[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： alh >"9~!  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 b" xmqWa  
　　一、销售商品的收入 g%F"l2M  
　　1、一般商品的销售收入 />'V !iWyz  
　　借：应收账款/银行存款 [7(-T?_  
　　　贷：主营业务收入 .=m,hu~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -jgysBw+Xb  
　　借：主营业务成本 L %ip>  
　　　贷：库存商品 *
 tCS  
　　借：应收账款 }
N_
NvY  
　　　贷：其他业务收入 :m86 hBE.  
　　借：其他业务成本 <YA&Dr3OD  
　　　贷：原材料 (feTk72XX  
　　借：存货跌价准备 (-]r~Ol^  
　　　贷：主营业务成本 %r&-gWTQ,  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 t8^m`W  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ]yjl~3  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 syU9O&<  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 &/ /wSlL3  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ^F?&|clM/  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 b:qY gg  
　　借：长期应收款 o=FE5"t  
　　　贷：主营业务收入 >!_Xgw  
　　　　　未实现融资收益 rc+C?)S  
　　借：未实现融资收益 zF5uN:-s  
　　　贷：财务费用 tXJUvish  
　　借：银行存款 dU\%Cq-G)  
　　　　贷：长期应收款 PoEqurH0  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SIBoCs5  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 n wI!O  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 vI$t+m:  
　　视同买断1：委托方 #:T-hRu  
　　借：银行存款 ~Lc066bLeq  
　　　贷：主营业务收入 +[SgO}sF  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )%!XSsY.N|  
　　借：主营业务成本 Sq:0w  
　　　贷：库存商品 olLfko4$*V  
　　受托方 l L]y~u  
　　借：库存商品 qfcYE=  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） AeAp0cbet  
　　　贷：银行存款 cb5,P~/q  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 L 8{\r$  
　　借：委托代销商品 099sN"kf  
　　　贷：库存商品 @( n^T  
　　收到代销清单 jA#/Z  
　　借：应收账款 (C]o,7cYS  
　　　贷：主营业务收入 '+j} >Q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） p4p@^@<>X  
　　借：主营业务成本 K't]n{$  
　　　贷：委托代销商品 
^5r9 5  
　　借：银行存款 t>8XTqqi  
　　　贷：应收账款 5>AX*]c  
　　受托方 r! Ay:r  
　　借：受托代销商品 KR7@[
  
　　　贷：受托代销商品款 ?f/n0U4w  
　　实现收入 g/13~UM\  
　　借：银行存款 ccd8O{G.M  
　　　　贷：主营业务收入 _)]CzBRq\6  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） bI|2@HV2  
　　借：主营业务成本 u1xSp<59C  
　　　贷：受托代销商品 ^&g=u5 d0  
　　借：受托代销商品款 ?W E  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） u{["50~  
　　　贷：应付账款 a~8[<Fomj  
　　借：应付账款 2Pc%fuC  
　　　贷：银行存款 M
Qin"\  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Ecs,$\  
　　委托方 O{ /q-~_  
　　借：委托代销商品 3]?#he  
　　　贷：库存商品 1 hg}(Hix  
　　收到代销清单： Le%ZV%,  
　　借：应收账款 pKi&[  
　　　贷：主营业务收入 Xy%p"b<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )?wJF<[_#  
　　借：主营业务成本 ^] kF{ o?  
　　　贷：委托代销商品 oPPX&e@=s]  
　　借：销售费用 （手续费） KN- avu_Ix  
　　　贷：应收账款 S;]*)i,v  
　　借：银行存款 r_;9'#&'  
　　　贷：应收账款 U4G`ZKv(!  
　　受托方 2k<;R':  
　　借：受托代销商品 }%D^8> S  
　　　贷：受托代销商品款 <oz!H[!  
　　实现收入 z3uW)GQ.  
　　借：银行存款 Zdn~`Q{  
　　　贷：应付账款 CW<N: F.9  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） =Fdg/X1  
　　借：受托代销商品款 puT'y  
　　　贷：受托代销商品 %Z*sU/^  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） w|Nz_3tI  
　　　贷：应付账款 jbR0%X2  
　　借：应付账款 B-l'
vVx  
　　　贷：主营业务收入 IIyI=WlpG  
　　　　　银行存款 $[yFsA6  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 U#U]Pt

  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 tY <Z'xA?  
