[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： N `H`\+  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 m*)jndXY  
　　一、销售商品的收入 3@O/#CP+  
　　1、一般商品的销售收入 1lA? 5:  
　　借：应收账款/银行存款 D_ej%QtB@  
　　　贷：主营业务收入 }LX!dDuwA  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $Fc}K+  
　　借：主营业务成本 9)=bBQyr:  
　　　贷：库存商品 ?kV_!2U)'K  
　　借：应收账款 GeB-4img  
　　　贷：其他业务收入 _*sd#  
　　借：其他业务成本 zZ51jA9x  
　　　贷：原材料 #7:ah  
　　借：存货跌价准备 z$g__q-  
　　　贷：主营业务成本 x+%> 2qgj"  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 L:@COy  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 k'e1ZAn  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用  4y5Q5)j  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 +5R8mbD!  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） @J^ Oy 3z  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 @_c&lToj_  
　　借：长期应收款 MZX@Gi<S[  
　　　贷：主营业务收入 #ifjQ7(:  
　　　　　未实现融资收益 xi,fm  
　　借：未实现融资收益 h5aPRPUg  
　　　贷：财务费用 j3+ hsA/(k  
　　借：银行存款 `)w=@9B)"  
　　　　贷：长期应收款 l`X?C~JhJ  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x2b t^!t.  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 6Qz=g t%I=  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 :]8A;`G}  
　　视同买断1：委托方 Y37qjV  
　　借：银行存款 |KPNl\%ID  
　　　贷：主营业务收入 4 s9^%K\8{  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,}>b\(Lk  
　　借：主营业务成本 z([HGq5  
　　　贷：库存商品 j2:9ahW  
　　受托方 B'vIL'  
　　借：库存商品 wJgGw5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ehe#"exCB  
　　　贷：银行存款 / a-s9<  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 <5FGL96  
　　借：委托代销商品 37tJ6R6[  
　　　贷：库存商品 y6G6wk;  
　　收到代销清单 Gcxz$.(  
　　借：应收账款 _]3#C[1L  
　　　贷：主营业务收入 23bTCp.d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $|!3ks  
　　借：主营业务成本 hS%oQ)zvE  
　　　贷：委托代销商品 g*4^HbVxt  
　　借：银行存款 2Mw`  
　　　贷：应收账款 Z%I ' sWOd  
　　受托方 4Uwcc):f  
　　借：受托代销商品 w#L`|cYCm  
　　　贷：受托代销商品款
(X
2[}K  
　　实现收入 !{g>g%2!  
　　借：银行存款 <{Rz1CMc  
　　　　贷：主营业务收入 Wn2J]BH  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Rp_}_h L0  
　　借：主营业务成本 k%N$eO$  
　　　贷：受托代销商品 gKWUHlQY  
　　借：受托代销商品款 ~Hx>yn94e  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） nx{X^oc8e  
　　　贷：应付账款 @lh]?|*[  
　　借：应付账款 ^8?px&B y:  
　　　贷：银行存款 8KdcU[w]  
　　收取手续费方式的委托代销商品： [8WG  
　　委托方 wwa)VgoS[  
　　借：委托代销商品 H:16aaMn(  
　　　贷：库存商品 ej(< Le\  
　　收到代销清单： @zt"Y~9i  
　　借：应收账款 {HVsRpNEf  
　　　贷：主营业务收入 1wggYX  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x IL]Y7HWM  
　　借：主营业务成本 bK!uR&i^l  
　　　贷：委托代销商品 /|v b)J  
　　借：销售费用 （手续费） rZRTQ  
　　　贷：应收账款 >#.
du}t  
　　借：银行存款 7$"5qJ{s  
　　　贷：应收账款  SmAF+d
 
　　受托方 D*wY,\  
　　借：受托代销商品 *44E'Dxv  
　　　贷：受托代销商品款  (S&D  
　　实现收入 0v3
8LBH)  
　　借：银行存款 ZYTBc#f  
　　　贷：应付账款 5N2`e3:I  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {^R"V ,)  
　　借：受托代销商品款 EPEn"{;U  
　　　贷：受托代销商品 J$yJ2 G  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） _G^4KwYp  
　　　贷：应付账款 O<?.iF%  
　　借：应付账款 &w^:nVgl  
　　　贷：主营业务收入 "3Ckc"G@  
　　　　　银行存款 reNUIDt/c  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 M&
rbXi.  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 aSfAu!j)  
　　借：应收账款 W)odaab7  
　　　贷：主营业务收入 ^8g<>,$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X;dU lSi  
　　　　　估计退货率部分 !~}@Eoii4  
　　借：主营业务收入 /jn0Xh  
　　　贷：主营业务成本 };>~P%u32  
　　　　　预计负债 OlsD  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 5^{).fig  
　　借：库存商品 hx}X=7w  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Rw!_j!  
