各种销售商品收入的相关财务处理总结: (Jpm
K O
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 &7][@v
一、销售商品的收入 4K,''7N3
1、一般商品的销售收入
TcZN
%
借:应收账款/银行存款 zPBfiK_hV
贷:主营业务收入 `vEqj v
应交税费-应交增值税(销项税额) d
Uz<1^L
借:主营业务成本
1ZNNsB
贷:库存商品 eBvW#Hzp
借:应收账款 5&(3A|P2
贷:其他业务收入 Sh$U-ch@
借:其他业务成本 pzSqbgfrQ
贷:原材料 )Pa*+ew7
借:存货跌价准备 0x#E4v(UA
贷:主营业务成本 'z](xG<
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 1PIzV:L\
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 @LC~*_y
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 R-C5*$
销售折让部分冲减收入与销项税额 V/&o]b
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) lPp6
pVr
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 @ RX`> r{_
借:长期应收款 *[
#*n n
贷:主营业务收入 aH^{Vv$]M@
未实现融资收益 j J-d/"(
借:未实现融资收益 w`-$-4i
贷:财务费用 <i7agEdZD
借:银行存款 bqNLkw#
贷:长期应收款 C2.W[T
应交税费-应交增值税(销项税额) vnVZJ}]w\
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 I4ctxMVP
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 <4$YO-:E
视同买断1:委托方 Zly-\z_
借:银行存款 )-)pYRlO
贷:主营业务收入 #'iPDRYy
应交税费-应交增值税(销项税额) |Cq8%
借:主营业务成本 [yvt1:q
贷:库存商品 ##2`5i-x
受托方 wzbz}P>
借:库存商品 xfes_v""
应交税费-应交增值税(进项税额) #~*XDWvIS~
贷:银行存款 IadK@?X6j
视同买断2(收到代销清单):委托方 j`hNZ %a
借:委托代销商品
,| <jjq)
贷:库存商品 F`3^wHw^
收到代销清单 :r-.r"[m-
借:应收账款 r8F{A6i N
贷:主营业务收入 "W hwc
应交税费-应交增值税(销项税额) *bU% @O
借:主营业务成本 WN1Jm:5YV
贷:委托代销商品 *{Yi}d@h(
借:银行存款 sU0Stg8&b
贷:应收账款 A$N+9n\
受托方 gu!](yEgl
借:受托代销商品 [xWEf#', !
贷:受托代销商品款 p&QmIX]BZ
实现收入 IY03"
借:银行存款 Pm;I3r=R\
贷:主营业务收入 avVmY|I
应交税费-应交增值税(销项税额) v10mDr
借:主营业务成本
PRZ8X{h
贷:受托代销商品 ~R'BU=!;F
借:受托代销商品款 h&q=I.3O|?
应交税费-应交增值税(进项税额) &b!vWX1N
贷:应付账款 f%L:<4
借:应付账款 @OY1`EuO
贷:银行存款 TG4^_nRl
收取手续费方式的委托代销商品: {clCn
委托方 yr%yy+(.k
借:委托代销商品 \4/:^T}*
贷:库存商品 VZt;P%1;h
收到代销清单: :|zp8|
借:应收账款 (y
3~[
贷:主营业务收入 XRtyC4f
应交税费-应交增值税(销项税额) gj[zka0_
借:主营业务成本 {uEu>D$8
贷:委托代销商品 \ hrBq^I
借:销售费用 (手续费) 5"$e=y/
贷:应收账款 prqyoCfq
借:银行存款 }+*w.X
}L
贷:应收账款 \)p4okpR
受托方 KUlB2Fqi
借:受托代销商品 =obt"K%n
贷:受托代销商品款 vNPfUEnA
实现收入 @Jkui
借:银行存款 GA(OK-WUd
贷:应付账款 f 5mY;z"
应交税费-应交增值税(销项税额) ;A
x=]Q
借:受托代销商品款 ]"C| qR*
贷:受托代销商品 /4(Z`e;0
借:应交税费-应交增值税(进项税额) tN[St
贷:应付账款 (_s;aK
借:应付账款 H U:1f)aa
贷:主营业务收入 $xLEA\s
银行存款 M\9at\$
5、附有售后退回条件的商品出售 %uh R'8"
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 UB5}i('L
借:应收账款 jkZ_c!
贷:主营业务收入 7zOhyl?
应交税费-应交增值税(销项税额) u):X>??
