举例解析： ` <+MR6M
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【例题3·计算题】甲公司于2009年7月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 7MXi_V;p<
（1）假定一（逆流交易）：2009年11月，乙公司将其成本为100万元的某商品以400万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2009年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。 ZTV|rzE
（2）假定二（顺流交易）：2009年11月，甲公司将其成本为100万元的某商品以400万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2009年资产负债表日，乙公司未对外出售该固定资产。 d+ P<nI/|
$q`650&S* （一）逆流交易合并财务报表： p<#WueR[
进行上述处理后，投资公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2009年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： W0GDn
借：长期股权投资 （297.5×20%）59.5 d(u"^NH;
固定资产－累计折旧 （2.5×20%）0.5 w0n.Y-v4i
贷：固定资产－原价 （300×20%）60 ;c1ar )G7
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KiN8N=z 第二年编制时的处理： "F
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"M.\Z9BCt （1）若第二年固定资产对外出售： p8CDFLuV
I^h^Q eBis 先编制一笔期初的分录： `Pa z
jq ULg iC 借：长期股权投资 （297.5×20%）59.5 APydZ
固定资产－累计折旧 （2.5×20%）0.5 z;? 3 2K
贷：固定资产－原价 （300×20%）60
E! '|FJ 再编制一笔与期初相反的分录： dQSX&.<c,
[ =dK %7v 借：固定资产－原价 （300×20%）60 9r,)Bw!RP
贷：固定资产－累计折旧 （2.5×20%）0.5 学会计xuekuaiji.com 1n +C'P"
长期股权投资 （297.5×20%）59.5
_]~`t+W'DJ 即合并财务报表中最终不用编调整分录。 |X :"AH"S
R-Y07A （2）若第二年固定资产未对外出售： S >
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I" TFj$Pg 编制一笔期初的分录即可。
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O,m0Xb2s]~ （3）若是存货内部交易，第二年存货对外出售了40%，则调整分录为： V\U,PNkZQ
.wj?}Fr?97 借：长期股权投资 X JDi\?m d.
贷：存货 X
借：存货 40%X 6M({T2e
贷：长期股权投资 40%X n#F:(MSOp
T0=8 U;
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X=Qa TV
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J9+< 9g4-t 顺流交易合并财务报表： ~?l>QP|o
甲（二）公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： ?];?3X~|
借：营业收入 （400×20%）80 ''Lf6S`4X~
贷：营业成本 （100×20%）20 Tf [o'=2
投资收益 60 hzG+s#
ma__LWKM, 第二年编制时的处理： v#yeiE4
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]}fW)r （1）若第二年固定资产对外出售： zQpF, N<b
<kJ,E[4` 先编制一笔期初的分录： E?,O>bCJ5
l_ Ee us 借：未分配利润—年初 60 0O,Q]P 82f
贷：未分配利润—年初60
&-l(nr]h] 再编制一笔与期初相反的分录： j5eX?bi_v
b/>L}/^PM 借：投资收益 60 fa~4+jx>S
营业成本20 }:6$5/?
贷：营业收入80
<d&9`e1Hc （2）若第二年固定资产未对外出售： fpE Su VKr
CF|4, K) 编制一笔期初的分录即可。（实际不用编分录） NR </Jm*
Ft} h&aYP （3）若是存货内部交易，第二年存货对外出售了40%，则调整分录同理。 gK8E
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