各种销售商品收入的相关财务处理总结: ^]rPda#
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ?Vre"6U
一、销售商品的收入 =D~>$Y
1、一般商品的销售收入 x-nO; L-2p
借:应收账款/银行存款 s5s'[<
贷:主营业务收入 >U\1*F,Om,
应交税费-应交增值税(销项税额) ^sVr#T
借:主营业务成本 :+ZLKm
贷:库存商品 k\76`!B
借:应收账款 Cer&VMrQK
贷:其他业务收入 &9K
ni/
借:其他业务成本 Q{[l1:
贷:原材料 A3mvd-k
借:存货跌价准备 3xIelTf*
贷:主营业务成本 %6.WGuO
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 !i>d04u`%
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 AZ.$g?3w
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 jK-b#h.gL
销售折让部分冲减收入与销项税额 P,J+'.@
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) !!k^M"e2
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 q0C%">>1#
借:长期应收款 xlcL;e&^P
贷:主营业务收入 &+5ij;AD
未实现融资收益 Z% DJ{!Hnh
借:未实现融资收益 X$2f)3
贷:财务费用 ;Zm-B]\
借:银行存款 j:2TicHD
C
贷:长期应收款 }el7@Gv
应交税费-应交增值税(销项税额) .H@b zm
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 9-+N;g!q
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Kn=0AdM
视同买断1:委托方 $35C1"
借:银行存款 PrHoN2y5E
贷:主营业务收入 j7BLMTF3v
应交税费-应交增值税(销项税额) 5OCt Q4u
借:主营业务成本 \RqH"HqD
贷:库存商品 9.%t9RM^
受托方 B:Y F|k}T
借:库存商品 OO2uE ;( 3
应交税费-应交增值税(进项税额) h% eGtd$n
贷:银行存款 4/ WKR3X
视同买断2(收到代销清单):委托方 M5
a&eO
借:委托代销商品 GT7&>}FJ)
贷:库存商品 _\8jnpT:
收到代销清单 R<B5<!+
借:应收账款 !bCSt?}@u
贷:主营业务收入 JZdRAL2#v
应交税费-应交增值税(销项税额) !r8_'K5R(
借:主营业务成本 I_m3|VCa|t
贷:委托代销商品 +MZI \>
借:银行存款 %VGW]!QR
贷:应收账款 z/]]u.UP
受托方 RFLfvD<
借:受托代销商品 BRy3D\}
贷:受托代销商品款 !w}b}+]GB
实现收入 ~N%+ZXh&E
借:银行存款 qSGM6kb
贷:主营业务收入 y/E:6w
应交税费-应交增值税(销项税额) h'HI92; [
借:主营业务成本 2!6E~<~HC
贷:受托代销商品 .{t*v6(TP
借:受托代销商品款 +_L]d6
应交税费-应交增值税(进项税额) Er;q s *f
贷:应付账款 ]>Ym
借:应付账款 P!"{-m'
贷:银行存款 A%2B3@1'q
收取手续费方式的委托代销商品: 'ieTt_1.G
委托方 ^J&D)&"j
借:委托代销商品 wH$qj'G4CN
贷:库存商品 `Se2f0",
收到代销清单: Q}G2f4
借:应收账款 ,]@K,|pC)
贷:主营业务收入 z4 <_>)p
应交税费-应交增值税(销项税额) 6J\ 2=c`
借:主营业务成本 <(@Z#%O9)
贷:委托代销商品 BT&R:_:
借:销售费用 (手续费) ?=LT
^Zp`
贷:应收账款 z#Fel/L`O
借:银行存款 P z~jW):E
贷:应收账款 SXP(C^?C
受托方 fgs@oaoZ
借:受托代销商品 {?Nm"#
贷:受托代销商品款 F3qCtx*N
实现收入 U3C"o|
借:银行存款 $ OG){'X
贷:应付账款 4/%fpU2
应交税费-应交增值税(销项税额) /@|iI<|
借:受托代销商品款 .^M#BAt2
贷:受托代销商品 %Z4*;VwQ
借:应交税费-应交增值税(进项税额) 8h0
C G]
贷:应付账款 eAo+w*D(
借:应付账款 (6B;
贷:主营业务收入 m
I5J]hk
银行存款 !d<R=L
5、附有售后退回条件的商品出售 f=k#o2
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 PJ;WNo8
借:应收账款 <T?-A}0uO
贷:主营业务收入 7)]boW~Q
应交税费-应交增值税(销项税额) Pjk2tf0j`
估计退货率部分
h]h"-3
借:主营业务收入 :Fm*WqZu
贷:主营业务成本 cE:s\hG
预计负债 :{N*Z }]
如果实际的退货大于估计的退货率: Ea&NJ]& g
借:库存商品 6`7tTn?n
应交税费-应交增值税(进项税额)
" >.tPn
主营业务收入 .Sn{a}XP4
预计负债 Zj!,3{jX^
贷:主营业务成本 zt:
!hM/Vt
银行存款(含税) ~N i
如果实际的退货小于估计的退货率: z
&Xl
借:库存商品 *~g*J^R}
应交税费-应交增值税(进项税额) hcj]T?
