[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： u [m  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 u.d).da  
　　一、销售商品的收入 ]h>_\9qO  
　　1、一般商品的销售收入 T&%ux=Jt  
　　借：应收账款/银行存款 A?CcHw rT  
　　　贷：主营业务收入 !/}O>v~o  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） qfL~Wp2E;  
　　借：主营业务成本 SSz~YR^}Sr  
　　　贷：库存商品 b8V~S'6VqO  
　　借：应收账款 "^w]_^GD$d  
　　　贷：其他业务收入 6l5:1|8b,!  
　　借：其他业务成本 r\b3AKrIN  
　　　贷：原材料 U]^HjfX\  
　　借：存货跌价准备 0y 7"SiFY  
　　　贷：主营业务成本 QW$G  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 +=q$x Ia
 
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 }Mf!-g  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ;i Fz?d3;  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 S0~2{G"v  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） 0~ZFv Wv  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 3 Mxp)uG/  
　　借：长期应收款 zo+nq%=  
　　　贷：主营业务收入 tS
Vc|j  
　　　　　未实现融资收益 9Wnn'T@Tl  
　　借：未实现融资收益 x^kp^ /f  
　　　贷：财务费用 gZLP\_CL  
　　借：银行存款 AvdXEY(-  
　　　　贷：长期应收款 rs,2rSsg!  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]$Yvj!K
*Q  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 [`^a=:*  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 n#q<`}u,
 
　　视同买断1：委托方 4US"hexE<  
　　借：银行存款 _AQb6N b  
　　　贷：主营业务收入 Sz^ veh?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |$X l/)Oq  
　　借：主营业务成本 |?qquD 4=  
　　　贷：库存商品 PV9pa/`@  
　　受托方 5&v~i\Q  
　　借：库存商品 cWi}V  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3gv|9T  
　　　贷：银行存款 S/D^  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 FrTi+& <  
　　借：委托代销商品 |K.mP4CKY  
　　　贷：库存商品 k p<OJy  
　　收到代销清单 /LO-HnJ  
　　借：应收账款
zUKmxy@  
　　　贷：主营业务收入 <_3b1VhZ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） q:dHC,
fO  
　　借：主营业务成本 ~~v3p>zRr  
　　　贷：委托代销商品 ?YZ- P{rTS  
　　借：银行存款 &?q/ 1vLa  
　　　贷：应收账款 ^r*r w=  
　　受托方 x7~r,x(xM  
　　借：受托代销商品 a"FCZ.O1  
　　　贷：受托代销商品款 a4XU?-sUh  
　　实现收入 kKAP"
'v  
　　借：银行存款 (vb SM}P  
　　　　贷：主营业务收入 |2abmuR0  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） S-k8jm  
　　借：主营业务成本 ,=Mt`aN  
　　　贷：受托代销商品 Zy o[(`y  
　　借：受托代销商品款 vU767/  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ~NQ72wph{  
　　　贷：应付账款 NMa} <  
　　借：应付账款 oJ4AIQjB  
　　　贷：银行存款 poToeagZ~Q  
　　收取手续费方式的委托代销商品： G*-b}f
 
　　委托方 TNGU6j}oq  
　　借：委托代销商品 4WJ.^(  
　　　贷：库存商品 !Cr(Pe]  
　　收到代销清单： 8>0e*jC  
　　借：应收账款 DpUbzr41+k  
　　　贷：主营业务收入 Qk,I^1w?7  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Z/t+8;TMR,  
　　借：主营业务成本 dYL"h.x  
　　　贷：委托代销商品 %d?cP}V  
　　借：销售费用 （手续费） [/Rf\T(,jn  
　　　贷：应收账款 m06ALD_  
　　借：银行存款 nPye,"A Ol  
　　　贷：应收账款 hRs&t,{&  
　　受托方 cUY`97bn  
　　借：受托代销商品 rNB_
W.
 
