各种销售商品收入的相关财务处理总结: |* v w(
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 qW
2'?B3<
一、销售商品的收入 OKV/=]GS
1、一般商品的销售收入 MHPh!
借:应收账款/银行存款 EK2mJCC|
贷:主营业务收入 S'}pUGDO
应交税费-应交增值税(销项税额) u#)ARCx ,w
借:主营业务成本 N:~CN1
贷:库存商品 h[i@c`3/2
借:应收账款 I4(z'C
贷:其他业务收入 @XQItc<
借:其他业务成本 mRT$@xa]J
贷:原材料 \V
%l.P4>e
借:存货跌价准备 pKkBAr,
贷:主营业务成本 H$rNT/C
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 rcUJOI
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 vocWV/
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 HyC826~-rI
销售折让部分冲减收入与销项税额 `G "&IQ8.
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) k] iyx
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 6rBP,\m
借:长期应收款 ICD;a
贷:主营业务收入 6H^=\
未实现融资收益 K+3+?oYKH
借:未实现融资收益 Uu0
贷:财务费用 Rj!9pwvT
借:银行存款 @TvDxY1)6Z
贷:长期应收款 g27)$0&0
应交税费-应交增值税(销项税额) pSdtAv
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 '7JM/AcC#K
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 A@ZsL
视同买断1:委托方 'cPE7uNT
借:银行存款 5bo')^xa
贷:主营业务收入 QC<O=<$Q[
应交税费-应交增值税(销项税额) q!y!=hI
借:主营业务成本 *('Vyd!n
贷:库存商品 S<81r2LT
受托方 Aa}Nr5{O|
借:库存商品 :=?od
0]W
应交税费-应交增值税(进项税额) ]PQ6 em
贷:银行存款 C`["4
视同买断2(收到代销清单):委托方 )7 M
借:委托代销商品 1T0s
UIY
贷:库存商品 dhV6r
收到代销清单 /|p6NK;8L
借:应收账款 (y5]]l
贷:主营业务收入 U
TVqoCHA
应交税费-应交增值税(销项税额) Kb~i9x&
借:主营业务成本 -+fW/Uo
贷:委托代销商品 4uE|$
借:银行存款 O"9Or3w
贷:应收账款 KJi8LM
受托方 .f9&.H#
借:受托代销商品 wxE'h~+
贷:受托代销商品款 @Px_\w
实现收入 _rz7)%Y'#$
借:银行存款 {sF;R.P&r
贷:主营业务收入 @dc4v_9
应交税费-应交增值税(销项税额) [z,6 K=
借:主营业务成本 #Q/xQ`+|.
贷:受托代销商品 YQ`88z
借:受托代销商品款 >!PCEw<i
应交税费-应交增值税(进项税额) d@ef+-
贷:应付账款 K>_~|ZN1C8
借:应付账款 |Ge!;v
贷:银行存款 ;N^4R$Q.
收取手续费方式的委托代销商品: 6+/BYN!&4
委托方 F7\nG}#s
借:委托代销商品 9`cj9z
z7
贷:库存商品 ZY*_x)h+#7
收到代销清单: "0m\y+%8
借:应收账款 8=-#LVo~c
贷:主营业务收入 #&snl
应交税费-应交增值税(销项税额) y*T@_on5
借:主营业务成本 ,U.|+i{
贷:委托代销商品 5`)[FCQ
借:销售费用 (手续费) T/P
贷:应收账款 R'$1,ie
借:银行存款 z6Zd/mt~x
贷:应收账款 $k^&
X
`
受托方 ^&\<[
\
借:受托代销商品 LfMN 'Cb
贷:受托代销商品款 8gW$\
实现收入 Sr+ &
借:银行存款 s]
Z++Lh<{
贷:应付账款 nG7E j#1
应交税费-应交增值税(销项税额) ~;@\9oPpz%
借:受托代销商品款 i2?TMM!Fe
贷:受托代销商品 :?:R5_Nd=
借:应交税费-应交增值税(进项税额) B~`:?f9ny5
贷:应付账款 6\RZ[gA?
