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[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-01-05
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: 1y2D]h/'  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 k?;A#L~  
  一、销售商品的收入 /XeDN-{  
  1、一般商品的销售收入 xdd7OSc0{  
  借:应收账款/银行存款 u}\F9~W-{  
   贷:主营业务收入 h q6B pE  
     应交税费-应交增值税(销项税额) X*KQWs.  
  借:主营业务成本 %g5TU 6WP  
   贷:库存商品 j&6,%s-M`a  
  借:应收账款 D^baXp8  
   贷:其他业务收入 Hzcy '  
  借:其他业务成本 1XSA3;ZEc  
   贷:原材料 &=Gz[1 L  
  借:存货跌价准备 WS/^WxRY  
   贷:主营业务成本 *p`0dvXG2  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 AjKP -[  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 J;W(}"cFq  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 gbsRf&4h  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 # =V%S 2~  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) I= G%r/3  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 Dd-;;Y1C  
  借:长期应收款 Sf);j0G,D  
   贷:主营业务收入 nm'sub  
     未实现融资收益 F l83 Z>  
  借:未实现融资收益 iS&~oj_-%  
   贷:财务费用 ,24NMv7  
  借:银行存款 A[oLV"J6x5  
    贷:长期应收款 ?&I gD.  
      应交税费-应交增值税(销项税额) 1P#bR`I >  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ;2Db/"`t  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 !rZO~a0  
  视同买断1:委托方 1t_$pDF}  
  借:银行存款 g0v},n  
   贷:主营业务收入 ! E` Tt[  
     应交税费-应交增值税(销项税额) XKp.]c wP  
  借:主营业务成本 :y==O4  
   贷:库存商品 F1J Sf&8  
  受托方 (# Z2  
  借:库存商品 .;yy= Rj  
    应交税费-应交增值税(进项税额) >!s =f  
   贷:银行存款 #H{<nVvg^  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 sOg@9-_Uh  
  借:委托代销商品 9!b,!#=  
   贷:库存商品 ?Z0T9e<  
  收到代销清单 ?v-IN  
  借:应收账款 / d=i 0E3  
   贷:主营业务收入 b Gq0k&  
     应交税费-应交增值税(销项税额) E1IRb':  
  借:主营业务成本 jCDZ$W89  
   贷:委托代销商品 hLPg=8nJ_  
  借:银行存款 u*B.<GmN  
   贷:应收账款 8ar2N )59  
  受托方 AFcsbw  
  借:受托代销商品  *Dtwr  
   贷:受托代销商品款 +(0Fab8g  
  实现收入 d af$`  
  借:银行存款 j}uFp|df<  
    贷:主营业务收入 Pk9s~}X  
      应交税费-应交增值税(销项税额) sP$bp Z}  
  借:主营业务成本 F@Y)yi?z  
   贷:受托代销商品 06"p ^#  
  借:受托代销商品款 k@JDG]R<{  
    应交税费-应交增值税(进项税额) `,i'vb`W#b  
   贷:应付账款 Vo}3E]  
  借:应付账款 q$z#+2u  
   贷:银行存款 Ev* b  
  收取手续费方式的委托代销商品: |Ak>kQJ(1z  
  委托方 i#$9>X  
  借:委托代销商品 OLJb8kO  
   贷:库存商品 }^Be^a<ub  
  收到代销清单: ^prseO?A  
  借:应收账款 rLs)*A!  
   贷:主营业务收入 b/Y9fQ n  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ?P@fV'Jo  
  借:主营业务成本 @/*{8UBP  
   贷:委托代销商品 CXks~b3S D  
  借:销售费用 (手续费) IG0$OtG  
   贷:应收账款 $3S6{"   
  借:银行存款 ,oX48Wg_+  
   贷:应收账款 /tl/%:U*.  