　　　贷：受托代销商品款 M+w=O!dq  
　　实现收入 ',:*f8Jk  
　　借：银行存款 !t gi  
　　　贷：应付账款 =zKhz8B(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &ge "x{,?  
　　借：受托代销商品款 BDR.AZ  
　　　贷：受托代销商品 y *fDwd~  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） BFo5\l:q8  
　　　贷：应付账款 FQqI<6;  
　　借：应付账款 b)=[
1g/=L  
　　　贷：主营业务收入 K%^V?NP*{Z  
　　　　　银行存款 `QyO`y=?[Y  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 4iKgg[)7`=  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Y?(r3E^x  
　　借：应收账款 w-Da~[J  
　　　贷：主营业务收入 5 N#3 a0)  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） f Ss4ZXC  
　　　　　估计退货率部分 YgUvOyaQXf  
　　借：主营业务收入 g7OqX \  
　　　贷：主营业务成本 O"F_*  
　　　　　预计负债 J2'Nd'  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： Z@]e{zO  
　　借：库存商品 Ry%Mej:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） x "^Xj]-  
　　　　主营业务收入 0V'nK V"|  
　　　　预计负债 PfC!lI BU  
　　　贷：主营业务成本 0@H|n^Md#  
　　　　　银行存款（含税） L#+q]j+  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： f!
!V${)X  
　　借：库存商品
[Pq}p0cD  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1T-8K
 r  
　　　　主营业务成本 t.`@{R$hoA  
　　　　预计负债 f;1K5Y  
　　　贷：主营业务收入 p2DrEId  
　　　　　银行存款（含税） %
*`J k#W:  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： <gJ U?$  
　　借：库存商品 *Df,Ijh$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） e^<#53!  
　　　　预计负债 
wnM9('\  
　　　贷：银行存款（含税） =jX8.K4]  
　　如果未发生退货则： "CUty"R8  
　　借：主营业务成本 CS==A57I  
　　　　预计负债 _Jme!Oaa  
　　　贷：主营业务收入 }Ub6eXf(2  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： c@/(B:@  
　　借：应收账款 3b+d"`Y^S  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
H\qC["  
　　借：银行存款 y5 do1Z  
　　　贷：应收账款 V&Xe!S  
　　　　　预收账款 K)Q]a30  
　　借：预收账款 .zn;:M#T  
　　　贷：主营业务收入 ^xij{W`|  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A7%:05  
　　借：主营业务成本 v(EEG/~  
　　　贷：库存商品 m6',SY9T  
　　如果发生退货： ?sMP~RHQ  
　　借：预收账款 j}~86JO+Cw  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }T%}wdj  
　　　贷：主营业务收入 mxz-4.  
　　　　　银行存款 {a4z2"\A  
　　借：主营业务成本 pBETA'fY  
　　　　库存商品 V{^!BBQ  
　　　贷：发出商品 XI22+@d6  
　　这里需要注意几个问题： qL6 |6-?  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； yjhf   
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用；
uoXAQ6k  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 8"fD`jtQ  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； :j]vf8ec  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； r9 !Tug*>m  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ,:Lb7bFv>  
　　固定价格 GQ9\'z#+  
　　借：银行存款 h\P HKC2  
　　　贷：其他应付款 xYhrO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） p TeOW9  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： .R9IL-3fO  
　　借：财务费用 %Mk0QK
zUo  
　　　贷：其他应付款 4Qo]nre!  
　　借：其他应付款 -
eN\ !  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） _ B5gR  
　　　贷：银行存款 *{yK 8  
　　公允价格 p\JfFfC  
　　借：银行存款 T)Y=zIQ1]7  
　　　贷：主营业务收入 2EfF
=Fm>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #@"<:!?z  
　　借：主营业务成本 o]p|-<I Q  
　　　贷：库存商品 -mRA#  
　　借：库存商品 ui@2s;1t  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ~d6DD;`K  
　　　贷：银行存款 #_(jS+lP?k  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 9\]^|?zQ`  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 4qYUoCR&  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 }C#;fp"L  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） qfK`MhA}  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： &'DU0c&  
　　借：银行存款 A _XhuQB;d  
　　　贷：固定资产清理 kjtjw1\o  
　　　　　递延收益 ea~:}!-P  
　　借：递延收益 )I$q5%q8  
　　　贷：管理费用/制造费用 XLH+C ]pfr  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： H)>;/#!r-  
　　借：银行存款 \@1=stK:F  
　　　贷：固定资产清理 !}
r% u."  
　　　　　营业外收入 E Kz'&Gu  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ]f_6 '|5A  
　　8、以旧换新业务的处理 I<8sI%,s  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 8G5m{XTS(  
　　借：库存商品 M>>qn_yq4  
　　　　银行存款 K%X^n>O7C  
　　　贷：主营业务收入 HH@qz2 w  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） i![ dPM  
　　借：主营业务成本 zBJ7(zh!  
　　　贷：库存商品 bLd#xXl  
　　　　　涉及进项税额 mBG=jI "xh  
　　借：库存商品 A^2Uzmzl?  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ZJ 77[  
　　　贷：银行存款 "eWYv3z~-  
　　借：银行存款 i6 (a@KRY  
　　　贷：主营业务收入 1s{^X -  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \ ;mH(-  
　　借：主营业务成本 Sf,R^9#|  
　　　贷：库存商品