[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： {?Y\T  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 [DDe}D3C  
　　一、销售商品的收入 :aomDK*  
　　1、一般商品的销售收入 4H%#Sn#L^!  
　　借：应收账款/银行存款 ej@4jpHQN  
　　　贷：主营业务收入 ib#rT{e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H#D:'B j29  
　　借：主营业务成本 c0o Z7)*}  
　　　贷：库存商品 (]T[n={Y  
　　借：应收账款  6?*Do  
　　　贷：其他业务收入 ZS4 dW_*[  
　　借：其他业务成本 iQ(j_i'+!I  
　　　贷：原材料 Sn4xv2/  
　　借：存货跌价准备 egSs=\  
　　　贷：主营业务成本 nOd;Zw  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 axph]o@ y@  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 >r7PK45.K  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 0C>
_aj  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额  YTZ :D/  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ymqv@Byi8A  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 
%&&)[  
　　借：长期应收款 hnB` +!  
　　　贷：主营业务收入 Hv/5)  
　　　　　未实现融资收益 ,b -  
　　借：未实现融资收益 /;+\6(+X  
　　　贷：财务费用 ?A7 AVR
 
　　借：银行存款 $Wj{B@k  
　　　　贷：长期应收款 t0e5L{ QJ  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d/j?.\  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Uq_lT,  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 7yT/t1)  
　　视同买断1：委托方 &g&,~Y/z;  
　　借：银行存款 "qF/7`e[  
　　　贷：主营业务收入 3^%2,  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） MGMJeqvr  
　　借：主营业务成本 uA[ :  
　　　贷：库存商品 Qs za,09  
　　受托方 mj e9i  
　　借：库存商品 KYw7Jx`l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \V!{z;.fA  
　　　贷：银行存款 q pjZ-[UC  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 AVw oOvJ  
　　借：委托代销商品 BKtb@o~(  
　　　贷：库存商品 B!,&{[D  
　　收到代销清单 HVoPJ!K3  
　　借：应收账款 ukEJD3i  
　　　贷：主营业务收入 :%J;[bS+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]r0j  
　　借：主营业务成本 YR0AI l:L  
　　　贷：委托代销商品 0C%IdV%CU  
　　借：银行存款 X"d"a={]  
　　　贷：应收账款 )Cj1VjAg  
　　受托方 T=u"y;&L  
　　借：受托代销商品 J/K~8sc  
　　　贷：受托代销商品款 og35Vs0  
　　实现收入 @@ K/0:],  
　　借：银行存款 h[iO'V
q  
　　　　贷：主营业务收入 VFZ?<m  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 
OM1{-W  
　　借：主营业务成本 d WkQ NFKF  
　　　贷：受托代销商品 -.? @f tY  
　　借：受托代销商品款 O.X;w<F/V  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  )uOtQ0  
　　　贷：应付账款 NYP3u_ QX  
　　借：应付账款 sV2D:%\K :  
　　　贷：银行存款 y7:f^4  
　　收取手续费方式的委托代销商品： frPQi{u$  
　　委托方 R|8L'H+1x  
　　借：委托代销商品 I*Dj@f`  
　　　贷：库存商品 2bTS,N/>  
　　收到代销清单： kP[fhOpn  
　　借：应收账款 1ow,'FztPt  
　　　贷：主营业务收入 beikzuC  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ElpZzGj+  
　　借：主营业务成本 qGH[kd  
　　　贷：委托代销商品 /{hT3ncb  
　　借：销售费用 （手续费） +g7]ga  
　　　贷：应收账款 0nCiN;sA  
　　借：银行存款 w (RRu~J  
　　　贷：应收账款 eL"'- d+]  
　　受托方 $dKfUlO  
　　借：受托代销商品 _;5zA"~c#@  
　　　贷：受托代销商品款 KJOb1MM  
　　实现收入 )8g&lyT  
　　借：银行存款 I oJI|lP  
　　　贷：应付账款 cq?,v?m  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `ql8y'  
　　借：受托代销商品款 9-{ +U,3)  
　　　贷：受托代销商品 D=z="p\  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ,.(:b82$  
　　　贷：应付账款 C4ktCN  
　　借：应付账款 kG5+kwV=:  
　　　贷：主营业务收入 $rk=#;6]v;  
　　　　　银行存款 Q.eD:
@%iE  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ]?T^tJ  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 m%})H"5  
　　借：应收账款 Tim/7*vx  
　　　贷：主营业务收入 (?'vT%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） PR! 0=E*}  
　　　　　估计退货率部分 Ig?9"{9p  
　　借：主营业务收入 bXOM=T  
　　　贷：主营业务成本 (-0d@eqw  
　　　　　预计负债 n(#yGzq  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： (z)#}TC  
　　借：库存商品 > O ?<?  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） TAOsg0  
　　　　主营业务收入 I>l^lv&[+  
　　　　预计负债 ~"\v(\Pe  
　　　贷：主营业务成本 .p=J_%K}0x  
　　　　　银行存款（含税） PE6, 9i0ee  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： U
&  
　　借：库存商品 Z?qLn6y1W  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^CQp5kp]  
　　　　主营业务成本 /mp!%j~  
　　　　预计负债 XaE*$:   
　　　贷：主营业务收入 'L7u`  
　　　　　银行存款（含税） t+F_/_"B  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： n05GM.|*s  
　　借：库存商品 LU8[$.P  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） WQN`y>1#@_  
　　　　预计负债 T zS?WYF  
　　　贷：银行存款（含税） |BhL.  
