[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： =HMuAUa.  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 B*fBb.Z  
　　一、销售商品的收入 kZ!&3G9>-  
　　1、一般商品的销售收入 e(9K.3@{  
　　借：应收账款/银行存款 G ahY+$L,  
　　　贷：主营业务收入 ,_:6qn{  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H+Q_%%[N  
　　借：主营业务成本 UiZ1$d*  
　　　贷：库存商品 j0S[JpoF  
　　借：应收账款 UBx0Z0Y  
　　　贷：其他业务收入 ]Yf8  
　　借：其他业务成本 j)}TZx4~  
　　　贷：原材料 @! jpJ}  
　　借：存货跌价准备 Ljk0K3Q6>  
　　　贷：主营业务成本 4rD&Lg'  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 07Oagq(  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 RI]x=  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 (KR.dxzjf  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 Z FIgKWZ'  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） :Y)G-:S+  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 n'@XgUI,  
　　借：长期应收款 ?q"9ZYX<  
　　　贷：主营业务收入 5_SxX@fW%  
　　　　　未实现融资收益 yI's=Iu`  
　　借：未实现融资收益 `>`{DEDx{5  
　　　贷：财务费用 Qa1G0qMEIF  
　　借：银行存款 x!UGLL]_M  
　　　　贷：长期应收款 a1ai?},  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X&
,a=#C^  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ak(P<OC-  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。  "-G&]YMl  
　　视同买断1：委托方 N ^H H&~V  
　　借：银行存款 S?Uvt?  
　　　贷：主营业务收入 Ft8ii|-  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） g+=f=5I3  
　　借：主营业务成本 OPDR
V\  
　　　贷：库存商品 |l,0bkY@&  
　　受托方 wr2F]1bh@  
　　借：库存商品 `_M&zN  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） q)]S:$?BT  
　　　贷：银行存款 ))uki*UNK  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 `~LaiN.  
　　借：委托代销商品 =7zvp,B  
　　　贷：库存商品 }do=lm?/  
　　收到代销清单 h8HA^><Xr  
　　借：应收账款 nAyyjd3!S  
　　　贷：主营业务收入 C 6:; T%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1@Rl^ey  
　　借：主营业务成本 0j[%L!h ny  
　　　贷：委托代销商品 ( z.\,M  
　　借：银行存款 <Kq!)) J'  
　　　贷：应收账款 _({K6adb  
　　受托方 S&~;l/  
　　借：受托代销商品 yzz(<s:o/  
　　　贷：受托代销商品款 pg4j PuCM  
　　实现收入 &fwb?Vn4  
　　借：银行存款 fMZc_dsW9  
　　　　贷：主营业务收入 )n$RHt+:>  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9jrlB0  
　　借：主营业务成本 MT.D#jv&  
　　　贷：受托代销商品 .4,l0Nn`W  
　　借：受托代销商品款 U\;mM\2rE  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） $:*/^)L  
　　　贷：应付账款 =%d0MZD  
　　借：应付账款 ]a\HgFp@  
　　　贷：银行存款 *AI
?md  
　　收取手续费方式的委托代销商品： qF4pTQf  
　　委托方 M!]g36h[  
　　借：委托代销商品 c+]5[6  
　　　贷：库存商品 k0-,qM#p;X  
　　收到代销清单： )cxML<j'  
　　借：应收账款 bOdyrynh  
　　　贷：主营业务收入 _<;westq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） RQd5Q.  
　　借：主营业务成本 Kv6#WN~  
　　　贷：委托代销商品 #W=H)6  
　　借：销售费用 （手续费） qeoj
  
　　　贷：应收账款 A*+Kl hT  
　　借：银行存款 JJE0q5[  
　　　贷：应收账款 =VDtZSa!$^  
　　受托方 (khMjFOg  
　　借：受托代销商品 FLOSdMYdw  
　　　贷：受托代销商品款 -hpMd/F
 
