[知识整理]注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结 [复制链接]

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　　8大销售商品收入总结： ],#9L   
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 p0b&CrALx  
　　一、销售商品的收入 FG?B:Zl%T  
　　1、一般商品的销售收入 wEk9(|  
　　借：应收账款/银行存款 Q16RDQ*  
　　　贷：主营业务收入 G'!Hc6OZ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k(et b#  
　　借：主营业务成本 CpA=DnZ  
　　　贷：库存商品
{R(q7ALR  
　　借：应收账款 \;4RD$J  
　　　贷：其他业务收入 B<i1UJ5  
　　借：其他业务成本 )x]/b=m  
　　　贷：原材料 07n=H~yU  
　　借：存货跌价准备 {jbOcx$t  
　　　贷：主营业务成本 97Whn*  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 =5+:<e,&  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 V;.=O}Lr  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 _bW#* Y5  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 p=p
,sJ/@  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） /|Zk$q.\  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 azN<]u@.  
　　借：长期应收款 S);bcowf_  
　　　贷：主营业务收入 PM,I?lJ,  
　　　　　未实现融资收益 +YXyfTa  
　　借：未实现融资收益 s3oK[:/  
　　　贷：财务费用 Xq9%{'9  
　　借：银行存款 Nq-qks.&  
　　　　贷：长期应收款 ~u.CY  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5E4np`J  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 po!0j+r3  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 PE-VxRN)  
　　视同买断1：委托方 ho 4~-xmN  
　　借：银行存款 %<P&"[F]v@  
　　　贷：主营业务收入 ?bY'J6n.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） K-sJnQ23'  
　　借：主营业务成本 T2GJoJ!  
　　　贷：库存商品
zoA]7pG-  
　　受托方 dQTJC %]O  
　　借：库存商品 Iq(B
H^K  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8KN0z<  
　　　贷：银行存款 kowBB0   
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 1ih|b8)Dn  
　　借：委托代销商品 1#6c sZW5  
　　　贷：库存商品 4;y*y tY*  
　　收到代销清单 Z sv(/>  
　　借：应收账款 *$
Bx#0J8  
　　　贷：主营业务收入 \K55|3~R  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ZE#A?5lb  
　　借：主营业务成本 '8PZmS8X9  
　　　贷：委托代销商品 >E6w,Ab  
　　借：银行存款 `|+!H.3  
　　　贷：应收账款 WQK ~;GV-  
　　受托方 ~}+F$&  
　　借：受托代销商品 s&TPG0W  
　　　贷：受托代销商品款 PS**d$ S  
　　实现收入 OjFB_ N  
　　借：银行存款 u8 Q`la  
　　　　贷：主营业务收入 PF~w$ eeQ  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） wa2?%y_G  
　　借：主营业务成本 M*$#j|  
　　　贷：受托代销商品 V9bn  
　　借：受托代销商品款 <>%2HRn<u  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） N6EG!*  
　　　贷：应付账款 I82GZL  
　　借：应付账款 f:bUM/Ud  
　　　贷：银行存款 bdbTK8-  
　　收取手续费方式的委托代销商品： rvouE:  
　　委托方 " V'<dn  
　　借：委托代销商品 y<|8OTT  
　　　贷：库存商品 x5jd2wSDx  
　　收到代销清单： m -]E|  
　　借：应收账款 %=e^MN1  
　　　贷：主营业务收入 N3"O
#C  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n%X5TJE  
　　借：主营业务成本 z>}H[0[#  
　　　贷：委托代销商品 wN
Mf-~  
　　借：销售费用 （手续费） \I"n~h^_  
　　　贷：应收账款 |$   
　　借：银行存款 o+
*7Q!   
　　　贷：应收账款 @| N{EI  
　　受托方 @?e+;Sx  
　　借：受托代销商品 !-B$WAV  
　　　贷：受托代销商品款 /#TtAkH  
　　实现收入 Cs9
o_Z~  
　　借：银行存款 dT?mMTKn+  
　　　贷：应付账款  2:GS(%~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #l 7(WG  
　　借：受托代销商品款 (}
*1,N!#  
　　　贷：受托代销商品 &1 t84p:^=  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） >W>3w  
　　　贷：应付账款 Z
W>iq M^9  
　　借：应付账款
o=C:=  
　　　贷：主营业务收入 <!;NJLe`  
　　　　　银行存款 JIL(\d  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 _O#R,Y2#  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 [$]qJ~kz  
　　借：应收账款 n~_;tO  
　　　贷：主营业务收入
@5}(Y( @  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） grVPu! B;  
　　　　　估计退货率部分 erlg\-H
 
