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8大销售商品收入总结： E J&w6),d
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 F8J\#PW
一、销售商品的收入 xB_7 8X1
1、一般商品的销售收入 ~
Ofn&[G
借：应收账款/银行存款 a|ZJzuqo
贷：主营业务收入 3F9 dr@I.7
应交税费-应交增值税（销项税额） WeIi{<u8R
借：主营业务成本 })?KpYk
贷：库存商品 |ADg#oX
借：应收账款 {> d \
贷：其他业务收入 &23{(]eO
借：其他业务成本 qgxGq(6 K
贷：原材料 b2^O$ l
借：存货跌价准备 _z@_.%P\
贷：主营业务成本 fM3Z
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2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 >&JS-j Fg
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ynn >d
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 (Bss%\
销售折让部分冲减收入与销项税额 Dc3bG@K*G
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） {
3 BWT
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 'DUY f5nF
借：长期应收款 g{Hb3id9
贷：主营业务收入 `pXPF}T
未实现融资收益 1`9'.w +r
借：未实现融资收益 C }71SlN'M
贷：财务费用 X
CHN'l'
借：银行存款 eMjW^-RgE5
贷：长期应收款 iwfH ~
应交税费-应交增值税（销项税额）
>L^ 2Z*
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 v"sN
K
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Aj+0R?9tG
视同买断1：委托方 T9AFL;1
借：银行存款 <$8e;:#:
贷：主营业务收入 `<?((l%;R
应交税费-应交增值税（销项税额） Zb2.o5#}
借：主营业务成本 npcL<$<6X
贷：库存商品 S^)xioKsJ
受托方 u:>*~$f
借：库存商品 t.]
e8=dE
应交税费-应交增值税（进项税额） AE4>pzB e
贷：银行存款
(Zu8WyT2
视同买断2（收到代销清单）：委托方 5xc-MkIRL
借：委托代销商品 41o ~5 :&
贷：库存商品 { pu .l4nk
收到代销清单 A"B[F#
借：应收账款 G:; (,
贷：主营业务收入 KCfcEz
应交税费-应交增值税（销项税额） jxZd
=%7Q
借：主营业务成本 $,jynRk7q
贷：委托代销商品 :2MHx}]il
借：银行存款 M!iYj+nrP
贷：应收账款 7;NvR4P%
受托方
0 Gn bE2&
借：受托代销商品 !{4bC
贷：受托代销商品款 Q".AmHn
实现收入 Nk shJ2
借：银行存款 y _Nn%(j
贷：主营业务收入 $c2 4l J#/
应交税费-应交增值税（销项税额） 0^3@>> ^
借：主营业务成本 *Ui>NTl
贷：受托代销商品 !Baq4V? KN
借：受托代销商品款 / Hexv#3
应交税费-应交增值税（进项税额） 67d p)X
贷：应付账款 % I;iP|/
借：应付账款 .8Gmy07
贷：银行存款 l}mzCIw%
收取手续费方式的委托代销商品： Z#|IMmT;*=
委托方 <
{Ir',;
借：委托代销商品 }P"JP[#E\
贷：库存商品 \:91BQP
c
收到代销清单： +X7+:QQ }
借：应收账款 Js!V,={iX
贷：主营业务收入 GA@Zfcg
应交税费-应交增值税（销项税额） . {LJ
借：主营业务成本 x2H?B` 5
贷：委托代销商品 }\_[+@*EJ
借：销售费用 （手续费） `xd{0EvF
贷：应收账款 $,B@yiie
借：银行存款 3}X; WE `
贷：应收账款 @|J+ f5O
受托方 @d=4C{g%o
借：受托代销商品 6"U )d7^
贷：受托代销商品款 kDr0D$iE
实现收入 e025m}%SU
借：银行存款 `) s>},8W!
贷：应付账款 $NhKqA`0
应交税费-应交增值税（销项税额） gDjs:]/YR
借：受托代销商品款 z q&,KZ
贷：受托代销商品 > L>t$1hXM
借：应交税费-应交增值税（进项税额） mu =H&JC
贷：应付账款 PEX(*GS
借：应付账款 / =2
贷：主营业务收入 tL~?)2uEN
银行存款 l/w <R
5、附有售后退回条件的商品出售 I!sB$=n
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。
6v }WdK
借：应收账款 N HL{.8L{
贷：主营业务收入 0`dMT>& I
应交税费-应交增值税（销项税额） =e$6o 2!'}
估计退货率部分 @( H
借：主营业务收入 y!?l;xMS
贷：主营业务成本 \Q<Ur&J]%
预计负债 pg'3j3JW$
如果实际的退货大于估计的退货率： L(i*v5?
