[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： UQ.D!q  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 cov#Z ux  
　　一、销售商品的收入 Xtu`5p_Qv  
　　1、一般商品的销售收入 x1V2|~;p|  
　　借：应收账款/银行存款 :{i$2\DH6  
　　　贷：主营业务收入 feI[M;7u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >6l;/J  
　　借：主营业务成本 3ES[ N.V#  
　　　贷：库存商品 jFNs=D&(  
　　借：应收账款 k4F"UG-`  
　　　贷：其他业务收入 *&d
W\fx  
　　借：其他业务成本 [bi3%yWh  
　　　贷：原材料 <V:<x  
　　借：存货跌价准备 ;?L!1wklA  
　　　贷：主营业务成本 }L$Xb2^l  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 W93JY0Ls9|  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 q 5v?`c  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Rw/JPC"   
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 [71#@^ye  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） Y( $Ji12  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ,v}?{pc  
　　借：长期应收款 "h;;.Y8e  
　　　贷：主营业务收入 BU]WN7]D$  
　　　　　未实现融资收益 L;--d`[  
　　借：未实现融资收益 -q&7J' N  
　　　贷：财务费用 #NN"(I  
　　借：银行存款 [UJEU~XC  
　　　　贷：长期应收款 fZ6 fV=HEF  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Z`oaaO
 
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 dm,}Nbc91(  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 b$goF }b'g  
　　视同买断1：委托方 Clt5  
　　借：银行存款 4P 4 Fo1  
　　　贷：主营业务收入 5qd_>UHp  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .
@i0U  
　　借：主营业务成本 #6N+5Yx_[  
　　　贷：库存商品 fKTDt%  
　　受托方 k'@7ZH  
　　借：库存商品 +dCDM1{_a  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） J+71FP`ZH  
　　　贷：银行存款 |k`f/*  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 S$jV|xKB  
　　借：委托代销商品 ]{,Gf2v;;d  
　　　贷：库存商品 -Wlp=#9  
　　收到代销清单 vnC<*k4&v  
　　借：应收账款 FJ{,=@  
　　　贷：主营业务收入 Y^f94s:2S  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~_u*\]-  
　　借：主营业务成本 <?LfOSdMs^  
　　　贷：委托代销商品 b W=.K>|  
　　借：银行存款 80?6I%UB<  
　　　贷：应收账款 )D["M$ZA^  
　　受托方 '?"t<$b
 
