各种销售商品收入的相关财务处理总结: #`R`!4
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 &`hx
一、销售商品的收入 Lk{ES$
1、一般商品的销售收入 ^6Y4=
借:应收账款/银行存款 1s5FjD?M
贷:主营业务收入 #T_m|LN7
应交税费-应交增值税(销项税额) 7u/_3x1
借:主营业务成本 )`5kfj
贷:库存商品 Ul#||B .c{
借:应收账款 Z%_"
-ENT
贷:其他业务收入 r}ZL{uWMW
借:其他业务成本 3B| ?{U~
贷:原材料 63R?=u@
借:存货跌价准备 T0L h"_X3
贷:主营业务成本 Dj!v+<b
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ^gx`@^su
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ,{=pFs2
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 B;f\H,/59
销售折让部分冲减收入与销项税额 hkOhY3K5
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) >D20f<w(H
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 &
qfnCM0Y
借:长期应收款 \[</|]'[
贷:主营业务收入 5&V0(LT]C
未实现融资收益 ,n&@O,XGy
借:未实现融资收益 Uz(Sv:G
贷:财务费用 D=*3Xd
借:银行存款 Y]
Q=kI
贷:长期应收款 >
cFH=um
应交税费-应交增值税(销项税额) ;OjxEXaq
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 P~Ss\PT
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 .|=~x3mPw
视同买断1:委托方 .ET@J`"M
借:银行存款 LRNgpjE}
贷:主营业务收入 r9:
Cq
应交税费-应交增值税(销项税额) Th&-n%r9K
借:主营业务成本 *xY}?vSs
贷:库存商品 \va'>?#o1
受托方 nff
X
借:库存商品 v5J%
p4
应交税费-应交增值税(进项税额) $#q:\yQsPC
贷:银行存款 uLok0"}
视同买断2(收到代销清单):委托方 $
{29[hO
借:委托代销商品 I9JiH,+
贷:库存商品 9C;Hm>WEpP
收到代销清单 05_aL` &eb
借:应收账款 mI5BJ
贷:主营业务收入 !brXQj8D7
应交税费-应交增值税(销项税额) JBY`
Y]V3
借:主营业务成本 3q +C8_:
贷:委托代销商品 $$my,:nH
借:银行存款 b|7c]l
贷:应收账款
ySC;;k'
受托方 frB~ajXK
借:受托代销商品 cWG>w6FI
贷:受托代销商品款 g5THkxp
实现收入 7S"W7O1>
借:银行存款 Skm$:`u;
贷:主营业务收入 &
w%%{lM
应交税费-应交增值税(销项税额) X~ca8!Dq
借:主营业务成本 VXr'Z
贷:受托代销商品 %Ot2bhK;
借:受托代销商品款 ~M@'=Q*~
应交税费-应交增值税(进项税额) SRL`!
贷:应付账款 W!R}eLf@
借:应付账款 3XCePA5z
贷:银行存款
<|Pw*L$
收取手续费方式的委托代销商品: kb27$4mm
委托方 Y"x9B%e
借:委托代销商品 Z|8oD*,
贷:库存商品 0#gu7n|J
收到代销清单: ^9{mjy0Q
借:应收账款 cVx#dDdA
贷:主营业务收入 Y[hTO.LF
应交税费-应交增值税(销项税额) E3):8>R;1
借:主营业务成本 CSUXa8u7
贷:委托代销商品 (iwZs:k-
借:销售费用 (手续费) 'Mfn:n+
贷:应收账款 yX%Xjo__*t
借:银行存款 qqmhh_[T
贷:应收账款 <vMdfw"(
受托方 XIg GE)n
借:受托代销商品 f.Uvf^T}2
贷:受托代销商品款 )2Ru}
-H
实现收入 qmWK8}F.cE
借:银行存款 yX^/Oc@j
贷:应付账款 w?r
应交税费-应交增值税(销项税额) <B
}4}-}
借:受托代销商品款 |>/T*zk<
贷:受托代销商品 Rl. YF+YH
借:应交税费-应交增值税(进项税额) b,Z\{M:f;F
贷:应付账款 :y>$N(.8f
借:应付账款 D 7D:?VoR
贷:主营业务收入 {Qe7/ln!
银行存款 gPo3jw o$
5、附有售后退回条件的商品出售 e^N6h3WF
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 *J ]2"~_.
