[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： r&ux|o+  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 QyD(@MFxb  
　　一、销售商品的收入 (DY&{vudF  
　　1、一般商品的销售收入 T$*#q('1"}  
　　借：应收账款/银行存款 HJjx!7h  
　　　贷：主营业务收入 l-?# oy  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  G|.6%-  
　　借：主营业务成本 BD?u|Fd,i:  
　　　贷：库存商品 ;C,t`(  
　　借：应收账款 A\ r}V-  
　　　贷：其他业务收入 ^5rB/y,  
　　借：其他业务成本 mKuY=#RP  
　　　贷：原材料
7[ZoUWx  
　　借：存货跌价准备 Hd57Iw  
　　　贷：主营业务成本 = buarxk  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 +,T z +!  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 @wcrtf~{)&  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 Nj=0bg"Qg5  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 =B0AG9Fz  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） _f"KB=A_x  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 TW-^C;   
　　借：长期应收款 !nL>Ly  
　　　贷：主营业务收入 BKKW3PT  
　　　　　未实现融资收益  xq&r|el  
　　借：未实现融资收益 Q#zU0K*^  
　　　贷：财务费用 6o&ZS @  
　　借：银行存款 2hsRYh  
　　　　贷：长期应收款 QzS=oiL  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m,V"S(A  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ~Z' /b|x<3  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 %>Mcme>(W  
　　视同买断1：委托方 OM?FpRVU8  
　　借：银行存款 mwO9`AU;  
　　　贷：主营业务收入 ?D;7ut$~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） B["jndyr  
　　借：主营业务成本 ZC"a#rQ   
　　　贷：库存商品 Pye/o  
　　受托方 = ( 4l  
　　借：库存商品 &Gs/#2XQ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） _6-N+FI  
　　　贷：银行存款 S4VM(~,o  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 )zkr[;j~`  
　　借：委托代销商品 eh}|Wd7J  
　　　贷：库存商品 IO7cRg'-F  
　　收到代销清单 lUd4`r"  
　　借：应收账款 .f&Z+MQ
 
　　　贷：主营业务收入 v^aI+p6  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -?w3j9kk>  
　　借：主营业务成本 NZz^*Ela  
　　　贷：委托代销商品 yVWt%o/  
　　借：银行存款 i,,mt_/,  
　　　贷：应收账款 ndu$N$7+  
　　受托方 -ufaV#  
　　借：受托代销商品 pgPm0+N  
　　　贷：受托代销商品款 7()5\ae@q'  
　　实现收入 :9f 9Z7M  
　　借：银行存款 >Se-5QtLcf  
　　　　贷：主营业务收入 mFt\xGa  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） cN`P5xP'  
　　借：主营业务成本 .>1vN+  
　　　贷：受托代销商品 Z-3("%_$/  
　　借：受托代销商品款 iy|;xBI,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） oiOu169]  
　　　贷：应付账款 39A|6>-?  
　　借：应付账款 <Ok7-:OxA  
　　　贷：银行存款 Q5]rc`} 5  
　　收取手续费方式的委托代销商品： ZEs^b  
　　委托方 NjKC{L5S:  
　　借：委托代销商品 9Zr6 KA{  
　　　贷：库存商品 x"A\Z-xxz  
　　收到代销清单： `
aSbGM z  
　　借：应收账款 4U3 `g  
　　　贷：主营业务收入 GJ:oUi  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） <?%49  
　　借：主营业务成本 ~:*V'/2k  
　　　贷：委托代销商品 9Y?``QBN  
　　借：销售费用 （手续费） vAjog])9s  
　　　贷：应收账款 lQxEiDIL  
　　借：银行存款 f#-\*  
　　　贷：应收账款 DABV}@K"  
　　受托方 lo-VfKvy  
　　借：受托代销商品 iD/+#UTY  
　　　贷：受托代销商品款 P!gY&>EU  
　　实现收入 &%tW   
　　借：银行存款 ),H1z`c&I  
　　　贷：应付账款 =&PO_t5)z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） JOyM#g9-?  