借:应付账款 e#^vA$d
贷:主营业务收入 )JOo|pr-K
银行存款 KSO%89R'
5、附有售后退回条件的商品出售 wLKC6@
W
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 _uZVlu@
借:应收账款 e7n`fEpO
贷:主营业务收入 q
U^`fIa
应交税费-应交增值税(销项税额) ?3do-tTp
估计退货率部分 s:JQV
借:主营业务收入 8*EqG5OP
贷:主营业务成本 ?tkd5kE
预计负债 yH(%*-S
如果实际的退货大于估计的退货率: ]Uul~T
借:库存商品 &"=<w
应交税费-应交增值税(进项税额) 8r.3t\o)X
主营业务收入 CJt(c,!z
预计负债 =~'y' K]
贷:主营业务成本 3-_`x9u*
银行存款(含税) t]+h.
如果实际的退货小于估计的退货率: v(l:N@L
借:库存商品 v
K!vA-7
应交税费-应交增值税(进项税额) }VqCyJu&{
主营业务成本 vY]7oX+
预计负债 E2Ec`o
贷:主营业务收入 y|(?>\jBl
银行存款(含税) %)=c#H1
如果实际的退货等于估计的退货率: R2y~+tko?
借:库存商品 O7yIFqI=/
应交税费-应交增值税(进项税额) d+
]/0J!c
预计负债 WB\chb%ej#
贷:银行存款(含税) _^p\
u
如果未发生退货则: s$xm
借:主营业务成本 ?{r -z3@ N
预计负债 !DXK\,;>
贷:主营业务收入 w5q'M
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: 5)i+x-
借:应收账款 IhXP~C6
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) ^@;P -0Sy
借:银行存款 N2&h
yM
贷:应收账款 M!
uE#|
预收账款 B dxV [SF
借:预收账款 838@jip
贷:主营业务收入 ?'^yw C`
应交税费-应交增值税(销项税额) .:iO$wjp5
借:主营业务成本 #{zF~/Qq
贷:库存商品 !$#8Z".{v{
如果发生退货: 34t[]v|LD
借:预收账款 *u!l"0'\
应交税费-应交增值税(销项税额) ~/;shs<9EM
贷:主营业务收入 PF:'dv
银行存款 TTo5"r9I8
借:主营业务成本
cfL:#IM
库存商品 a4eE/1
贷:发出商品 6eW9+5oL
这里需要注意几个问题: D3x
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1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; .> ^U
mM
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; BHDd^bd
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; }XfRKGQw
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; **F-#",
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; ]_2<uK}fg
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 $aj:\A0f
固定价格 >C -N0H
借:银行存款 I GB)
贷:其他应付款 >H,PST
应交税费-应交增值税(销项税额) jNW/Biy4u
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: K4^mG
借:财务费用 D"X`qF6U7
贷:其他应付款 yS@xyW /
借:其他应付款 2Y%E.){
应交税费-应交增值税(进项税额) Hf9F:yH
贷:银行存款 z}2
公允价格 D>K=D"
借:银行存款 qIk(ei
贷:主营业务收入 yVH>Q-{
应交税费-应交增值税(销项税额) WP4"$W
借:主营业务成本 Y{
w9D`}
贷:库存商品 P
RN%4G
借:库存商品 WR}<^ax
应交税费-应交增值税(进项税额) /qweozW_+
贷:银行存款 >{=~''d,w
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 K b
z|h,<
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 y@\J7 h:
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 89J7hnJC
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) M$2lK^2L
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊:
!}L
cJ
借:银行存款 Fy^MI*}BZ
贷:固定资产清理 t#=FFQOt
递延收益 E~
1"Nh
借:递延收益 'E %+ O
贷:管理费用/制造费用 N683!wNX
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: =VF%Z[Gm
借:银行存款 )OV2CP
贷:固定资产清理 a/U4pSug
营业外收入 S0tPnwco[~
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 nfS.0\z
8、以旧换新业务的处理 SHN'$f0Mb
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ;%PI
借:库存商品 dU#}Tk
银行存款 R<e ~Cb-
贷:主营业务收入 >?GCH(eW%
应交税费-应交增值税(销项税额) }N
W01nee
借:主营业务成本 $ cYKVhf
贷:库存商品 ?Z"<&tsZ
涉及进项税额 )"f*Mp
借:库存商品 E,7b=t
应交税费-应交增值税(进项税额) IeGVLC
贷:银行存款 O
718s\#
借:银行存款 fnn/akGKI
贷:主营业务收入 AR7]~+X
应交税费-应交增值税(销项税额) }Bn`0;]
借:主营业务成本 6>F]Z)]}
贷:库存商品