au5 74tj
8大销售商品收入总结： XN]
kNJX
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 PP&AF?C
一、销售商品的收入 lcvWx%/o@
1、一般商品的销售收入 m$A|Sx&sG$
借：应收账款/银行存款 Z SYXUFz
贷：主营业务收入 vN 7a)s
应交税费-应交增值税（销项税额） b}o^ ?NtA
借：主营业务成本 _=j0Y=/IF
贷：库存商品 kwK<?\D
借：应收账款 52K3N^RgR
贷：其他业务收入 'HkV_d[li
借：其他业务成本 zF(I#|Vo
贷：原材料 2#ha Icm"
借：存货跌价准备 O} QTg
贷：主营业务成本 k5=0L_xc
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 { DBgW },
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 >! wX% QHH
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 sBq @W 4
销售折让部分冲减收入与销项税额 //>f#8 Ho
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 'wLQ9o%=p|
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 4'?kyTO~
借：长期应收款
EdE,K1gD
贷：主营业务收入 qWtvo';3
未实现融资收益 Tw`^
借：未实现融资收益 ~DhYiOSo
贷：财务费用 MI!C%
借：银行存款 me$ 7\B;wy
贷：长期应收款 d;9 X1`"
应交税费-应交增值税（销项税额） JpD<2Mz_|V
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 S*IF/ fu
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 L=VJl[DL
视同买断1：委托方 ;->(hFJt
借：银行存款 Cz+>S3v M
贷：主营业务收入 5)2lZ(5.A#
应交税费-应交增值税（销项税额） )O"5dF1l
借：主营业务成本 d>)*!l2,C
贷：库存商品 QW|,_ u5
j
受托方 y0M^oL x
借：库存商品 d5\w'@Di
应交税费-应交增值税（进项税额） i(2s"Uww,
贷：银行存款 I/<aY*R4
视同买断2（收到代销清单）：委托方 OCa74)(
借：委托代销商品 g,7`emOX
贷：库存商品 ckBcwIXlP&
收到代销清单 bf-.SX ~
借：应收账款 O2q`2L~
贷：主营业务收入 =" #O1$
应交税费-应交增值税（销项税额）
u8v;O}#
借：主营业务成本 Im+<oZ
贷：委托代销商品 C3u/8Mrt7
借：银行存款 x}i:nLhL
贷：应收账款 vp 1IYW
受托方 s}uOht}
o
借：受托代销商品 u= 5&e)v3
贷：受托代销商品款 0ym>Hbax)
实现收入 vtK Qv Q
借：银行存款 Qn ME|j\
贷：主营业务收入 Z[R E | l{
应交税费-应交增值税（销项税额） xJa
借：主营业务成本 =66dxU?}
贷：受托代销商品 &{]zL
借：受托代销商品款 ']4b}F : }
应交税费-应交增值税（进项税额） yJ c#y
贷：应付账款 2)Grl ;T]s
借：应付账款 ?"N , d o
贷：银行存款 <3m_}
=\
收取手续费方式的委托代销商品： O[U^{~iM
委托方 (y[+s?;WyB
借：委托代销商品 G< # 9`
贷：库存商品 HJo&snT3
收到代销清单： P B_ +:S^8
借：应收账款 L%}k.)yev
贷：主营业务收入 2%'{f
应交税费-应交增值税（销项税额） ARGtWW~:
借：主营业务成本 Fo=Icvo
贷：委托代销商品 (,
/`*GC
借：销售费用 （手续费） 3s<~}&"
贷：应收账款 7#S XqyP[
借：银行存款 [f iB!G ]?
贷：应收账款 5 >S #ew
受托方 $l@n
k@
借：受托代销商品 !}<d6&!py
贷：受托代销商品款 rU= qr&f"B
实现收入 ~1]4 J(+
借：银行存款 9=O`? $y
贷：应付账款 5R\{&
应交税费-应交增值税（销项税额） y3 {'s>O6
借：受托代销商品款 [APwHIS
贷：受托代销商品 [nZf4KN
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 5ltEnv N
贷：应付账款 8/F}vf KEN
借：应付账款 {VtmQU? cJ
贷：主营业务收入 epuN~T
银行存款 p2 V8{k
5、附有售后退回条件的商品出售 %N$,1=0*
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 r"sK
@
借：应收账款 0tyoH3o/d
贷：主营业务收入 d7waBs f
应交税费-应交增值税（销项税额） n}/?nP\%
估计退货率部分 meey5}
借：主营业务收入 : 8dQ8p;
贷：主营业务成本 q M=
$, s*
预计负债 z* n
如果实际的退货大于估计的退货率： h_#x@p
借：库存商品 ecaEWIOG
应交税费-应交增值税（进项税额） tIn
dve
主营业务收入 7iMBDkb7
预计负债 d5Hp&tm
贷：主营业务成本 sA$x2[*O
银行存款（含税） 2[
!#Xf
如果实际的退货小于估计的退货率： 1Tl^mS~k
借：库存商品 ) r2$!(NQ
应交税费-应交增值税（进项税额） Sk7 l&B
主营业务成本 W %&t[ _21
预计负债 er e h !
