[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： }5]2tH${  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 {$xt .<  
　　一、销售商品的收入 N5d)&a 7?  
　　1、一般商品的销售收入 RIdh],-  
　　借：应收账款/银行存款 s~'"&0Gz  
　　　贷：主营业务收入 J:Idt}@z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） f>hA+  
　　借：主营业务成本 @s.civ!Yk  
　　　贷：库存商品 4H4ui&|7u6  
　　借：应收账款 m"/ o4  
　　　贷：其他业务收入 WRov7  
　　借：其他业务成本 B&L-Lc2  
　　　贷：原材料 cNl NJ  
　　借：存货跌价准备 LE}V{%)xD  
　　　贷：主营业务成本 7SJR_G6,{  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ~YRG9TK  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Bw/8-:eb  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 S7 !;Z@  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 {&ykpu090  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） \"pp-str  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 [nASMKK0  
　　借：长期应收款 H):(8/>(  
　　　贷：主营业务收入 r#'ug^^k$X  
　　　　　未实现融资收益 G _-JR  
　　借：未实现融资收益 2!Qg1hM  
　　　贷：财务费用 "IN[(  
　　借：银行存款 P
C!g?6J  
　　　　贷：长期应收款 Mz6PH)e;  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6UKZ0~R  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 $a'}7Q_  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ?[<#>,W  
　　视同买断1：委托方 |/;;uK,y  
　　借：银行存款 43?uTnX/  
　　　贷：主营业务收入 J'C9}7G  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 19b@QgfWpb  
　　借：主营业务成本 9? y&/D5O  
　　　贷：库存商品 >@)p*y.K  
　　受托方 4;*
jE (  
　　借：库存商品 V+5av Z}  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Z`<5SHQd  
　　　贷：银行存款 FBxg^g%PB@  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 B~B,L*kC2  
　　借：委托代销商品 _#K?
yP?  
　　　贷：库存商品 m6uFmU*<M}  
　　收到代销清单 `a `>Mtl  
　　借：应收账款 o~7D=d?R  
　　　贷：主营业务收入 I(H9-!&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "`NAg  
　　借：主营业务成本 @jCM QYR  
　　　贷：委托代销商品 rf+Z0C0WYi  
　　借：银行存款 hg2Ywzfm-  
　　　贷：应收账款 eLIZ<zzW0}  
　　受托方 B$M4f7  
　　借：受托代销商品 ~)pso7^:  
　　　贷：受托代销商品款 n^|SN9_r  
　　实现收入 V|G*9^Y  
　　借：银行存款 a+RUSz;DL  
　　　　贷：主营业务收入 K
r?<7vMT5  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [y~kF?a  
　　借：主营业务成本 xXlx}C  
　　　贷：受托代销商品 ,BFw-A  
　　借：受托代销商品款 M`n0 qy  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） dVg'v7G&V(  
　　　贷：应付账款 t
OX-vQ  
　　借：应付账款 _Q'f^Kj  
　　　贷：银行存款
6l:uQz9  
　　收取手续费方式的委托代销商品： + }$(j#h  
　　委托方 h=Q2 ?O8  
　　借：委托代销商品 ^WF_IH&  
　　　贷：库存商品 eX1_=?$1P  
　　收到代销清单： !mmSF1f  
　　借：应收账款 fZoQQ[s  
　　　贷：主营业务收入 6LrI,d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） +p[O| [z  
　　借：主营业务成本 W[R`],x`  
　　　贷：委托代销商品 jvxCCYXR  
　　借：销售费用 （手续费） _0BQnzC=  
　　　贷：应收账款 :}2Tof2  
　　借：银行存款 T% GR{mp  
　　　贷：应收账款 +:W/=C d(h  
　　受托方 &c}2[=  
　　借：受托代销商品 I@5$<SN  
　　　贷：受托代销商品款 u{7->[=  
　　实现收入 fw VI%0C@  
　　借：银行存款 -Kw7! =_ g  
　　　贷：应付账款 3-oKY*jO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） U&43/;<,  
　　借：受托代销商品款 ?gBFfi  
　　　贷：受托代销商品 v,Zoy|Lu  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额）
6VS_
L@  
　　　贷：应付账款 !Na@T]J  
　　借：应付账款 wwv+s~(0  
　　　贷：主营业务收入 9kwiG7V1  
　　　　　银行存款 65nK1W`i  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 - ?l`LbD  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 );h  
　　借：应收账款  [aG   
　　　贷：主营业务收入 9R">l5u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }u1h6rd `  
　　　　　估计退货率部分 2a;[2':  
　　借：主营业务收入 Z?d][zGw  
　　　贷：主营业务成本 f$5\ b[O
 
　　　　　预计负债 VoQhzp6&  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： jcjl q-x  
　　借：库存商品 .s?^y+ e_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） o^'QGs"  
　　　　主营业务收入 ta<8~n^?  
