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[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-01-05
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: N+&uR!:.C  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 tN#C.M7.'7  
  一、销售商品的收入 l!ow\ZuQBF  
  1、一般商品的销售收入 Avx`  
  借:应收账款/银行存款 B=A!hXNa  
   贷:主营业务收入 cSL6V2F  
     应交税费-应交增值税(销项税额) S:1[CNL;  
  借:主营业务成本 sx?IIFF  
   贷:库存商品 APu$t$dmm  
  借:应收账款 f' A$':Y  
   贷:其他业务收入 !*]i3 ,{7v  
  借:其他业务成本 ~5 6&!4  
   贷:原材料  3IxC@QR  
  借:存货跌价准备 7@@g|l]  
   贷:主营业务成本 9NTNulD>P  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 2u.0AG   
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 8Lgt  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 @=kg K[t 9  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 bi8_5I[  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) SkuR~!  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 4t*%(  
  借:长期应收款 LR=Ji7  
   贷:主营业务收入  Bx45yaT  
     未实现融资收益  X }(s(6  
  借:未实现融资收益 >zJHvb)b\  
   贷:财务费用 l u P;P&  
  借:银行存款 'T eH(?3G  
    贷:长期应收款 XG|N$~N+2  
      应交税费-应交增值税(销项税额) E#!N8fQ  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 tW/k  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 YR'F]FI  
  视同买断1:委托方 @}y.  
  借:银行存款 Kq[4I[+R  
   贷:主营业务收入 q,Gymh;  
     应交税费-应交增值税(销项税额) fkI 5~Y|  
  借:主营业务成本 J~%43!X\K  
   贷:库存商品 [}szM^  
  受托方 WW:G( \`  
  借:库存商品 o`f^m   
    应交税费-应交增值税(进项税额) $0$sM/ %  
   贷:银行存款 ((ebSu2-?$  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 3sr_V~cZ9  
  借:委托代销商品 6:5K?Yo  
   贷:库存商品 m?kiGC&m  
  收到代销清单 4]r_K2.cc  
  借:应收账款 6U{A6hH]  
   贷:主营业务收入 `#$}P;W  
     应交税费-应交增值税(销项税额) %mC@}  
  借:主营业务成本 u ON(LavB  
   贷:委托代销商品 6 \8d6x>  
  借:银行存款 ZPZh6^cc  
   贷:应收账款 aDdxR:  
  受托方 '?C6P5fm  
  借:受托代销商品 6nTM~]5.  
   贷:受托代销商品款 f30J8n"k  
  实现收入 9w-\ K]  
  借:银行存款 F'XQoZ* 1  
    贷:主营业务收入 ,)`_?^ \$f  
      应交税费-应交增值税(销项税额) \\S QACN  
  借:主营业务成本 a/ A c^!(  
   贷:受托代销商品 FW-I|kK.  
  借:受托代销商品款 `N\ ^JAGW  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ?I?G+(bq  
   贷:应付账款 n%3!)/$  
  借:应付账款 vzS b(  
   贷:银行存款 `Na()r$T  
  收取手续费方式的委托代销商品: 9d"*Z%!j  
  委托方 `4*I1WZW  
  借:委托代销商品 X9| Z ?jJ  
   贷:库存商品 NQqw|3  
  收到代销清单: jf3Zy :*K  
  借:应收账款 =d8Rij-  
   贷:主营业务收入 == wX.y\.n  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ]ogifnwv  
  借:主营业务成本 =7V4{|ESfy  
   贷:委托代销商品 *duG/?>P  
  借:销售费用 (手续费) %DSr@IX  
   贷:应收账款 O&?i#@ 5#  
  借:银行存款 kx&JY9(&#  
   贷:应收账款  u 8o!  
