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8大销售商品收入总结: #BJG9DFP4`
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 I96Ci2)m
一、销售商品的收入 Qhs/E`k4
1、一般商品的销售收入 Gq_-Val]"
借:应收账款/银行存款 \I["2C]3M
贷:主营业务收入 hj
应交税费-应交增值税(销项税额) V?Z.
\~
借:主营业务成本 qP2ekI:y
贷:库存商品 v.Q(v\KV5
借:应收账款 _2k]3z?
贷:其他业务收入 W3D c r@Dy
借:其他业务成本 H~GQ;PhRx
贷:原材料 U7doU' V/
借:存货跌价准备 TlI<1/fP}
贷:主营业务成本 vohoLeJTj
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 %YSpCI
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 gzBy?r> r
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !FA# K8
销售折让部分冲减收入与销项税额 lZyG)0t,g
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) y_*PQZ$c<
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 chV9_(8
借:长期应收款 p/JL9@:'
贷:主营业务收入 D'L'#/hK
未实现融资收益
)x}l3\s
借:未实现融资收益 nL$x|}XAcj
贷:财务费用 K`/`|1
借:银行存款 >H(i^z/c
贷:长期应收款 |+35y_i6
应交税费-应交增值税(销项税额) Oy<5>2^P
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 '"?C4mbSl
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 !(n4|Wd
视同买断1:委托方 VOc8q-hK
借:银行存款 JYrY[',u
贷:主营业务收入 ~XyW&@
应交税费-应交增值税(销项税额) [zL7Q^~
借:主营业务成本 f6_];]yP
贷:库存商品 ;<$H)`*
受托方 |\n@3cIK
借:库存商品 'mH )d
应交税费-应交增值税(进项税额) N[<H7_/3
贷:银行存款 Yk'9U-.mc
视同买断2(收到代销清单):委托方 G0`h %
借:委托代销商品 o\88t){/kB
贷:库存商品 ybeKiv9
收到代销清单 -29gL_
dk.
借:应收账款 @*0cMO;SpG
贷:主营业务收入
U3izvM
应交税费-应交增值税(销项税额) ]J* ,g,
借:主营业务成本 i]=&
贷:委托代销商品 ) c/%
NiN
借:银行存款 '8fk+>M
贷:应收账款 5GA\xM-
受托方 "+z?x~rk
借:受托代销商品 ed!:/+3e/
贷:受托代销商品款 c9\2YKo
实现收入 \":?xh_H
借:银行存款 h'i{&mS_b
贷:主营业务收入 rUlS'L;$"
应交税费-应交增值税(销项税额) Fhv2V,nZ<
借:主营业务成本 Q|
,B*b
贷:受托代销商品
l
akp
借:受托代销商品款 ~
^>417>
应交税费-应交增值税(进项税额) iJv48#'ii
贷:应付账款 2[B4f7
借:应付账款 fQ'.8'>T
贷:银行存款 aZet0?Qr
收取手续费方式的委托代销商品: }C
/]
委托方 B-*E:O0y
借:委托代销商品 /({;0
I*!i
贷:库存商品 Y7GF$}%UL
收到代销清单: QN>7~=`
借:应收账款 Y4F6qyP)"
贷:主营业务收入 !ph" mf$-
应交税费-应交增值税(销项税额) T*I?9d{k
借:主营业务成本 Olfn
贷:委托代销商品 Kzb`$CGK
借:销售费用 (手续费) K9[e>
贷:应收账款 #5&jt@NS
借:银行存款 spQLG_o,J
贷:应收账款 {kLGWbo|Q
受托方 &[a Tw{2
借:受托代销商品 #fs|BV
!
贷:受托代销商品款 =s}Xy_+:
实现收入 >Z Ke
借:银行存款 ~AG$5!
