各种销售商品收入的相关财务处理总结： ; +\h$
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 kFE9}0-
一、销售商品的收入 KyrZ&E.`
1、一般商品的销售收入 Rf0so
借：应收账款/银行存款 Lan|(
!aW
贷：主营业务收入 zd%f5L('
应交税费-应交增值税（销项税额） L'Cd` .yVO
借：主营业务成本 s/hgWW$
贷：库存商品 ]D;*2Lw4&
借：应收账款 BeFyx"NBg
贷：其他业务收入
ZY8.p
借：其他业务成本 SLEOc OAmD
贷：原材料
y ]t19G+
借：存货跌价准备 eikZ~!@
贷：主营业务成本 lt-3 OcC
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 nam]eW
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 4AEw[(t
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 O> ~@>/#
销售折让部分冲减收入与销项税额 v_Vw!u
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） '1DY5`i{
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 B]( R(x>L
借：长期应收款 p^ (Z
贷：主营业务收入 LT$t%V0?.e
未实现融资收益 l|
uiC %T
借：未实现融资收益 E+i(p+=4
贷：财务费用 sxr,] @
借：银行存款 q`mxN!1[
贷：长期应收款 X~& 8^?
应交税费-应交增值税（销项税额） FbuWFC
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 w-JWMg
Y8w
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Jvc<j:{^w
视同买断1：委托方 b4wT3
借：银行存款 *Zg=cI@)(
贷：主营业务收入 B~]6 [Z
应交税费-应交增值税（销项税额） \xp0n
借：主营业务成本 ux
n+.fA
贷：库存商品 w/
~\NI
受托方 \dU.#^ryp
借：库存商品 :ILpf+`yY
应交税费-应交增值税（进项税额） %Qz<Lk">.
贷：银行存款 y@v)kN)Y9\
视同买断2（收到代销清单）：委托方 @8{8|P
借：委托代销商品 i. )^}id
贷：库存商品 m Ct/\
收到代销清单 %r.OV_04
借：应收账款 nGWy4rY2S
贷：主营业务收入 H.|I|XRG/
应交税费-应交增值税（销项税额） FVkl# Qy~
借：主营业务成本 z*.G0D Fw
贷：委托代销商品 :Ni#XZ{F-/
借：银行存款 YGPb8 !
贷：应收账款 ] 8wm1_qV
受托方 Sr Nc
借：受托代销商品 kjPf%*3
贷：受托代销商品款 XK\nOHLS
实现收入 Y$XzZ> VW
借：银行存款 p >pN?53S
贷：主营业务收入 Jc?zX8>Ae:
应交税费-应交增值税（销项税额） h0m5o V
借：主营业务成本 | eCVq(R
贷：受托代销商品 9 3D}0kp
借：受托代销商品款 &8f/ 6dq
应交税费-应交增值税（进项税额） jNx{*2._r
贷：应付账款 ':}9>B3 S
借：应付账款 9c4p9b!
贷：银行存款 Tv'1
IE
收取手续费方式的委托代销商品： IT= y +
委托方 p= UW ^95
借：委托代销商品 m$W2E.-$'#
贷：库存商品 ZzBaYoNy[0
收到代销清单： H (K!{k
借：应收账款 *YH!L{y
贷：主营业务收入 +JG05h%'
应交税费-应交增值税（销项税额） z[ ;n2o|s
借：主营业务成本 .9Oj+:n
贷：委托代销商品 -[vw 8
借：销售费用 （手续费） ~]no7 O4
贷：应收账款 hj"JmF$m
借：银行存款 sF)$<[w
贷：应收账款 >pZ _
受托方 p q?# X0
借：受托代销商品 }\H. G
贷：受托代销商品款 X}
V]3
实现收入 < ,p$eQ)T%
借：银行存款 %!-t7K^mFq
贷：应付账款 WwoT~O8R
应交税费-应交增值税（销项税额） ([a;id
借：受托代销商品款 -">Tvi4
贷：受托代销商品 ?>ZrdfTwz,
借：应交税费-应交增值税（进项税额） /|NyO+Io
贷：应付账款 Z %ZOAu&p
借：应付账款 `}P9[HP
贷：主营业务收入 Y
? ~n6<
银行存款 +KExK2=
5、附有售后退回条件的商品出售 )IK%Dg(v
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 2=fLb7
借：应收账款 "Ltp] nCR
贷：主营业务收入 fh_:ung
应交税费-应交增值税（销项税额） jJYCGK$=
估计退货率部分 YH%U$eS#g
借：主营业务收入 kz1 Z K
贷：主营业务成本 hiVDN"$$
预计负债 $=>:pQbBVX
如果实际的退货大于估计的退货率： @
>'Wiq!
