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[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-01-05
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: |*v w(  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 qW 2'?B3<  
  一、销售商品的收入 OKV/=]GS  
  1、一般商品的销售收入 MHPh!  
  借:应收账款/银行存款 EK2mJCC|  
   贷:主营业务收入 S'}pUGDO  
     应交税费-应交增值税(销项税额) u#)ARCx,w  
  借:主营业务成本 N:~CN1  
   贷:库存商品 h[i@c`3 /2  
  借:应收账款 I4(z'C  
   贷:其他业务收入 @XQItc<  
  借:其他业务成本 mRT$@xa]J  
   贷:原材料 \V %l.P4>e  
  借:存货跌价准备 pKkBA r,  
   贷:主营业务成本 H$rNT/C  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 rcUJOI  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 v ocWV/  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 HyC826~-rI  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 `G "&IQ8.  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) k] iyx  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 6rBP,\m  
  借:长期应收款 ICD; a  
   贷:主营业务收入 6H ^=\  
     未实现融资收益 K+3+?oYKH  
  借:未实现融资收益  Uu0  
   贷:财务费用 Rj!9pwvT  
  借:银行存款 @TvDxY1)6Z  
    贷:长期应收款 g27)$0&0  
      应交税费-应交增值税(销项税额) pSdtAv  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 '7JM/AcC#K  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 A@ZsL  
  视同买断1:委托方 'cPE7uNT  
  借:银行存款 5bo')^xa  
   贷:主营业务收入 QC<O=<$Q[  
     应交税费-应交增值税(销项税额) q!y!=hI  
  借:主营业务成本 *('Vyd!n  
   贷:库存商品 S<81r2LT  
  受托方 Aa}Nr5{O|  
  借:库存商品 :=?od 0]W  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ]PQ6 em  
   贷:银行存款 C`["4  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 )7  M  
  借:委托代销商品 1T0s UIY  
   贷:库存商品 dh V6r  
  收到代销清单 /|p6NK;8L  
  借:应收账款 (y5 ]]l  
   贷:主营业务收入 U TVqoCHA  
     应交税费-应交增值税(销项税额) Kb~i9x&  
  借:主营业务成本 -+fW/Uo  
   贷:委托代销商品 4u E|$  
  借:银行存款 O"9Or3w  
   贷:应收账款 KJi8LM  
  受托方 .f9&.H#  
  借:受托代销商品 wxE'h~+  
   贷:受托代销商品款 @Px_\w  
  实现收入 _rz7)%Y'#$  
  借:银行存款 {sF;R.P&r  
    贷:主营业务收入 @dc4v_9  
      应交税费-应交增值税(销项税额) [ z,6K=  
  借:主营业务成本 #Q/xQ`+|.  
   贷:受托代销商品 YQ`88 z  
  借:受托代销商品款 >!PCEw<i  
    应交税费-应交增值税(进项税额) d@ef+-  
   贷:应付账款 K>_~|ZN1C8  
  借:应付账款 |Ge!;v  
   贷:银行存款 ;N^4R$Q.  
  收取手续费方式的委托代销商品: 6+/BYN!&4  
  委托方 F7\nG}#s  
  借:委托代销商品 9`cj9z z7  
   贷:库存商品 ZY*_x)h+#7  
  收到代销清单: "0m\y+%8  
  借:应收账款 8=-#LVo~c  
   贷:主营业务收入 #&sn l  
     应交税费-应交增值税(销项税额) y*T@_on5  
  借:主营业务成本 ,U.|+i{  
   贷:委托代销商品 5`)[FCQ  
  借:销售费用 (手续费) T/ P   
   贷:应收账款 R'$1,ie  
  借:银行存款 z6Zd/mt~x  
   贷:应收账款 $k^& X `  
  受托方 ^&\<[ \  
  借:受托代销商品 LfMN 'Cb  
   贷:受托代销商品款 8gW$\  
  实现收入  Sr+ &  
  借:银行存款 s] Z++Lh<{  
   贷:应付账款 nG7E j#1  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ~;@\9oPpz%  
  借:受托代销商品款 i2?TMM!Fe  
   贷:受托代销商品 :?:R5_Nd=  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) B~`:?f9ny5  
   贷:应付账款 6\RZ[gA?  
