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[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-12-30
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-11) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: a#_=c>h;  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 nJ]oApb/-  
  一、销售商品的收入 /%P|<[< [  
  1、一般商品的销售收入 O6gl[aZN  
  借:应收账款/银行存款 "G+g(?N]j  
   贷:主营业务收入 &/}reE*  
     应交税费-应交增值税(销项税额) d8o<Q 9   
  借:主营业务成本 Rb8wq.LqD  
   贷:库存商品 ^@"EI|fsP  
  借:应收账款 NukcBH  
   贷:其他业务收入 >&mNC \PA  
  借:其他业务成本 8^8fUN4<=  
   贷:原材料 5,;>b^gXY`  
  借:存货跌价准备 W>*9T?  
   贷:主营业务成本 LZ ?z5U:  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 WLB@]JvTBY  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 3b#eB  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 -!~ T$}/F  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 \N[Z58R !z  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) Uh9p ,AV  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ,y'E#_cTgQ  
  借:长期应收款 W'B=H1  
   贷:主营业务收入 a(qij&>  
     未实现融资收益 zHEH?xZ6sD  
  借:未实现融资收益 I &jiH)  
   贷:财务费用 Uzx,aYo X  
  借:银行存款 5Q9nJC{'NN  
    贷:长期应收款 %O=U|tuc$  
      应交税费-应交增值税(销项税额) d[p-zn.  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 feI%QnK)U  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ,?OWwm&J  
  视同买断1:委托方 Exy|^Dr0  
  借:银行存款 =FB[<%  
   贷:主营业务收入 $P{|^ou3a#  
     应交税费-应交增值税(销项税额) A$H;2T5N  
  借:主营业务成本 \fk%^1XY  
   贷:库存商品 ~g6`Cp`  
  受托方 ^~iFG+g5  
  借:库存商品 (pU@$H  
    应交税费-应交增值税(进项税额) uVQ H,NA,  
   贷:银行存款 C'_^DPzj  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 'UW(0 PXw  
  借:委托代销商品 EINjI:/D  
   贷:库存商品 KliMw*5(  
  收到代销清单 aR2Vvo  
  借:应收账款 n B5:X  
   贷:主营业务收入 x3`b5^  
     应交税费-应交增值税(销项税额) gq'}LcV  
  借:主营业务成本 r&MHww1i  
   贷:委托代销商品 aLWNqe&1  
  借:银行存款 2$fFl,v!z  
   贷:应收账款 us_o{  
  受托方 GW29Rj1  
  借:受托代销商品 B*zR/?U^  
   贷:受托代销商品款 +p:?blG  
  实现收入 #TXN\YNP  
  借:银行存款 "RkbT O  
    贷:主营业务收入 0Bo7EV  
      应交税费-应交增值税(销项税额) y,i ~w |4  
  借:主营业务成本 w6PKr^  
   贷:受托代销商品 o)(N*tC  
  借:受托代销商品款 :c vZk|b%  
    应交税费-应交增值税(进项税额) :skNEY].  
   贷:应付账款 kvdiDo  
  借:应付账款 &?#,rEw<x  
   贷:银行存款 cEP!DUo  
  收取手续费方式的委托代销商品: fpDx)lQ  
  委托方 [\Ks+S  
  借:委托代销商品 %X--`91|u  
   贷:库存商品 ;x|E}XD  
  收到代销清单: tR! !Q  
  借:应收账款 aZk/\&=6  
   贷:主营业务收入 ]d}h`!:  
     应交税费-应交增值税(销项税额) Y`O"+Jr  
  借:主营业务成本 3!&PI  
   贷:委托代销商品 j[^(<R8  
  借:销售费用 (手续费) 9L`5r$/  
   贷:应收账款 \A{ [2  
  借:银行存款 (.CEEWj%{  
   贷:应收账款 dTE(+M- Gr  
  受托方 4P>[]~S  
  借:受托代销商品 zK Y 9 'y  
   贷:受托代销商品款  .IO_&^  
  实现收入 C\Y%FTS:  
  借:银行存款 _7)>/YK?}4  
   贷:应付账款 (9"w{pnlLc  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 0ESxsba  
  借:受托代销商品款 _RTJEG  
   贷:受托代销商品 z]^u@]@NC  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) ^P NE6  
   贷:应付账款 .nN>Ipv  
  借:应付账款 #:~MtV  
   贷:主营业务收入 ut<0-  
     银行存款 K4r"Q*h  
  5、附有售后退回条件的商品出售 h()Ok9]  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 NSsLuM=.  
  借:应收账款 ;fdROI  
   贷:主营业务收入 3:S>MFRn.3  
     应交税费-应交增值税(销项税额) EJ%Kr$51K  
     估计退货率部分 "vH>xBR[%  
  借:主营业务收入 kF1Tg KSd  
   贷:主营业务成本 by:"aDGK.  
