各种销售商品收入的相关财务处理总结: H${5pY_M
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 QwSYjR:K
一、销售商品的收入 }[>X}"_e
1、一般商品的销售收入 6,q}1-
借:应收账款/银行存款 A3|hFk
贷:主营业务收入 TC+L\7
应交税费-应交增值税(销项税额) b&j}f
借:主营业务成本 _sGmkJi]
贷:库存商品 +xc1cki_{
借:应收账款 9 cwy;au
贷:其他业务收入 n+XLZf#
借:其他业务成本 \_w>I_=F
贷:原材料 .*(xkJI3
借:存货跌价准备 Fb0r(vQ^
贷:主营业务成本 zY=eeG+4s
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 bk}'wcX<+]
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 G)G
257K"~
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ;qN;oSK
销售折让部分冲减收入与销项税额 +338z<'Z!
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) %A^
V@0K3
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。
e#t7
借:长期应收款 y k{8O.g
贷:主营业务收入 CVy\']
未实现融资收益 8h%oJ4da
借:未实现融资收益 %Y:"5fH
贷:财务费用 :[r/
Y
借:银行存款 3Hd~mfO\
贷:长期应收款 Y*Ra!]62
应交税费-应交增值税(销项税额) Bgvv6(i
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 $"P[nNW3
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 !w;oVPNg
视同买断1:委托方 kR,ry:J-
借:银行存款 ^tTASK
贷:主营业务收入 f)x(sk
应交税费-应交增值税(销项税额) {gkzo3
借:主营业务成本 d^(7\lw
|
贷:库存商品 ("r\3Mvs
受托方 J^V}%N".
借:库存商品 @$aGVEcU$
应交税费-应交增值税(进项税额) p.^qB]%
贷:银行存款 y9)w(y!
视同买断2(收到代销清单):委托方 ouE/\4'NB
借:委托代销商品 |Fi{]9(G2
贷:库存商品
[`4
收到代销清单 2t[P-on
借:应收账款 d2a*xDkv
贷:主营业务收入 $Vp*,oRL
应交税费-应交增值税(销项税额) 6Lc{SR
借:主营业务成本 R0g^0K.
贷:委托代销商品 &pzf*|}
借:银行存款 -Lhq.Q*a
贷:应收账款 2Wn*J[5
受托方 {Z,_/@}N
借:受托代销商品 YWFq&II|Z
贷:受托代销商品款 .sCj3sX*
实现收入 9]Fi2M
借:银行存款 9$?Sts}6&
贷:主营业务收入 @=sM')f&
应交税费-应交增值税(销项税额) 1PB"1.wnd
借:主营业务成本 J6I:UML
贷:受托代销商品 T!7B0_
借:受托代销商品款 ?Gl]O3@3
应交税费-应交增值税(进项税额) TtQ'I}7q
贷:应付账款 .0Kc|b=w
借:应付账款 ?XbM
贷:银行存款 ZfMs6`Wv
1
收取手续费方式的委托代销商品: @PT([1C
委托方 >t_h/:JZ)
借:委托代销商品 8<)ZpB,7
贷:库存商品 .He}f,!f<
收到代销清单: bFIM07
借:应收账款 02_+{vk!
贷:主营业务收入 R4y]<8}
应交税费-应交增值税(销项税额) "ze-Mb
借:主营业务成本 Zz1nXUZ
贷:委托代销商品 uOO\!Hqq
借:销售费用 (手续费) 2
EWXr+IU.
