[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： 7|GSs=  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 >0uj\5h)I]  
　　一、销售商品的收入 X5)(,036  
　　1、一般商品的销售收入
NEvNj  
　　借：应收账款/银行存款 `5rfO6;  
　　　贷：主营业务收入 K\59vtga  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _"*sx-  
　　借：主营业务成本 GLX{EG9Z  
　　　贷：库存商品 IAmZ_2  
　　借：应收账款 WW2hwB(  
　　　贷：其他业务收入 {m@tt{%  
　　借：其他业务成本 ^P*-bV4  
　　　贷：原材料 *aFY+.;U`  
　　借：存货跌价准备 dZI["FeO&d  
　　　贷：主营业务成本 Eggu-i(rD  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 %(W8WLz}  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Rjv;[  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !IA\c(c^  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 M'F<1(  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） &]shBvzl^  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 KY%{'"'u  
　　借：长期应收款 H8=:LF  
　　　贷：主营业务收入 M"bG(a(6:  
　　　　　未实现融资收益 \ 9iiS(e  
　　借：未实现融资收益 *N}$~N  
　　　贷：财务费用 E.+%b;Eqe  
　　借：银行存款 #dD0vYT&od  
　　　　贷：长期应收款 t\TxK7i  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  I)s_f5'  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 W0Y ,3;
0  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 9*huO#  
　　视同买断1：委托方 =N8_S$nx(  
　　借：银行存款 &U7h9o H  
　　　贷：主营业务收入 sriDta?Cz  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） s9OW.i]zX  
　　借：主营业务成本 C"%B>e  
　　　贷：库存商品 E@n~ @|10  
　　受托方 +|7N89l  
　　借：库存商品 hUuKkUR+Ir  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） .N@+Ms3  
　　　贷：银行存款 O&yAFiCd  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 &I(\:|`o  
　　借：委托代销商品 3HW&\:q5'M  
　　　贷：库存商品 D.|r [c  
　　收到代销清单 6,MQT,F  
　　借：应收账款 <;O^3_'  
　　　贷：主营业务收入 +8x_f0<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *?]<=IV?  
　　借：主营业务成本 IkjJqz  
　　　贷：委托代销商品 0:<Y@#L  
　　借：银行存款 {K6Z.-.`  
　　　贷：应收账款 E^br-{|{  
　　受托方 6-0sBB9=u  
　　借：受托代销商品 v Y0ESc{  
　　　贷：受托代销商品款 0fn*;f8{XJ  
　　实现收入 E_DQ.!U!o  
　　借：银行存款 OK8Ho"  
　　　　贷：主营业务收入 jD}h`(bE  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） B]:|;d  
　　借：主营业务成本 9V[}#(f$  
　　　贷：受托代销商品 G6}&k[d5%  
　　借：受托代销商品款
0a^bAEP  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） u@`a~  
　　　贷：应付账款 VZ=:`)  
　　借：应付账款 'GX x|.  
　　　贷：银行存款 =QbOvIq  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Y_n3O@,  
　　委托方 tHHJ|4C  
　　借：委托代销商品 4Orq;8!BW  
　　　贷：库存商品 Y6Cm PxOQ  
　　收到代销清单： v9Sk\9}S  
　　借：应收账款 _DT,iF*6  
　　　贷：主营业务收入 <hiv8/)?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H{,1-&>|  
　　借：主营业务成本 )KVr2y;RF  
　　　贷：委托代销商品  -gS9I^  
　　借：销售费用 （手续费） Us!ZQ#pP  
　　　贷：应收账款 ]Y!Fz<-;P  
　　借：银行存款 ~cfXEjE6  
　　　贷：应收账款 HKI\i)c  
　　受托方 79@CO6  
　　借：受托代销商品 h6^|f%\w*i  
　　　贷：受托代销商品款 VltM{-k^  
　　实现收入 WFFQxd|Z  
　　借：银行存款 R@s7s%y=  
　　　贷：应付账款 &rD8ng+$  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 0Xw>_#Y/xS  
　　借：受托代销商品款 ]+3M\ ib  
　　　贷：受托代销商品 (dD7"zQ  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 6 U[VoUU   
　　　贷：应付账款 law
$LL  
　　借：应付账款 cs*E9  
　　　贷：主营业务收入 1'Q6l  
　　　　　银行存款 #asi%&3pP  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 <FBBR2  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 p9u*l  
　　借：应收账款 $fT5Vc]B4  
　　　贷：主营业务收入 |N% l at  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W02z}"#  
　　　　　估计退货率部分 /j}Tv.'d  
　　借：主营业务收入 #jG?{j3;?  
