[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： Vh-8pFt  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 x`E<]z*w}  
　　一、销售商品的收入 }s,NM%oI  
　　1、一般商品的销售收入 (%_X{R'  
　　借：应收账款/银行存款 1$ Hou   
　　　贷：主营业务收入 <]Td7-n  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） rLTBBvV  
　　借：主营业务成本 ?G`m;S  
　　　贷：库存商品 Q/o,2R  
　　借：应收账款 Pe`mZCd^  
　　　贷：其他业务收入 aM5]cc%  
　　借：其他业务成本 z;JV3)E  
　　　贷：原材料 ?LMQz=  
　　借：存货跌价准备 bPVk5G*ruP  
　　　贷：主营业务成本 ~'M<S=W  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ^ZMbJe%L  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 KV0*dB;  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 b1Vr>:sK47  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 ?]><#[?'L  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） UJO3Yn
 
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 bM?gAY]mB8  
　　借：长期应收款 &S4*x|-C&  
　　　贷：主营业务收入 r+#{\~r7T  
　　　　　未实现融资收益 Ii
E6i43  
　　借：未实现融资收益 /3s&??{tv  
　　　贷：财务费用 V]|X ,G  
　　借：银行存款 ,I"T9k-^  
　　　　贷：长期应收款 V$ZclV2:Ih  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]i {yJ)i  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 sVx
}(J  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 L:HvrB
~  
　　视同买断1：委托方 <::lfPP  
　　借：银行存款 kQkc+sGJf  
　　　贷：主营业务收入 jPSVVOG  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8"%Es  
　　借：主营业务成本 J9lZ1,22  
　　　贷：库存商品 :M(uP e=D  
　　受托方 7y$\|WG?!r  
　　借：库存商品 _?-oPb  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） tV!?Ol  
　　　贷：银行存款 g8O6 b  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 *2 Pr1U  
　　借：委托代销商品 oU|G74e6  
　　　贷：库存商品 G*IP?c>=  
　　收到代销清单 40?RiwwD  
　　借：应收账款 mx^Ga=: ?  
　　　贷：主营业务收入 a``|sn9  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5x+]uABE  
　　借：主营业务成本 SnE^\I^ O  
　　　贷：委托代销商品 ??F* Z"x  
　　借：银行存款 z}E_wg  
　　　贷：应收账款 q-!H7o  
　　受托方 F85_Lz4  
　　借：受托代销商品 f<8
Hvumw  
　　　贷：受托代销商品款 lcl|o3yQ  
　　实现收入 Z3]I^i FI  
　　借：银行存款 `,] Bs*~  
　　　　贷：主营业务收入 ZVgfrvZP  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -, bnj
^L  
　　借：主营业务成本 %,bD| NKp  
　　　贷：受托代销商品
AW5iwq6p  
　　借：受托代销商品款 d-b04Q7DQ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @v2<T1UC  
　　　贷：应付账款 +gd5&  
　　借：应付账款 ,D{7=mDVm  
　　　贷：银行存款 uzdPA'u  
　　收取手续费方式的委托代销商品： w0!$ow.
l  
　　委托方 [v~,|N>w  
　　借：委托代销商品 I V,4BQ$  
　　　贷：库存商品 =zFROB\  
　　收到代销清单： f\_RW;y|m  
　　借：应收账款 .D W>c }1  
　　　贷：主营业务收入 R!dC20IMvH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） BpIyw  
　　借：主营业务成本 9rEBq&
 
　　　贷：委托代销商品 -'Z Gc8)  
　　借：销售费用 （手续费） y?OP- 27y  
　　　贷：应收账款 dk&e EDvfd  
　　借：银行存款 k|-\[Yl.  