　　借：应收账款 t:fFU
1x  
　　　贷：主营业务收入 U)3DQ6T99  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） cYqfsd# B  
　　　　　估计退货率部分 H8"@iE,  
　　借：主营业务收入  }K3x  
　　　贷：主营业务成本 vv=VRhwF  
　　　　　预计负债 <\;#jF%V  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： c*@G _rb  
　　借：库存商品 -+O 9<3ly  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） XQS9,Hl  
　　　　主营业务收入 ZI=v.wa  
　　　　预计负债 5YrBW:_OI  
　　　贷：主营业务成本 FHV-BuH5  
　　　　　银行存款（含税） XU"~
h64]  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 7NJhRz`_  
　　借：库存商品 2,*M|+W~  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） nMJ#<'v^!2  
　　　　主营业务成本 -{ZWo:,r~q  
　　　　预计负债 >KJ+-QuO&  
　　　贷：主营业务收入 &iV,W4  
　　　　　银行存款（含税） +!|9hF'  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： &-;5* lg)0  
　　借：库存商品
xt*u4%  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Phke`3tth  
　　　　预计负债 I(XOE$3  
　　　贷：银行存款（含税） |6<p(i7  
　　如果未发生退货则： e;(0(rI  
　　借：主营业务成本 QqU!Najf  
　　　　预计负债 8-O)Xx}cU  
　　　贷：主营业务收入 [Vma^B$7Vj  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： %Z1N;g0  
　　借：应收账款 ow]053:i  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Bi{$@n&?f  
　　借：银行存款 Sm5H_m!  
　　　贷：应收账款 |vw"[7_aS  
　　　　　预收账款 ^U!0-y  
　　借：预收账款 )vSRHE  
　　　贷：主营业务收入 Ywwu0.H<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )KAEt.  
　　借：主营业务成本 ?F3 h)(}  
　　　贷：库存商品 >qF CB\(  
　　如果发生退货： gN"7be&J  
　　借：预收账款 jB(|";G  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7"C$pm6  
　　　贷：主营业务收入 (I./ Uu%  
　　　　　银行存款 8Q'0h m?  
　　借：主营业务成本 ?[lV-  
　　　　库存商品 \*<d{gZ~  
　　　贷：发出商品 <S r  
　　这里需要注意几个问题： ;&)-;l7M  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； qXwPDq/  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； bR)(H%I  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 5bgs*.s  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； PAM}*'  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； ;-qO'V:;  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 aS nFKB  
　　固定价格 H7DJ~z~J  
　　借：银行存款 sjV!5Z  
　　　贷：其他应付款 5wDg'X]>V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） b"{'T]"*j  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： nX`u[ks  
　　借：财务费用 (R("H/6xs  
　　　贷：其他应付款 bXNk%W[n  
　　借：其他应付款 #e$5d>j(  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Ptdpj)oi&Q  
　　　贷：银行存款 |mw.qI|  
　　公允价格 4v{o  
　　借：银行存款 \r+8qC[,  
　　　贷：主营业务收入 io8'g3<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） u@cYw:-C  
　　借：主营业务成本 Fkd+pS\9g~  
　　　贷：库存商品 c$yk s  
　　借：库存商品 JVSA&c%3  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ?m\t|/0Q  
　　　贷：银行存款 @/ohg0  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 2|*JSU.I  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 :BV6y|J9O^  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 i=oU;7~zK  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） y#z  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ElW~48  
　　借：银行存款 M# %a(Y3K)  
　　　贷：固定资产清理 Rx=>6,)'  
　　　　　递延收益 {C N~S*m  
　　借：递延收益 N@Uy=?)ZJ  
　　　贷：管理费用/制造费用 KJaXg;,H  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 4p,EBn9(  
　　借：银行存款 f@
|A[>"V  
　　　贷：固定资产清理 %/zbgS`  
　　　　　营业外收入 ud'-;W  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 .Z `av n  
　　8、以旧换新业务的处理 eEv@}1~  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ?Yth0O6?sb  
　　借：库存商品 A
y0U=#XP  
　　　　银行存款 #PH~1`vl  
　　　贷：主营业务收入 @a0DT=>dT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） FWG6uKv  
　　借：主营业务成本 st:`y=F_  
　　　贷：库存商品 9CWezI+  
　　　　　涉及进项税额 a C\MJ 9  
　　借：库存商品 ?En O"T.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） T^k7o^N>  
　　　贷：银行存款 '6cWS'9"  
　　借：银行存款 nz=GlO'[  
　　　贷：主营业务收入 p;3O#n- _  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） f$Fhf?'  
　　借：主营业务成本 SBfT20z[  
　　　贷：库存商品