各种销售商品收入的相关财务处理总结： NX{-D}1X=
收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 U9p.Dh~)vG
一、销售商品的收入 1- ]x
1、一般商品的销售收入 =
a.n`3`Q
借：应收账款/银行存款 @8M2'R\
贷：主营业务收入 .McoW7|Y
应交税费-应交增值税（销项税额） W$MEbf%1
借：主营业务成本 6 9I.*[
贷：库存商品 vkd<l& zD
借：应收账款 sv{0XVn+^
贷：其他业务收入 komxot[[
借：其他业务成本 AGJ=de.
贷：原材料 ) Q
借：存货跌价准备 >
%cWTC
贷：主营业务成本 v/ 00L R
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 <:;:*s3]
商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 - 2na::<K
现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ttq< )4
销售折让部分冲减收入与销项税额 0)Xue9AS
销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ? eVuz x
3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ;Y Xr G
借：长期应收款 Ty4%du6 ?d
贷：主营业务收入 ' /< b[
未实现融资收益 yb.|7U?/x
借：未实现融资收益 >Hzb0N!VJ
贷：财务费用 [BR}4(7
借：银行存款 bvu<IXX=2
贷：长期应收款 |`;1p@w"
应交税费-应交增值税（销项税额） rKs WS~U
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 U W)&Eky
视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 b%jG?HSu
视同买断1：委托方 DHNii_w4v
借：银行存款 SU}oKii
/
贷：主营业务收入
-[7,ph
应交税费-应交增值税（销项税额） 7(USp #"
借：主营业务成本 }
9s
贷：库存商品 a`X&;jH0ef
受托方 +|)#yE$aMh
借：库存商品 ?CZD^>6
应交税费-应交增值税（进项税额） -R
\ @W q@
贷：银行存款 D!T4 k]^
视同买断2（收到代销清单）：委托方 !vp!\Zj7o
借：委托代销商品 QuRg(K%:
贷：库存商品 ` +UMZc
收到代销清单 $D\l%y/C
借：应收账款 =(5GU <}
贷：主营业务收入 L[r0 UXYLV
应交税费-应交增值税（销项税额） U7%pOpO!
借：主营业务成本 0HuR Fl
贷：委托代销商品 EA E\Xv
借：银行存款 ^? xJpr%)
贷：应收账款 vFC=q Lz:
受托方 +Q] 'kJ<s
借：受托代销商品 i/Lq2n3 )
贷：受托代销商品款 T*~)9o
实现收入 ^o \p|f>f
借：银行存款 :k/U7 2
贷：主营业务收入 mqT0^TNPcl
应交税费-应交增值税（销项税额） RW^ v {'o
借：主营业务成本 et}Y4,:
贷：受托代销商品 CWsv#XOg]
借：受托代销商品款 g* .(!
!
应交税费-应交增值税（进项税额） :bDn.`KG#
贷：应付账款 !Lug5U}
借：应付账款 yzR=:0J
贷：银行存款 Hf!4 (\yN
收取手续费方式的委托代销商品： Vzm+Ew
_
委托方 KrG6z#)Uz
借：委托代销商品 IX?%H!i
贷：库存商品 }V,M0b>
收到代销清单： wggHUr(g,
借：应收账款 q=i<
vc w
贷：主营业务收入 !T Z/PqcE
应交税费-应交增值税（销项税额） @W- f{V
借：主营业务成本 Q f(e 'e
贷：委托代销商品 lj*913aFh
借：销售费用 （手续费） U (7P X`1
贷：应收账款 c7!`d .{90
借：银行存款 )qXe`3 d5
贷：应收账款 j|dzd<kE6
受托方 U(LR
('-h
借：受托代销商品 [IA==B7
贷：受托代销商品款 u CS
实现收入 u3b rb'Y+
借：银行存款 Q & Ahr
贷：应付账款 V46[whL%r
应交税费-应交增值税（销项税额） nqJV1 h
借：受托代销商品款 =U`c
}dhS
贷：受托代销商品 Q.$h![`6
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
NX_S
贷：应付账款 x#mk[S
V
借：应付账款 J c^ozw
贷：主营业务收入 iqu GLw J
银行存款 `~TGVa`D
5、附有售后退回条件的商品出售 oHnpw U
如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 _'p;V[ (+M
借：应收账款 gdN p2b
贷：主营业务收入 Jo+C!kc
应交税费-应交增值税（销项税额） B4O a7$M/U
估计退货率部分 <qt%MM [Y
借：主营业务收入 &B7KWvAy
贷：主营业务成本 P"@^'yR5WK
预计负债 v Ueel%
如果实际的退货大于估计的退货率： Vs"Q-?
