[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： 56;u7  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 H/o_?qK  
　　一、销售商品的收入 Kg%9&l  
　　1、一般商品的销售收入 64B.7S88  
　　借：应收账款/银行存款 Sn nfU  
　　　贷：主营业务收入 gUklP(T=u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1T !o
`*  
　　借：主营业务成本 q?!HzZ  
　　　贷：库存商品 `~XksyT  
　　借：应收账款 E'x
"EN  
　　　贷：其他业务收入 g+#<;Gbpe  
　　借：其他业务成本 q T6y&  
　　　贷：原材料 \U:OQ.e  
　　借：存货跌价准备 E;Z(v  
　　　贷：主营业务成本 Kd:l8%+  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 0qS/>u*  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 y3~`qq  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 2u j .*  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 #b^6>  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） .W{CJh  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 lHM+<Z  
　　借：长期应收款 aC1z.?!U  
　　　贷：主营业务收入 ]IV{;{E)  
　　　　　未实现融资收益 UT;%I_i!'  
　　借：未实现融资收益 7_\ G|Zd  
　　　贷：财务费用 TiD#t+g  
　　借：银行存款 lOm01&^"E  
　　　　贷：长期应收款
|[`YGA4  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m.lR]!Y=w  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 7yE\,  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 )LGVR3#  
　　视同买断1：委托方 ,p|Q/M^  
　　借：银行存款 ;EBKzB  
　　　贷：主营业务收入 /43l}6I  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?t'V5$k\  
　　借：主营业务成本 )+N{D=YM  
　　　贷：库存商品 ~Dt$}l-9  
　　受托方 pS$9mzY  
　　借：库存商品 2Mx\D  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） uWJJ\  
　　　贷：银行存款 DO~ D?/ia  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 &~*](Ma  
　　借：委托代销商品 KElEGW  
　　　贷：库存商品 k A3K  
　　收到代销清单 d*8*9CpO:  
　　借：应收账款 eha|cAq  
　　　贷：主营业务收入 lC($@sC%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n.g-%4\q  
　　借：主营业务成本 %`i*SF(gV  
　　　贷：委托代销商品 _y4O2n[e  
　　借：银行存款 }u
ma<b  
　　　贷：应收账款 jL-2 }XrA  
　　受托方 p_I^7 $  
　　借：受托代销商品 |y^=(|eM  
　　　贷：受托代销商品款 v~SM"ky#  
　　实现收入 Bz
/ba *  
　　借：银行存款 UVux[qX<  
　　　　贷：主营业务收入 /4T
6Z[=s  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 'vNju1sfk  
　　借：主营业务成本 V1'otQH2l  
　　　贷：受托代销商品 ,IB\1#  
　　借：受托代销商品款 YrnC'o`  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  26p[x'W  
　　　贷：应付账款 P2vG)u  
　　借：应付账款 )#i@DHt=  
　　　贷：银行存款 NVRzthg%c_  
　　收取手续费方式的委托代销商品： *v%y;^{k[/  
　　委托方 Nvd(?+c  
　　借：委托代销商品 254V)(t^QM  
　　　贷：库存商品 %*Ex2we&  
　　收到代销清单： *QQeK#$s  
　　借：应收账款 x3i}IC  
　　　贷：主营业务收入 O14QlIk  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） r#OPW7mhE  
　　借：主营业务成本 pVc+}Wzh  
　　　贷：委托代销商品 KO"/  
　　借：销售费用 （手续费） <&m50pq  
　　　贷：应收账款 vCP[7KhGj  
　　借：银行存款 V;eaQ  
　　　贷：应收账款 8?iI;(  
　　受托方 x`g,>>&C  
　　借：受托代销商品 %T]$kF++&  
　　　贷：受托代销商品款 ;qaPK2a8  
　　实现收入 Q0(6n8i  
　　借：银行存款 <8}FsRr;J  
　　　贷：应付账款 ^i|R6oO_5  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X$5  
　　借：受托代销商品款 2PAu>}W*  
　　　贷：受托代销商品 WO.u{vW]'
 
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） kqCsEtm]  
　　　贷：应付账款 c:m=9>3  
　　借：应付账款 "}v.>L<P  
　　　贷：主营业务收入 <<!fA><W  
　　　　　银行存款 eyKxnB
z  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 l_ }d Q&R  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 `h@fW- r  
　　借：应收账款 9^F3r]bH  
　　　贷：主营业务收入 US$$ADq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） y@!M<#SEzG  
　　　　　估计退货率部分 O&<p 8
 