　　　　主营业务收入 $ 3.Y2&$T  
　　　　预计负债 mP./e8  
　　　贷：主营业务成本 90a!_8o  
　　　　　银行存款（含税） Qf@ha  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： IG8I<+<o  
　　借：库存商品 f(c#1AJE53  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 42PA?^xPw  
　　　　主营业务成本 8iUKG  
　　　　预计负债 qoC<qn{.a  
　　　贷：主营业务收入 x 4`RKv2m  
　　　　　银行存款（含税） nX+c HF  
　　如果实际的退货等于估计的退货率：
jh~E!%d77  
　　借：库存商品 zm=|#f  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Y\9zjewc  
　　　　预计负债 >ti)m > f  
　　　贷：银行存款（含税） 4FJA+  
　　如果未发生退货则： p3cb_  
　　借：主营业务成本 e,@5`aYHM@  
　　　　预计负债 m]ALW0  
　　　贷：主营业务收入 " 8g\UR"[  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ])Z p|?Y  
　　借：应收账款 \{}5VVw-S?  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） xyi4U(;  
　　借：银行存款 kOv37c'  
　　　贷：应收账款 S2~im?^21  
　　　　　预收账款 )1Z @}o 9  
　　借：预收账款 7k#0EhN1>  
　　　贷：主营业务收入 6oq/\D$6~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） <e$%m(]  
　　借：主营业务成本 zQsW*)L  
　　　贷：库存商品 j k/-7
/r  
　　如果发生退货： >d ^DN;p  
　　借：预收账款 Qs8Rb]%|  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^-qz!ib  
　　　贷：主营业务收入 f.ws\^v%  
　　　　　银行存款 c/-PEsk_TP  
　　借：主营业务成本 mS &^xWPV  
　　　　库存商品 aj$&~-/ R  
　　　贷：发出商品 ?l](RI   
　　这里需要注意几个问题： zkHyx[L  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 9_J'P2e  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； -y8>c0u  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； lN[#+n  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； g"X!&$
&  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； $`"$ZI6[  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 O|0,= 5  
　　固定价格 Jr,**,wA  
　　借：银行存款 )*
9,H|2nS  
　　　贷：其他应付款 `&FfGftc  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） E5t /-
4  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： *30T$_PiX|  
　　借：财务费用 <
d$t*vnq  
　　　贷：其他应付款 FLaj|Z~#)  
　　借：其他应付款 (6X{ &  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ryt`yO  
　　　贷：银行存款 Md>9Daa~  
　　公允价格 z v:o$2Z  
　　借：银行存款 @eN,m {b  
　　　贷：主营业务收入 x{,W<oXg  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m/ngPeZ  
　　借：主营业务成本 l+<AM%U\ V  
　　　贷：库存商品 (Iv*sd *  
　　借：库存商品 o
pon"{  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） J
'
'lOj(@  
　　　贷：银行存款 5_4=(?<  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 9mB]
\{^  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 He}"e&K  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 hGU 3DKHT  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） NdM \RD_R  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ~R~MC(5N[  
　　借：银行存款 )Xice=x9  
　　　贷：固定资产清理 OA&r8WK3  
　　　　　递延收益 B1z7r0Rm,  
　　借：递延收益 q 7hoI]  
　　　贷：管理费用/制造费用 ?fNUmk^A<  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： hF9y^Hx4  
　　借：银行存款 \r-v]]_<d  
　　　贷：固定资产清理 8,]wOxwqi  
　　　　　营业外收入 zTfl#%  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 6Q}>=R^h  
　　8、以旧换新业务的处理 XPMvAZL  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 3tCT"UvTD  
　　借：库存商品 MN_1^T5  
　　　　银行存款 5YQJNP  
　　　贷：主营业务收入 !1`f84
d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） <(BIWm*  
　　借：主营业务成本 8j8~?=$a6Q  
　　　贷：库存商品 )T'~F  
　　　　　涉及进项税额 =Kt!+^\")  
　　借：库存商品 'F7UnkKO|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） d@{#F"o  
　　　贷：银行存款 r-&* `Jh  
　　借：银行存款 ,-1d2y  
　　　贷：主营业务收入 X^d}eWP`I  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "QM2YJ55m`  
　　借：主营业务成本 - *xn`DH  
　　　贷：库存商品