　　借：受托代销商品 @K$VV^wp  
　　　贷：受托代销商品款 s&dO/}3uR]  
　　实现收入 K\IYx|Hm a  
　　借：银行存款 v[{8G^Z}54  
　　　　贷：主营业务收入 PPoI>J  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n#+%!HTh  
　　借：主营业务成本 L$+d.=]  
　　　贷：受托代销商品 rU=b?D)n!w  
　　借：受托代销商品款 \7Gg2;TA6o  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]#Vo}CVP  
　　　贷：应付账款 }+91s'/c  
　　借：应付账款 aho'|%y)  
　　　贷：银行存款 t&GA6ML#s  
　　收取手续费方式的委托代销商品： hrs#ZZ:E  
　　委托方 &1
z)fD2  
　　借：委托代销商品 &W=V%t>Z  
　　　贷：库存商品 V$/u  
　　收到代销清单： Zm%VG(l  
　　借：应收账款 1Pk mg%+  
　　　贷：主营业务收入 4S,.R  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） << 3 a<I  
　　借：主营业务成本 k}-yOP{  
　　　贷：委托代销商品 de> ?*%<  
　　借：销售费用 （手续费） Sa3I?+  
　　　贷：应收账款 0a"igH}  
　　借：银行存款 lGdM80f  
　　　贷：应收账款 kOs(?=  
　　受托方 M{`/f@z(  
　　借：受托代销商品 tg.|$n  
　　　贷：受托代销商品款 GWF /[%  
　　实现收入 ZCy`2Fir  
　　借：银行存款 `]*%:NZP@  
　　　贷：应付账款 ;i<$7M R.e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） qqncl
qkw&  
　　借：受托代销商品款 
%1Bn_  
　　　贷：受托代销商品 Ua):y) A  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9
$Ig~W)  
　　　贷：应付账款 PX;Vo~6  
　　借：应付账款 weNzYMf%  
　　　贷：主营业务收入 x|]\1sb"  
　　　　　银行存款 G1]"s@8(  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 CzYGq  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 =%!e(N'p  
　　借：应收账款 Ne3R.g9;Z  
　　　贷：主营业务收入 exfmq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &^V~cJ  
　　　　　估计退货率部分 v#  
　　借：主营业务收入 6}ce1|mkg/  
　　　贷：主营业务成本 ]JOephX2R  
　　　　　预计负债 mDE'<c`b4  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： B?+.2  
　　借：库存商品 /-h6`@[  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） x&'o
]Y  
　　　　主营业务收入 KX!i\NHz  
　　　　预计负债 v @:~mwy  
　　　贷：主营业务成本 /\ytr%7,'  
　　　　　银行存款（含税） Y
4d3n  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ~@{w\%(AK]  
　　借：库存商品 z9[[C^C  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） l :/&E 6 9  
　　　　主营业务成本 K*
~]fy  
　　　　预计负债 /D]Kkm)  
　　　贷：主营业务收入 !)N|J$FU  
　　　　　银行存款（含税） m9Ax\lf  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： CdY8#+"  
　　借：库存商品 VZ$=6CavH  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） #kyl?E  
　　　　预计负债 + :Vrip  
　　　贷：银行存款（含税） r#A_RZ2~@  
　　如果未发生退货则： dm6~  
　　借：主营业务成本 )l_@t(_  
　　　　预计负债 'l~6ErBSg  
　　　贷：主营业务收入 L'lF/qe^  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： *I0Tbc O  
　　借：应收账款 'Y.Vn P&H  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） &uv0G'"\  
　　借：银行存款 Y$g}XN*)E  
　　　贷：应收账款
} ^i b  
　　　　　预收账款 QdQd(4/1  
　　借：预收账款 Zmf'{tT5  
　　　贷：主营业务收入 XAPYpBgm  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d6`OXTD  
　　借：主营业务成本 Wqra8u#  
　　　贷：库存商品 QYQtMb,  
　　如果发生退货： ZPHXzi3j  
　　借：预收账款 $6T 3y8  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） V }>n  
　　　贷：主营业务收入 piOXo=9H.  
　　　　　银行存款 %K(0W8&  
　　借：主营业务成本 V >Hf9sZ  
　　　　库存商品 @wp4|G  
　　　贷：发出商品 lv]quloT  
　　这里需要注意几个问题： 1S0pd-i  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； a8$kNtA  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； ][d,l\gu+s  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 3LDsxE=N:q  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ?7jg(`Yh  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； o%[U
 
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 w%dL8k  
　　固定价格 jTb-;4N'  
　　借：银行存款 p_{ ("zQ  
　　　贷：其他应付款 N8v'70  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ue*C>F
 
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： |Ps% M|8~  
　　借：财务费用 BI2; ex  
　　　贷：其他应付款
RKZ6}q1n  
　　借：其他应付款 kS :\Oz\  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :B|Dr v  
　　　贷：银行存款 [u M-0t  
　　公允价格 {_#yz\j  
　　借：银行存款 f[sF:f(zI  
　　　贷：主营业务收入 rR,2UZR  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -?6MU~"GK  
　　借：主营业务成本 TZRcd~5$  
　　　贷：库存商品 F7MzCZvu  
　　借：库存商品 _q?<at}y  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 0)!Ll*L!p  
　　　贷：银行存款 93O;+Z5J  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 uj|BQ`k  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。
kforu!C  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 dQb.BOI)h  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） KCuGu}  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ' GG=Ebt  
　　借：银行存款 >TjJA#  
　　　贷：固定资产清理 =Z G:x<Hg  
　　　　　递延收益 X|DO~{-au  
　　借：递延收益 QHt4",Ij  
　　　贷：管理费用/制造费用 4~ z?"  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： &<pKx!  
　　借：银行存款 x3pND  
　　　贷：固定资产清理 17.x0gW,  
　　　　　营业外收入 SC &~s
$P;  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ;8
{cA_&  
　　8、以旧换新业务的处理 lb*8G  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： r\`+R"  
　　借：库存商品 1w(JEqY3h:  
　　　　银行存款 Cx_Q:6T  
　　　贷：主营业务收入 wJ<Oo@snm  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &PWB,BXv  
　　借：主营业务成本 8}e,%
{q  
　　　贷：库存商品 ~z5R{;Nbz|  
　　　　　涉及进项税额 ]rN5Ao}2  
　　借：库存商品 (Y%Q|u  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 76cG90!Z  
　　　贷：银行存款 VOTv?V
f  
　　借：银行存款 'R<&d}@P*#  
　　　贷：主营业务收入 _c$9eAe  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 3q:n'PC)C  
　　借：主营业务成本 K+=+?~  
　　　贷：库存商品