各种销售商品收入的相关财务处理总结: E
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收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 b&!x.+d-z
一、销售商品的收入 c>+h
Y5?C
1、一般商品的销售收入 )JOo|pr-K
借:应收账款/银行存款 $?y\3GX
贷:主营业务收入 6 -IThC
应交税费-应交增值税(销项税额) 6c*QBzNL
借:主营业务成本 bdj')%@n
贷:库存商品 v,c;dlg_
借:应收账款 smPZ%P}P+c
贷:其他业务收入 IYe ,VL
借:其他业务成本 ?tkd5kE
贷:原材料 Lv@'v4.({
借:存货跌价准备 4R&pb1eF
贷:主营业务成本 mV|Z5 =f
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Yq%r\[%*
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 .=@CF8ArG
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 |z`AIScT
销售折让部分冲减收入与销项税额 "LM[WcDX
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) aPHNX)
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 =z#j9'n$@
借:长期应收款 41c4Xj?'
贷:主营业务收入 P]H4!}M
未实现融资收益 m]&y&oz
借:未实现融资收益 ese?;1
r
贷:财务费用 rhC
x&L
借:银行存款 %)=c#H1
贷:长期应收款 07>Iq8<mu
应交税费-应交增值税(销项税额) nxs'qX(D
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 wcL|{rUXba
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 vgN%vw pL
视同买断1:委托方 ^"+Vx9H"{
借:银行存款 u(g9-O
贷:主营业务收入 \'+P5,
应交税费-应交增值税(销项税额) U?j[
8z
借:主营业务成本 +krDmU9(
贷:库存商品 _.5ABE
受托方 gZ6tbp,X
借:库存商品 `
FmRoMW9+
应交税费-应交增值税(进项税额) ;&
zBNj
贷:银行存款 3e1^r_YI
视同买断2(收到代销清单):委托方 l:j>d^V*&x
借:委托代销商品 RH"EO4
贷:库存商品 "BvDLe':
收到代销清单 )pw53,7>aN
借:应收账款 +z+u=)I
贷:主营业务收入 d8VFa'|
应交税费-应交增值税(销项税额) y>&
s;
借:主营业务成本 ~;I'.TW
贷:委托代销商品 $;j{?dvm.
借:银行存款 _s+_M+@et
贷:应收账款 h/7_I uD
受托方 g4GU28 l
借:受托代销商品 -o YJ&r
贷:受托代销商品款 Ns.{$'ll
实现收入 .> ^U
mM
借:银行存款 ZC9S0Z
贷:主营业务收入 x%55:8{
应交税费-应交增值税(销项税额) Fr1OzS^&(
借:主营业务成本 I1W~;2cK
贷:受托代销商品 z/|tsVK
借:受托代销商品款 %=5 m!"F
应交税费-应交增值税(进项税额) G9h B p
贷:应付账款 `,Y/!(:;
借:应付账款 TlJ'pG 4^
贷:银行存款 1_z~<d
@?;
收取手续费方式的委托代销商品: VX e7b
委托方 %R?#Y1Tq;
借:委托代销商品 v.Xmrry
贷:库存商品 cTLW}4m%g
收到代销清单: L%I8no-Q
借:应收账款 <ugy-vSv
贷:主营业务收入 / a$B8,
应交税费-应交增值税(销项税额) $rH}2
借:主营业务成本 _OJ19 Ry
贷:委托代销商品 e# KP3Lp
借:销售费用 (手续费) E*8).'S%k
贷:应收账款 !6eF8T
借:银行存款 |/;X-+f8
贷:应收账款 ykNPKzW:
受托方 JvM:x y9
借:受托代销商品 k
Hh0&~(
贷:受托代销商品款 mxl"Y&l
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实现收入 d?4-"9Y
借:银行存款 JmbWEX|
贷:应付账款 y-)5d
应交税费-应交增值税(销项税额) gU@BEn}
借:受托代销商品款 Ia-nA|LBxI
贷:受托代销商品 ;a`I8F j
借:应交税费-应交增值税(进项税额) #)( D_*
贷:应付账款 ]/od p/jm
借:应付账款 vSGvv43G
贷:主营业务收入 }M~[8f
]
银行存款 nrCr9#
5、附有售后退回条件的商品出售 lM[FT=M
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 ;%PI
借:应收账款 "sUmk e-#
贷:主营业务收入 +D|E8sz8
应交税费-应交增值税(销项税额) pSS8 %r%S'
估计退货率部分 io*iA<@Gx
借:主营业务收入 >e QFY^d5
贷:主营业务成本 "ac$S9@~
预计负债
@+!u{
如果实际的退货大于估计的退货率: VZr AZV^c
借:库存商品 pFwhvw
应交税费-应交增值税(进项税额) ~A-D>.ZH
主营业务收入 "%K[kA6
预计负债 h|[oQ8)
贷:主营业务成本 S"Drg m.