估计退货率部分 *Ro8W-+
借:主营业务收入 ^xzE^"G6
贷:主营业务成本 Xs{/}wc.q;
预计负债 FP.(E9
如果实际的退货大于估计的退货率: UEN YJ*tnP
借:库存商品 Lr K9F^c
应交税费-应交增值税(进项税额) @QvfN>T
主营业务收入 Q~x*bMb.
预计负债 :yd=No@
贷:主营业务成本 s.<olxXRW
银行存款(含税) 7^n,Tig
如果实际的退货小于估计的退货率: Z'voCWCd
借:库存商品 qJ#L
)
应交税费-应交增值税(进项税额) kqjxJ5
主营业务成本 H4P\hOK7r
预计负债 e_YW~z=6t
贷:主营业务收入 [6Uud iw
银行存款(含税) VC/R)%@%
如果实际的退货等于估计的退货率: &gY;`*<
借:库存商品 _Jf J%YXy
应交税费-应交增值税(进项税额) ;:v]NZtc
预计负债 |U8>:DE l
贷:银行存款(含税) d,Hf-zJ%~
如果未发生退货则: R1]v}f_I"
借:主营业务成本 ;m-6.AV
预计负债 113Z@F
贷:主营业务收入 N{?Tm`""
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: `=_7I?
借:应收账款 4U}.Skzq
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) dL1~]Z
y
借:银行存款 ^hQ:A4@q
贷:应收账款 J`U$b+q6
预收账款 D<+ bzC
借:预收账款 Hj}g1"RA
贷:主营业务收入
q$e
T!'x
应交税费-应交增值税(销项税额) MAsWds`bpB
借:主营业务成本 TKj/6Jz|
贷:库存商品 Y2RxD\!Z
如果发生退货: eyI-s9#t
借:预收账款 @ef//G+Z"
应交税费-应交增值税(销项税额) &6|6J1c8
贷:主营业务收入 T
{5
M1r
银行存款 GE/IaLo
借:主营业务成本 v*vub#wP
库存商品 SL?%/$2g=O
贷:发出商品 fJSV)\e0
这里需要注意几个问题: A"P\4
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; &4ug3
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; T>AI
0R3
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; 7)ES!C
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; RW|UQY#
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; :epitpJ
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 _*OaiEL+:
固定价格 @LwVmR |{
借:银行存款
g7E`;&f
贷:其他应付款 LH?gJ8`
应交税费-应交增值税(销项税额) ex;Yn{4
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: cOj +}Hz58
借:财务费用 ND)M3qp2(
贷:其他应付款 HQ-N!pf9
借:其他应付款 yKX:Z4I/
应交税费-应交增值税(进项税额) UcKWa>:Fi
贷:银行存款 ;iwD/=Y
公允价格 ijR-?nrR
借:银行存款 ;DT"S{"7
贷:主营业务收入 ThT.iD[
应交税费-应交增值税(销项税额) K4K3<Pg
借:主营业务成本 ynOc~TN
贷:库存商品 $w2[5|^S
借:库存商品 g*"J10hyP
应交税费-应交增值税(进项税额) DI2S
%Nl
贷:银行存款 b_)QBE9
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 J\Oc]gi\L
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 K2vPj|
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 ]% ZjD
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) 5jj57j"
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: V.E.~<7D\
借:银行存款 X~<>K/}u5
贷:固定资产清理 |?pYJkrYO
递延收益 T8M[eSbZ
借:递延收益 K7d1(.
贷:管理费用/制造费用 R, (+NT$
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: :">~(Rd ZH
借:银行存款 &`\kb2uep
贷:固定资产清理 FrE/K_L
营业外收入 OM.(g%2
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 plz=G}Y
8、以旧换新业务的处理 QVA!z##
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: sVZ}nq{
借:库存商品 H~1?MAX
银行存款 O+3D
5*
贷:主营业务收入 CsQ}P)
应交税费-应交增值税(销项税额) @%5F^Vbd
借:主营业务成本 H
f E;$
贷:库存商品 U%SNROj
涉及进项税额 Ov{B-zCA
借:库存商品 [;kj,j
应交税费-应交增值税(进项税额) k?@W/}Iv9
贷:银行存款 *^&iw$Qx3
借:银行存款 E Zu
贷:主营业务收入 -^SD6l$
应交税费-应交增值税(销项税额)
,"
HpV
借:主营业务成本 >=RHE@
贷:库存商品