[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： PB`Y g  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 Mhf5bN|wQ  
　　一、销售商品的收入 ]e>w}L(gV  
　　1、一般商品的销售收入 `l){!rg8IC  
　　借：应收账款/银行存款 VfC<WVYiZ  
　　　贷：主营业务收入 J^5So  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [KaAXv .X  
　　借：主营业务成本 j<jN05p  
　　　贷：库存商品 j8{i#;s!"  
　　借：应收账款 ?5|>@>  
　　　贷：其他业务收入 dx{bB%?Y\=  
　　借：其他业务成本 GmEJhr.3`=  
　　　贷：原材料 QIvVcfM^  
　　借：存货跌价准备 O{G?;H$  
　　　贷：主营业务成本 1&evG-#<:  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 @oY~..d`
 
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 A_ N;   
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ;jvBF4Lb>  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 ]kRfB:4ED  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） JNYFD8J~  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 g:D>.lKd  
　　借：长期应收款 A) %/[GD2  
　　　贷：主营业务收入 `nv~NLkl  
　　　　　未实现融资收益 a#y;d
K  
　　借：未实现融资收益 q#ClnG*  
　　　贷：财务费用 =9["+;\e&  
　　借：银行存款 (%e.:W${  
　　　　贷：长期应收款 T?soJ]A  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） NAQAU *yP  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Cc' 37~6~P  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ,+vy,<e&  
　　视同买断1：委托方 m=A(NKZ  
　　借：银行存款 Bp `]  
　　　贷：主营业务收入

.4M.y:F  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） I{9QeRI  
　　借：主营业务成本 H*&f:mfq  
　　　贷：库存商品 (*nT(Adk  
　　受托方 6YLj^w] %  
　　借：库存商品 2"kLdD  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） _A5e{Gb  
　　　贷：银行存款 ?{|q5n  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 6?mibvK  
　　借：委托代销商品 '4Ixqb+  
　　　贷：库存商品 '}JhzKNj  
　　收到代销清单 j4qR(p(vC  
　　借：应收账款
J^nBdofP  
　　　贷：主营业务收入 6]_pIf  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H*QIB_  
　　借：主营业务成本 c~$)UND^  
　　　贷：委托代销商品 R{3N&C  
　　借：银行存款 )}]g] g  
　　　贷：应收账款 gA5/,wDO  
　　受托方 {M$1N5Eh  
　　借：受托代销商品 3yY}04[9<  
　　　贷：受托代销商品款 D},>mfzF  
　　实现收入 f/NH:1)y  
　　借：银行存款 6C^ D#.S  
　　　　贷：主营业务收入 ,p@y] cr  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
\oXpi$  
　　借：主营业务成本 .hP D$o  
　　　贷：受托代销商品 ,j}6? Q  
　　借：受托代销商品款 axRV:w;E<  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） yAs>{6%-  
　　　贷：应付账款 YTpSHp
f@  
　　借：应付账款 trA4R/ &  
　　　贷：银行存款 Xy&A~F  
　　收取手续费方式的委托代销商品： }bpQq6ZF  
　　委托方 wj<6kG  
　　借：委托代销商品 G<8/F<m/  
　　　贷：库存商品 Gg3,:A_ w  
　　收到代销清单： }[};IqVaK  
　　借：应收账款 !/*\}\'4  
　　　贷：主营业务收入 E7Ul;d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tr3!d_  
　　借：主营业务成本 [0[i5'K:  
　　　贷：委托代销商品 #m<nAR  
　　借：销售费用 （手续费） |y# Jx  
　　　贷：应收账款 y8Z_Itlf  
　　借：银行存款 5 +YH.4R  
　　　贷：应收账款 ;Ax }KN7  
　　受托方 '!cCMTj  
　　借：受托代销商品 KKPh~ThC  
　　　贷：受托代销商品款 &yTqZ*Yuk  
　　实现收入 9:[ 9v  
　　借：银行存款 Nk 8B_{   
　　　贷：应付账款 B+VubUPMS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #7$ H  
　　借：受托代销商品款 /-qNh>v4  
　　　贷：受托代销商品 4*#18<u5  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） UWJ8amA  
　　　贷：应付账款 ufZDF=$
7  
　　借：应付账款 >`mVY=Hi  
　　　贷：主营业务收入 4qh?,^Dq  
　　　　　银行存款 ,~$p,ALwN7  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 f:,DWw`B  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 7\[@m3s  
　　借：应收账款 ;_I8^?d  
　　　贷：主营业务收入 Zw9FJ/Zn@  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SrJGTuXg  
　　　　　估计退货率部分 `pS9_NYZ}  
　　借：主营业务收入 Hqx-~hQO  
　　　贷：主营业务成本 7~p@0)''  
　　　　　预计负债 {.|CdqwY  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 
~.nmI&3  
　　借：库存商品 JPUW6e07o  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^j7Vt2-  
　　　　主营业务收入 4G0m\[Du  
　　　　预计负债 -p-ZzgQ  
　　　贷：主营业务成本 W:nef<WH  
　　　　　银行存款（含税） v^NIx q}U  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： \fdv]f  
　　借：库存商品 2tEkj=fA-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） EU;9*W<  
　　　　主营业务成本 QXFo1m  
　　　　预计负债 FUb\e-Q=  
　　　贷：主营业务收入 nEy&>z  
　　　　　银行存款（含税） n\D&!y[]F  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： T!kN)# S  
　　借：库存商品 'ya{9EdlT  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ] vsz, 0  
　　　　预计负债 At>DjKx]O  
　　　贷：银行存款（含税） E_wCN&`[  
　　如果未发生退货则： Bahm]2  
　　借：主营业务成本 pRpBhm;iJ  
　　　　预计负债 XFpjYwn  
　　　贷：主营业务收入 h"Q8b}$^)  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 5d^sA;c  
　　借：应收账款 9T9!kb  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） w3_>VIZJl  
　　借：银行存款 3M7/?TMw{6  
　　　贷：应收账款 i)#dWFDTv  
　　　　　预收账款 n'LrQU  
　　借：预收账款 =BAr .m+"  
　　　贷：主营业务收入 783,s_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） TDjm2R~9FS  
　　借：主营业务成本 -f^tE,
-  
　　　贷：库存商品 q`7PhA
  