　　借：受托代销商品款 }!"Cvu  
　　　贷：受托代销商品 [AYJ(H/  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） Gn4XVzB`O  
　　　贷：应付账款 PmQeO*f+  
　　借：应付账款 {\X$vaF  
　　　贷：主营业务收入 (a"/cH  
　　　　　银行存款 }{mS"  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 Ym6v4k!@O  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 %S^:5#9  
　　借：应收账款 z\YLO%Mm  
　　　贷：主营业务收入 goNDS5}  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） h@J3+u<  
　　　　　估计退货率部分 I8|"h8\  
　　借：主营业务收入 v1/Y0  
　　　贷：主营业务成本 ilZQ/hOBH  
　　　　　预计负债 ?5F;4oR2g  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： i-.A D4  
　　借：库存商品 r.c:QY$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） x6ayF q=  
　　　　主营业务收入 OTNI@jQ)  
　　　　预计负债 Yp\Y]pym  
　　　贷：主营业务成本 TP/bX&bjCy  
　　　　　银行存款（含税） ) )t]5Ys%;  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： dF5y' R'  
　　借：库存商品 )u0/s'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） TaF;PGjVw  
　　　　主营业务成本 S+* >""=  
　　　　预计负债 7Hj7b:3K&!  
　　　贷：主营业务收入 mQ9shdvt-  
　　　　　银行存款（含税） P6({wx  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 70EH~  
　　借：库存商品 jvpv1>KYV  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） L-zU%`1{M  
　　　　预计负债 &he:_p$x  
　　　贷：银行存款（含税） )`6OSB  
　　如果未发生退货则： 4YoQ*NQw-  
　　借：主营业务成本 8"p rWAN  
　　　　预计负债 GL,[32~C  
　　　贷：主营业务收入 =5:S"WNj  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： riRG9c |  
　　借：应收账款  ?$y/b}8  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） tY:,9eh7B  
　　借：银行存款 h iK}&  
　　　贷：应收账款 F{_,IQ]U  
　　　　　预收账款 [.w`r>kZI  
　　借：预收账款 c=
?Tu  
　　　贷：主营业务收入 KTwP.!<v  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） oFT1d  
　　借：主营业务成本 &|' NDcp  
　　　贷：库存商品 Nq|y\3]  
　　如果发生退货： @Kw&X
Ke`  
　　借：预收账款 N8=-=]0G  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nB]mj_)R^  
　　　贷：主营业务收入 Bwu?DK  
　　　　　银行存款 Z,"YMUl'  
　　借：主营业务成本 j?g#8L;W\w  
　　　　库存商品 1 QnaZhu'  
　　　贷：发出商品 ?.n1t@sG&  
　　这里需要注意几个问题： 0f
K#:6  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； fwh/#V-i  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； .~TI%&#  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； vsQvJDna~  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； "z=~7g  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； =@q,/FR-  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 3,#v0#  
　　固定价格 (cV1Pmn  
　　借：银行存款 ^(@]5
$^Z  
　　　贷：其他应付款 {xOzxLB;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） K<%8 .mZ7  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： N/<c;"o  
　　借：财务费用 7#X`D  
　　　贷：其他应付款 3#GIZL}!x  
　　借：其他应付款 cr?ZXu
_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1^ go)(Mx  
　　　贷：银行存款 E*kZGHA  
　　公允价格 ?6L8#"=  
　　借：银行存款 O1+yOef"k  
　　　贷：主营业务收入 @;KvUR/+FE  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） s OLjT34  
　　借：主营业务成本 25r3[gX9`  
　　　贷：库存商品 J3B+WD]  
　　借：库存商品 8i<]$
 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） "L8Hgwg  
　　　贷：银行存款 Vup|*d2r0E  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 :LC3>x`:  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 q'IMt7}  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 H+@?K6{h  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） DF-.|-^9I  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： !lA~;F  
　　借：银行存款 U-U(_W5&  
　　　贷：固定资产清理 Y{Lxo])e  
　　　　　递延收益 e AaS }g 0  
　　借：递延收益 3df5 e0  
　　　贷：管理费用/制造费用 ~y whl'"k  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： B|{E[]
iK  
　　借：银行存款 ;Cjj_9e,:  
　　　贷：固定资产清理 DJqJ6z:'  
　　　　　营业外收入 QIJ/'72  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 L"0?g( < 5  
　　8、以旧换新业务的处理 8Z)wot  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： # @7 I  
　　借：库存商品 Vs Z7n~e  
　　　　银行存款 KP$AT}D  
　　　贷：主营业务收入 -3 "<znv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G]mD_J1$  
　　借：主营业务成本 :@@m'zF<;  
　　　贷：库存商品 mX?t|:[b  
　　　　　涉及进项税额 L|;sB=$'{  
　　借：库存商品 zZey
 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） W1ndb:  
　　　贷：银行存款 L:Mjd47L  
　　借：银行存款 7(P4KvkI  
　　　贷：主营业务收入 pd.unEWwF  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &5G@YQD1e  
　　借：主营业务成本 AVf F<E/  
　　　贷：库存商品