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[经验分享]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-01-05
— 本帖被 阿文哥 从 财务管理 移动到本区(2012-07-03) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: 9OT4j Am  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 4?M3#],'h  
  一、销售商品的收入 )K%O/H  
  1、一般商品的销售收入 (DP9 & b  
  借:应收账款/银行存款 )r,R !8  
   贷:主营业务收入 eEGcio}_I9  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ~w9 =Fd6  
  借:主营业务成本 7oLf5V1~  
   贷:库存商品 _JIUds5  
  借:应收账款 o ]jP3 $t;  
   贷:其他业务收入 JP,(4h *  
  借:其他业务成本 (Cd{#j<  
   贷:原材料 @&xaaqQ-  
  借:存货跌价准备 ~nc([%!=  
   贷:主营业务成本 8|qB 1fB  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 g74z]Uj.B  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 >AX~c jo  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 (s@tU>4U  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 7O9hn2?e  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) #iU8hUbo  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 X<}o> 6|d  
  借:长期应收款 6?.pKFB Z  
   贷:主营业务收入 ^C)TM@+  
     未实现融资收益 hd ;S>K/C  
  借:未实现融资收益 <CKmMZ{  
   贷:财务费用 kxqc6  
  借:银行存款 $#ju?B~  
    贷:长期应收款 g_U~.?Db7  
      应交税费-应交增值税(销项税额) e=jT]i*cU  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 eGSp(o56  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 zvb} p  
  视同买断1:委托方 ) !}-\5F  
  借:银行存款 CL'Xip')T  
   贷:主营业务收入 &<|-> *v  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 27 145  
  借:主营业务成本 zPh\3B  
   贷:库存商品 -S%q!%}u  
  受托方 LUDJPIk  
  借:库存商品 _X2EBpZp  
    应交税费-应交增值税(进项税额) %::deV7  
   贷:银行存款 'Ywpdzz[  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 H~dHVQtJZ  
  借:委托代销商品 YaNH.$.:  
   贷:库存商品 W6Aj<{\F  
  收到代销清单 9kX=99kf[  
  借:应收账款 y-\A@jJC5  
   贷:主营业务收入 d1TdH s\  
     应交税费-应交增值税(销项税额) =1 BNCKT<  
  借:主营业务成本 {pb9UUP2  
   贷:委托代销商品 bA< AG*  
  借:银行存款 :IR9=nhS]  
   贷:应收账款 6(J4IzZ  
  受托方 p;u 1{  
  借:受托代销商品 Z 5)_B,E:X  
   贷:受托代销商品款 ^>X)"'0+  
  实现收入 9sU+IT K4  
  借:银行存款 BF@5&>E  
    贷:主营业务收入 VwOG?5W/  
      应交税费-应交增值税(销项税额) JYg% ~tW'  
  借:主营业务成本 .-KtB(t  
   贷:受托代销商品 I& M36f  
  借:受托代销商品款 G=Hf&l  
    应交税费-应交增值税(进项税额) sP?$G8-^  
   贷:应付账款 ~3bZ+*H>  
  借:应付账款 R{) Q1~H=q  
   贷:银行存款 /j' B\,  
  收取手续费方式的委托代销商品: gM3]%L_  
  委托方 3xzkZ8]/  
  借:委托代销商品 BU9J_rCIv  
   贷:库存商品 S~k*r{?H})  
  收到代销清单: Z%+BWS3YqY  
  借:应收账款 n|x$vgb  
   贷:主营业务收入 &whX* IZ{  
     应交税费-应交增值税(销项税额) )>y k-  
  借:主营业务成本 UK6xkra?#  
   贷:委托代销商品 ?jri!]ux#  
  借:销售费用 (手续费) I% 9bPQ  
   贷:应收账款 ZMoJ#p(  
  借:银行存款 w!WRa8C  
   贷:应收账款 yOWOU`y?  
  受托方 <8rgtu!VU  
  借:受托代销商品 `k(u:yGK  
   贷:受托代销商品款 % Cu.u)/+  
  实现收入 nw0L1TP/J  
  借:银行存款 U~*c#U"bh  
   贷:应付账款 hI|/>4<  
     应交税费-应交增值税(销项税额) aUW/1nQHa  
  借:受托代销商品款 B f5 &}2u  
   贷:受托代销商品 gwSN>oj &  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) 20UqJM8 Ot  
   贷:应付账款 F&QTL-pQW  
  借:应付账款 O GJ=VQA  
   贷:主营业务收入 S~0JoCeo  
     银行存款 Gz>Lqd  
  5、附有售后退回条件的商品出售 gEv->pc  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 c[VrC+e m  
  借:应收账款 l#D-q/k?  
   贷:主营业务收入 g .x=pt  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ,AH0*L  
     估计退货率部分 U_}7d"<| ?  
