各种销售商品收入的相关财务处理总结: sqpOS!]
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 /b:t;0G
一、销售商品的收入 M$4=q((0
1、一般商品的销售收入 Ao,!z
借:应收账款/银行存款 -0VA!3l
贷:主营业务收入 TFYT vUn
应交税费-应交增值税(销项税额) LUDJPIk
借:主营业务成本 8u'O`j
贷:库存商品 'bI ~61{A
借:应收账款 d
O46~
贷:其他业务收入 Z'*Z@u3
借:其他业务成本 uGU
v~bE
贷:原材料 cI%"Ynq"3
借:存货跌价准备 KA-/k@1&
贷:主营业务成本 "`i:)
E t
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 UUMdZ+7
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 X:``{!~geo
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 P
h+X{|
销售折让部分冲减收入与销项税额 ^L-w(r62<
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) z1'FmwT
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 \9(- /rE
借:长期应收款 KW|\)83$
贷:主营业务收入 jWK@NXMH
未实现融资收益 pba8=Z
借:未实现融资收益 {`H<=h__
贷:财务费用 9sU+IT K4
借:银行存款 BF@5&>E
贷:长期应收款 B&i0j5L
应交税费-应交增值税(销项税额) S2
"=B&,}
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 .-KtB(t
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 C3\E.u?
视同买断1:委托方 y3cf[Q
借:银行存款 6vgBqn[
贷:主营业务收入 ![@T iM
应交税费-应交增值税(销项税额) R{)
Q1~H=q
借:主营业务成本 Z<ajET`)
贷:库存商品 EzIs@}
受托方 3xzkZ8]/
借:库存商品 BU9J_rCIv
应交税费-应交增值税(进项税额) )Ab6!"'
贷:银行存款 ```d:f
视同买断2(收到代销清单):委托方 `D)Lzm R
借:委托代销商品 bbNU\r5%
贷:库存商品 4N~+G `
收到代销清单 N~):c2Kp<9
借:应收账款 ^}o7*
贷:主营业务收入 ;n}
>C' :
应交税费-应交增值税(销项税额) xEVLE,*?>
借:主营业务成本 rps(Jos_~
贷:委托代销商品 os1?6z~
借:银行存款 /Fe:h>6
贷:应收账款 4O`6h)!NQ
受托方 T3Frc ]6,4
借:受托代销商品 Sk/#J!T8{
贷:受托代销商品款 \T`["<
实现收入 6X7
s 4
借:银行存款 ':\fl.b
贷:主营业务收入
-=
$% {
应交税费-应交增值税(销项税额) Mny'9hsl
借:主营业务成本 Z&FkLww
贷:受托代销商品 i s L{9^
借:受托代销商品款 S~0JoCeo
应交税费-应交增值税(进项税额) Gz>Lqd
贷:应付账款 k7^R,.c@
借:应付账款 WY+(]Wkao
贷:银行存款 'lhP!E_)q
收取手续费方式的委托代销商品: /
l".}S
委托方 4K9Rpm
借:委托代销商品 B(j02<-
贷:库存商品 FXx.$W
收到代销清单: e,f ;
借:应收账款 {r={#mO;p
贷:主营业务收入 Ag0]U
应交税费-应交增值税(销项税额) 8p (!]^z
借:主营业务成本 ^
<qrM
贷:委托代销商品 [N)#/6j
借:销售费用 (手续费) gbm0H-A:*
贷:应收账款 |9>*$Fe"
借:银行存款 dG&2,n'f
贷:应收账款
5kcJ
受托方 8>UKIdp
借:受托代销商品 R?
O-x9
贷:受托代销商品款 J &!B|TS
实现收入 [tUv*jw %
借:银行存款
'#v71,
贷:应付账款 8q?;2w
\l
应交税费-应交增值税(销项税额) T yU&QXb
借:受托代销商品款 Zta$R,[9h
贷:受托代销商品 *B0V<
mV
借:应交税费-应交增值税(进项税额) u(W^Nou/+
贷:应付账款 /b.$jnqL
借:应付账款 Nd`HB=ShJ
贷:主营业务收入 ZP"yq6!i
银行存款 v btAq^1
5、附有售后退回条件的商品出售 >DL/..