　　　　预计负债 C9_[ke[1D  
　　　贷：主营业务成本 ?o` :V|<v  
　　　　　银行存款（含税） xj9xUun  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： [:}"MdU'  
　　借：库存商品 +=d
=  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ;U$Rd,T4S  
　　　　主营业务成本 6$kh5$[  
　　　　预计负债 F>5b[q6~4  
　　　贷：主营业务收入 Sn^M[}we  
　　　　　银行存款（含税） hd,O/-m#  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： d^v.tYM$N  
　　借：库存商品 fdHFSnQ g  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2<@g *  
　　　　预计负债 ;)SWwhQ  
　　　贷：银行存款（含税） A`Rs n\  
　　如果未发生退货则： jP0TyhM  
　　借：主营业务成本 d'H gek{T  
　　　　预计负债 4)>S3Yr  
　　　贷：主营业务收入 aL&9.L|1g  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： vT @25  
　　借：应收账款 ^N7 C/" p  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） $pt~?ZZ3-  
　　借：银行存款 uRYq.`v,  
　　　贷：应收账款 2[j`bYNe  
　　　　　预收账款 ]rNxvFN*j  
　　借：预收账款 E $&bl  
　　　贷：主营业务收入 7TU xdI  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） L "'d(MD  
　　借：主营业务成本 HV7f%U  
　　　贷：库存商品 VS!v7-_N5  
　　如果发生退货： BjfTt:kY  
　　借：预收账款 .>~er?-  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） LU8:]zOY  
　　　贷：主营业务收入 yjq|8.L[ G  
　　　　　银行存款 .JJ50p  
　　借：主营业务成本 [
0]J 2  
　　　　库存商品 ImD&~^-_<  
　　　贷：发出商品 .6I'V3:Kg  
　　这里需要注意几个问题： 'cAS>s"$}V  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Z6Z/Y()4Tl  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 9qB4\ONXZ  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； &}|`h8JA]K  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； Xy`'h5  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； lDF7~N9J_  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 1_]%,  
　　固定价格 vlipB}  
　　借：银行存款 tA,J~|+f:  
　　　贷：其他应付款 QC&,C}t,  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _^ic@h3'X~  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： B-"F67:  
　　借：财务费用 rz2,42H]  
　　　贷：其他应付款 9 g- 8u+&  
　　借：其他应付款 t<$J 3h/"  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :#{0yno)H  
　　　贷：银行存款 -}( o+!nl  
　　公允价格 83p8:C.Ze  
　　借：银行存款 %$Xt1ub6(  
　　　贷：主营业务收入 @v!#_%J  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .2_
xTt  
　　借：主营业务成本 q_L. Sy|)  
　　　贷：库存商品 1mR@Bh  
　　借：库存商品 ,2i1 4H  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） &. #dZ}J  
　　　贷：银行存款 ne3t|JZ  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 )q\6pO@  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 P"t Dq&  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 2R^Eea  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） g[~J107%A  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 4d}
n0b\d  
　　借：银行存款 tB4yj_ZF  
　　　贷：固定资产清理 eb6y-TwY  
　　　　　递延收益 <X
5ge>.  
　　借：递延收益 Asq&Z$bB_  
　　　贷：管理费用/制造费用 @+)T"5_Y[  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： "Vp:Sq9y  
　　借：银行存款 a40>_;}:x  
　　　贷：固定资产清理 qSD3]Dv"  
　　　　　营业外收入 '?fGI
3b~/  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 |}/KueZ  
　　8、以旧换新业务的处理 *P5/S8c  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： L `=*Pwcj  
　　借：库存商品 RyM29uD  
　　　　银行存款 LfK/wSvWw  
　　　贷：主营业务收入 =^l`c$G<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） !L3|5:j  
　　借：主营业务成本 i }Zz[b  
　　　贷：库存商品 D$rn?@&g  
　　　　　涉及进项税额 }#Iqq9[  
　　借：库存商品 bxBndxl  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
/[Rp~YzW  
　　　贷：银行存款 oR7f3';?6  
　　借：银行存款 |  >yc|W  
　　　贷：主营业务收入 cf*~Gx_l  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]@}h yM[D;  
　　借：主营业务成本 huR ^l  
　　　贷：库存商品