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[知识整理]注册会计师《会计》:8大销售商品收入总结 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-02-03
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
YWMGB#=  
  8大销售商品收入总结: #BJG9DFP4`  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 I96C i2)m  
  一、销售商品的收入 Qhs/E`k4  
  1、一般商品的销售收入 Gq_-Val]"  
  借:应收账款/银行存款 \I["2C]3M  
   贷:主营业务收入 hj  
     应交税费-应交增值税(销项税额) V?Z. \~  
  借:主营业务成本 qP2ekI:y  
   贷:库存商品 v.Q(v\KV5  
  借:应收账款 _2k]3z?  
   贷:其他业务收入 W3Dc r@Dy  
  借:其他业务成本 H~GQ;PhRx  
   贷:原材料 U7doU'V/  
  借:存货跌价准备 TlI<1/fP}  
   贷:主营业务成本 vohoLeJTj  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 %YSpCI  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 gzBy?r> r  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !FA# K8  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 lZyG)0t,g  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) y_*PQZ$c<  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 chV9_(8  
  借:长期应收款 p/JL9@:'  
   贷:主营业务收入 D'L'#/hK  
     未实现融资收益 )x}l3\s  
  借:未实现融资收益 nL$x|}XAcj  
   贷:财务费用 K`/`|1  
  借:银行存款 >H(i^z/c  
    贷:长期应收款 |+35y_i6  
      应交税费-应交增值税(销项税额) Oy<5>2^P  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 '"?C4mbSl  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 !(n4|Wd  
  视同买断1:委托方 VOc8q-hK  
  借:银行存款 JYrY[',u  
   贷:主营业务收入 ~XyW&@  
     应交税费-应交增值税(销项税额) [zL7Q^~  
  借:主营业务成本 f6_];]yP  
   贷:库存商品 ;<$H)`*  
  受托方 |\n@3cIK  
  借:库存商品 'mH) d  
    应交税费-应交增值税(进项税额) N[<H7_/3  
   贷:银行存款 Yk'9U-.mc  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 G0`h%  
  借:委托代销商品 o\88t){/kB  
   贷:库存商品 ybeKiv9  
  收到代销清单 -29gL_ dk.  
  借:应收账款 @*0cMO;SpG  
   贷:主营业务收入  U3izvM  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ]J* ,g,  
  借:主营业务成本 i]=&  
   贷:委托代销商品 ) c/% NiN  
  借:银行存款 '8 fk+>M  
   贷:应收账款 5GA\xM-  
  受托方 "+z?x~rk  
  借:受托代销商品 ed!:/+3e/  
   贷:受托代销商品款 c9\2YKo  
  实现收入 \":?xh_H  
  借:银行存款 h'i{&mS_b  
    贷:主营业务收入 rUlS'L;$"  
      应交税费-应交增值税(销项税额) Fhv2V,nZ<  
  借:主营业务成本 Q| ,B*b  
   贷:受托代销商品 l akp  
  借:受托代销商品款 ~ ^>417>  
    应交税费-应交增值税(进项税额) iJv48#'ii  
   贷:应付账款 2[B4f7  
  借:应付账款 fQ'.8'>T  
   贷:银行存款 aZet0?Qr  
  收取手续费方式的委托代销商品: }C  /]  
  委托方 B-*E:O0y  
  借:委托代销商品 /({;0 I*!i  
   贷:库存商品 Y7GF$}%UL  
  收到代销清单: QN>7~=`  
  借:应收账款 Y4F6qyP)"  
   贷:主营业务收入 !ph" mf$-  
     应交税费-应交增值税(销项税额) T *I?9d{k  
  借:主营业务成本 O lfn  
   贷:委托代销商品 Kzb`$CGK  
  借:销售费用 (手续费) K9[e>  
   贷:应收账款 #5&jt@NS  
  借:银行存款 sp QLG_o,J  
   贷:应收账款 {kLGWbo|Q  
  受托方 &[a Tw{2  
  借:受托代销商品 #fs|BV !  
   贷:受托代销商品款 =s}Xy_+:  
  实现收入 >Z Ke  
  借:银行存款 ~AG$5!  