借：库存商品 *PJg~F%
应交税费-应交增值税（进项税额） pC'GKk 8
主营业务收入 'Nbae- p f
预计负债 *Pj W,
贷：主营业务成本
ZNvnVW<
银行存款（含税） .O C{,f+
如果实际的退货小于估计的退货率： #]!0$z|Z
借：库存商品 u Z(j"y
应交税费-应交增值税（进项税额） $}G03G@
主营业务成本 >-{)wk;1&
预计负债 :LwNOuavN
贷：主营业务收入 r{g J[%
银行存款（含税） #c ndq[H
如果实际的退货等于估计的退货率： ~rX2oLw{&
借：库存商品 yE e4{j$
应交税费-应交增值税（进项税额） @
i[z4)"S
预计负债 Xbb('MoI63
贷：银行存款（含税） R~],5_
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如果未发生退货则： 6 KD
借：主营业务成本 v"6ij k&(
预计负债 . 787+J?
贷：主营业务收入 |NcfR"[c
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： )MKzAAt~
借：应收账款 F V&&
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） >}*i Qq
借：银行存款 6NV- &0 _
贷：应收账款 G,8LF/sR
预收账款 D+.h *{gD
借：预收账款 U >z8gdzu
贷：主营业务收入 bS+by'Ea1W
应交税费-应交增值税（销项税额） 8h#/b1\
借：主营业务成本 DM*mOT
贷：库存商品 iG1vy'J#o
如果发生退货： .1.Bf26}d
借：预收账款
Ny>tJ~I
应交税费-应交增值税（销项税额） MU^7(s="
贷：主营业务收入 M<, E[2op
银行存款 3JiDi
X"|
借：主营业务成本 zhDmZ
库存商品 s e9X
贷：发出商品 rlvo&(a
这里需要注意几个问题： c8sY#I
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Y) >GwFK$
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Uu9\;f
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； h,q%MZ==^s
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； x8 sSb:N
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； LX e {
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 .VVY]>bJg@
固定价格 =>Vo|LBoe
借：银行存款 63d
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fgVp
贷：其他应付款 bGvALz'
应交税费-应交增值税（销项税额） cPxA
R]'U
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： `/'Hq9$F<"
借：财务费用 $-$^r;
贷：其他应付款 xV'\2n=1T
借：其他应付款 e`#c[lbAAM
应交税费-应交增值税（进项税额） M
?4)U"_VE
贷：银行存款 |Ebwl] X2
公允价格 j(!M
借：银行存款 q@ >s#
贷：主营业务收入
]k%Yz@*S
应交税费-应交增值税（销项税额） }!\ZJo a
借：主营业务成本 #;Y JR9VN
贷：库存商品 \+E{8&TH'
借：库存商品 LqTyE
应交税费-应交增值税（进项税额） gR
uNC=sR
贷：银行存款 q&Sd+y&
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 0(;d<u)fS
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 u{'bd;.7
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 rS>JzbWa
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） \cdNyVY
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： x-k}RI
借：银行存款 5B!l6ST
贷：固定资产清理 ZD] ^Y}
递延收益 7z"xjA
借：递延收益 ] 5lp.#EB
贷：管理费用/制造费用 T=}(S4n#BX
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： nZa.3/7dJ
借：银行存款 V?v,q'? $
贷：固定资产清理 P=eVp(/x
营业外收入 M-u:8dPu
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ,V!s w5_5m
8、以旧换新业务的处理 \~1M\gZP
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 1vBR\!d?7
借：库存商品 {[PoLOCI
银行存款 etj8M
y6=
贷：主营业务收入 o`HZS|>K*
应交税费-应交增值税（销项税额） |k:MXI
借：主营业务成本 &'4id[$9
贷：库存商品 ua*k{ 0[
涉及进项税额 JS r& S[
借：库存商品 a|`Pg 1j#
应交税费-应交增值税（进项税额） 3(':4Tas
贷：银行存款 &IM;Yl
借：银行存款 }s=D,_}m
贷：主营业务收入 gmy$_4+6o
应交税费-应交增值税（销项税额） z R(}X8fP
借：主营业务成本 9D:p~_"g
贷：库存商品
