[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： 0i"2s}^+_  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 uF|Up]Z G  
　　一、销售商品的收入 p0y|pD  
　　1、一般商品的销售收入 skXzck  
　　借：应收账款/银行存款 >Tjl?CS  
　　　贷：主营业务收入 1;KJUf[N  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *|j4>W\J  
　　借：主营业务成本 g_n_Qlo  
　　　贷：库存商品 m,"-/)  
　　借：应收账款 N p*T[J  
　　　贷：其他业务收入 daP_Kz/2K  
　　借：其他业务成本 BQ<\[H;  
　　　贷：原材料 |'&$VzA  
　　借：存货跌价准备 o=#ym4hJ%  
　　　贷：主营业务成本 +*xc4  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ZXL'R|?  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 {]U \HE1w  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ~ES%=if~Y  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 %I9f_5BlT8  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） *zN~x(0{E  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 mR
|5$1[b  
　　借：长期应收款 w
x`.  
　　　贷：主营业务收入 ES!e/l  
　　　　　未实现融资收益 ~QlF(@ue  
　　借：未实现融资收益 r7].48D  
　　　贷：财务费用
]b]J)dDI  
　　借：银行存款 n_rpT.[  
　　　　贷：长期应收款 %~k>$(u6  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） M%la@2SK=  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 6]Q#4  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 aeI0;u  
　　视同买断1：委托方 6$:Q]zR#'H  
　　借：银行存款 %WKBd\O  
　　　贷：主营业务收入 w&T\8k=  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )iiaT~ ]  
　　借：主营业务成本 oK-d58 sM  
　　　贷：库存商品 B6;>V`!  
　　受托方 'K02T:\iZ  
　　借：库存商品 J_7@d]0R  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1<Mb@t  
　　　贷：银行存款 IY8< ^Q']  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 JIw?]xa*  
　　借：委托代销商品 AX%} ip[PC  
　　　贷：库存商品 U^|T{g+O  
　　收到代销清单 j1qU 4#Y  
　　借：应收账款 tFc<f7k  
　　　贷：主营业务收入 !ht2*8$lQ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9d^m 7}2  
　　借：主营业务成本 ykJ+LS{+  
　　　贷：委托代销商品 YmFg#eS  
　　借：银行存款 )eT>[['fm  
　　　贷：应收账款 N%>h>HJ  
　　受托方 F .Zk};lb  
　　借：受托代销商品 />}zB![(K  
　　　贷：受托代销商品款 ||*F.p  
　　实现收入 R4VX*qkB  
　　借：银行存款 m,t{D, 2  
　　　　贷：主营业务收入 4i{Xs5z k  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7FPSBvU#/  
　　借：主营业务成本 )`{m |\b  
　　　贷：受托代销商品 i!8"
T#  
　　借：受托代销商品款 ^^7@khmNl  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  !QvmzuK  
　　　贷：应付账款 .tGz,z}  
　　借：应付账款 S>h\D
4.  
　　　贷：银行存款 h!JyFc  
　　收取手续费方式的委托代销商品： 2Sa{=x N)  
　　委托方 ?D2a"a$^  
　　借：委托代销商品 ~GX ]K H  
　　　贷：库存商品 Z2yO /$<  
　　收到代销清单： )-1e}VF(U  
　　借：应收账款 CmbgEGIh[a  
　　　贷：主营业务收入 4U}J?EB?K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
GVA%iE.  
　　借：主营业务成本 sRZ<c  
　　　贷：委托代销商品 U^GVz%\  
　　借：销售费用 （手续费） p&V64L:V  
　　　贷：应收账款 lb}RPvQE  
　　借：银行存款 8rS;}Bt  
　　　贷：应收账款 %L]sQq,  
　　受托方 Hcg7u7M{  
　　借：受托代销商品 "0Z/|&  
　　　贷：受托代销商品款 6'N_bNW  
　　实现收入 PKntz7  
　　借：银行存款 rjWtioZEa  
　　　贷：应付账款 4v_Hh<%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） '" %0UflJS  
　　借：受托代销商品款 T]z(>{  
　　　贷：受托代销商品
1Dc6v57  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） -Z:x!M[Xr  
　　　贷：应付账款 :x[()J~N  
　　借：应付账款 c%hXj#;  
　　　贷：主营业务收入 +%,oq]<[,  
　　　　　银行存款 hx;kNcPbI  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 aACPyfGQ  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 bri8o"  
　　借：应收账款 kiN,N]-V  
　　　贷：主营业务收入 7?uDh'utt  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (!5Pl`:j"  
　　　　　估计退货率部分 S .x>w /  
　　借：主营业务收入 i~v[3e9y7  
　　　贷：主营业务成本 LXxQI(RO  
　　　　　预计负债 )V>OND  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： W?aP%D"(i  
　　借：库存商品 v'?o#_La+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） #"!ga)a%L  
　　　　主营业务收入 d7r!<u&/  
　　　　预计负债 WvJ:yUb2  
　　　贷：主营业务成本 oVZzvK(zR  
　　　　　银行存款（含税） wE=I3E%  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： tF-l=ph}`  
　　借：库存商品 ;a@riPqx!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） f1'X<VA  
　　　　主营业务成本 F."ZCEb  
　　　　预计负债 ?qSwV.l]d  
　　　贷：主营业务收入 j
#: ARb  
　　　　　银行存款（含税） >0ZG&W9  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： Zazs".  
