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[知识整理]“顺流、逆流交易”连续年度财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-12-30
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-11) —
举例解析: U1wsCH3+n  
K^'NG!  
例题计算题甲公司于20097月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 5, <:|/r  
  (
1)假定一(逆流交易):200911月,乙公司将其成本100万元的某商品以400万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为固定资产,预计使用寿命为10年,采用直线法计提折旧,净残值为0。至2009
年资产负债表日,甲公司未对外出售该固定资产。 0=^A{V!m  
  (
2)假定二(顺流交易):200911月,甲公司将其成本为100万元的某商品以400万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为固定资产,预计使用寿命为10年,采用直线法计提折旧,净残值为0。至2009年资产负债表日,乙公司未对外出售该固定资产。 _(Qec?[^Ps  
dUg| {l  
(一)逆流交易合并财务报表 4pfv?!O j  
进行上述处理后,投资公司如有子公司,需要编制合并财务报表的,在其
2009
年合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整: e:&(y){n(  
借:长期股权投资   (
297.5×20%
59.5 pl{Pur ;i  
  固定资产-累计折旧 (2.5×20%
0.5 7u9!:}Tu  
  贷:固定资产-原价    (300×20%60  `>mT/Rmb@  
,`ZIW  
Kq*D_Rh2  
第二年编制时的处理: $stBB  
 %wYGI  
1)若第二年固定资产对外出售: jml 4YaGZ  
&b#O=LF  
先编制一笔期初的分录: qd7 86~  
2 }^fhMS  
借:长期股权投资   (297.5×20%59.5 oL2 a:\7  
  固定资产-累计折旧 (2.5×20%
0.5 e(NpX_8  
  贷:固定资产-原价    (300×20%60
^l(Kj3gM  
再编制一笔与期初相反的分录: | rDv!m  
9Xv>FVG!  
借:固定资产-原价    (300×20%60 ma<+ !*|   
   贷:固定资产-累计折旧 (
2.5×20%0.5 学会计xuekuaiji.com pg.z `k  
      长期股权投资   (
297.5×20%59.5
cF7efs8u  
即合并财务报表中最终不用编调整分录。 UF)4K3X  
BrQXSN$i  
2)若第二年固定资产未对外出售: ^Cs5A0xo#s  
]^63n/Twj  
编制一笔期初的分录即可。 UaQR0,#0y  
-m.SN>V  
3)若是存货内部交易,第二年存货对外出售了40%,则调整分录为: ]ctlK'.  
3 oG5E"G  
借:长期股权投资 X O#e'.n!rI  
     贷:存货
X
借:存货 40%X k>8,/ AZd  
   贷:长期股权投资
40%X DhL]\ 4  
$1h,<$5H  
;c-J)Ky  
}BpCa6SAs  
Xy>+r[$D:  
顺流交易合并财务报表: Q599@5aS  
(二)公司
如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整: q~^qf  
借:营业收入     (
400×20%
80 -}B&>w,5  
  贷:营业成本     (100×20%
20 \Ami-<T  
    投资收益           60 =3Y:DPMB  
Kug_0+gI  
第二年编制时的处理: u H}cvshv  
7>a-`"`O  
1)若第二年固定资产对外出售: ]&')# YO  
i9NUv3#  
先编制一笔期初的分录: ,,Dwb\B}  
2\Vzfca  
借:未分配利润年初 60 b-1cA1#_cP  
  贷:未分配利润年初60
`|1#Vuk  
再编制一笔与期初相反的分录: D=w5Lks  
Q.q'pJ-  
借:投资收益   60 <23oyMR0  
   营业成本
20 5/:BtlFx  
     贷:营业收入
80
a]<y*N?qu  
2)若第二年固定资产未对外出售: ,<[Q/:}[  
h|_E>6d)  
编制一笔期初的分录即可。(实际不用编分录) /mb?C/CI  
c&1:H1#  
3)若是存货内部交易,第二年存货对外出售了40%,则调整分录同理。 3J2j5N:g  
a)+;<GZ~  
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