　　如果发生退货： &`
r-.&Y  
　　借：预收账款 ]:-mbgW  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） o#Dk& cH  
　　　贷：主营业务收入 SHgN~Um  
　　　　　银行存款 1(R}tRR7R  
　　借：主营业务成本 @Uvz8*b6  
　　　　库存商品 2MIi=c:oqK  
　　　贷：发出商品 F~W6Bp^W  
　　这里需要注意几个问题： exUFS5d  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； [l??A
3G  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Q"d^_z]K  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； xm~`7~nFR  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ksUcx4;a@F  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； bsli0FJSh'  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 $8h%a 8I  
　　固定价格 G>}255qY  
　　借：银行存款 eC4[AX6e  
　　　贷：其他应付款 lrE5^;/s1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )dw'BNz5hT  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： 3;9^  
　　借：财务费用 ~,Ix0h+H+M  
　　　贷：其他应付款
pah'>dAL  
　　借：其他应付款 { }n^cq  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） `
/+>a8  
　　　贷：银行存款 };zFJ6I8  
　　公允价格 G~a ZJ,  
　　借：银行存款 ;JT-kw6l5K  
　　　贷：主营业务收入 u&vf+6=9Dd  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,[KD,)3y  
　　借：主营业务成本 +Kc
  
　　　贷：库存商品 0Mm)`!TLSW  
　　借：库存商品 g:@#@1rB6  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） (5YM?QAd  
　　　贷：银行存款 O0v}43J[  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 Nai2W<,  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 :3Ox~o  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ,&.!?0+  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） zC!t ;*8a  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： <'oQ \eB  
　　借：银行存款 Wn2NMXK  
　　　贷：固定资产清理 }($5k]]clP  
　　　　　递延收益 cuIT Y^6  
　　借：递延收益 lUZ+YD4  
　　　贷：管理费用/制造费用 (?c"$|^J  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： kDioD  
　　借：银行存款 {JT&w6Jz  
　　　贷：固定资产清理 (w3YvG.  
　　　　　营业外收入 LEdh!</'24  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 b8UO,fY q  
　　8、以旧换新业务的处理 v\ )W?i*l  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ~36!?&eA8  
　　借：库存商品 f$$/H>MJ  
　　　　银行存款 TD0 B%  
　　　贷：主营业务收入 9Y9GwL]T  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n-
;`Cy`k  
　　借：主营业务成本 J ZS:MFA  
　　　贷：库存商品 \R_
C&=  
　　　　　涉及进项税额 x 9fip-  
　　借：库存商品 1Pu~X \sO  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8nV+e~-w  
　　　贷：银行存款 <]2wn  
　　借：银行存款 T8$y[W-c  
　　　贷：主营业务收入 {EQOP]  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CD~.z7,LC  
　　借：主营业务成本 ^09,"<@k  
　　　贷：库存商品