[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： ewZ?+G+m  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ?YhDjQs  
　　一、销售商品的收入 @CMI$}!{V  
　　1、一般商品的销售收入 +>ju,;4WK  
　　借：应收账款/银行存款 mzgt>Qtkz=  
　　　贷：主营业务收入 z+"tAVB[i  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） wj)LOA0  
　　借：主营业务成本 DeO-@4+qKd  
　　　贷：库存商品 h<9s& p  
　　借：应收账款 +&GV-z~o  
　　　贷：其他业务收入 YW}$eW*  
　　借：其他业务成本 =C"[o\]VV  
　　　贷：原材料 =o@;K~
-  
　　借：存货跌价准备 L4By5)  
　　　贷：主营业务成本 ^QK`z@B  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 -t`kb*O3`  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 _jWs(OmJ  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 peQwH  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 YEL0h0gn  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） e~r/!B5X  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 3Cf9'C  
　　借：长期应收款 sS D8Sx/  
　　　贷：主营业务收入 aukcO;oG<  
　　　　　未实现融资收益 dkQ4D2W*\  
　　借：未实现融资收益 *t@A-Sn  
　　　贷：财务费用 lZFu|(  
　　借：银行存款 ER0 Yl  
　　　　贷：长期应收款 _&<n'fK[  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?=u?u k<-  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 xc^ @"  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 L9GLjRp-  
　　视同买断1：委托方 p|>*M\LE#  
　　借：银行存款 ~q$]iwwqT  
　　　贷：主营业务收入 HJL
! ;i  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *ap,r&]#F  
　　借：主营业务成本 *a9cBl'_  
　　　贷：库存商品 ? SFBUX(p  
　　受托方 E^F"$Z"N  
　　借：库存商品 _`$Q6!Z)l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） bA;OphO(  
　　　贷：银行存款 r- 8 Awa  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 q_ MN  
　　借：委托代销商品 Fmk:[hMw  
　　　贷：库存商品 i:lc]B  
　　收到代销清单 :F(4&e=w  
　　借：应收账款 yD\q4G  
　　　贷：主营业务收入 rrD
6x>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） |IgR1kp+.  
　　借：主营业务成本 %~rEJB@{  
　　　贷：委托代销商品 oD)x\ )t8  
　　借：银行存款 M2$/x`\-~  
　　　贷：应收账款 #bOv}1,s  
　　受托方  -hd
 
　　借：受托代销商品 _l d.Xmvd  
　　　贷：受托代销商品款 0'^M}&zCi  
　　实现收入 Y
teIp'T  
　　借：银行存款 H.5 6  
　　　　贷：主营业务收入 $BqiC!~  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7)?C+=,0  
　　借：主营业务成本 {X !vb  
　　　贷：受托代销商品 'L/)9.29  
　　借：受托代销商品款 r!r08yf  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） '+Dsmoy  
　　　贷：应付账款 y saRH3M  
　　借：应付账款 g2OnLEF]s  
　　　贷：银行存款 xUJ(tG3  
　　收取手续费方式的委托代销商品： b 74!Zw  
　　委托方 O=K lc+Oo  
　　借：委托代销商品 eI8o#4nT  
　　　贷：库存商品 HQ-[k$d W4  
　　收到代销清单： >6es 5}  
　　借：应收账款 Fh~9(Y
#  
　　　贷：主营业务收入 h ldZA  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }7PJr/IuF  
　　借：主营业务成本 `?VK(<w0q  
　　　贷：委托代销商品 <ZC.9  
　　借：销售费用 （手续费）
z#{Y>.b  
　　　贷：应收账款 dXyMRGRUq  
　　借：银行存款 D#GuF~-F!R  
　　　贷：应收账款 {`HbpM<=m]  
　　受托方 Np\
NStx2  
　　借：受托代销商品 ]TvMT
  