     预计负债 8zOoVO  
  如果实际的退货大于估计的退货率: _3;vir%)  
  借:库存商品 5t,W'a_  
    应交税费-应交增值税(进项税额) cE|Z=}4I7  
    主营业务收入 75^U<Hz-3{  
    预计负债 SY[7<BUZ  
   贷:主营业务成本 Hv>16W$_  
     银行存款(含税) \8KAK3i'  
  如果实际的退货小于估计的退货率: k3 YDnMRA9  
  借:库存商品 $=IJ-_'o  
    应交税费-应交增值税(进项税额) K KCzq |  
    主营业务成本 qwERy{]Sp;  
    预计负债 e"){B  
   贷:主营业务收入 }[$qn|  
     银行存款(含税) PsV1btq]  
  如果实际的退货等于估计的退货率: JKXb$  
  借:库存商品 6JCq?:#ab  
    应交税费-应交增值税(进项税额) daX$=n  
    预计负债 M<%g)jn_  
   贷:银行存款(含税) ::lD7@Wg  
  如果未发生退货则: 0sQt+_Dl%L  
  借:主营业务成本 LdPA`oI3j  
    预计负债 3YFbT Z  
   贷:主营业务收入 si!jB%^  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: .8v[ss6:  
  借:应收账款 iB1+4wa  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) ;%wY fq~P  
  借:银行存款 < s>y{ e  
   贷:应收账款 :Sd"~\N+  
     预收账款 'a^'f]"  
  借:预收账款 c9 &LK J6  
   贷:主营业务收入 HRG2sv T4t  
     应交税费-应交增值税(销项税额) S, *  
  借:主营业务成本 HQ  7  
   贷:库存商品 a%IJ8t+mn  
  如果发生退货: C<T)'^7z  
  借:预收账款 /`2t$71)  
    应交税费-应交增值税(销项税额) /Cl=;^)  
   贷:主营业务收入 ag7(nn0!  
     银行存款 ;ATn&  
  借:主营业务成本 d4r@Gx%BE  
    库存商品 WlF}R\N!  
   贷:发出商品 0wA?.~ L  
  这里需要注意几个问题: l>J>?b=x"[  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; K,$ Ro@!  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用;  g%.;ZlK  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; s (hJ *  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; CkHifmc(u-  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; *=KX0%3  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 NCKhrDd&  
  固定价格 8 etNS~^  
  借:银行存款 }[2|86,G;  
   贷:其他应付款 j@98UZ{g\  
     应交税费-应交增值税(销项税额) oA;> z  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: U7(t >/  
  借:财务费用 jkrv2 `"  
   贷:其他应付款 Z2t r?]  
  借:其他应付款 >X$I:M<L  
    应交税费-应交增值税(进项税额) jW!x!8=  
   贷:银行存款 q ?qpUPzD  
  公允价格 ITmW/Im5  
  借:银行存款 Vi5&%/Y  
   贷:主营业务收入 (pud`@D;[  
     应交税费-应交增值税(销项税额) @5)THYAx4  
  借:主营业务成本 jW< aAd  
   贷:库存商品 q '  
  借:库存商品 br[n5  
    应交税费-应交增值税(进项税额) 8euh]+  
   贷:银行存款 `;R [*7  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 mi>CHa+$  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 E979qKl  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 8YLS/dN0 w  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) )2YZ [~3  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: [? 1m6u;  
  借:银行存款 Ev)aXP  
   贷:固定资产清理 yJ MHm8OB7  
     递延收益 t)62_nu  
  借:递延收益 aP}%&{iC*  
   贷:管理费用/制造费用 N =0R6{'  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: UomO^P  
  借:银行存款 |E7)s;}D  
   贷:固定资产清理 d=$1Z. ]  
     营业外收入 @0qDhv s  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 z"*$ .  
  8、以旧换新业务的处理 efnj5|JSV  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: Q*c |!< &e  
  借:库存商品 bpv?$j-j  
    银行存款 q*36/I  
   贷:主营业务收入 OpT0V]k^"9  
     应交税费-应交增值税(销项税额) 5"cYZvGkJ  
  借:主营业务成本 8ba*:sb  
   贷:库存商品 WER\04%D\m  
     涉及进项税额 C\d5t4s  
  借:库存商品 (4 6S^*  
    应交税费-应交增值税(进项税额) zm9_[0  
   贷:银行存款 xy.di9  
  借:银行存款 h=`1sfz  
   贷:主营业务收入 {W5D)  
     应交税费-应交增值税(销项税额) M,f|.p{,Y  
  借:主营业务成本 w-3 B~e  
   贷:库存商品
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