　　借：主营业务收入 "r46Rfa  
　　　贷：主营业务成本 ]mMJ6n  
　　　　　预计负债 7_\F$bp`  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： Y'iI_cg  
　　借：库存商品 yMWh#[phH  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） jh/,G5RM9  
　　　　主营业务收入 by<@\n2B:U  
　　　　预计负债 )'~Jsg-  
　　　贷：主营业务成本 Os<E7l zqO  
　　　　　银行存款（含税） kQmkS^R  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： =sk[I0W  
　　借：库存商品 &B&8$X  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） U5kKT.M  
　　　　主营业务成本 }sH[_% )  
　　　　预计负债 K
kp dcc  
　　　贷：主营业务收入 yD~,+
}0)  
　　　　　银行存款（含税） :e7\z  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： @[lMh9`  
　　借：库存商品 [uU!\xe  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） I4"p]>Y"  
　　　　预计负债 3tZIL  
　　　贷：银行存款（含税） e4` L8  
　　如果未发生退货则： b;b,t0wS  
　　借：主营业务成本 rhc+tR  
　　　　预计负债 B,\VLX  
　　　贷：主营业务收入 }PJsPIa3j  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： R1H^CJ=v0  
　　借：应收账款 xoo,}EY  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） G{!er:Vwdh  
　　借：银行存款 ]P3m=/w  
　　　贷：应收账款 {|u"I@M*O  
　　　　　预收账款 f7a4E+}  
　　借：预收账款 SyVGm@  
　　　贷：主营业务收入 :C>7HEh-2_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） h&i*=&<HP6  
　　借：主营业务成本 Ef#LR cG-Z  
　　　贷：库存商品 j"nOxs  
　　如果发生退货： C=+9XfP0  
　　借：预收账款 r+bGZ  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {[2o  
　　　贷：主营业务收入 nq{/fD(2  
　　　　　银行存款 5VV}wR
 
　　借：主营业务成本 M,fL(b;2  
　　　　库存商品 {K.H09Y  
　　　贷：发出商品 2#7|zhgb  
　　这里需要注意几个问题： M<Wi:r:  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； BI:C m/ >  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； OL 0YjU
@  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； nW)+-Wxq  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 6&x\!+]F8  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； S-Y{Vi"2  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Lyhuyb)k5^  
　　固定价格 j+h+Y|4J  
　　借：银行存款 {T-\BTh&Q  
　　　贷：其他应付款 wGti|7Tu*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `0NU c)`  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： \!\:p/f  
　　借：财务费用 fc+-/!v  
　　　贷：其他应付款 x1eC r_  
　　借：其他应付款 vb=]00c  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） w||t3!M+n  
　　　贷：银行存款  _BP%@o  
　　公允价格 eJo" Z  
　　借：银行存款 ;}+M2Ec51  
　　　贷：主营业务收入 tQ9%rb  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;NA5G:eQ  
　　借：主营业务成本 G^Gs/- f  
　　　贷：库存商品 tLOGj?/r  
　　借：库存商品 t,9+G<)>H  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2uEI@B  
　　　贷：银行存款 naaKAZ!S  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ;3/}"yG<p  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 hq7f"`  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 {}$rN@OM$  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） &|Xg WZS5  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： %<>:$4U@]  
　　借：银行存款 {P6Bfh7CZ  
　　　贷：固定资产清理 \>5sW8P]H`  
　　　　　递延收益 iLnW5yy  
　　借：递延收益 %AO6=  
　　　贷：管理费用/制造费用 r4mh:T4i  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 7 {92_xRL  
　　借：银行存款 Dd1k?  
　　　贷：固定资产清理 Z+k) N  
　　　　　营业外收入 kx(beaf  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 FXr^ 4B}  
　　8、以旧换新业务的处理 t5E$u(&+'B  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： SPV+ O{  
　　借：库存商品 edMCj  
　　　　银行存款 pl>b 6 |  
　　　贷：主营业务收入 c \??kQH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :z8/iD y  
　　借：主营业务成本 f4p*!e  
　　　贷：库存商品 'KjH|u  
　　　　　涉及进项税额 x~5,v5R^]  
　　借：库存商品 c6F?#@?   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） C)U4Fr ?E:  
　　　贷：银行存款 @S3L%lOH  
　　借：银行存款 "9xJ},:-  
　　　贷：主营业务收入 T)e2IXGN  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ug]2wftlQ  
　　借：主营业务成本 -dovk?'Gj  
　　　贷：库存商品