[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： g,._3.D  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 E SRj<p%W  
　　一、销售商品的收入 aYaEy(m  
　　1、一般商品的销售收入 [[IMf-]  
　　借：应收账款/银行存款 "a)6g0gw  
　　　贷：主营业务收入 VQHB}Y@^  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C*b[J  
　　借：主营业务成本 9Vm1q!lE  
　　　贷：库存商品 RH;ulAD6(~  
　　借：应收账款 tJ6@Ot  
　　　贷：其他业务收入 t|>zke!'  
　　借：其他业务成本 f"FFgQMkv  
　　　贷：原材料 a{T.U-0   
　　借：存货跌价准备 dR]-R/1|  
　　　贷：主营业务成本 E)$>t}$  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 !{.CGpS ]  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 88osWo6r
G  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 W]oD(eZ  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 Sk|e#{  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） gQ{ #C'  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 T"z<D+pN  
　　借：长期应收款 ~|}]  
　　　贷：主营业务收入 WT ;2aS:  
　　　　　未实现融资收益 {h+8^   
　　借：未实现融资收益 :Ph>\aG  
　　　贷：财务费用 RhE~Rwbx  
　　借：银行存款 #-;W|ib%z  
　　　　贷：长期应收款 [_'A(.  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~-zTY&c_  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 cpjwc@UMe  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 =o##z5j K  
　　视同买断1：委托方 &!CVF  
　　借：银行存款 4[$:KGh3  
　　　贷：主营业务收入 ki'$P.v{$w  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \ZLi Y  
　　借：主营业务成本 U*r54
AyP  
　　　贷：库存商品 1<BKTMBq?{  
　　受托方 @-)?uYw:r  
　　借：库存商品 #-'`Ybw  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） V6][*.i!9  
　　　贷：银行存款 h ~k<"  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 ,>-D xS  
　　借：委托代销商品 jU&m*0nL  
　　　贷：库存商品 e-ta7R4  
　　收到代销清单 {}YA7M:L  
　　借：应收账款 S/`#6  
　　　贷：主营业务收入 )*BZ o >"  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "#O9ij  
　　借：主营业务成本 N55F5  
　　　贷：委托代销商品 @A1f#Ed<
 
　　借：银行存款 G JRl{Y  
　　　贷：应收账款 n=<c_a)Nb  
　　受托方 Nu"v .]Y2  
　　借：受托代销商品 {6ZSf[Y6B  
　　　贷：受托代销商品款 ^ +P.f[  
　　实现收入 WEj{2+  
　　借：银行存款 G]ek-[-  
　　　　贷：主营业务收入 {cs>Sy 4  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） '."_TEIF  
　　借：主营业务成本 xfb .Z(  
　　　贷：受托代销商品 k9x[( #  
　　借：受托代销商品款 NuQ!huh  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7 XxZF43  
　　　贷：应付账款 be8T<F  
　　借：应付账款 q2EDrZ  
　　　贷：银行存款 MI`qzC*%  
　　收取手续费方式的委托代销商品： xT+_JT65  
　　委托方 12Oa_6<\0;  
　　借：委托代销商品 \V$qAfP)  
　　　贷：库存商品 J>A9]%M  
　　收到代销清单： Q-oDmjU  
　　借：应收账款 >_2~uF@pb  
　　　贷：主营业务收入 DPT6]pl"y  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X9Ch (nWX  
　　借：主营业务成本 EQ$k^Y8
"  
　　　贷：委托代销商品 x:FZEyalG  
　　借：销售费用 （手续费） vu+g65"  
　　　贷：应收账款 rE m/Q!  
