各种销售商品收入的相关财务处理总结: ZHGC6a!a
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 HuwU0:*
一、销售商品的收入 ag*mG*Z
1、一般商品的销售收入 LM7$}#$R
借:应收账款/银行存款 ^j".
贷:主营业务收入 Eo#u#IY
应交税费-应交增值税(销项税额) J(c{y]` J
借:主营业务成本 0JlZs]
贷:库存商品 /C>wd
借:应收账款 "\}@gV#r$A
贷:其他业务收入 4eikLRD,
借:其他业务成本 >TQH|}|6(y
贷:原材料 i?fOK_d
借:存货跌价准备 *M$0J'-BQ
贷:主营业务成本 Bx/L<J@
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 [k6nW:C
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 l-ct?T_@
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 N5i+3&
销售折让部分冲减收入与销项税额 =
!`j7#:
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) hir4ZO%Zt
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 2 !At2P2
借:长期应收款 agjv{
贷:主营业务收入 b@S Cn9
未实现融资收益 GDD '[;
借:未实现融资收益 q|8{@EMT
贷:财务费用 |b*?
qf
借:银行存款 iVd.f
A
贷:长期应收款 G
}FIjBE
应交税费-应交增值税(销项税额) JaK}|
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 |b-]n"}c>
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ,(;lIP
视同买断1:委托方 Nkp)Ax&
借:银行存款 ^NX"sM0g
贷:主营业务收入 tkXEHsRT
应交税费-应交增值税(销项税额) W2z*91$
借:主营业务成本 DqX{'jj
贷:库存商品 `;>= '"O!\
受托方 x-?{E
借:库存商品 CMn{LQcC
应交税费-应交增值税(进项税额) /w]!
wM
贷:银行存款 Sr%;fq
视同买断2(收到代销清单):委托方 cIp
D~0\
借:委托代销商品 sgO'wXcoP
贷:库存商品 5!EJxP9
收到代销清单 [+OnV&
借:应收账款 kI:}| _
贷:主营业务收入 vq!_^F<
应交税费-应交增值税(销项税额) 1
}tbH[
借:主营业务成本 G 2mX
;
贷:委托代销商品 !}4MN:r
借:银行存款 Gkp<o
贷:应收账款 hs?sGr
受托方 kdn'6>\
借:受托代销商品 b*FC\:\
贷:受托代销商品款 "h|'}7p
实现收入 .VkbYK
借:银行存款 C#H:-Q&
贷:主营业务收入 >5j<4ShW
应交税费-应交增值税(销项税额) l2&`J_"
借:主营业务成本 HgBGV0
贷:受托代销商品 BSkDpr1C
借:受托代销商品款 P0$e~=Q^4
应交税费-应交增值税(进项税额) %/>Y/!;
贷:应付账款 &R$CZU
借:应付账款 4[BG#
贷:银行存款 8Th` ]tI
收取手续费方式的委托代销商品: ?_v{|
YI=
委托方 HmZ{L +"
借:委托代销商品 JMVNmq&0
贷:库存商品 9
Rx
s
收到代销清单: hRq3C1mR
借:应收账款 Q7g>4GZC
贷:主营业务收入 ki{3IEOr}
应交税费-应交增值税(销项税额) )
/v6l
借:主营业务成本 }=v)Js
贷:委托代销商品 Uz7^1.-g4
借:销售费用 (手续费) 4<x'ocKlD
贷:应收账款 ~`D|IWMDq
借:银行存款 |Xw/E)jA
贷:应收账款 3
E3qd'
受托方 Q43|U4a
借:受托代销商品 @?[1_g_'P
贷:受托代销商品款 @rHK(25+d
实现收入 n=,\;3Y=
借:银行存款 0x9x@gF
贷:应付账款 5BR2?hO4
应交税费-应交增值税(销项税额) jn:NYJv
借:受托代销商品款 &bhq`>
贷:受托代销商品 'oN\hy($,h
借:应交税费-应交增值税(进项税额) JMCW} bA
贷:应付账款 &*s0\
8
借:应付账款
.7
asW(
贷:主营业务收入 5'Q|EIL
银行存款 k@ K7yK
5、附有售后退回条件的商品出售 VqE~c
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 !J=sk4T
借:应收账款 ^T.E+2=>z
贷:主营业务收入 m{7^EF
应交税费-应交增值税(销项税额)
)?2
e
估计退货率部分 (Z}>1WRju
借:主营业务收入 S2>c
#BQ
贷:主营业务成本 `y+-H|%?