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 3&es]1b
借:应收账款 BBcj=]"_
贷:主营业务收入 A j,]n>{
应交税费-应交增值税(销项税额) q"S(7xWS
估计退货率部分 y-'" >
借:主营业务收入 D%-{q>F!gf
贷:主营业务成本 Vo%Yf9C
预计负债 |K%}}g[<e;
如果实际的退货大于估计的退货率: 1e/L\Y=m
借:库存商品 M
RQZIi
应交税费-应交增值税(进项税额) yI8 SQ$w0y
主营业务收入 tJ"az=?
预计负债 `h?LVD'l
贷:主营业务成本 Zvxp%dES
银行存款(含税) [FGgkd}
如果实际的退货小于估计的退货率: qNpu}
\L
借:库存商品 Z|
We9%
应交税费-应交增值税(进项税额) =yo{[&Jz
主营业务成本 MU|{g
5/
)
预计负债
G+U3wF],
贷:主营业务收入 R*087X7
N|
银行存款(含税) 9qpU@V!
如果实际的退货等于估计的退货率: W6vf=I@f
借:库存商品 YgEM:'1f
应交税费-应交增值税(进项税额) NCi>S%pD`<
预计负债 &&WDo(r3
贷:银行存款(含税) 1] j^d
如果未发生退货则: rj 3YTu`
借:主营业务成本 y0<Uu
预计负债 Zd[
OWF
贷:主营业务收入 |Ab{H%
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: ?4 qkDtm
借:应收账款 =+<d1W`>0
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) [ByQ;s5tY
借:银行存款 [EgW/\35
贷:应收账款 UFe(4]^
预收账款 Gg|M+M?+
借:预收账款 "}@i+oS
贷:主营业务收入 FPF6H puV
应交税费-应交增值税(销项税额) 4}i*cB`
借:主营业务成本 ,^ 7 CP
贷:库存商品 bg}+\/78#
如果发生退货: rnO0-h-;
借:预收账款 JS!*2*Wr
应交税费-应交增值税(销项税额) 4
=xq:Tf
贷:主营业务收入 dx@Q
WTNE
银行存款 ! RPb|1Y}+
借:主营业务成本 ]dG\j^e|
库存商品 :I
\9YzSs@
贷:发出商品 78d_io}w
这里需要注意几个问题: A " S/^<
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; \tx%WC
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; A2NF<ZsD
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; W`rMtzL5
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; F~6#LT
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; i)8N(HN
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 .wy$-sG81
固定价格 \3zp)
J
借:银行存款 OP%?dh]
贷:其他应付款 W8]V
应交税费-应交增值税(销项税额) ', {7%G9
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: >.<ooWw
借:财务费用 \~#WY5
贷:其他应付款 fxgU~'
借:其他应付款 /syVGmS'M
应交税费-应交增值税(进项税额) KzphNHd
贷:银行存款 *V1J4 u
公允价格 *hdC?m._
借:银行存款 !MVj=(
贷:主营业务收入 B4ZIURciGz
应交税费-应交增值税(销项税额) (qBvoLkF9N
借:主营业务成本 2(M6(xH>
贷:库存商品 909md|9K3
借:库存商品 T9syo/(
应交税费-应交增值税(进项税额) --fFpM3EvS
贷:银行存款 0Fw6Dq<8-!
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 <
g|Z}Y
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 iY0>lDFm.
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 DC Q^fZ/
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) qAY%nA>jO
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: }BJX/, H,
借:银行存款 @Uo6>-WF
贷:固定资产清理 "i&"* ~
递延收益 xW_yLbE
借:递延收益 7N=-Y>$X
贷:管理费用/制造费用 j1-,Sqi
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: ZA(T
借:银行存款 cz/Q/%j$/
贷:固定资产清理 T
vtm`Yk\
营业外收入 PRB{VC<k
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 4!#a3=_
8、以旧换新业务的处理 6#e::GD
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: ;V5yXNQ
借:库存商品 k2 Q
qZxm!
银行存款 xV\5<7qk5g
贷:主营业务收入 }{[mrG
应交税费-应交增值税(销项税额) +iO/m
借:主营业务成本 1HT_
贷:库存商品 beXNrf=bG
涉及进项税额 ihCIh6
借:库存商品 '%saL >0
应交税费-应交增值税(进项税额) $s5a G)?7
贷:银行存款 i38[hQR9a
借:银行存款 Q.U$nph\%d
贷:主营业务收入 !j:`7PT\
应交税费-应交增值税(销项税额) As&vFt P
借:主营业务成本 qe$^q
贷:库存商品