[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： |cacMgly  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 y\:2Re/*Jt  
　　一、销售商品的收入 .  T7ciD  
　　1、一般商品的销售收入 "v06Fj>q  
　　借：应收账款/银行存款 h(fh |R<  
　　　贷：主营业务收入 JmK+#o  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） hf'3yEm  
　　借：主营业务成本 mMR[(  
　　　贷：库存商品 ;Mc}If*  
　　借：应收账款 0-FbV,:;  
　　　贷：其他业务收入 *VpQ("  
　　借：其他业务成本 x8H)m+AW  
　　　贷：原材料 >&TktQO_T  
　　借：存货跌价准备 }5gQZ'ys'  
　　　贷：主营业务成本 -%A6eRShk  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ,/KHKLY7  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 z<ek?0?yS  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 CNwh
H)*  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额
nL$tXm-x  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） BBX4^;t  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 {|fA{ Q_R  
　　借：长期应收款 1Dbe0u  
　　　贷：主营业务收入 h(Z7a%_  
　　　　　未实现融资收益 'K`)q6m  
　　借：未实现融资收益 }E=mZZ
)  
　　　贷：财务费用 %w@(V([(c  
　　借：银行存款 dZm{?\^_  
　　　　贷：长期应收款 f?]cW h%  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $6_J`7  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 3K'3Xp@A  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 GV9"8MZ6  
　　视同买断1：委托方 e'jR<ln|  
　　借：银行存款 a RV<y8{9  
　　　贷：主营业务收入 j>6{PDaT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） U;^{uQJ+,  
　　借：主营业务成本 TiOvrp7B  
　　　贷：库存商品 zIL.R#|D=  
　　受托方 l6O2B/2
j  
　　借：库存商品 :{sX8U%  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） WN0^hDc-  
　　　贷：银行存款 ZK;HW  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 k~?@~xm,R  
　　借：委托代销商品 >Nov9<p  
　　　贷：库存商品 (YR1ML3N  
　　收到代销清单 xGA%/dy,;  
　　借：应收账款 2
@ad!h  
　　　贷：主营业务收入 i^n&K:6  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]t,ppFC#  
　　借：主营业务成本 | o?@Eh  
　　　贷：委托代销商品 ;%U`P8b!  
　　借：银行存款 G~_dSa@g G  
　　　贷：应收账款 hGpaHY>My  
　　受托方 IE|$>q0Z  
　　借：受托代销商品 n>@(gDq
  
　　　贷：受托代销商品款 ThHK1{87X}  
　　实现收入 uv@4/M`  
　　借：银行存款 ]-O:|q>]  
　　　　贷：主营业务收入 7==Uoy*O  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `'g%z: ~  
　　借：主营业务成本 E)`+ 1j  
　　　贷：受托代销商品 WUHijHo5(8  
　　借：受托代销商品款 4WNWn#M  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ;}r #08I  
　　　贷：应付账款 V8c&2rNa  
　　借：应付账款
@
)1u  
　　　贷：银行存款 iR_X,&p   
　　收取手续费方式的委托代销商品： GI/g@RV  
　　委托方 ?&N JN/+%  
　　借：委托代销商品 8&3G|m1-2  
　　　贷：库存商品 n\d-^ml  
　　收到代销清单： 2cww
7z/B  
　　借：应收账款 ?gTY!;$P  
　　　贷：主营业务收入 [1N*mY;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P[D^*}  
　　借：主营业务成本 xY@V.  
　　　贷：委托代销商品 <Q%\pAP}b  
　　借：销售费用 （手续费） &'R\yX<J)  
　　　贷：应收账款 dfk=%lZYd9  
　　借：银行存款 ]A'E61t<
n  
　　　贷：应收账款 Ix}:!
L  
　　受托方 EKgTRRW  
　　借：受托代销商品 f 1]1ZOb  
　　　贷：受托代销商品款 >R :Bkf-  
　　实现收入 ]mYY1%H8M  
　　借：银行存款 :]:q=1;c  
　　　贷：应付账款 ,%Dn}mWu  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） v\&Wb_;A  
　　借：受托代销商品款 X+iUT  
　　　贷：受托代销商品  d':c  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） m&fm<?|  
　　　贷：应付账款 
3^C  
　　借：应付账款 hv8V=Z'Q  
　　　贷：主营业务收入 u>d, 6 !
 