  受托方 @iK=1\-2  
  借:受托代销商品 Hy5_iYP5  
   贷:受托代销商品款 {[G2{ijRz  
  实现收入 TWYz\Hmw  
  借:银行存款 DrLNY"Zq  
   贷:应付账款 8*kZ.-T B  
     应交税费-应交增值税(销项税额) D.Rk{0se8  
  借:受托代销商品款 vK6YU9W~J  
   贷:受托代销商品 fL.;-  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) q4{Pm $OW  
   贷:应付账款 \s?OvqI:  
  借:应付账款 : Q X~bq  
   贷:主营业务收入 ZOc1 vj  
     银行存款 `}.K@17  
  5、附有售后退回条件的商品出售 6eE%x?#  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 r/1:!Vu(  
  借:应收账款 x3=W{Fv@4  
   贷:主营业务收入 35z]pn%L  
     应交税费-应交增值税(销项税额) Cj%SW <v|  
     估计退货率部分 GHj1G,L@\  
  借:主营业务收入 1}#v<b$  
   贷:主营业务成本 Mm`jk%:%]  
     预计负债 R~8gw^w![  
  如果实际的退货大于估计的退货率: 'Wjuv9)/  
  借:库存商品 r@FdxsCnGM  
    应交税费-应交增值税(进项税额) JL $6Fw;  
    主营业务收入 ;Q&38qI  
    预计负债 8^M5k%P  
   贷:主营业务成本 $'e;ScH  
     银行存款(含税) O%5cMz?eU  
  如果实际的退货小于估计的退货率: @3KVYv,q  
  借:库存商品 6~zR(HzV{  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Z l.}=  
    主营业务成本 ^@ s!"c  
    预计负债 \eF5* {9  
   贷:主营业务收入 j*f%<`2`j  
     银行存款(含税) QEL^0c8~  
  如果实际的退货等于估计的退货率: "6_#APoP  
  借:库存商品 (1H_V(  
    应交税费-应交增值税(进项税额) },'hhj]O  
    预计负债 6g4CUP'Y  
   贷:银行存款(含税) - {<` Z  
  如果未发生退货则: c nvxTI<  
  借:主营业务成本 bcL>S$B  
    预计负债 !t "uNlN  
   贷:主营业务收入 }MP2)6  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: ='u'/g$'&  
  借:应收账款 f gI.q  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 2uFaAAT  
  借:银行存款  v'i"Q  
   贷:应收账款 [M_pf2Y  
     预收账款 #<f}.P.Uc  
  借:预收账款 -v?,{ ?$0  
   贷:主营业务收入 J7$1+|"  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 6-va;G9Fc  
  借:主营业务成本 3Gq Js  
   贷:库存商品 hj64ES#x  
  如果发生退货: aGVzg$  
  借:预收账款 3U<\y 6/  
    应交税费-应交增值税(销项税额) AE!WYE  
   贷:主营业务收入 .B*Yg<j  
     银行存款 2!f0!<te  
  借:主营业务成本 MK9?81xd  
    库存商品 iKv`[k  
   贷:发出商品 }l$M%Ps!a  
  这里需要注意几个问题: /{YUM~  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; (y|{^@  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; [W=%L:Ea  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; 8yz A W&q  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; idnn%iO  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; C0/s/p'  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 *cCr0 \Z`  
  固定价格 "L@qjSs8  
  借:银行存款 }hyK/QUCoN  
   贷:其他应付款 ^k&zX!W  
     应交税费-应交增值税(销项税额) RtH[OZu(8  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: r4t|T^{sl  
  借:财务费用 }Bw=2 ~  
   贷:其他应付款 8OH<ppi  
  借:其他应付款 PN2\:l+`  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ]_I<-}?;  
   贷:银行存款 /b6Y~YbgU  
  公允价格 L`FsK64@  
  借:银行存款 j>gO]*BX~  
   贷:主营业务收入 AKx\U?ei7  
     应交税费-应交增值税(销项税额) }D dg  
  借:主营业务成本 ;hF>iw  
   贷:库存商品 /e Dah3%d  
  借:库存商品 JfKhYRl  
    应交税费-应交增值税(进项税额) J9ovy>G  
   贷:银行存款 qTC`[l  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 G+4a%?JH  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 OzBo *X/p  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 a1ZGMQq!  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) 1pXAPTV  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: M_MiY|%V/K  
  借:银行存款 oV ?tp4&  
   贷:固定资产清理 ~B>I?j  
     递延收益 -qfd)A6]  
  借:递延收益 !? ?Cxs'  
   贷:管理费用/制造费用 Zm%}A zM  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: ,iCd6M{  
  借:银行存款 5{ #9b^  
   贷:固定资产清理 c}Jy'F7&f  
     营业外收入 NF0IF#;a  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 xp/u, q  
  8、以旧换新业务的处理 mDip P  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: SynxMUlA  
  借:库存商品 Bx E1Ky8@A  
    银行存款 lO%Z4V_Mj  
   贷:主营业务收入 pX6T7  
     应交税费-应交增值税(销项税额) IaE};8a8  
  借:主营业务成本 5<IUTso5h  
   贷:库存商品 `h$6MFC/g  
     涉及进项税额 9L%&4V}BIS  
  借:库存商品 +x G](?  
    应交税费-应交增值税(进项税额) )_+"  
   贷:银行存款 yN{Yb p  
  借:银行存款 <S $Z  
   贷:主营业务收入 %'\D _W&  
     应交税费-应交增值税(销项税额) <WaiJy?  
  借:主营业务成本 jR@-h"2*A  
   贷:库存商品
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