预计负债 2..,Sk
如果实际的退货大于估计的退货率: 8_&CT
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借:库存商品 !6G?zipB
应交税费-应交增值税(进项税额) '&99?s`u
主营业务收入 Jjl%R[mI
预计负债 zyg:nKQW
贷:主营业务成本 Bk}><H
银行存款(含税) +p8BGNW,
如果实际的退货小于估计的退货率: JxjI]SF02
借:库存商品 f/kI|Z
应交税费-应交增值税(进项税额) Gd+ET
主营业务成本 efG6v
预计负债 +m}Pmi$
贷:主营业务收入 ez3Z3t`
银行存款(含税) .d?%;2*{q
如果实际的退货等于估计的退货率: _al|'obomy
借:库存商品 z5*=MlZ)R.
应交税费-应交增值税(进项税额) J4=_w
预计负债 m uW!xY
贷:银行存款(含税) aS}1Q?cU
如果未发生退货则: 0e[d=)XG
借:主营业务成本 8SmnMt
预计负债 "7d-z<^n
贷:主营业务收入 OquAql:
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Sb".]>^
借:应收账款 jxgj,h"}9`
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) NDO\B,7
借:银行存款 -S%x
wJKM
贷:应收账款 a4gi,pz$]
预收账款 to"'By{9
借:预收账款 7{oe ->r
贷:主营业务收入 E^ hHH?w+
应交税费-应交增值税(销项税额) sP'0Sl~NU
借:主营业务成本 r,(et
贷:库存商品 JIO$=+p
如果发生退货: iv(5&'[p
借:预收账款 5~XN>>hp
应交税费-应交增值税(销项税额) #kkY@k$4
贷:主营业务收入 4*Z6}"
银行存款 G+*cpn
借:主营业务成本 :`vP}I ^
库存商品 7?"y{R>E
贷:发出商品 w(nH
D*nm
这里需要注意几个问题: ]J2:194
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; iF+
RnWX\
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; EA<}[4#jS
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; P
,eH5w"
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; L3(^{W]|
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; H/~?@CE(YC
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 -m 5}#P89
固定价格 ;P?q2jI
借:银行存款 2_QN&o ~h
贷:其他应付款 -qV{WZ Hp
应交税费-应交增值税(销项税额) zGcqzYbuA
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: gd@p|PsS^
借:财务费用 |f2A89
贷:其他应付款 #6S75{rnW"
借:其他应付款 $<)Yyi>6E
应交税费-应交增值税(进项税额) E^ h=!RW{
贷:银行存款 3mt%!}S
公允价格 VFD%h
}
借:银行存款 |E/L.gdP7
贷:主营业务收入 ZX`J8lZP
应交税费-应交增值税(销项税额) 1@sM1WMX
借:主营业务成本 \Mx
JH[
贷:库存商品 zxZtz
借:库存商品 r;cV&T/?
应交税费-应交增值税(进项税额) NSLVD[yT
贷:银行存款 q(z7~:+qNr
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 &bC}3D
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 OjnJV
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 >X Qv?5
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) %EbiMo ]3B
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: h%#_~IA:|
借:银行存款 8LM#WIm?
贷:固定资产清理 zDBD .5R;
递延收益 ]= x
1`j
借:递延收益 Aa(<L$e!`
贷:管理费用/制造费用 @
6xGJ,s
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: ')PVGV(D+
借:银行存款 \%_ZV9cKF
贷:固定资产清理 m^Lj+=Z"
营业外收入 7|D|4!i2Y
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ?s{C//
8、以旧换新业务的处理 ?AsDk ~3
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: x6yW:tUG5
借:库存商品 w{7ji}
银行存款 0g(6r-2)7
贷:主营业务收入 eO4)|tW
应交税费-应交增值税(销项税额) z&'f/w8
借:主营业务成本 EnCU4CU`
贷:库存商品 B%b_/
F]e
涉及进项税额 #3.)H9
借:库存商品 E3\ZJjG
应交税费-应交增值税(进项税额) N=ifIVc
贷:银行存款 C!UEXj`l9
借:银行存款 pzEABA
贷:主营业务收入 j 2}v}
应交税费-应交增值税(销项税额) i!~>\r\6\
借:主营业务成本 m6so]xr
贷:库存商品