　　　贷：主营业务成本 zow8 Q6f  
　　　　　预计负债 ,d38TN  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： fpf,gb8[$n  
　　借：库存商品 ?%qaoxG37  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @KU;'th  
　　　　主营业务收入 >yXhP6  
　　　　预计负债 =xRD %Z  
　　　贷：主营业务成本 "0[`U(/  
　　　　　银行存款（含税） K8MET&  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： uax0%~O \  
　　借：库存商品 Z_4%Oi  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ZvT,HJ0?  
　　　　主营业务成本 2|& S2uq  
　　　　预计负债 ej&.tNvq  
　　　贷：主营业务收入 9RHDkK{ 5  
　　　　　银行存款（含税） M!Ao!D[  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 8a)Brl}u  
　　借：库存商品 dVj2x-R)  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8tQL$CbO  
　　　　预计负债 Q2r[^Z  
　　　贷：银行存款（含税） 5$'[R;r  
　　如果未发生退货则： #&?ER]|3  
　　借：主营业务成本 k?&GL!?  
　　　　预计负债  c1s&  
　　　贷：主营业务收入 av|T|J/(  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： Kc2y  
　　借：应收账款 ~5%3]  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） DC*MB:c#U  
　　借：银行存款 6',Hs  
　　　贷：应收账款 %sOY:>  
　　　　　预收账款 9?O8j1F  
　　借：预收账款 M(K7xx+G  
　　　贷：主营业务收入 em3
+V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Gg~0>XS  
　　借：主营业务成本 >.`*KQdan  
　　　贷：库存商品 >| ,`E  
　　如果发生退货： SsW<,T  
　　借：预收账款 [1kQ-Ko`  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） sBa:|(Y.  
　　　贷：主营业务收入 y,|2hrj/0E  
　　　　　银行存款 (XmmbAbVom  
　　借：主营业务成本 e3TKQ(  
　　　　库存商品 nCWoco.xy  
　　　贷：发出商品 1~K'r&  
　　这里需要注意几个问题： YCltS!k  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 4xbWDu]  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Q\kWQOB_  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； gs3(B/";c  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； v9Ii8{ca|  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； `MPR-"Z6  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ^U5N!"6R  
　　固定价格 v9*+@  
　　借：银行存款 Gkem_Z  
　　　贷：其他应付款 JFX}))7  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） c( U,FUS  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： `b8n z7  
　　借：财务费用 D|)_c1g  
　　　贷：其他应付款 aHuMm&  
　　借：其他应付款 T\.(e*hC  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 9G SpDc  
　　　贷：银行存款 EMO{u  
　　公允价格  EG`AkWy  
　　借：银行存款 YFJaf"?8g  
　　　贷：主营业务收入 JZ-@za6u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） uBt ]4d*  
　　借：主营业务成本 i@?|vu  
　　　贷：库存商品
mih}?oi  
　　借：库存商品 vk
hPE(f  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7<e}5nA/  
　　　贷：银行存款 Ya\:C]   
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 xJ{r9~  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 [>a3` 0M  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 >JE+g[$@  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） N~=PecQ  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： "zY~*3d  
　　借：银行存款 *|W](id7e  
　　　贷：固定资产清理 zNt//,={  
　　　　　递延收益 <dP\vLH_  
　　借：递延收益 81y<Uz 6  
　　　贷：管理费用/制造费用 BT8)t.+
pv  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： N7lg6$s Aj  
　　借：银行存款 rD <T  
　　　贷：固定资产清理 |}:}14ty  
　　　　　营业外收入 Oo;]j)z  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 TIiYic!_~  
　　8、以旧换新业务的处理 ynM~&]fk#k  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： rrRv 7J&Q  
　　借：库存商品 `WL3aI":  
　　　　银行存款 V{oFig 6  
　　　贷：主营业务收入 5|~g2Zz{;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vFdI?(c-  
　　借：主营业务成本 iZfZF  
　　　贷：库存商品 K% FK  
　　　　　涉及进项税额 '9WTz(0?  
　　借：库存商品 Lw[=pe0
e  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） V~KWy@7  
　　　贷：银行存款 su=MMr>  
　　借：银行存款 Yh1nXkA!V  
　　　贷：主营业务收入 E~WbV+,3  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H ;=^ W  
　　借：主营业务成本
W|fE]RY  
　　　贷：库存商品