部分 .:;fAJPf  
　　借：主营业务收入 6;uBZ&g  
　　　贷：主营业务成本 -%uy63LbHF  
　　　　　预计负债 + >sci  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： #cEq_[
yI  
　　借：库存商品 dB|Te"6  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） x|apQ6  
　　　　主营业务收入 5(}H ?  
　　　　预计负债 135Par5v  
　　　贷：主营业务成本 4NVgOr
:  
　　　　　银行存款（含税） 4IGxI7~27#  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： y-`I) w%  
　　借：库存商品 @&/\r 7 '  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） yer> x  
　　　　主营业务成本 mMxHR$2  
　　　　预计负债 R/N<0!HZ  
　　　贷：主营业务收入 owMuT^x?  
　　　　　银行存款（含税） AZ8UXq  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： WX*c ICb5  
　　借：库存商品 HRRngk#lV  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 712=rUI%!  
　　　　预计负债 8D~Dd
!~P  
　　　贷：银行存款（含税） F|]rA*2u  
　　如果未发生退货则： -g2{681`r  
　　借：主营业务成本
F YeEG  
　　　　预计负债 O`[]xs  
　　　贷：主营业务收入 <jL#>L%%  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： iH _"W+dq  
　　借：应收账款 Fi{mr*}  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） !\w\ ]7ls  
　　借：银行存款 `Wwh`]#"~d  
　　　贷：应收账款 0P:F97"1,  
　　　　　预收账款 :Ba-u  
　　借：预收账款 7jZrU|:yu(  
　　　贷：主营业务收入 cJq<9(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Gt.*_E  
　　借：主营业务成本 CI1m5g [P  
　　　贷：库存商品 c20|Cx2m  
　　如果发生退货： ?HxS)Pqq  
　　借：预收账款 5fxbA2\  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7+]F^ 6  
　　　贷：主营业务收入 '?L%F{g/9  
　　　　　银行存款 sRil>6QR  
　　借：主营业务成本 Hrv),Ce  
　　　　库存商品 &x/k^p=  
　　　贷：发出商品 "11j$E9#\n  
　　这里需要注意几个问题： &.*T\3UO  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； AuM:2N2  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； '!j(u@&!  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； M
7pvxChA  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； h=wf>^l  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； iDvpXn  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 R]fYe#!"  
　　固定价格 $:HLRl{2E  
　　借：银行存款 I9s$bRbT  
　　　贷：其他应付款 D99N#36PU  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G32_FQ$b  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Lj-{t% }  
　　借：财务费用 ].c@Gm_(  
　　　贷：其他应付款 [EcV\.  
　　借：其他应付款 6g5]=Q@U:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 0wYiu  
　　　贷：银行存款 "$%{}{#W0  
　　公允价格 z+2u-jG  
　　借：银行存款 oYGUjI  
　　　贷：主营业务收入 :'b%5/ ^q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |7Yvq%E  
　　借：主营业务成本 kt5YgW  
　　　贷：库存商品 i&B?4J)  
　　借：库存商品 fzOMX z  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^K*~ <O-  
　　　贷：银行存款 zZw@c?  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 /TG| B Eb  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 w-8)YJ Y  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 AzW%+ LUD  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ]b!R-G!gV  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： (#lm#?<)  
　　借：银行存款 olslzXn 7o  
　　　贷：固定资产清理 paUyS1i  
　　　　　递延收益 6#/LyzZq|  
　　借：递延收益 s:G[Em1  
　　　贷：管理费用/制造费用 TosPk(o (  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： }$&);7(w  
　　借：银行存款 Z@8MhJ  
　　　贷：固定资产清理 [_h.1oZp~  
　　　　　营业外收入 {m>~`   
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 RbyF#[}  
　　8、以旧换新业务的处理 eF*TLI<[^I  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： YGi/]^Nba  
　　借：库存商品 o7hH9iY  
　　　　银行存款 p}cd}@cQ6  
　　　贷：主营业务收入 x* k65WO\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） yDDghW'\WU  
　　借：主营业务成本 z1)$  
　　　贷：库存商品 4/ 0/#G#j  
　　　　　涉及进项税额 &P{o{  
　　借：库存商品 |q9,,i}!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ZA) SJWwD  
　　　贷：银行存款 ID_|H?.  
　　借：银行存款 X=-gAutfE=  
　　　贷：主营业务收入 []sB^UT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8 b8e^\l(  
　　借：主营业务成本 MLEIx()  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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