　　实现收入 >[TJ-%V>oR  
　　借：银行存款 M9dUo7  
　　　贷：应付账款 %z AN@  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ed&M  
　　借：受托代销商品款 K7gqF~5x~  
　　　贷：受托代销商品 Z)H9D(Za  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） e(sV4Z~  
　　　贷：应付账款  GbbD)  
　　借：应付账款 Km,:7#aV  
　　　贷：主营业务收入 *61G <I  
　　　　　银行存款 ]iVoF N}^  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 K@+(6\6I  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 uOnyU+fZV  
　　借：应收账款 h**mAa0fo  
　　　贷：主营业务收入 D}:M0EBS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） WG.J-2#3  
　　　　　估计退货率部分 nXcOFU  
　　借：主营业务收入 ,[0rh%%j  
　　　贷：主营业务成本 b>"=kN/  
　　　　　预计负债 Xu#K<#V  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： %4HpTx  
　　借：库存商品 1r;.r|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Xw[|$#QKM  
　　　　主营业务收入 rJ}k!}G  
　　　　预计负债 qECta'b&  
　　　贷：主营业务成本 Qg4g(0E@  
　　　　　银行存款（含税） 8 t Ef>  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： [}!obbM  
　　借：库存商品 4GTB82V$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） U `<?~Bz  
　　　　主营业务成本 \hT=U*dMR  
　　　　预计负债 yu]nK-Y7S  
　　　贷：主营业务收入 \Z%V)ZRi=  
　　　　　银行存款（含税） \LZVazXD  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： d 1b
x5U  
　　借：库存商品 ia}V8i  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） X7gtR|[  
　　　　预计负债 gw);b)&mx  
　　　贷：银行存款（含税） nXnO]wXC  
　　如果未发生退货则： QnNddCiu=  
　　借：主营业务成本 5(sWV:_2  
　　　　预计负债 iH"
"dtO  
　　　贷：主营业务收入 $S _VR  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： bp?4)C*R  
　　借：应收账款 "
vG~2J  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） wX*F'r"z  
　　借：银行存款 > : ;*3  
　　　贷：应收账款 Swg%[r=p=  
　　　　　预收账款 4Sxt<7[f  
　　借：预收账款 !K$qh{n  
　　　贷：主营业务收入 N3}jLl/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P1f@?R&t+  
　　借：主营业务成本 )dgooq  
　　　贷：库存商品 El)Wj
cmH  
　　如果发生退货： 17{$D,P  
　　借：预收账款 d;9F2,k$w  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >m; *Zk`  
　　　贷：主营业务收入 urK[v  
　　　　　银行存款 7-Yn8Gq  
　　借：主营业务成本 rF8nz:8  
　　　　库存商品 hB)TH'R{:  
　　　贷：发出商品 R8<'m
 
　　这里需要注意几个问题： XY1eeB-  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Lu@'Ee!>G  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； ?H2{R:  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； &=d0'3k>  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； j\S}TaH0e  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 3l8k O  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 2PSt*(  
　　固定价格 eQvdi|6  
　　借：银行存款 2'6:fr=R  
　　　贷：其他应付款 Htu}M8/4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )m7 Yo  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ;5fq[v^P:  
　　借：财务费用 ~Uz1()ftz  
　　　贷：其他应付款 ;=[~2*8  
　　借：其他应付款 5,<:|/r  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 'U"ub2j  
　　　贷：银行存款 M>BcYbXf  
　　公允价格 ]7ZY |fP2  
　　借：银行存款 f\~OG#AaX  
　　　贷：主营业务收入 ]VU a$$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;%H/^b.c  
　　借：主营业务成本 >x$.mXX{  
　　　贷：库存商品 )ZA3m_w]  
　　借：库存商品 f4TNy^-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^Q'^9M2)  
　　　贷：银行存款 .;&1"b8G  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 Bco_\cpt]z  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ED+tVXyw  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 aMaFxEW  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） /v,H %8S  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： c5t],P  
　　借：银行存款 z`:uvEX0  
　　　贷：固定资产清理 X_0Ta_u?T  
　　　　　递延收益 ,,-g*[/3  
　　借：递延收益 s$s]D\N  
　　　贷：管理费用/制造费用 V!Q1o!J  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： fq"<=  
　　借：银行存款 B .-1wZl  
　　　贷：固定资产清理 C/w!Y)nB=  
　　　　　营业外收入 m:1f7Z>  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 "$VqOSo  
　　8、以旧换新业务的处理 \!["U`\.K  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： itmdY!;<  
　　借：库存商品 3'H 1T  
　　　　银行存款 IC6}s  
　　　贷：主营业务收入 `2M`;$~ 5  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vl'2O7  
　　借：主营业务成本 f;k'dqlv  
　　　贷：库存商品 ^\X-eeA  
　　　　　涉及进项税额 -R[ *S "  
　　借：库存商品 `]{/(pIgW;  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Q]q`+
Z65  
　　　贷：银行存款 Wy2 pa #Q  
　　借：银行存款 ,KMt9<  
　　　贷：主营业务收入 Q[+o\{ O  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CqRG !J  
　　借：主营业务成本 '7!b#if  
　　　贷：库存商品