主营业务成本 }3A~ek#*~
预计负债 AwXzI;F^
贷:主营业务收入 .n1&Jsey
银行存款(含税) 'KIT^k0"Ih
如果实际的退货等于估计的退货率: I]`RvT
借:库存商品 %SOXw8-
应交税费-应交增值税(进项税额) ;YR/7
预计负债 [:.wCG5
贷:银行存款(含税)
t1YB
如果未发生退货则: )M.s<Y
借:主营业务成本 {daX?N|V
预计负债 gkO^J{_@q
贷:主营业务收入 7tXy3-~biz
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: l>K+4
借:应收账款 z`IW[N7Z
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 2=- .@,6
借:银行存款 ~;3#MAG
贷:应收账款 PkrVQH9^w
预收账款 {
iX#
借:预收账款 lwq:0Rj@Q
贷:主营业务收入 wYf\!]}'
应交税费-应交增值税(销项税额) S?d<P
借:主营业务成本 aaig1#a@1b
贷:库存商品 z'm}
p
如果发生退货: Vt(Wy
借:预收账款 :c~SH/qS
应交税费-应交增值税(销项税额) ]5jS6@Vl*
贷:主营业务收入 Q3tyK{JE
银行存款 ?).;cG:<
借:主营业务成本 >9!J?HA
库存商品 {6H[[7i
贷:发出商品 >Xk42zvqn
这里需要注意几个问题: f-enF)z
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; Q__CW5&'u
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; k}v`UiGM
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; }yK7LooM
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; a*y9@RC}
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; 4`Ud\Jm[s
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 llP
V{
固定价格 c'i5,\ #X
借:银行存款 `Y:]&w
贷:其他应付款 e&;e<6l&{
应交税费-应交增值税(销项税额) J)YlG*
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: IqYJ
借:财务费用 4W"A*A
贷:其他应付款 6?F88;L
借:其他应付款 4j=3'Z|
应交税费-应交增值税(进项税额) D+3?p
贷:银行存款 MvpJ0Y (
公允价格 @v%Kw e1Q
借:银行存款 `.MZ,Xhqi"
贷:主营业务收入 Nu6NyYs
应交税费-应交增值税(销项税额) ^$: w
借:主营业务成本 4C =W~6~
贷:库存商品 Uw("+[ 5O0
借:库存商品 S/XU4i:aV
应交税费-应交增值税(进项税额) QEs$9a5TE
贷:银行存款 \:4*h
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 D!~ Y"4<
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 'nq=xi@RC
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 8TFQ%jv
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) euB 1}M
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: eLSzGbKf
借:银行存款 }_'5Vb_
贷:固定资产清理 |T6K?:U7
递延收益 { KWVPeh
借:递延收益 A0Mjk
贷:管理费用/制造费用 %XGm\p
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: "tCTkog3]
借:银行存款 R'v~:wNTNs
贷:固定资产清理 =sYI
Le[
营业外收入 8:{id>Mm^
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 {nV/_o$$
8、以旧换新业务的处理 mITB\,,G
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: -'$ob~*
借:库存商品 "Au4&Fu
银行存款 BTkx}KK
贷:主营业务收入 !kE5]<H\
应交税费-应交增值税(销项税额) O=2|'L'h!
借:主营业务成本 J{ju3jo
贷:库存商品 zl1*GVg
涉及进项税额 bgorW"'
借:库存商品 m;dwt1'Zw
应交税费-应交增值税(进项税额) ln82pQD2Y~
贷:银行存款 }/a%-07R
借:银行存款 5.6tVr
贷:主营业务收入 Wi&v?nm
应交税费-应交增值税(销项税额) ~*Y#Y{
借:主营业务成本 &zJI~R
贷:库存商品