贷:应付账款 9B dt (}0A
应交税费-应交增值税(销项税额) VW@ x=m
借:受托代销商品款 ~u&|G$1!0
贷:受托代销商品 J^m<*
借:应交税费-应交增值税(进项税额) 9
L?;FY)_
贷:应付账款 !umEyd@ "
借:应付账款 _2hXa!yO
贷:主营业务收入 G",.,Px
银行存款 6<Hu8$G|
5、附有售后退回条件的商品出售 [m'CR 4(|
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 Rt(J/%;
借:应收账款 Zt@Z=r:&
贷:主营业务收入 C+K=[
应交税费-应交增值税(销项税额) n&-496H
估计退货率部分 9l+{OA
借:主营业务收入 ~^N]yb
贷:主营业务成本 wH"kk4^
预计负债 Eff\Aq{
如果实际的退货大于估计的退货率: F9XT
lA
借:库存商品 V/"}ku
应交税费-应交增值税(进项税额) :a3LS|W
主营业务收入 U!e6FHj7
预计负债 -NM0LTF
贷:主营业务成本 t7F.[uWD
银行存款(含税) ,
fb(
WY
如果实际的退货小于估计的退货率: h3Fo-]0
借:库存商品 6J%iZ
应交税费-应交增值税(进项税额) V!|e#}1/
主营业务成本 R[A5JQ$[
预计负债 GVd48 *
贷:主营业务收入 s&*yk p
银行存款(含税) 5)+F(
如果实际的退货等于估计的退货率: h(xP_Svj>
借:库存商品 K]N~~*`%`
应交税费-应交增值税(进项税额) D\]&8w6&
预计负债 o;J;*~g
贷:银行存款(含税) K5 vNhA
如果未发生退货则: IG.f=+<0
借:主营业务成本 8?jxDW
a
预计负债 )teFS%
贷:主营业务收入 [}""@?
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: rm+v(&
借:应收账款
<jd/t19DB
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) UR>_)*
借:银行存款 QjukK6#W
贷:应收账款 Ao`_",E
预收账款 b%0BkS*
借:预收账款 t.3\/
贷:主营业务收入 k@qWig
应交税费-应交增值税(销项税额) [V< 1_zqt
借:主营业务成本 N+
>'J23d!
贷:库存商品 cS~!8`Fwy
如果发生退货: \j:gr>4
借:预收账款 Pc4R!Tc
应交税费-应交增值税(销项税额) :QA@ c|(PF
贷:主营业务收入 q0|ZoP
银行存款 9H$g?';
借:主营业务成本 5!:._TcO
库存商品 iwz`
x
贷:发出商品 </w7W3F
这里需要注意几个问题: ]IXAucI]
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; 'oi2Seq
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; Hs<n^fyf
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; LD@7(?mlU
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; XWF7#xM
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; ||gEs/6-
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 }B*,mn2
N
固定价格 AFtCqq
#[
借:银行存款 W8uVd zQ
贷:其他应付款 fB[\("+
应交税费-应交增值税(销项税额) ! [q}BU4
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: p[;8
借:财务费用 KQW!\y?$"
贷:其他应付款 ~GYpat
借:其他应付款 )T<D6l
Lt
应交税费-应交增值税(进项税额) s9:%s*$u
贷:银行存款 |%3O)B
公允价格 MyM+C}
借:银行存款 7Ff?Ysr
贷:主营业务收入 E.4n}s
应交税费-应交增值税(销项税额) o>$|SU!a
借:主营业务成本 S^)WYF5
贷:库存商品 D;J|eC>^
借:库存商品 wC(XRqlE
应交税费-应交增值税(进项税额) ax;{MfsK
贷:银行存款 uJm #{[
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 ,?;sT`Mh)
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 A@\qoS[
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 GW:\l~ d
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) d{iL?>'?^
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: ^,~N7`
借:银行存款 D@}St:m}
贷:固定资产清理 hq]xmM?&
递延收益 S]5VEn;pV
借:递延收益 IMw
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贷:管理费用/制造费用 '?z9,oW{
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: HgS<Vxmq
借:银行存款 4LJ]l:m
贷:固定资产清理 BQ5_s,VM
营业外收入 rO5u~"v]
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 mQmBf|Rl
8、以旧换新业务的处理 e!.7no
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ^l&nB