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8大销售商品收入总结： `@ qSDW!b
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 b9 EJLD
一、销售商品的收入 `h$6MFC/ g
1、一般商品的销售收入 i3: sV 5
借：应收账款/银行存款 }n=Tw92g
贷：主营业务收入 )_+"
应交税费-应交增值税（销项税额） A 42At]
借：主营业务成本 z-[Jbjhd
贷：库存商品 `]5XY8^kI
借：应收账款 8(KsU,%d
贷：其他业务收入 mwb kXy;8
借：其他业务成本 a&L8W4
贷：原材料
s`C#=l4
借：存货跌价准备 7`X"B*`~b
贷：主营业务成本 XT>e/x9'
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 "$0f.F O:i
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ( 4ow0} 1
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 TW3:Y\ p
销售折让部分冲减收入与销项税额 "4g1I<
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） =eac,]31
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 H=X>o.iVqi
借：长期应收款 v8*ZwF
贷：主营业务收入 VmBLNM?
未实现融资收益 \nkqp
借：未实现融资收益 U {>!`RN
贷：财务费用 NWCnt,FlY
借：银行存款 5*g@;aR1
贷：长期应收款 XF^c (*5
应交税费-应交增值税（销项税额） H _3gVrP_
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 2#/ KS^
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 "%f>/k;!h.
视同买断1：委托方 q6j]j~JxB
借：银行存款
C&e
贷：主营业务收入 y
H+CyL\
应交税费-应交增值税（销项税额） aE,x>I 7 D
借：主营业务成本 Om}&`AP};
贷：库存商品 a pY m,_
受托方 W:rzfO.`Z
借：库存商品 J\;~(:
~
应交税费-应交增值税（进项税额） ! \awT
贷：银行存款 k[v n:
视同买断2（收到代销清单）：委托方 @Zq,mPaR $
借：委托代销商品 JAB]kNvI
贷：库存商品 OPKX&)SE-
收到代销清单 ,nHz~Xi1t
借：应收账款 WM@uxe ,
贷：主营业务收入 w_U5 w
应交税费-应交增值税（销项税额） ;F5B)&/B
借：主营业务成本 @
K@~4!
贷：委托代销商品 ,{oP`4\Lm
借：银行存款 N_gjOE`x5
贷：应收账款 FswFY7
8
受托方 jC\R
8_
借：受托代销商品 sn Ekei|0
贷：受托代销商品款 :A[bqRqe
实现收入 .}Z mqz[
借：银行存款 qtgK}*9ptv
贷：主营业务收入 Ix *KL=MG
应交税费-应交增值税（销项税额） m
借：主营业务成本 ~NTpMF
贷：受托代销商品 J2 5>t^
借：受托代销商品款 P@5^`b|
应交税费-应交增值税（进项税额） uO^{+=;A =
贷：应付账款 H/, tE0ZV
借：应付账款 10[~ki-1;
贷：银行存款 pp{);
收取手续费方式的委托代销商品： D!
Gm9Pa}
委托方 Q'|cOQ X
借：委托代销商品 ] a:kP,
贷：库存商品 e<C5}#wt
收到代销清单： d!gm4hQhl
借：应收账款 {M%"z,GL7J
贷：主营业务收入 cnIy*!cJs
应交税费-应交增值税（销项税额） 5#d( _
借：主营业务成本 Gf%o|kX]
贷：委托代销商品 3Q;^X(Ml*
借：销售费用 （手续费） =
Oq;
贷：应收账款 N {q'wep
借：银行存款 eq@ v2o7
贷：应收账款 Y]Fq) -
受托方 A?7%q^;
E
借：受托代销商品 C8t+-p
贷：受托代销商品款 `r]Cd
{G
实现收入 {UUVN/$
借：银行存款 #S
e
贷：应付账款 F)%; gzs
应交税费-应交增值税（销项税额） {T^'&W>8G8
借：受托代销商品款 }j:ae \(
贷：受托代销商品 A>4k4*aFm#
借：应交税费-应交增值税（进项税额） i#-Jl7V[a
贷：应付账款 f0[xMn0Tu
借：应付账款 96 PVn
贷：主营业务收入 vEgJmHv;
银行存款 22 *t%{(
5、附有售后退回条件的商品出售 c: $: j,i}
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 9|e"n|[
借：应收账款 7"[lWC!As5
贷：主营业务收入 oqY?#p/
应交税费-应交增值税（销项税额） q%y_<Fw#E
估计退货率部分 Ke/P [fo
借：主营业务收入 -e)bq: T
贷：主营业务成本 ad~ qr n\
预计负债 O.4"h4{'
如果实际的退货大于估计的退货率： L;f=\q"g
借：库存商品 b1& {%.3[
应交税费-应交增值税（进项税额） f,-|"_5;
主营业务收入 c]"B)I1L
预计负债 JRiuU:=J~`
贷：主营业务成本 &6:,2W&s
银行存款（含税） SP*5 W)6
如果实际的退货小于估计的退货率： Q O?ha'Sl
借：库存商品 54;iLL
应交税费-应交增值税（进项税额） UMX+h])#N
主营业务成本 6d. m @T6~
预计负债 '^J/aV
贷：主营业务收入 HdLkof2i
银行存款（含税） Xo*$|9[.