贷：主营业务收入 8_ byS<b8
银行存款（含税） e.-+zkQ8EI
如果实际的退货等于估计的退货率： WK$75G,
借：库存商品 )
aSj!X'`;
应交税费-应交增值税（进项税额） RP[^1
预计负债 *nS}1(u]
贷：银行存款（含税） <L'!EcHm%]
如果未发生退货则： mV!Ia -k
借：主营业务成本 LX f r
预计负债 pRR1k?
贷：主营业务收入 8xf]zM"Q
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： UU\wP(f
借：应收账款 5i71@?q;
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） wHx@&Tp
借：银行存款 ox:m;-Ml?_
贷：应收账款 ]hE%Tk-
预收账款 cdd6*+E
借：预收账款 P"*#mH[W|
贷：主营业务收入 ?{=& R o
应交税费-应交增值税（销项税额） @yV.Yx"p_
借：主营业务成本 +"J2k9E
贷：库存商品 . -ihxEbzr
如果发生退货： ;OC~,?O5
借：预收账款 ZkWX4?&OMt
应交税费-应交增值税（销项税额） $ljzw @k
贷：主营业务收入 {7d(B1[1
银行存款 iA.:{^_)09
借：主营业务成本 F:$*0!
库存商品 +"} #4
贷：发出商品 `L~gERW#
这里需要注意几个问题： 6&oaxAp<s
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； aI. 5w9
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； ,8. Fd|#L
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； g \.O5H9Od
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； GN1Q \8)o
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； !LI
8Xk
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Cx~,wk;=
固定价格 bi{G
:x
t
借：银行存款 y@XE ! L
贷：其他应付款 c"*x w8|
应交税费-应交增值税（销项税额） Pzt 5'O@dA
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： cnw?3/J
借：财务费用 F)8M9%g5m
贷：其他应付款 2^aXXPC
借：其他应付款 9 AWFjoXl"
应交税费-应交增值税（进项税额） 4De2m iq
贷：银行存款 \wR;N/tg
公允价格 2I[(UMI$7
借：银行存款 evSr?ys
贷：主营业务收入 Z\[6 'R4.#
应交税费-应交增值税（销项税额） )L+>^cJI<
借：主营业务成本 R6cd;| fan
贷：库存商品 ,gO(zI-1
借：库存商品 t~v_k\` {
应交税费-应交增值税（进项税额） ZuKOscVS#T
贷：银行存款 cv. j
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 qKE +,g'
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 Y Azj>c&
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 f`8?]@y{
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） "BIhd*K[~
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： =&~ K;=:
借：银行存款 PGuPw'2;[
贷：固定资产清理 @X P_~ N
递延收益 4}Lui9
借：递延收益 X.ZG-TC
贷：管理费用/制造费用
[WXcp1p
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： QHd |cg
借：银行存款 ]C {N4Ni^Z
贷：固定资产清理 M~)iiKw~MY
营业外收入 mRN[l j
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 w }8=sw
8、以旧换新业务的处理 SZ:R~4 A
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录：
$QwzL/a
借：库存商品 ),$^h7[n
银行存款 )JU`Z @?8
贷：主营业务收入 B_C."{G
应交税费-应交增值税（销项税额） uWi pjxS
借：主营业务成本 T Ci0]Y~a
贷：库存商品 =w<i Y O
涉及进项税额 ry+|gCZ
借：库存商品 IDdu2HNu
应交税费-应交增值税（进项税额） +~7[T/v+n
贷：银行存款
<3Rq! w/
借：银行存款 rddn"~lm1
贷：主营业务收入 @6-3D/=
应交税费-应交增值税（销项税额） 6U,:J'5gP
借：主营业务成本 aM:tg1g
贷：库存商品