　　　贷：应收账款 2|;|C8C  
　　受托方 `=Ip>7T&  
　　借：受托代销商品 8 #4K@nm5  
　　　贷：受托代销商品款 ;MN$.x+  
　　实现收入 ]LB_ @#   
　　借：银行存款 e(7#>O%1  
　　　贷：应付账款 vK!`#W`X  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） E !!,JnU  
　　借：受托代销商品款 u=0O3-\h  
　　　贷：受托代销商品 HJ&P[zV^  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） i >3`V6  
　　　贷：应付账款 @6UtnX'd  
　　借：应付账款  Qx z[  
　　　贷：主营业务收入 ]c>@RXY
'  
　　　　　银行存款 aEN`
 `  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 G|,&V0*  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 pyhXET '  
　　借：应收账款 tz):$1X_  
　　　贷：主营业务收入 V&f*+!!2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `Na()r$T  
　　　　　估计退货率部分 4AJ]qu  
　　借：主营业务收入 =2&\<Q_Fi  
　　　贷：主营业务成本 /V,xSK9.&  
　　　　　预计负债 W'4/cO  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： XmQ;Roe  
　　借：库存商品 j t}Re,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） .{ v$;g  
　　　　主营业务收入 {]>c3=~FQb  
　　　　预计负债 dWn6-es  
　　　贷：主营业务成本 ^ 9+ Qxv  
　　　　　银行存款（含税） +iC:/CJL  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ob>)F^.iS  
　　借：库存商品 m% L!eR  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \9[vi +T  
　　　　主营业务成本 L62'Amml  
　　　　预计负债 ]1++$Ej  
　　　贷：主营业务收入 h@`Rk   
　　　　　银行存款（含税） CA#g(SiZ  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： Pk;w. )kT  
　　借：库存商品 U =J5lo  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :[<Y#EX.  
　　　　预计负债 KZ2[.[(Ph  
　　　贷：银行存款（含税） {\5(aQ)Vi5  
　　如果未发生退货则： fAJyD`]Z  
　　借：主营业务成本 %gm x47  
　　　　预计负债 ^8&}Nk[j  
　　　贷：主营业务收入 !` 1h *}  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： [WDzaRzd  
　　借：应收账款 ?J2{6,}O*.  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） GQt5GOt  
　　借：银行存款 B? %u<F  
　　　贷：应收账款 :lai0> D  
　　　　　预收账款 <.)=CK  
　　借：预收账款 =G}a%)?As\  
　　　贷：主营业务收入 'bx}[  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~DD _n  
　　借：主营业务成本 Owf!dMA;nF  
　　　贷：库存商品 I<QUvs%e  
　　如果发生退货： ]KuM's  
　　借：预收账款 w"0$cL3  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） p&Qb&nWk<  
　　　贷：主营业务收入 {v*4mT  
　　　　　银行存款 ]-t)wGr  
　　借：主营业务成本 -o+t
&m  
　　　　库存商品 (GRW(Zd4  
　　　贷：发出商品 2xN7lfu1RB  
　　这里需要注意几个问题： q.J6'v lj/  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； bbjba36RO  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； tEL;,1  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； |va@&;#wf  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ^x&x|ckR!  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； L9/'zhiZBx  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ZJ{DW4#t  
　　固定价格 lH3.q4D 5  
　　借：银行存款 R"OT&:0/  
　　　贷：其他应付款 W $D 34(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） TzC(YWt  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Hs)]  
　　借：财务费用 Z kw-a  
　　　贷：其他应付款 W_XFTqp^  
　　借：其他应付款 #:" ]-u^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） /eHf 8l  
　　　贷：银行存款 bpsyO>lx/  
　　公允价格 d*+}_EV)Y3  
　　借：银行存款 N d>zq  
　　　贷：主营业务收入 Sp[9vlo8  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N,w6  
　　借：主营业务成本 <vl(a*4a  
　　　贷：库存商品 ^:?z7m  
　　借：库存商品 _A]jiPq  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） xd3mAf  
　　　贷：银行存款 >> cW0I/`  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 GYw/KT~$  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 KeyKLkg>  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 87[o^)8  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） %enJ[a%Qg  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： n^QDMyC;I  
　　借：银行存款 m:Rx<E E  
　　　贷：固定资产清理 08
:K9zr  
　　　　　递延收益 =3,<(F5Y[  
　　借：递延收益 =x w:@(]{  
　　　贷：管理费用/制造费用 7h9oY<W  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 0(&uH0x  
　　借：银行存款 l&Q@+xb>  
　　　贷：固定资产清理 {$N\@q@v~  
　　　　　营业外收入 3Dc^lfn  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 2;]tItd1  
　　8、以旧换新业务的处理 ]Q^8 9?  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： HV`u#hZ7C  
　　借：库存商品 E2 'Al6^C  
　　　　银行存款 =SJ[)|  
　　　贷：主营业务收入 &/
EZn xl  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 3znhpHO)  
　　借：主营业务成本 I-.?qcy~  
　　　贷：库存商品 _BG`!3U+  
　　　　　涉及进项税额 CWs;1`aP  
　　借：库存商品 PvUY Q>Kw  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） R7Tl1!,h  
　　　贷：银行存款  UDpI @  
　　借：银行存款 #O^zA`D   
　　　贷：主营业务收入 j,,#B4b  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） FIn)O-<  
　　借：主营业务成本 KI<x`b  
　　　贷：库存商品