  受托方 [~N;d9H+*1  
  借:受托代销商品 cb_C2+%8NA  
   贷:受托代销商品款 GDLi ?3q  
  实现收入 d7^ `  
  借:银行存款 g}%ODa !H  
   贷:应付账款 eC5*Q=ai,  
     应交税费-应交增值税(销项税额) `ArUoYb B  
  借:受托代销商品款 ]+:yfDtZd  
   贷:受托代销商品 {\5(aQ)Vi5  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) fAJyD`]Z  
   贷:应付账款 %gm x47  
  借:应付账款 ^8&}Nk[j  
   贷:主营业务收入 !` 1h *}  
     银行存款 [WDzaRzd  
  5、附有售后退回条件的商品出售 ?J2{6,}O*.  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 \kQ)fk]^  
  借:应收账款 S #GxKMO%  
   贷:主营业务收入 [#GBn0BG)  
     应交税费-应交增值税(销项税额) -f|/#1  
     估计退货率部分 nWsRa uY  
  借:主营业务收入 `sm Cfh}j6  
   贷:主营业务成本 W|2^yO,dX  
     预计负债 N[ = I  
  如果实际的退货大于估计的退货率: *z[vp2 TN  
  借:库存商品 !sX$?P%U  
    应交税费-应交增值税(进项税额) dSwfea_  
    主营业务收入 P8c_GEna  
    预计负债 )>M L7y  
   贷:主营业务成本 IGTO|sT"  
     银行存款(含税) g/C 7wc  
  如果实际的退货小于估计的退货率: 3X(^`lAf)  
  借:库存商品 eP~3m  
    应交税费-应交增值税(进项税额) b=Nsz$[  
    主营业务成本 | +;ZC y  
    预计负债 ).k U7;0  
   贷:主营业务收入 /K!)}f( 6  
     银行存款(含税) w}1IP-  
  如果实际的退货等于估计的退货率: mH,s!6j?Vp  
  借:库存商品 XI`_PQco  
    应交税费-应交增值税(进项税额) aX.BaK6I  
    预计负债 k$v 7@|Aw  
   贷:银行存款(含税) c&T5C, ]  
  如果未发生退货则: (m1m}* @  
  借:主营业务成本 q-t%spkl  
    预计负债 ai?uJ}  
   贷:主营业务收入 L~ax`i1:"  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Lx- %y'P  
  借:应收账款 [g}^{ $`  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) oRd{?I&NY  
  借:银行存款 m LajiZ Bf  
   贷:应收账款 |!K&h(J|  
     预收账款 Kj?)]Z4  
  借:预收账款 _,^f,WO~  
   贷:主营业务收入 {W?!tD43"  
     应交税费-应交增值税(销项税额) X)SUFhP\  
  借:主营业务成本 @16y%]Q-E#  
   贷:库存商品 6No.2Oo  
  如果发生退货: ybJa:  
  借:预收账款 ~6#mVP5sU)  
    应交税费-应交增值税(销项税额) Rb<| <D+  
   贷:主营业务收入 3wN4kltt  
     银行存款 -rs S_[$2  
  借:主营业务成本 pjO  
    库存商品 K/(LF}  
   贷:发出商品 Ty b_'|?rW  
  这里需要注意几个问题: fXevr `  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; ~oOv/1v},  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; TPb&";4ROf  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; S ?t `/"O  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; w+rw<,u%  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; blz#M #  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 crd|r."  
  固定价格 W9cvxsox  
  借:银行存款 L\Oxyi<{  
   贷:其他应付款 w 8o?wx*  
     应交税费-应交增值税(销项税额) zX=%BL?  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: R(Vd[EGY  
  借:财务费用 iP7KM*ks  
   贷:其他应付款 Nt+UL/ 1]  
  借:其他应付款 &\?{%xj  
    应交税费-应交增值税(进项税额) jM*wm~4>@  
   贷:银行存款 7TAoWD3  
  公允价格 yMNOjs'c {  
  借:银行存款 M-Nn \h$,  
   贷:主营业务收入 3!;o\bgK  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ZbH6$2r  
  借:主营业务成本 ^R\5'9K!  
   贷:库存商品 /x-tl)(s=  
  借:库存商品 (`n*d3  
    应交税费-应交增值税(进项税额) -GgV&%'a  
   贷:银行存款 |q o3 E  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 2b {Y1*  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 "z.!h(Eq  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 i\36 s$\  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) P\c0Q;){h"  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: w*SFQ_6YE  
  借:银行存款 b(ryk./ogx  
   贷:固定资产清理 k!@/|]3z  
     递延收益 a(o[ bH.|;  
  借:递延收益 /7*qa G  
   贷:管理费用/制造费用 /-pop]L  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: 8/34{2048  
  借:银行存款 RDG,f/L2  
   贷:固定资产清理 D/{Spw@  
     营业外收入 1_W5@)  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 OQX ek@~2  
  8、以旧换新业务的处理 G[yN*C  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: Iq": U  
  借:库存商品 S67T:ARS  
    银行存款 8&f"")m  
   贷:主营业务收入 qpc2;3*7  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ldoN!J  
  借:主营业务成本 Df/f&;`  
   贷:库存商品 Z42v@?R.!W  
     涉及进项税额 }Lwj~{  
  借:库存商品 bO mM~pD  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Ll&5#q  
   贷:银行存款 DPtyC gH  
  借:银行存款 .J\U|r  
   贷:主营业务收入 7e#|=e *I!  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ?Ve5}N  
  借:主营业务成本 f{Y|FjPp=E  
   贷:库存商品
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