   贷:应付账款 9Bdt(}0A  
     应交税费-应交增值税(销项税额) VW@ x=m  
  借:受托代销商品款 ~u&|G$1!0  
   贷:受托代销商品 J^m<*  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) 9 L?;FY)_  
   贷:应付账款 !umEyd@ "  
  借:应付账款 _2hXa!yO  
   贷:主营业务收入 G",.,Px  
     银行存款 6<Hu8$G|  
  5、附有售后退回条件的商品出售 [m'CR 4(|  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 Rt(J/%;  
  借:应收账款 Zt@Z=r:&  
   贷:主营业务收入 C+K=[   
     应交税费-应交增值税(销项税额) n&-496H  
     估计退货率部分 9l+{OA  
  借:主营业务收入 ~^N]y b  
   贷:主营业务成本 wH"kk4^  
     预计负债 Eff\Aq{  
  如果实际的退货大于估计的退货率: F9XT lA  
  借:库存商品 V/"}ku  
    应交税费-应交增值税(进项税额) :a3LS|W  
    主营业务收入 U!e6FHj7  
    预计负债 -NM0LTF  
   贷:主营业务成本 t7F.[uWD  
     银行存款(含税) , fb( WY  
  如果实际的退货小于估计的退货率: h3Fo-]0  
  借:库存商品 6J%iZ  
    应交税费-应交增值税(进项税额) V!|e#}1 /  
    主营业务成本 R[A5JQ$[  
    预计负债 GVd48*  
   贷:主营业务收入  s&*yk p  
     银行存款(含税) 5)+F(  
  如果实际的退货等于估计的退货率: h(xP_Svj>  
  借:库存商品 K]N~~*`%`  
    应交税费-应交增值税(进项税额) D\]&8w6&  
    预计负债 o;J;*~g  
   贷:银行存款(含税) K5 vNhA  
  如果未发生退货则: IG.f=+<0  
  借:主营业务成本 8?jxDW a  
    预计负债 )teFS %  
   贷:主营业务收入 [}""@?  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: rm+v(&  
  借:应收账款 <jd/t19DB  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) UR>_)*  
  借:银行存款 QjukK6#W  
   贷:应收账款 Ao`_",E  
     预收账款 b%0BkS*  
  借:预收账款  t.3 \/  
   贷:主营业务收入 k@q Wig  
     应交税费-应交增值税(销项税额) [V< 1_zqt  
  借:主营业务成本 N+ >'J23d!  
   贷:库存商品 cS~!8`Fwy  
  如果发生退货: \j:gr>4  
  借:预收账款 Pc4R!Tc  
    应交税费-应交增值税(销项税额) :QA@ c|(PF  
   贷:主营业务收入 q0|Z oP  
     银行存款 9H$g?';  
  借:主营业务成本 5!:._TcO  
    库存商品 i wz` x  
   贷:发出商品 </w 7W3F  
  这里需要注意几个问题: ]I XAucI]  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; 'oi2Seq  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; Hs<n^fyf  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; LD@7(?mlU  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; XWF7#xM  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; ||gEs/6-  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 }B*,mn2 N  
  固定价格 AFtCqq #[  
  借:银行存款 W8uVd zQ   
   贷:其他应付款 fB[\("+  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ![q }BU4  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: p[;8  
  借:财务费用 KQW!\y?$"  
   贷:其他应付款 ~GYpa t  
  借:其他应付款 )T<D6l Lt  
    应交税费-应交增值税(进项税额) s9:%s*$u  
   贷:银行存款 |%3O) B  
  公允价格 MyM+C}  
  借:银行存款 7Ff?Ysr  
   贷:主营业务收入 E.4n}s  
     应交税费-应交增值税(销项税额) o>$|SU!a  
  借:主营业务成本 S^)WYF5  
   贷:库存商品 D;J|eC>^  
  借:库存商品 wC(XRqlE  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ax;{MfsK  
   贷:银行存款 uJm#{[  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 ,?;sT`Mh)  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 A@\qoS[  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 GW:\l~ d  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) d{iL?>'?^  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: ^,~N7`  
  借:银行存款 D@}St:m}  
   贷:固定资产清理 hq]xmM?&  
     递延收益 S]5VEn;pV  
  借:递延收益 IMw "eV  
   贷:管理费用/制造费用 '?z9,oW{  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: HgS<Vxmq  
  借:银行存款 4LJ]l:m  
   贷:固定资产清理 BQ5_s,VM  
     营业外收入 rO5u~"v]  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 mQmBf|Rl  
  8、以旧换新业务的处理 e!.7no  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ^l&nB.  
  借:库存商品 g"TPII$  
    银行存款 :~WPY9i`  
   贷:主营业务收入 NW }>pb9  
     应交税费-应交增值税(销项税额) **Qe`}E:  
  借:主营业务成本 RI#lI~&)  
   贷:库存商品 E~rs11  
     涉及进项税额 7=$+k]U8  
  借:库存商品 J(3gT }z-  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Fl8w7LcF7  
   贷:银行存款 W?SP .-I  
  借:银行存款 ./7&_9| <  
   贷:主营业务收入 h9tB''ePE  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 5HWwl.D  
  借:主营业务成本 % JgRcx  
   贷:库存商品
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只看该作者 1楼 发表于: 2012-05-20
谢谢有用
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