[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： IIQ3|eZ  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 CY3\:D0I  
　　一、销售商品的收入 &n]Z1e}5  
　　1、一般商品的销售收入 :Q ?J}N  
　　借：应收账款/银行存款 OF<n T  
　　　贷：主营业务收入 l~4e2xoT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） e4qk>Cw  
　　借：主营业务成本 x_y>j)  
　　　贷：库存商品 S~rVRC"<xo  
　　借：应收账款 ( ssH=a  
　　　贷：其他业务收入 9Ir~X|}\iL  
　　借：其他业务成本 mXU?+G0  
　　　贷：原材料 \kV7NA  
　　借：存货跌价准备 B N*,!fx  
　　　贷：主营业务成本 I EoR7:  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 #4_O;]{'  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 vg:J #M:  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 rfX F 01I  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 2x`xyR_Q.R  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） Wqs.oh  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ! jX+ox  
　　借：长期应收款 ( X 'FQ  
　　　贷：主营业务收入 VIz{}_~'s  
　　　　　未实现融资收益 s/G5wRl<  
　　借：未实现融资收益 FJjF*2.  
　　　贷：财务费用 i[ Gw7'f  
　　借：银行存款 (#-=y~%  
　　　　贷：长期应收款 z<[.MH`ln  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ag>>B9  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 &Qq/Xi,bZ  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 oX2DFgz  
　　视同买断1：委托方 Z;Ir>^<  
　　借：银行存款 /R(U>pZ  
　　　贷：主营业务收入 C`)^~C_]`3  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） +A'q#~yILa  
　　借：主营业务成本 3\p]esse  
　　　贷：库存商品 F@_Egi  
　　受托方 ##`;Eh0a  
　　借：库存商品 F`;TU"pDf  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） GwMUIevO_  
　　　贷：银行存款 cu479VzPx:  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 0K$WSGB?6j  
　　借：委托代销商品 lNh=>DPu  
　　　贷：库存商品 igRDt{}  
　　收到代销清单 dS3>q<J*a  
　　借：应收账款 G {pP}  
　　　贷：主营业务收入 [I++>4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "]SJbuzh  
　　借：主营业务成本 VRd:2uDS  
　　　贷：委托代销商品 0{"dI;b%  
　　借：银行存款 &v3D" J  
　　　贷：应收账款 c69U1  
　　受托方 zfP[1  
　　借：受托代销商品 *C3u
Miz  
　　　贷：受托代销商品款 ^Kw&=u  
　　实现收入 _cxm}*}\#
 
　　借：银行存款 g/U$!d_  
　　　　贷：主营业务收入 $vgmoJ@X0  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {hs2?#p  
　　借：主营业务成本 %)<oX9E  
　　　贷：受托代销商品 {p#l!P
/  
　　借：受托代销商品款 q#Yg0w~  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） I5TQ>WJbf  
　　　贷：应付账款 fw:7Q7 qo  
　　借：应付账款 q(Z
B.  
　　　贷：银行存款 [Q7->Wo|S:  
　　收取手续费方式的委托代销商品： R<y Nv  
　　委托方 dr,B\.|jC  
　　借：委托代销商品 vu_>U({. T  
　　　贷：库存商品 _ bXVg3oDt  
　　收到代销清单： 9&[)(On74  
　　借：应收账款 |z!q r}i  
　　　贷：主营业务收入 ?8wwd!)x%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） dt-Qu},8-  
　　借：主营业务成本 nJldz;  
　　　贷：委托代销商品 G
_2gKkIK-  
　　借：销售费用 （手续费） jpYw#]Q  
　　　贷：应收账款 Jo7fxWO_g  
　　借：银行存款 ny!lja5[  
　　　贷：应收账款 nu46
9  
　　受托方 wc6 E-rB  
　　借：受托代销商品 7~!I2DV_  
　　　贷：受托代销商品款 xVsa,EX b  
　　实现收入 ( !3Yc:~RE  
　　借：银行存款 xE G+%Uk{  
　　　贷：应付账款 r!=]Q}`F  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8Z9MD<RLw  
　　借：受托代销商品款 D+ah ok  
　　　贷：受托代销商品 ++Rdv0~  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 2cs?("8e%  
　　　贷：应付账款 P;)2*:--)  
　　借：应付账款 S\! a"0$  
　　　贷：主营业务收入 ;H7EB`  
　　　　　银行存款 %mK3N2N$  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ['51FulDR  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 c*S#UD+  
　　借：应收账款 (ZE%tbm2  
　　　贷：主营业务收入 i#L6UKe:Q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _%A/ )  
　　　　　估计退货率部分 `!UaScM  
　　借：主营业务收入 oJlN.Q#u&  
　　　贷：主营业务成本 pTa'
.m  
　　　　　预计负债 iN:G/ss4O  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： ~&wXXVK3  
　　借：库存商品 FSW3'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 92P,:2`a  