　　　　　银行存款 lLl^2[4k5  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 {8'I+-  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 `O*+%/(  
　　借：应收账款 S)p1[&" M  
　　　贷：主营业务收入
E7ixl~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） HPT$)NeNc  
　　　　　估计退货率部分 ]H%y7kH8  
　　借：主营业务收入 u|i.6:/=  
　　　贷：主营业务成本 aO6w:IO  
　　　　　预计负债 jo/-'Lf{?  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： kbiMqiPG  
　　借：库存商品 ?bW|~<X~  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） O\8_;Gc;  
　　　　主营业务收入 {e,S}:$g4  
　　　　预计负债 X)x$h{ OE  
　　　贷：主营业务成本 fn]f$n*`  
　　　　　银行存款（含税） O6 bB CF;  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： $3w a%"  
　　借：库存商品 Y2HF  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） }GRZCX>  
　　　　主营业务成本 )BmK'H+ l  
　　　　预计负债 Z XlW_CGO  
　　　贷：主营业务收入 {L4ta~2/T  
　　　　　银行存款（含税） ~{/"fTif  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： oYI7 .w  
　　借：库存商品 wgp{P>oBX  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^1nQDd*  
　　　　预计负债 [AA'Ko  
　　　贷：银行存款（含税） J{`G=  
　　如果未发生退货则： aOIE9wO  
　　借：主营业务成本 #|ETH;HM  
　　　　预计负债 1U^;fqvja  
　　　贷：主营业务收入 o)GLh^g_I'  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： `2
.[
8%6  
　　借：应收账款 ^Q0%_V,  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） B}Qpqa=_c  
　　借：银行存款 Yi:@>A<#  
　　　贷：应收账款 H$^IT#  
　　　　　预收账款 g 67;O(3  
　　借：预收账款 eEl}.W}  
　　　贷：主营业务收入 {)=h  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \jH^OXxb  
　　借：主营业务成本 )\ow/XPE  
　　　贷：库存商品 `o4alK\  
　　如果发生退货： cdY|z]B  
　　借：预收账款 9=YX9nP  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ti:PKpc  
　　　贷：主营业务收入 2)cq!Zv  
　　　　　银行存款 H!PMb{
e
 
　　借：主营业务成本 Vz[tgb]-  
　　　　库存商品 @A?Ss8p'  
　　　贷：发出商品 %s&l^&
ux  
　　这里需要注意几个问题： :rR)rj'  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 6
N+]g/_a  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； F`))qCgg]  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； kn9ul3c  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； gn,D9d+  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； ^V,?n@c!  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。  'ONCz  
　　固定价格 *5T^wZpj)  
　　借：银行存款 :k&R]bc9  
　　　贷：其他应付款 apy9B6%PJ+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） !79eF)  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： /h6K"w=='!  
　　借：财务费用 x6N)T4J(  
　　　贷：其他应付款 jTHgh>n  
　　借：其他应付款 Z8 eB5! $  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） |YEq<wbQ  
　　　贷：银行存款 CmP_9M?ce  
　　公允价格 ,r_%p<lOFu  
　　借：银行存款 L"[2[p  
　　　贷：主营业务收入 JO[7_*s  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |tn.ZEgw3~  
　　借：主营业务成本 WtS5i7:<Y  
　　　贷：库存商品 1/\JJ\  
　　借：库存商品 \%BII>VS  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） b;xn0sDn#  
　　　贷：银行存款 o|`%>&jP  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 v=8sj{g3,3  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ~$PY 6s  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 Rq`d I~5!b  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） Nl$b;~u  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 1RHFWK5Si  
　　借：银行存款 +YD_ L  
　　　贷：固定资产清理 ag02=}Q'r  
　　　　　递延收益 N1!O8"Q|*3  
　　借：递延收益 Gv\39+9=  
　　　贷：管理费用/制造费用 Lqa|9|!  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： z*,J0)<Q  
　　借：银行存款 Q
 h~  
　　　贷：固定资产清理 9Ib#A  
　　　　　营业外收入 +Z7:(o<  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 i U"2uLgb  
　　8、以旧换新业务的处理 e|1.-P@  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： "rV f{
  
　　借：库存商品 pE4yx5r5
 
　　　　银行存款 Ht4A   
　　　贷：主营业务收入 ;)Fc@OXN>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ZVIlVuZ}  
　　借：主营业务成本 pOq9J7BS  
　　　贷：库存商品 4ux^K:z  
　　　　　涉及进项税额 rK~Obv  
　　借：库存商品 i K,^|Q8  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :q34KP  
　　　贷：银行存款 EBMZ7b-7  
　　借：银行存款 }Gf9.ACQ  
　　　贷：主营业务收入 nq%GLUH   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Q@(tyW+8U@  
　　借：主营业务成本 Fa+#bX7  
　　　贷：库存商品