贷:应收账款 Y}]-o9Rl
借:银行存款 =%B5TBG
贷:应收账款 f{.4#C'
受托方 ,v<7O_A/e
借:受托代销商品 `*l aUn
贷:受托代销商品款 Q5^ #:uZ
实现收入 ", p5}}/
借:银行存款 ) ViBH\.*p
贷:应付账款 N=PSr 4
应交税费-应交增值税(销项税额) -.Blj<2ah
借:受托代销商品款 B[I9<4}
贷:受托代销商品 31~nay15
借:应交税费-应交增值税(进项税额) o1vK2V
贷:应付账款 T]JmnCX>:
借:应付账款 %.m+6
zaF
贷:主营业务收入 6w=`0r3hy
银行存款 Gl@{y (
5、附有售后退回条件的商品出售 W=#AfPi$&
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 Mf2F LrAh
借:应收账款 T](}jQxj`
贷:主营业务收入 Sbl = U
应交税费-应交增值税(销项税额) o]Xt2E
估计退货率部分 V)5K/ U{
借:主营业务收入 +fvD1xHI
贷:主营业务成本 -p>~z )
预计负债 D#AqZS>B
如果实际的退货大于估计的退货率: l n\qvD_
借:库存商品 f4
qVUU
应交税费-应交增值税(进项税额) 8qqN0"{,
主营业务收入 H %c6I
预计负债 *E
*oWb]H
贷:主营业务成本 XC5/$3'M&
银行存款(含税) PcBD;[cn
如果实际的退货小于估计的退货率: :\vs kk),
借:库存商品 (Vr%4Z8
应交税费-应交增值税(进项税额) WR3,woo
主营业务成本 b8e\( Dww
预计负债 <sw@P":F
贷:主营业务收入 {vGJ}q?Sd"
银行存款(含税) 1$8@CT^m
如果实际的退货等于估计的退货率: m`9nDiV
借:库存商品 ;F#(:-:
应交税费-应交增值税(进项税额) R0}1:1}$Sn
预计负债 'S1u@p,q
贷:银行存款(含税) :{2~s
如果未发生退货则: O 5:bdt.
借:主营业务成本 `0N7G c
预计负债 ujRXAN@mC
贷:主营业务收入 At"$Cu!k
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: $'%GB $.
借:应收账款 G.H8
><%
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) `Bw]
PO
借:银行存款 {$,\Qg
贷:应收账款 {u/1ph-
预收账款 +?Ii=* 7n
借:预收账款 +U2lwd!j
贷:主营业务收入 VD~5]TQ
应交税费-应交增值税(销项税额) H.m]Dm,z
借:主营业务成本 |L8
[+_m
贷:库存商品 uMEM7$o
如果发生退货: `R$i|,9)
借:预收账款 u0h%4
f!X
应交税费-应交增值税(销项税额) n&njSj/
贷:主营业务收入 )Cl>% 9
银行存款 jZ|M$I3*
借:主营业务成本 !,$#i
库存商品 `UTPX'Vz
贷:发出商品 PqV
F}
这里需要注意几个问题: _6nAxm&x`%
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; GLn=*Dh#
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; F#gA2VCm
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; b3^:B
h9
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; ,7LfvZj4[
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; <NMJkl-r8r
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 n.&7lg^X
固定价格 &t^*0/~
借:银行存款 :$$~$P
贷:其他应付款 T82 `-bZ
应交税费-应交增值税(销项税额) |n/;x$Cb
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: |Dn Zk3M,
借:财务费用 KClkPL!jP
贷:其他应付款 az
F!V
借:其他应付款 [UA*We 1
应交税费-应交增值税(进项税额) Gr\ ]6
贷:银行存款 Q>, &@
公允价格 Z)s
!p
借:银行存款 }PBme'kP
贷:主营业务收入 d}\]!x3t
应交税费-应交增值税(销项税额) E`o_R=%
借:主营业务成本 lo$G*LWu:
贷:库存商品 "V' r}>
借:库存商品 "E\vdhk
应交税费-应交增值税(进项税额) A0<g8pv
贷:银行存款 J"C9z{[Z&
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 0vqVE]C
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 SZF 8InyF
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 H~Uf2A)C
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) 2Mt$Dah
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: \J+a7N8m,
借:银行存款 .dU91> ~Ov
贷:固定资产清理 F9
r5 Z
递延收益 #yochxF_
借:递延收益 Cw,a)XB
贷:管理费用/制造费用 4
neZw'm
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: -TF},V~
借:银行存款 #kv9$
贷:固定资产清理 @D;K&:~|N
营业外收入 m^QoB
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 $5i\D
rs
8、以旧换新业务的处理 ,/?J!W
@m
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: sE?%;uBb
借:库存商品 1Vy8eI`4
银行存款 ZWCsrV*;
贷:主营业务收入 =3035{\
应交税费-应交增值税(销项税额) zDdo RK@
借:主营业务成本 H1k)ya x4_
贷:库存商品 |KhpF1/(
涉及进项税额 hl:Ba2_E
+
借:库存商品 ~rV $.:%va
应交税费-应交增值税(进项税额) `,V&@}&"n
贷:银行存款 ;-1KPDIp`
借:银行存款 +O8[4zn&k
贷:主营业务收入 (Mfqzy
应交税费-应交增值税(销项税额) (Iv@SiZf(
借:主营业务成本
I;XM4a
贷:库存商品