  借:应付账款 e#^ vA$d  
   贷:主营业务收入 )JOo|pr-K  
     银行存款 KSO%89R'  
  5、附有售后退回条件的商品出售 wLKC6@ W  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 _ uZVlu@  
  借:应收账款 e7n` fEpO  
   贷:主营业务收入 q U^`fIa  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ?3do-tTp  
     估计退货率部分 s:J QV  
  借:主营业务收入 8*EqG5OP  
   贷:主营业务成本 ?tkd5kE  
     预计负债 yH(%*-S  
  如果实际的退货大于估计的退货率: ]Uul~T  
  借:库存商品 &"=<w  
    应交税费-应交增值税(进项税额) 8r.3t\o)X  
    主营业务收入 CJt(c,!z  
    预计负债 =~'y'K]  
   贷:主营业务成本 3-_`x9u*  
     银行存款(含税) t]+h.  
  如果实际的退货小于估计的退货率: v(l:N@L  
  借:库存商品 v K!vA-7  
    应交税费-应交增值税(进项税额) }VqCyJu&{  
    主营业务成本 vY]7oX+  
    预计负债 E2Ec`o  
   贷:主营业务收入 y|(?>\jBl  
     银行存款(含税) %)=c#H1  
  如果实际的退货等于估计的退货率: R2y~+tko?  
  借:库存商品 O7yIFqI=/  
    应交税费-应交增值税(进项税额) d+ ]/0J!c  
    预计负债 WB\chb%ej#  
   贷:银行存款(含税) _^p\ u  
  如果未发生退货则: s$xm  
  借:主营业务成本 ?{r-z3@ N  
    预计负债 !DXK\,;>  
   贷:主营业务收入 w5q'M  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: 5)i+x-  
  借:应收账款 IhXP~C6  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) ^@;P-0Sy  
  借:银行存款 N2&h  yM  
   贷:应收账款 M! uE#|  
     预收账款 B dxV [SF  
  借:预收账款 838@jip  
   贷:主营业务收入 ?'^yw C`  
     应交税费-应交增值税(销项税额) .:iO$wjp5  
  借:主营业务成本  #{zF~/Qq  
   贷:库存商品 !$#8Z".{v{  
  如果发生退货: 34t[]v|LD  
  借:预收账款 *u!l"0'\  
    应交税费-应交增值税(销项税额) ~/;shs<9EM  
   贷:主营业务收入 PF:'dv  
     银行存款 TTo5"r9I 8  
  借:主营业务成本 cfL:#IM  
    库存商品 a4eE/1  
   贷:发出商品 6eW9+5oL  
  这里需要注意几个问题: D3x W?$Z  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; .>^U mM  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; BHDd^bd  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; }XfRKGQw  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; **F-#",  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; ]_2<uK}fg  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 $aj:\A0f  
  固定价格 >C -N0H  
  借:银行存款 I G B)  
   贷:其他应付款 >H,PST  
     应交税费-应交增值税(销项税额) jNW/Biy4u  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: K4^mG   
  借:财务费用 D "X`qF6U7  
   贷:其他应付款 yS@xyW /  
  借:其他应付款 2Y%E.){  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Hf9F:yH  
   贷:银行存款 z}2  
  公允价格 D>K=D"  
  借:银行存款 qIk( ei  
   贷:主营业务收入 yVH>Q-{  
     应交税费-应交增值税(销项税额) WP4 "$W  
  借:主营业务成本 Y{ w9D`}  
   贷:库存商品 P RN%4G  
  借:库存商品 WR}<^a x  
    应交税费-应交增值税(进项税额) /qweozW_+  
   贷:银行存款 >{=~''d,w  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 K b z|h,<  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 y@\J7 h:  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 89J7hnJC  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) M$2lK^2L  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: !}L cJ  
  借:银行存款 Fy^MI*}BZ  
   贷:固定资产清理 t#=FFQOt  
     递延收益 E~ 1"Nh  
  借:递延收益 'E%+ O  
   贷:管理费用/制造费用 N683!wNX  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: =VF%Z[Gm  
  借:银行存款 )OV2CP  
   贷:固定资产清理 a/U4pSug  
     营业外收入 S0tPnwco[~  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 nfS.0\z  
  8、以旧换新业务的处理 SHN'$f0Mb  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ;%PI  
  借:库存商品 dU#} Tk  
    银行存款 R<e ~Cb-  
   贷:主营业务收入 >?GCH(eW%  
     应交税费-应交增值税(销项税额) }N W01nee  
  借:主营业务成本 $ cYKVhf  
   贷:库存商品 ?Z"<&tsZ  
     涉及进项税额 )"f*Mp  
  借:库存商品 E,7b=t  
    应交税费-应交增值税(进项税额) IeGVLC  
   贷:银行存款 O 718s\#  
  借:银行存款 fnn /akGKI  
   贷:主营业务收入 AR7]~+ X  
     应交税费-应交增值税(销项税额) }Bn`0;]  
  借:主营业务成本 6>F]Z)]}  
   贷:库存商品
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