　　借：银行存款 ./F:]/Mt  
　　　贷：应收账款 V;%ug'j  
　　受托方 N\PdX$  
　　借：受托代销商品 \|0z:R;X  
　　　贷：受托代销商品款 'OA*aQ=K  
　　实现收入 ?62Im^1/  
　　借：银行存款 |P>
7C  
　　　贷：应付账款 KkCGL*]K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y$ jX  
　　借：受托代销商品款 "TA0--6  
　　　贷：受托代销商品 s/7Z.\  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） fd )v{OC  
　　　贷：应付账款 G`FYEmD  
　　借：应付账款 JVIFpN"`  
　　　贷：主营业务收入 O t)}:oG  
　　　　　银行存款 Y%?S:&GH  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 2=_$&oT**  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 9f! M1  
　　借：应收账款 e-rlk5k%f  
　　　贷：主营业务收入 }MQ:n8  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tDRR3=9pX  
　　　　　估计退货率部分 )h}IZSm  
　　借：主营业务收入 ;stjqTd  
　　　贷：主营业务成本 6M >@DRZ'|  
　　　　　预计负债 %R>n5m  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： , -Hj  
　　借：库存商品 !i
"zM}
 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） M.Yp
'Av  
　　　　主营业务收入 .P1WY  
　　　　预计负债 HV~Fe!J_  
　　　贷：主营业务成本 M8~3 0L  
　　　　　银行存款（含税） JdS,s5Z>  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ,ucRQ&P  
　　借：库存商品 o-rX4=T  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） / dJz?0  
　　　　主营业务成本 Or? )Nlg6x  
　　　　预计负债 iA
z0 A  
　　　贷：主营业务收入 H7Q$k4\l  
　　　　　银行存款（含税） PuJ3#H T  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： IAQ<|3Q  
　　借：库存商品 p}QDX*/sSu  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） r-y;"h'  
　　　　预计负债 yUnV%@.  
　　　贷：银行存款（含税） Y!L-5|G  
　　如果未发生退货则： osXEzr(  
　　借：主营业务成本 ;z4J)qw  
　　　　预计负债 G=zNZ  
　　　贷：主营业务收入 _^& q
,S  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： gF,=rT1:>r  
　　借：应收账款 86{>X5+  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ,'0#q  
　　借：银行存款 ^4fvV\ne_~  
　　　贷：应收账款 z6R| 1L 1  
　　　　　预收账款 u ]"fwkL  
　　借：预收账款 GURiW42  
　　　贷：主营业务收入 un 5r9  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \ivxi< SR  
　　借：主营业务成本 ;M.Q=#;E  
　　　贷：库存商品 !i torSl  
　　如果发生退货： +;~N; BT  
　　借：预收账款 6bPxEILm  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }[akj8U  
　　　贷：主营业务收入 %C/p+Tg  
　　　　　银行存款 .aT@'a{F  
　　借：主营业务成本 w x]?D%l  
　　　　库存商品 $BdwKk !k  
　　　贷：发出商品 ],weqs  
　　这里需要注意几个问题： H0s*Lb  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； oJ4HvrUO  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 0''p29  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； _3aE]\O[  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； @mCe{r*`  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 4J5zSTw  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 uP* kvi:e  
　　固定价格 xS1|t};  
　　借：银行存款 ><}nZ7  
　　　贷：其他应付款 HFFG4'  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N)"8CvQL  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： -*k2:i`  
　　借：财务费用 ~s+vJvWz  
　　　贷：其他应付款 q5_zsUR=  
　　借：其他应付款 |N`0
G.#  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +g g_C'"  
　　　贷：银行存款 TO.b- ;  
　　公允价格 X\m\yv}}  
　　借：银行存款 )YAa7\Od  
　　　贷：主营业务收入 + Tp% *  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） c  K\   
　　借：主营业务成本 M )#9Q=<  
　　　贷：库存商品 S ' $;  
　　借：库存商品 }!_z\'u  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） >pp/4Ia!  
　　　贷：银行存款 sm`c9[E  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 4MPy}yT*  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 rp4D_80q  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 RFRX
OyGz$  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 59zWB,y(P  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： B{)#A?Rh.  
　　借：银行存款 d` ttWWPw  
　　　贷：固定资产清理 X:UlL" G  
　　　　　递延收益
7dY_b  
　　借：递延收益 w(V%EEk  
　　　贷：管理费用/制造费用 a(vt"MQ_  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： >1 `4]%  
　　借：银行存款 Rj";?.R*e  
　　　贷：固定资产清理 GM2 }]9  
　　　　　营业外收入 b\0>uU  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 Z5'^81m$o  
　　8、以旧换新业务的处理 RTh=x.  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： R:f!ywj%  
　　借：库存商品 )G)6D"5,+G  
　　　　银行存款 trDw|WA  
　　　贷：主营业务收入 Zp/+F(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） J>v[5FX+  
　　借：主营业务成本 inU5eronuj  
　　　贷：库存商品 vS
HPN|*  
　　　　　涉及进项税额 _G'ki.[S7  
　　借：库存商品 %"v:x?d$$o  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） LY0f`RX*&  
　　　贷：银行存款 *1EmK.-'u  
　　借：银行存款 8vuTF*{yZ  
　　　贷：主营业务收入 O(I^:_eH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $=.%IJ_MAz  
　　借：主营业务成本 b3%x&H<j  
　　　贷：库存商品