银行存款(含税) OLyl.#J
如果实际的退货小于估计的退货率: Yk
yB
借:库存商品 5U
<;6s
应交税费-应交增值税(进项税额) Oi\,clR^[o
主营业务成本 }vt>}%%
预计负债 M]A!jWtE
贷:主营业务收入 9NausE40
银行存款(含税) dR
>hb*kJ
如果实际的退货等于估计的退货率: L] !M1\
借:库存商品 0R}F(tjw
应交税费-应交增值税(进项税额) 0 LIRi%N5*
预计负债 'Sjt*2blq
贷:银行存款(含税) lAo S 9w
如果未发生退货则: GJn ~x
借:主营业务成本 )cYbE1=u8>
预计负债 5ii:93Hlj
贷:主营业务收入 YB"=eld
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: O@sJ#i>
借:应收账款 6Wc'5t3
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) (GbZt{.
借:银行存款 -)p| i~j^A
贷:应收账款 [M&.'X
预收账款 E{}Vi>@V?
借:预收账款 jT1^oXn@
贷:主营业务收入 \* SEj&9
应交税费-应交增值税(销项税额)
s?_
H<u
借:主营业务成本 z;6,,
贷:库存商品 _?a.S8LxJZ
如果发生退货:
|RZI]H%
借:预收账款 tqicyNL
应交税费-应交增值税(销项税额) NLF
6O9
贷:主营业务收入 X"O^4MnvI
银行存款 s)j3+@:#
借:主营业务成本 TqTz
库存商品 i=X
B
0-
贷:发出商品 {Q
AV
这里需要注意几个问题: HR$;QHl~F
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; |oV_7
%mlu
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; C,nU.0
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; b]@@x;v$@
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; f%Vdao[
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; GKa_6X_
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 ?qR11A};tG
固定价格 j2Uu8.8d
借:银行存款 S)vNWBO
贷:其他应付款 qfsu# R
应交税费-应交增值税(销项税额) CyD)=e{
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: <F<jx"/)
借:财务费用 d2(3 ,
贷:其他应付款 OzS/J;[PO[
借:其他应付款 %
n~
'UA
应交税费-应交增值税(进项税额) zE1=*zO`
贷:银行存款 ?`U=Ps
公允价格 W^N|+$g>H
借:银行存款 .Fm@OQr
贷:主营业务收入 =w2_1F"
应交税费-应交增值税(销项税额) &20}64eW%
借:主营业务成本 jRNDi_u?Wb
贷:库存商品 &
@/25Y2
借:库存商品 y sFp`
应交税费-应交增值税(进项税额) gMUCVKGf
贷:银行存款 qotWWe#
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 Ym$=^f]-
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 vbSycZ2M7
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 5;q{9wvqO
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) Rxk0^d:sNi
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: g
~]?6;uu
借:银行存款 BSHtoD@e7
贷:固定资产清理 F7 IZ;4cp
递延收益 u @
#fOu
借:递延收益 2tI ,`pSU
贷:管理费用/制造费用 jCp`woV
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: S0mzDLgE
借:银行存款 Y[Eq;a132
贷:固定资产清理 YK%rTbB(
营业外收入 =U,mzY(
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 v]X*(e
8、以旧换新业务的处理 }b=Cv?Zg$m
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: 67T=ku
借:库存商品 NGVl/Qd
银行存款 =gQ^,x0R9
贷:主营业务收入 #8@o%%Fd
应交税费-应交增值税(销项税额) ^j]_MiA4
借:主营业务成本 xj;V
贷:库存商品 XN}^:j_2
涉及进项税额 <#~n5W{l
借:库存商品 V2LvE.Kj
应交税费-应交增值税(进项税额) 4rrR;V"}
贷:银行存款 ]3]=RuQK2
借:银行存款 *I9O+/,
贷:主营业务收入 s"B+),Jod
应交税费-应交增值税(销项税额) -T{G8@V0I
借:主营业务成本 )SyU
贷:库存商品