借：库存商品 C,u.!g;lm
应交税费-应交增值税（进项税额）
PQ]N>'v-
主营业务收入 @sO.g_yM
预计负债 )E 2Lf ]
贷：主营业务成本 ) <~7<.0
银行存款（含税） )!72^rl
如果实际的退货小于估计的退货率： kcUt!PL
借：库存商品 [_1G\z_iE
应交税费-应交增值税（进项税额） Zotv] P2k
主营业务成本 _'
a4I ;
预计负债 rdg1<Z
贷：主营业务收入 %&(\dt&R1h
银行存款（含税） "ZW* O{
如果实际的退货等于估计的退货率： S-|$sV^cG
借：库存商品 =@l5He.]&
应交税费-应交增值税（进项税额） x%&V !L
预计负债 -v@^6bQVp
贷：银行存款（含税） ohk =7d.'
如果未发生退货则： R .;59s
借：主营业务成本 )6WU&0>AU8
预计负债 a9Rh
贷：主营业务收入 YO+d+5
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： >UH=]$ 0N
借：应收账款 (6'Hzl^ Kp
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1+iiiVbMH
借：银行存款 TA 7w:<
贷：应收账款 ABGL9;.8
预收账款 6 dMpd4"\
借：预收账款 ~'i uh>O)
贷：主营业务收入 DLZ63'
应交税费-应交增值税（销项税额） e(A & VIp
借：主营业务成本 o\[nGf C&
贷：库存商品 r; !us ~
如果发生退货： "&F/'';0}E
借：预收账款 0IuU4h5Fr
应交税费-应交增值税（销项税额） ccAEN
贷：主营业务收入 <h[^&CY{
银行存款 '"a8< 7
借：主营业务成本 \g/E4U .+
库存商品 _`58G#z
贷：发出商品 Jo]g{GX[
这里需要注意几个问题： T^t`H p
1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； l[Oxf|
2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Dl6zl 6q?
3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 3{z }[@N
4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ;d:7\
5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； up6LO7drW/
6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 GEgf_C!%@
固定价格 ~ Tolz H!
借：银行存款 ?jnEHn
贷：其他应付款 on|>"F`pb
应交税费-应交增值税（销项税额） ?##GY;#
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： /hHD\+ 0({
借：财务费用 EBm\rM8
贷：其他应付款 @VFg XN
借：其他应付款 zi'?FM[f)
应交税费-应交增值税（进项税额） "]%
L{a P
贷：银行存款 1L ow[i
公允价格 Q_S
fFsY
借：银行存款 D pAuI w7|
贷：主营业务收入 ;(A'XA4
6N
应交税费-应交增值税（销项税额）
eZHi6v)i
借：主营业务成本 [z?XVl<
贷：库存商品 O<5bsKw'r
借：库存商品 SU^/qF%8
应交税费-应交增值税（进项税额） m-K6y7t
贷：银行存款
aG!! z>
售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 k5 8lmuU
产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ~![R\gps
附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 i^( 0 ,L
7、售后回租（分为融资租回和经营租回） uA JC Q)@
如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： `S2= LJ
借：银行存款 }
?
贷：固定资产清理
lVt gg?
递延收益 HV>W f"1
借：递延收益 cCwT0O#d
贷：管理费用/制造费用 #Ew} @t9
如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： [}Nfs3IlBw
借：银行存款 '#XP:nqFkK
贷：固定资产清理 7dLPy[8";t
营业外收入 J{91 t |
如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 b]Jh0B ~Y
8、以旧换新业务的处理 nt4> 9;
旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ){/y -ixH
借：库存商品 {3?g8e]zr
银行存款 }=++Lr4*
贷：主营业务收入 q\ ?6-?Mr
应交税费-应交增值税（销项税额） edch'H^2+P
借：主营业务成本 joa$Y6
贷：库存商品 StE4n0V
涉及进项税额 *`\>J.
借：库存商品 ms~ mg:
应交税费-应交增值税（进项税额） *l|CrUa
贷：银行存款 ~-,<`VY
借：银行存款 `X Tu$+
贷：主营业务收入 ^<<
Wqmx
应交税费-应交增值税（销项税额） ";Lpf]<
借：主营业务成本 -.xs=NwB.|
贷：库存商品
