[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： K)U[xS;<  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 \
W]gy_=D{  
　　一、销售商品的收入 SL-;h#-y 4  
　　1、一般商品的销售收入 s VHk;:e>x  
　　借：应收账款/银行存款 ?}uuTNLl)  
　　　贷：主营业务收入 HIt N
d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @S=9@3m{w;  
　　借：主营业务成本 1jej7p>K  
　　　贷：库存商品 ]f0OmUHR5i  
　　借：应收账款 =r*Ykd;W|E  
　　　贷：其他业务收入 =3 Vug2*wd  
　　借：其他业务成本 ?U{<g,^  
　　　贷：原材料 #*:^\z_Jd  
　　借：存货跌价准备 'qvj[lpGr  
　　　贷：主营业务成本 vd)zvI  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 \5 rJ  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Z"RgqNf  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !|up"T I  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 |R1T;J<[  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） lLDZ#'&An  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 nwh@F1|  
　　借：长期应收款 vFB^h1k~.M  
　　　贷：主营业务收入 UKQ"sC  
　　　　　未实现融资收益 Fj(GyPFG  
　　借：未实现融资收益 Z`u$#<ukX  
　　　贷：财务费用 =MMd&  
　　借：银行存款 Zskj?+1  
　　　　贷：长期应收款 a]T&-#c,}  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -rn6 ZSD)  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 |?ssHW  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 kw@^4n+M  
　　视同买断1：委托方 ?:ZB'G{%E  
　　借：银行存款 marZA'u%B1  
　　　贷：主营业务收入 fjVy;qJ32S  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Id##367R  
　　借：主营业务成本 t`&x.o  
　　　贷：库存商品  RQb}t,  
　　受托方 F,{mF2U*$  
　　借：库存商品 "J`&"_CyZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） m
sM1K1er  
　　　贷：银行存款 XS">`9o!  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 f+Sb>$  
　　借：委托代销商品 l6&\~Z(  
　　　贷：库存商品 c%J6!\
 
　　收到代销清单 `r-jWK\  
　　借：应收账款 ?)y^ [9  
　　　贷：主营业务收入 4]uj+J  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） uTxa5j  
　　借：主营业务成本 ANy*'/f  
　　　贷：委托代销商品 %KXiB6<4  
　　借：银行存款 IF|6iKCE  
　　　贷：应收账款 'Vo8|?.WhX  
　　受托方 Pps-,*m  
　　借：受托代销商品 `X}:(O^GO  
　　　贷：受托代销商品款 C=/B\G/.9  
　　实现收入 XS[L-NHG  
　　借：银行存款 J6AHc"k.  
　　　　贷：主营业务收入 k(l2`I4V  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） E5d$n*A  
　　借：主营业务成本 wDZ<UP=X  
　　　贷：受托代销商品 :Iv;%a0 -  
　　借：受托代销商品款 akxNT_   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^k;]"NR  
　　　贷：应付账款 4 "HX1qP  
　　借：应付账款 DS<1"4 b|  
　　　贷：银行存款 BzP,Tu{,  
　　收取手续费方式的委托代销商品： {O^u^a\m  
　　委托方 by X!,  
　　借：委托代销商品 *[3xc*5F/A  
　　　贷：库存商品 { P]C>  
　　收到代销清单： _XV%}Xb'  
　　借：应收账款 `t&{^ a&Y"  
　　　贷：主营业务收入 fI613ww]  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H<Oo./8+  
　　借：主营业务成本 iqQT ^  
　　　贷：委托代销商品 o)AwM"  
　　借：销售费用 （手续费） $'498%K2  
　　　贷：应收账款 X#lNS+&='  
　　借：银行存款 '7-Yo Q  
　　　贷：应收账款 /Vn>(;lo  
　　受托方 :TH cI;PG8  
　　借：受托代销商品 K^shTh8k  
　　　贷：受托代销商品款 ff\~`n~WZ  
　　实现收入 t'rN7.d  
　　借：银行存款 '4[=*!hs!  
　　　贷：应付账款 G^~[|a4`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vxOqo)yO  
　　借：受托代销商品款 6Dlm.~G  
　　　贷：受托代销商品 lW&(dn)}  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 3 '0 Pl8  
　　　贷：应付账款 d;Vy59}eY  
　　借：应付账款 cqS :Zq  
　　　贷：主营业务收入 ;*<tU n^t  
　　　　　银行存款
dAh.I3  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 h:YD$XE  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Cbw *?9d  
　　借：应收账款 I,j4 BU4  
　　　贷：主营业务收入 QJGGce  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1F^Q*t{  
　　　　　估计退货率部分 q@|+`>h  
　　借：主营业务收入 *qd:f!Q3  
　　　贷：主营业务成本 jT{T#_   
　　　　　预计负债 P[nc8z[   
　　如果实际的退货大于估计的退货率： py*22Ua^  
　　借：库存商品  wA"@t  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） SS=<\q#MS  
　　　　主营业务收入 eqo0{e  
　　　　预计负债 *@2Bh4  
　　　贷：主营业务成本 x sryXex;  
　　　　　银行存款（含税） KA5)]UF`l  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ef5)z}B   
　　借：库存商品 tE7jTe  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） yB b%#GW  
　　　　主营业务成本 m[9.'@ye  
　　　　预计负债 "O&93#8  
　　　贷：主营业务收入 ,fkvvM{mq  
　　　　　银行存款（含税） Kc MzY  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： ' wND  
　　借：库存商品 _
R4}\3}!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Z'z)Oo  
　　　　预计负债 XE}gl&\  
　　　贷：银行存款（含税） _ 4ag- '5  
　　如果未发生退货则： m>@hh#kBg  
　　借：主营业务成本 Dyov}
y  
　　　　预计负债 :xh{SsW@  
　　　贷：主营业务收入 [{znwK@  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ]?eZDf