　　　贷：受托代销商品款 e$ LC  
　　实现收入 :ez76oGyc  
　　借：银行存款 q<}IO  
　　　贷：应付账款 |
nMjv]#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /xn|d#4  
　　借：受托代销商品款 <bcf"0A  
　　　贷：受托代销商品 *|&Y ,H?  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） k>i88^kPV  
　　　贷：应付账款 FB k7Cn!  
　　借：应付账款 4LSsWO<@  
　　　贷：主营业务收入 N"9^A^w8k  
　　　　　银行存款 #}Qe{4L  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 It*U"4
lgi  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 V_i&@< J  
　　借：应收账款 Tzd#!Lvm:,  
　　　贷：主营业务收入 .ATpwFal  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Z~:)hwF  
　　　　　估计退货率部分 xM())Z|2  
　　借：主营业务收入 [REH*_  
　　　贷：主营业务成本 *
r.%/^@  
　　　　　预计负债 2)EqqX[D  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： /qdvzv%T  
　　借：库存商品 %[XP}L$  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 6;E3|st1 X  
　　　　主营业务收入 ;CO qu#(  
　　　　预计负债 A&}]:4@{  
　　　贷：主营业务成本 .7.G}z1  
　　　　　银行存款（含税） m%9Yo%l~  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： XT/t\\Z`U  
　　借：库存商品 #( .G;e;w  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） o0Teect=  
　　　　主营业务成本 Xl=RaV
^X"  
　　　　预计负债 
65Z}Hf  
　　　贷：主营业务收入 +149 o2  
　　　　　银行存款（含税） GwO`
@-}E  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： KKwM\  
　　借：库存商品 6+=_p$crMx  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） =1Plu5  
　　　　预计负债 ~,,r\Y+  
　　　贷：银行存款（含税） 0MpW!|E  
　　如果未发生退货则： a>C;HO  
　　借：主营业务成本 oVK?lQ~y  
　　　　预计负债 <pp
dy,j:  
　　　贷：主营业务收入 a3n Wt  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： zE;|MU@|  
　　借：应收账款 %C%3c4+Oh  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） , S^y>  
　　借：银行存款 A":=-$)  
　　　贷：应收账款 -.Wwo(4  
　　　　　预收账款 gpq ,rOIK  
　　借：预收账款 qFVZhBC  
　　　贷：主营业务收入 'qVlq5.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #ChTel  
　　借：主营业务成本 IlF_g`  
　　　贷：库存商品 k8G4CFg}wP  
　　如果发生退货： 5H'Iul<Os  
　　借：预收账款 *BxU5)O  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *vQ 6LF;y  
　　　贷：主营业务收入 ,`U>BBBLv  
　　　　　银行存款 B<~AUf*y  
　　借：主营业务成本 .joCZKO  
　　　　库存商品 uj;iE 9  
　　　贷：发出商品 ?121 as}z  
　　这里需要注意几个问题： eP (*.  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； aP(~l_  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； H-t$A, [  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； YdV.+v(30  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； HM(X8iNt  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； Y"ta`+VJ  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ~M7X]  
　　固定价格 ZKW1HL ]m  
　　借：银行存款 5X8 i=M;  
　　　贷：其他应付款 DK2Wjr;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） '`tFZfT  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： lB2F09`  
　　借：财务费用 i=5!taxu}E  
　　　贷：其他应付款 c}v8j2{  
　　借：其他应付款 #Br`;hL<T  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ?i_2ueVR  
　　　贷：银行存款 %#fjtbeB   
　　公允价格 ;+DMv5A "  
　　借：银行存款 A99;bf}"  
　　　贷：主营业务收入  irh Z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） AW;xlY= g  
　　借：主营业务成本 yC@PMyE]  
　　　贷：库存商品 K}q5,P(  
　　借：库存商品 <=!t!_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） DmWa!5  
　　　贷：银行存款 nYC.zc*ox  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 uD{^1c3x  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 [6\O <-?  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ~Y0K Wx4  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） EId>%0s5  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： pVl7]_=m  
　　借：银行存款 F)=<|,b1  
　　　贷：固定资产清理 e`B!)Sr  
　　　　　递延收益 ?&6|imPE  
　　借：递延收益 |+~P;
fG  
　　　贷：管理费用/制造费用 H [M:iV  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 
UU }Hs}  
　　借：银行存款  w@mCQ$  
　　　贷：固定资产清理 RYl{89  
　　　　　营业外收入 8xj_)=(sV!  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 6Im W|%  
　　8、以旧换新业务的处理 z$Z%us>io  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： zWN]#W`  
　　借：库存商品 8~!h8bkC  
　　　　银行存款 ^tyqc8&  
　　　贷：主营业务收入 hey/#GC*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） M~X~2`fFH  
　　借：主营业务成本 g}?39?o 4  
　　　贷：库存商品 XYV`[,^h&  
　　　　　涉及进项税额 Oo!]{[}7  
　　借：库存商品 )-6>!6hZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  ,LOx!  
　　　贷：银行存款 }WR@%)7ay  
　　借：银行存款 0/fwAp
 
　　　贷：主营业务收入 lh\`9F:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） i*xVD`x~  
　　借：主营业务成本 wd,6/5=lh  
　　　贷：库存商品