如果实际的退货等于估计的退货率： 6X jUb
借：库存商品 ,yqzk.
应交税费-应交增值税（进项税额） ,-1$Vh@wM
预计负债 lt$7 97
贷：银行存款（含税） ft*0?2N~
如果未发生退货则： / ~^I]D
借：主营业务成本 PRLV1o1#
预计负债 . {;!bw
贷：主营业务收入 0 iE).Za0g
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： dSL % %
借：应收账款 6vjB; uS[
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Ly<;x^D
借：银行存款 }?~uAU-
贷：应收账款 2(rZ@W l
预收账款 ChW0vIL`
借：预收账款 $oQsh|sTI
贷：主营业务收入 v\k,,sI
应交税费-应交增值税（销项税额） aK>9:{]ez
借：主营业务成本 #,PAM.rH
贷：库存商品 b
mm@oi
如果发生退货： iR_Syk`G*A
借：预收账款 UbibGa=
)
应交税费-应交增值税（销项税额） M"vcF5q
贷：主营业务收入 {UmCn>c
银行存款 wW<"l"x,
借：主营业务成本 &`D i cfD
库存商品 rO`g~>-
贷：发出商品 0C p}
这里需要注意几个问题： @r]s9~Lx9
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； uy9B8&S r
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； p)^:~ ll
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Gh|!FRK[$
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； r:5Ve&~
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； -5cH$]1\
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 R>U<8z"i
固定价格 L@_">' pR
借：银行存款 Uaj=}p\+.p
贷：其他应付款 xI4I1"
/
应交税费-应交增值税（销项税额） {^kG<v.vV
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： cGc|n3(
借：财务费用 3uw7 J5x
贷：其他应付款 SN{*:\>,
借：其他应付款 u#M)
i30j
应交税费-应交增值税（进项税额） uBTT {GGQ
贷：银行存款 UvZ@"El
公允价格 L_|
uB
借：银行存款 q-G|@6O
贷：主营业务收入 a!:8`X~[/$
应交税费-应交增值税（销项税额） $048y
X 7M
借：主营业务成本 oyt //SE
贷：库存商品 ZQkw }3*n
借：库存商品 N
&[,nUd
应交税费-应交增值税（进项税额） In
c:t_
贷：银行存款 6{$dFwl
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 iW}l[g8sw!
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 1D[P\r-
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 --twkD
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） hu|hOr8
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： [/Z'OV"tU
借：银行存款 yOK]) &c
贷：固定资产清理 !"J # ,e|
递延收益 dn\F!
借：递延收益 Jo3(bl %u
贷：管理费用/制造费用 S8OV G4-
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： n6-Ic',;
借：银行存款 '
f$L
贷：固定资产清理 ,
imvA5
营业外收入 yJ8}*Gj &
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 _qeuVi=A
8、以旧换新业务的处理 6eT'[Umx
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 0['"m^l0S
借：库存商品 _Hu2[lV
银行存款 !Gp3/<"Wy$
贷：主营业务收入 bfJ`}xl(8
应交税费-应交增值税（销项税额） zf,%BI[Hr
借：主营业务成本 (bx\4Ws
贷：库存商品 aoDD& JE
涉及进项税额 +%Y c4
借：库存商品 XLmMK{gs
应交税费-应交增值税（进项税额） %Sn 6 *\z
贷：银行存款 = b<<5N s
借：银行存款 "'!%};
贷：主营业务收入 e$EF% cKH
应交税费-应交增值税（销项税额） EotwUT|
借：主营业务成本 8F ^,8kIR
贷：库存商品