  借:主营业务收入 >1x7UXs~:  
   贷:主营业务成本 1$$37?F E  
     预计负债 {~"7vkc+  
  如果实际的退货大于估计的退货率: >dpbCPJ9[  
  借:库存商品 l80bHp=  
    应交税费-应交增值税(进项税额) [J0*+C9P*  
    主营业务收入 Z-)[1+Hs  
    预计负债 ! FNf>z+  
   贷:主营业务成本 x*.Ye 5Jb  
     银行存款(含税) RT% x&j  
  如果实际的退货小于估计的退货率: 07x=` 7hs}  
  借:库存商品  5kcJ  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ]7a;jNQu  
    主营业务成本 M@|w[ydQG  
    预计负债 I4)Nb WQ  
   贷:主营业务收入 +}Xr1fr{jw  
     银行存款(含税) ZCm1+Y$  
  如果实际的退货等于估计的退货率: #gh p/YoTq  
  借:库存商品 W*k`  
    应交税费-应交增值税(进项税额) 6Wj@r!u  
    预计负债 NQ? x8h3  
   贷:银行存款(含税) /ZHO>LNN|  
  如果未发生退货则: cDCJ]iDs  
  借:主营业务成本 ajW[eyX  
    预计负债 RfKc{V  
   贷:主营业务收入 >DL/ ..  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: 3&es]1b  
  借:应收账款 /H')~!Yz  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) Bn\l'T  
  借:银行存款 eY T8$  
   贷:应收账款 y-'" >  
     预收账款 D%-{q>F!gf  
  借:预收账款 Vo%Yf9C  
   贷:主营业务收入 |K%}}g[<e;  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 1e/L\Y=m  
  借:主营业务成本 M RQZIi  
   贷:库存商品 yI8 SQ$w0y  
  如果发生退货: tJ"az=?  
  借:预收账款 -Q#o)o  
    应交税费-应交增值税(销项税额) `)6>nPr7P  
   贷:主营业务收入 "Nbos.a]5  
     银行存款 'Q5&5UrBr  
  借:主营业务成本 M EEAQd<*  
    库存商品 3 4SA~5  
   贷:发出商品 <"?*zx&  
  这里需要注意几个问题:  l^P#kQA  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; lzEb5mg  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; [[w2p  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; < kz[:n:  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; ! ao6e  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; \^LWCp,C"  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 tw=K&/@^O  
  固定价格 22>;vM."  
  借:银行存款 7F9;Su3.  
   贷:其他应付款 }qAVN  
     应交税费-应交增值税(销项税额) "A;s56}'&  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: `m%:rE,  
  借:财务费用 ryg4h Hspl  
   贷:其他应付款 i X%[YQ |  
  借:其他应付款 QQFf5^  
    应交税费-应交增值税(进项税额) \^&   
   贷:银行存款 H d*}k6  
  公允价格 >B_n/v3P(M  
  借:银行存款 ^_68 ]l=  
   贷:主营业务收入 n$4|P O$X  
     应交税费-应交增值税(销项税额) M'q'$)e  
  借:主营业务成本 qK?$= h.  
   贷:库存商品 cx{T '1  
  借:库存商品 :6Pnie  
    应交税费-应交增值税(进项税额) kh3<V' k]  
   贷:银行存款 Ra[>P _  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 dAL3.%  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 ?g3 ]~;#  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 ]9*;;4M g  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) 'a#mViPTQ)  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: 'z5h3J  
  借:银行存款 \0ov[T N.>  
   贷:固定资产清理 ^P?vkO"pB?  
     递延收益 h0Ee?=  
  借:递延收益 j)Y[4 ^k^  
   贷:管理费用/制造费用 #f*g]p{   
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: B76 v}O:  
  借:银行存款 ZB[k{Y  
   贷:固定资产清理 ,3Hc CuT  
     营业外收入 _9@ >;]  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 YTQps&mD.  
  8、以旧换新业务的处理 EB!d aZH,  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: \G>ZkgU  
  借:库存商品 }"_j0ax  
    银行存款 02\JzBU  
   贷:主营业务收入 rwSbqL^eM  
     应交税费-应交增值税(销项税额) ,a0pAj  
  借:主营业务成本 W%o|0j\1GU  
   贷:库存商品 Cqx v"NN  
     涉及进项税额 .<#ATFmY  
  借:库存商品 !^y y0`k6  
    应交税费-应交增值税(进项税额) gg^1b77hT  
   贷:银行存款 _U0$=V  
  借:银行存款 [h &BAR/ 2  
   贷:主营业务收入 vfwA$7N  
     应交税费-应交增值税(销项税额) hO#t:WxF I  
  借:主营业务成本 _w(ln9   
   贷:库存商品
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