　　　　主营业务收入 9l]UE0yTL/  
　　　　预计负债 S_(&UeTC  
　　　贷：主营业务成本 g2[K<  
　　　　　银行存款（含税） XsAY4WT
S  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： +l2e[P+q A  
　　借：库存商品 QE7+rBa  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） X)FL[RO%q  
　　　　主营业务成本 kbfuvJ>  
　　　　预计负债 4/*]`  
　　　贷：主营业务收入 #t"9TP  
　　　　　银行存款（含税） /`7 IK  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： + $k07mb\  
　　借：库存商品 <ldid]o #  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） httls>:xB|  
　　　　预计负债 tpv?`(DDU  
　　　贷：银行存款（含税） >[Xm |A#  
　　如果未发生退货则： JiKIm z  
　　借：主营业务成本 #D!$~h&i  
　　　　预计负债 Y;fuh[#  
　　　贷：主营业务收入 jG+
T.  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： DWF >b  
　　借：应收账款 Y h^WTysBn  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） !d:tIu{)  
　　借：银行存款 Sp<hai  
　　　贷：应收账款 Eem 2qKj  
　　　　　预收账款 1k!D0f3qb  
　　借：预收账款 tH-gaDj_  
　　　贷：主营业务收入 -(6eVI  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >=4sPF)  
　　借：主营业务成本 -0A@
38, }  
　　　贷：库存商品 ! a86iHU  
　　如果发生退货： Ro$j1A w(  
　　借：预收账款 kFS0i%Sr  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） o:Ln._bj  
　　　贷：主营业务收入 *}+R {  
　　　　　银行存款 ~&lQNl3`m6  
　　借：主营业务成本 @; W<dJ<X  
　　　　库存商品 M#=Y~PU  
　　　贷：发出商品 '"Bex`  
　　这里需要注意几个问题：  =Ov9Kf  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ^it4z gx@  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 60~v t04  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； uEBQo
P2  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； jIKBgsiF/  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； HkW/G[7x&  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 Us1@\|]  
　　固定价格 )URwIe{  
　　借：银行存款 i:g{{Uuv  
　　　贷：其他应付款 FL59  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6(:)otz  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： 4DvdEt  
　　借：财务费用 H!p!sn  
　　　贷：其他应付款 #X4LLS]VV  
　　借：其他应付款 oz
Vpfs  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1Pu ,:Jt  
　　　贷：银行存款 C,[L/!  
　　公允价格 N0]z/}hd@  
　　借：银行存款 pMOD\J:l,  
　　　贷：主营业务收入 >Ja0hS{*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &u&2D$K,tp  
　　借：主营业务成本 )sqaR^  
　　　贷：库存商品 H1Q''$}Z.  
　　借：库存商品 Xu6
jHJ@x  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ki#y&{v9Be  
　　　贷：银行存款 L%f
-L.9`u  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 2%bhW,?I  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ,A
k ^nX  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 =1O?jrl~q  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） [S%J*sz~  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： !5NGlqEF#  
　　借：银行存款 l+oDq'[q"  
　　　贷：固定资产清理 V!mWn|lf  
　　　　　递延收益 ma3Qi/  
　　借：递延收益 ~M*7N@D  
　　　贷：管理费用/制造费用 q5!0\o:  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： Tu==49  
　　借：银行存款 q{/*n ]K  
　　　贷：固定资产清理 ?b
5H 2W  
　　　　　营业外收入 8`a,D5U:  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 *JwFD^ <j  
　　8、以旧换新业务的处理 cY{I:MA+h@  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ;jF%bE3  
　　借：库存商品 CK=ARh#|  
　　　　银行存款 &
ryiG  
　　　贷：主营业务收入 +9TV:T  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） '\@WN]  
　　借：主营业务成本 hRk,vB]
 
　　　贷：库存商品 Ln:lC( '  
　　　　　涉及进项税额 "8FSA`>=  
　　借：库存商品 Urn  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） T=.-Cl1A  
　　　贷：银行存款 9g96 d-  
　　借：银行存款 R \ia6  
　　　贷：主营业务收入 kw3+>{\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A^8x1ydZ  
　　借：主营业务成本 Bf/|{@  
　　　贷：库存商品