　　如果未发生退货则： X!~y&[;[C  
　　借：主营业务成本 ( U$;0`  
　　　　预计负债  _}JMBIq$  
　　　贷：主营业务收入 JQej$=*  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： Tr}XG  
　　借：应收账款 PU%f`)  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） >0iCQKq  
　　借：银行存款 tKuJ &I~  
　　　贷：应收账款 ~&<vAgy,  
　　　　　预收账款 X-" +nThMn  
　　借：预收账款 }.8yKj^p  
　　　贷：主营业务收入 ^yl}/OD  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） kzK9.  
　　借：主营业务成本 9dAtQwGR"6  
　　　贷：库存商品 Q;z!]hjBM  
　　如果发生退货： uJ0'`Q?6R9  
　　借：预收账款 tcl9:2/^]  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6!itr"  
　　　贷：主营业务收入 "WtYqXyd  
　　　　　银行存款 j@+$lU*r  
　　借：主营业务成本 3HcduJntl  
　　　　库存商品 Z;1r=p#s  
　　　贷：发出商品 T4}Wg=UKg  
　　这里需要注意几个问题： ! N!pvK;  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； m:0[as=  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； }:$ot18  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； X
}x\n\Z  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； h0dZr-c  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； .=-a1p/  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。  tKh  
　　固定价格 }!Pty25j  
　　借：银行存款 B1U!*yzG6  
　　　贷：其他应付款 {' 0#<Z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） bd}[X'4d  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： z>y#^f)r  
　　借：财务费用 2T?Y  
　　　贷：其他应付款 !kb:g]X  
　　借：其他应付款 a%kvC#B  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） z6B#F<h  
　　　贷：银行存款 aqQ+A:g  
　　公允价格 2cIbX  
　　借：银行存款 YXqYIG.G  
　　　贷：主营业务收入 eGpKoq7a  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \Z42EnJ  
　　借：主营业务成本 yVXVHCB  
　　　贷：库存商品 [~\]<;;\  
　　借：库存商品 Z.Dg=>G]
  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8L_OH  
　　　贷：银行存款 *pnaj\  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 v
)gMNzt  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 t18j2P>`  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ^"=G=* /  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） KDP47A  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： bnanTH9-  
　　借：银行存款 ?mK&Slh.  
　　　贷：固定资产清理 W| zPV`  
　　　　　递延收益 o^"OKHU,S0  
　　借：递延收益 |=,jom  
　　　贷：管理费用/制造费用 2&]LZ:(  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： i_r708ep6  
　　借：银行存款 {=Jo!t;f  
　　　贷：固定资产清理 4<E <sD  
　　　　　营业外收入 yoF*yUls^E  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 +%K~  
　　8、以旧换新业务的处理 XSK<hr0m  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 0#uB[N  
　　借：库存商品 z6d0Y$A G  
　　　　银行存款 P,-5af*;  
　　　贷：主营业务收入 ]e"!ZR?XJ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6dz^%Ub  
　　借：主营业务成本 QT%vrXzz  
　　　贷：库存商品 NR8`nc1~  
　　　　　涉及进项税额 6~W@$SP,F  
　　借：库存商品 TKAs@X,t  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） OUGkam0UK  
　　　贷：银行存款 \.H9e/vU`  
　　借：银行存款 -gba&B+D"  
　　　贷：主营业务收入 ]sVWQj  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &s?uMWR  
　　借：主营业务成本 h2Th)&Fb>  
　　　贷：库存商品