~  
　　借：应收账款 {VgE07r  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） D*XrK0#Z`  
　　借：银行存款 :QE5 7.  
　　　贷：应收账款 L:R4&|E/t
 
　　　　　预收账款 RJrz ~,}  
　　借：预收账款 oxwbq=a6yV  
　　　贷：主营业务收入 9BCW2@Kp  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }u Y2-l  
　　借：主营业务成本 Ot=jwvw  
　　　贷：库存商品 _5oTNL2   
　　如果发生退货： z5+Pi:1w  
　　借：预收账款 1|bXIY.J*  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;FPx
  
　　　贷：主营业务收入 CWj_K2=d  
　　　　　银行存款 $*Ucfw1T  
　　借：主营业务成本 8:ubtB  
　　　　库存商品 &OMlW_FHR  
　　　贷：发出商品 Ma YU%h0  
　　这里需要注意几个问题： *$tXm4 O[  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； w_9^YO!!  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； `+7F H  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； a:kAo0@":j  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； [GwAm>k  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； TBj
2(Z  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 #8$?# dT  
　　固定价格 MqyjTY::Xg  
　　借：银行存款 SeX]|?D  
　　　贷：其他应付款 Y-
VDi.]W  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _:x]'w%  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： i'>6Qo  
　　借：财务费用 3uL f0D  
　　　贷：其他应付款 0YH5B5b  
　　借：其他应付款 O[@!1SKT0  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） k[6J;/  
　　　贷：银行存款
K9!HW&?<|  
　　公允价格 W5*ldXXk  
　　借：银行存款 w^yb`\$  
　　　贷：主营业务收入 _y@28t  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） <r%K i`u(p  
　　借：主营业务成本 #mxOwvJ  
　　　贷：库存商品 EX8JlA\-W  
　　借：库存商品 AIF?>wgq  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） m%'nk"p9  
　　　贷：银行存款 c[dSO(=  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ~q$]iwwqT  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 u4x-GO
bJM  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。
7]=&Q4e4  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） C@(@n!o:!  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： tOwn M1 :(  
　　借：银行存款 a:FU- ^B4~  
　　　贷：固定资产清理 Gh;\"Qx
  
　　　　　递延收益 Fmk:[hMw  
　　借：递延收益 +m=b "g  
　　　贷：管理费用/制造费用 $)lkiA&;  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： mm/\\my  
　　借：银行存款 dwOfEYC  
　　　贷：固定资产清理 1d^~KBfv  
　　　　　营业外收入 Llfl I  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 i3-5~@M  
　　8、以旧换新业务的处理 XlppA3JON|  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： #s)f3HU>  
　　借：库存商品 <Q[%:LD  
　　　　银行存款 N$fP\h^AR  
　　　贷：主营业务收入 uGU2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x:SjdT  
　　借：主营业务成本 )CGQ}  
　　　贷：库存商品 .N(R~_  
　　　　　涉及进项税额 7Cz~nin>7  
　　借：库存商品 ZO+RE7f*?c  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） tXE/aY*I  
　　　贷：银行存款 )gpN 5TDd  
　　借：银行存款 Dri
6\/0  
　　　贷：主营业务收入 :;$MUOps  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） B'Yx/c&n  
　　借：主营业务成本 &RR;'wLoQT  
　　　贷：库存商品