　　借：主营业务收入 0fE?(0pBj  
　　　贷：主营业务成本 "vvv@sYxi  
　　　　　预计负债
y?OK#,j  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： *jCHv  
　　借：库存商品 1EiSxf  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） lq} m0}9<  
　　　　主营业务收入 MMU>55+-  
　　　　预计负债 B}fd#dr  
　　　贷：主营业务成本 5D+rR<pD}"  
　　　　　银行存款（含税） JO-FnoQK  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： FQ_a=v  
　　借：库存商品 F81Kxcs  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） U2G[uDa;
 
　　　　主营业务成本 bUU\bc  
　　　　预计负债 C[R|@9NI  
　　　贷：主营业务收入 M.qE$  
　　　　　银行存款（含税） T3bYj|rh=  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： l3N '@GO  
　　借：库存商品 >c)-o}bd^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  | \FJ  
　　　　预计负债 ech1{v\B|  
　　　贷：银行存款（含税） W#9A6ir>  
　　如果未发生退货则： o)WzZ,\F^J  
　　借：主营业务成本 IE:;`e:\D  
　　　　预计负债 c8h71
Cr  
　　　贷：主营业务收入 %6Y\4Fe  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ^]k=*>{ R  
　　借：应收账款 ]?sw<D{  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） yYH>~,  
　　借：银行存款 R+# g_"1@p  
　　　贷：应收账款 6GMwB@ b  
　　　　　预收账款 K |^OnM  
　　借：预收账款 L_5o7~`0  
　　　贷：主营业务收入  *4y0Hq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） o*5b]XWw  
　　借：主营业务成本 >@tJ7mM  
　　　贷：库存商品 6 m%/3>q  
　　如果发生退货： RPw1i*  
　　借：预收账款 m`&6[[)6~  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8a;;MJ)  
　　　贷：主营业务收入 Ow0(q^H<  
　　　　　银行存款 a(_3271  
　　借：主营业务成本 3ih:t'N-  
　　　　库存商品 t vp kc;  
　　　贷：发出商品 9~v#]Q}Z}4  
　　这里需要注意几个问题： wvI}|c  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Zt \3y  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 'tDV
Sj  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； J\?d+}hynX  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； \7WZFh%:  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； N)EJP~0  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Rhzcm`"  
　　固定价格 !DBaC%TGC  
　　借：银行存款 ^S:I38gR#q  
　　　贷：其他应付款 ._p^0UxT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） r!c7{6N  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： eB_ M *+^  
　　借：财务费用 }F-,PSH Ml  
　　　贷：其他应付款 0Wb3M"#9<  
　　借：其他应付款  _#yd0E  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） |!cM_&  
　　　贷：银行存款 NKYHJf2?x  
　　公允价格 ]t-B-(D  
　　借：银行存款 ejpSbVJ  
　　　贷：主营业务收入 ~>uu1[/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） DfZ)gqp/Av  
　　借：主营业务成本 F~l:WQAj  
　　　贷：库存商品 Y'?{yx{  
　　借：库存商品 `L @`l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  z:d+RMA  
　　　贷：银行存款 OSkBBo]~z  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 s;,ulME  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 vPsf{[Kr  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 SJO^.[  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） `aM8L  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ?Lem|zo  
　　借：银行存款 72sBx3 ;  
　　　贷：固定资产清理 jN%+)Kj0C)  
　　　　　递延收益 W;T(q~XK  
　　借：递延收益 `7Dj}vVu  
　　　贷：管理费用/制造费用 kOV6O?h  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： GE#LcCa  
　　借：银行存款 l)qGG$7$  
　　　贷：固定资产清理 &Ui&2EW  
　　　　　营业外收入 h5ZxxtGU  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 @l?2",  
　　8、以旧换新业务的处理 r'J3\7N!u  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： Cgn@@ P5ZC  
　　借：库存商品 ^"4u1  
　　　　银行存款 u`wT_?%w  
　　　贷：主营业务收入 K@@Jt  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vW03nt86  
　　借：主营业务成本  p/?T U  
　　　贷：库存商品 .GuZV'  
　　　　　涉及进项税额 l`vr({A  
　　借：库存商品 y0 qq7Dmu  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） lPn&,\9@~  
　　　贷：银行存款 TmdRB8N  
　　借：银行存款 V2*m/J yeB  
　　　贷：主营业务收入 &;@U54,wV  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） b*o,re)Dj  
　　借：主营业务成本 f/e2td*A  
　　　贷：库存商品

谢谢有用

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