　　借：库存商品 Z:AB(c  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） fa/o4S<  
　　　　预计负债 j}/).O  
　　　贷：银行存款（含税） Qb )c>r  
　　如果未发生退货则： yF6AI@y  
　　借：主营业务成本 .5s58Hcg,  
　　　　预计负债 l1<=3+d  
　　　贷：主营业务收入 AhA&=l i;  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： #&r} J  
　　借：应收账款 4[kyzz x  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
KGc.YUoE  
　　借：银行存款 3w |5%`  
　　　贷：应收账款 `^^t#sT  
　　　　　预收账款 6XZjZ*)W  
　　借：预收账款 >m;nt}f'+  
　　　贷：主营业务收入 mejNa(D ^  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H? z ~V-8  
　　借：主营业务成本 nu1XT 1q1  
　　　贷：库存商品 aj1,h)P  
　　如果发生退货： GJQ>VI2cY  
　　借：预收账款 P`Now7! GW  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Pvt!G  
　　　贷：主营业务收入 (X\]!'A  
　　　　　银行存款 S!$S'{f<  
　　借：主营业务成本 +UX~
't_'v  
　　　　库存商品 _U4@W+lhX_  
　　　贷：发出商品 O9?.J,,mVh  
　　这里需要注意几个问题： P* &0HbJ  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； l"`VvW[  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； P/WGB~NH  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； S~fP$L5  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ~&ns?z>x  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 0`WFuFi^o  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 pRE^; 4}z  
　　固定价格 wnQy  
　　借：银行存款 _fY9u2Y  
　　　贷：其他应付款 "PN4{"`V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） DOFW"SpE  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： jwLZC  
　　借：财务费用 Ev3'EA~`  
　　　贷：其他应付款 svxjad@l/  
　　借：其他应付款 z<fd!g+^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） I;wxgWOP  
　　　贷：银行存款 (b[=~N
h'  
　　公允价格 E.Th}+
  
　　借：银行存款 pYAKA1F  
　　　贷：主营业务收入 Rm)hgmZ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )jUPMIo  
　　借：主营业务成本 YG=:lf  
　　　贷：库存商品 y1}2h
T0,  
　　借：库存商品 X|!@%wuGC  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） w<h8`K`3  
　　　贷：银行存款 ~J~R.r/  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 OMo/a%`  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 $`\qY ^.(  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 #tsP  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） u0k'Jh]K  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： #Q["[}flVv  
　　借：银行存款 N\.g+ W  
　　　贷：固定资产清理 XA>uCJf  
　　　　　递延收益 KTmwkZcfYD  
　　借：递延收益 U
ea2WJpX  
　　　贷：管理费用/制造费用 . bUmT!  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： lg )xQV  
　　借：银行存款 $gYGnh_,Q  
　　　贷：固定资产清理 A Rnq~E@1  
　　　　　营业外收入 ,+h<qBsV@  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 S[y_Ewzq  
　　8、以旧换新业务的处理 nwfu@h0G  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： @m%B>X28F  
　　借：库存商品 o2$A2L9P  
　　　　银行存款 ZR|s]'  
　　　贷：主营业务收入 Wql=PqF  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1TfFWlf[B  
　　借：主营业务成本 ~~"U[G1  
　　　贷：库存商品 |=VWE>g  
　　　　　涉及进项税额 @44*<!da  
　　借：库存商品
!h
}Vz  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ,+OV
Rc  
　　　贷：银行存款 /5epDDP-t5  
　　借：银行存款 sD? Ynpt  
　　　贷：主营业务收入 /GJL&RMx  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [K4k7$  
　　借：主营业务成本 -%>Tjo@Bn  
　　　贷：库存商品