借:应收账款 ?89K
[D|
贷:主营业务收入 l7+[Zn/v *
应交税费-应交增值税(销项税额) z A ~aiX
估计退货率部分 H pZD^h?L
借:主营业务收入 N"tEXb/,
贷:主营业务成本 =54"9*
预计负债 8?YWE62
如果实际的退货大于估计的退货率: )IFzal}o
借:库存商品 wM]j#
应交税费-应交增值税(进项税额) ^}F @*A;o
主营业务收入 6N6}3J5
预计负债 ai3wSUYJi
贷:主营业务成本 F2B9Q_>P
银行存款(含税) l8$7N=Y
如果实际的退货小于估计的退货率: #>]o' KQx
借:库存商品 u_;&+o2
应交税费-应交增值税(进项税额) "@!B"'xg
主营业务成本 zKnHo:SV
预计负债 >+9f{FP
9
贷:主营业务收入
?qdZ]M4e
银行存款(含税) -Um|:[*I
如果实际的退货等于估计的退货率: Hn-
k*Y/P
借:库存商品 L\CufAN
应交税费-应交增值税(进项税额) 62}rZVJq
预计负债 -W#-m'Lvu
贷:银行存款(含税) H{XD>q.
如果未发生退货则: i*T>,z
借:主营业务成本 e>OYJd0s
预计负债 <9BM%
贷:主营业务收入 @(~
m. p|
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Zx1 I&K\Cd
借:应收账款 ;;*'<\lP.j
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) XOdkfmc+s'
借:银行存款 ug|'}\LY
贷:应收账款 7%%FYHMO:
预收账款 &fIx2ZM[
借:预收账款 kVH^(Pi
贷:主营业务收入 -F]0Py8(
应交税费-应交增值税(销项税额) }Q=@$YIesD
借:主营业务成本 5Tb3Yy< .
贷:库存商品 'ot,6@~x>
如果发生退货: w
b@Zna
借:预收账款 .y)Y20=o!
应交税费-应交增值税(销项税额) |X'Pa9u
贷:主营业务收入 Tej&1'G
银行存款 o#X=1us
借:主营业务成本 pejG%pJ
库存商品 .5t|FJ]`$
贷:发出商品
ZeL v!
这里需要注意几个问题: 7jf%-X
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; ?>\JX
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; ~&UfnO
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; GWQ_X9+q
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; #VLO6
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; aS7%x>.A!
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 cP]5Qz
固定价格 Me.t_)
借:银行存款 p5`d@y\hj
贷:其他应付款 {eQ')
f
应交税费-应交增值税(销项税额) qMA K"%x
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: }gfs
借:财务费用 B <CK~ybY
贷:其他应付款 Xyf7sHQ
借:其他应付款 W,g0n=2V
应交税费-应交增值税(进项税额) .t7mTpi
贷:银行存款 C4`u3S
公允价格 /.[;u1z"^
借:银行存款 v4YY6?4
贷:主营业务收入 bM9:h
应交税费-应交增值税(销项税额) z1WF@Ej
借:主营业务成本 !alO,P%>r
贷:库存商品 (I) e-1
借:库存商品 60A
E~
应交税费-应交增值税(进项税额) QIcg4\d%s
贷:银行存款 .QaHE`e{
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 C Q(;L{}
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 .2si[:_(p
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 r2Wx31j{
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) Ep@NT+VnI
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: jW?siQO^
借:银行存款 VgoN=S
贷:固定资产清理 6z (eW]p
递延收益 l5}b.B^w
借:递延收益 %U4w@jp
贷:管理费用/制造费用 !GNLq.rQ
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: X53TFRxnT
借:银行存款 ]Q%|69H}B
贷:固定资产清理 .\W6XRw
营业外收入 LvtZZX6!
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 s[ CnJZ\q
8、以旧换新业务的处理 @eQo
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: y'a(>s(
借:库存商品 @
k`^Z5tN
银行存款 :=<0Z1S
贷:主营业务收入 "n4' \ig
应交税费-应交增值税(销项税额) :N3'$M"
借:主营业务成本 <K#
]1xCA
贷:库存商品 @aA1=9-L
涉及进项税额 SiM1Go}#
借:库存商品 F$;vPAxbK"
应交税费-应交增值税(进项税额) 1 o;*`
贷:银行存款 z_jTR[dY
借:银行存款 ][b2Q>
贷:主营业务收入 l9 K 3E<g
应交税费-应交增值税(销项税额) 0Q
]p#;
借:主营业务成本 \[-z4Fxg|'
贷:库存商品