借：库存商品 $B >L_~cS
应交税费-应交增值税（进项税额） .AX%6+o
主营业务收入 zN9@.!?X2
预计负债 ~ cu+QR)
贷：主营业务成本 c
3| Lk7Q
银行存款（含税） 4E!Pxjl 3a
如果实际的退货小于估计的退货率： 2y$DTMu
借：库存商品 u-n$%yDS
应交税费-应交增值税（进项税额） 2.j0pg .
主营业务成本 cbou1Ei
预计负债 *WzPxQ_
贷：主营业务收入 +LWgby4q
银行存款（含税） 4K;0.W;~|
如果实际的退货等于估计的退货率： /Yww G;1
借：库存商品 [KO\!u|?YS
应交税费-应交增值税（进项税额） YP"%z6N@v
预计负债 vcy+p]6KE-
贷：银行存款（含税） R M2fe
Wm
如果未发生退货则： 1Ogtzf
借：主营业务成本 kz#x6NXj
预计负债 S)2 U oj
贷：主营业务收入 R 'mlKe x
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： _mQ~[}y+?
借：应收账款 Um / g&k
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） w+%p4VkA<r
借：银行存款 aeLIs SEx
贷：应收账款 B%[ #["Ol
预收账款 Q3)[
*61e
借：预收账款 2j>C4Ck
贷：主营业务收入 ONcS,oHW
应交税费-应交增值税（销项税额）
jP3 ~O
借：主营业务成本 ^=cX L
贷：库存商品 _#P5j#
如果发生退货： ~fgS"F^7n
借：预收账款 OH+2)X
应交税费-应交增值税（销项税额） 7V\M)r{q7
贷：主营业务收入 M@.?l=1X
银行存款 $U_1e'
借：主营业务成本 <&M5#:u
库存商品 OJcI0(G
贷：发出商品 7x
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这里需要注意几个问题： =PBJ+"DQs
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； .|kp`-F51
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Ce3
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Q},uM_" +
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； {}PBYX R
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； n lvDMZ
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ~Oj-W6-+&,
固定价格 *UG=dl#F#
借：银行存款 M^A ;tPw
贷：其他应付款 K)8 m?sf/
应交税费-应交增值税（销项税额） O~# OVFJ9=
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： w\
.z-6G
借：财务费用 W. b?~
贷：其他应付款 TlBu3z'P
借：其他应付款 MdNV3:[ \
应交税费-应交增值税（进项税额） >\!>CuU
贷：银行存款 Zf`dd T
公允价格 p@xK`=Urb
借：银行存款 {[B` q
贷：主营业务收入 \?.M1a[
应交税费-应交增值税（销项税额） O~g0 R6M6e
借：主营业务成本 w`0r`\#V/
贷：库存商品 h|=&a0
借：库存商品 Riz!HtyR
应交税费-应交增值税（进项税额） ; 6zp,t0
贷：银行存款 9_S>G$9D
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 gI~jf- w
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 x~O_v
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 +4p gPv
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） Os7 3u#!'
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： u%Yr&u
借：银行存款 )%5T*}j
贷：固定资产清理 AJH-V
6
递延收益 YVLaO*( f
借：递延收益 'xp&)g L
贷：管理费用/制造费用 76*5/J-
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： Piz PsJ|&
借：银行存款 |LDo<pE*V4
贷：固定资产清理 nK9A=H'Hc
营业外收入 wKA c ;!
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 %sLij*
8、以旧换新业务的处理 mM7S9^<UH
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： rj ].bGQ,+
借：库存商品 Q:B :
银行存款 q[SUYb;,
贷：主营业务收入 N^. !l_
应交税费-应交增值税（销项税额） A5ps|zidI
借：主营业务成本 fOyL BixR
贷：库存商品 9WuK W***
涉及进项税额 U= PG0
借：库存商品 u B:utg
应交税费-应交增值税（进项税额）
4RqOg1
贷：银行存款 uU]4)Hp
借：银行存款 ;2; Kq)j_=
贷：主营业务收入 z_J"Qk
应交税费-应交增值税（销项税额） 6!n%S
Ut
借：主营业务成本 ?qQRA|n*
贷：库存商品
