各种销售商品收入的相关财务处理总结: 7|GSs=
收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 >0uj\5h)I]
一、销售商品的收入 X5)(,036
1、一般商品的销售收入 NEvNj
借:应收账款/银行存款 `5rfO6;
贷:主营业务收入 K\59vtga
应交税费-应交增值税(销项税额) _"*s x-
借:主营业务成本 GLX{EG9Z
贷:库存商品 IAmZ_2
借:应收账款 WW2hwB(
贷:其他业务收入 {m@tt{%
借:其他业务成本 ^P*-bV4
贷:原材料 *aFY+.;U`
借:存货跌价准备 dZI["FeO&d
贷:主营业务成本 Eggu-i(rD
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 %(W8WLz}
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Rjv;[
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !IA\c(c^
销售折让部分冲减收入与销项税额 M'F<1(
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) &]shBvzl^
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 KY%{'"'u
借:长期应收款 H8=:LF
贷:主营业务收入 M"bG(a(6:
未实现融资收益 \ 9iiS(e
借:未实现融资收益 *N}$~N
贷:财务费用 E.+%b;Eqe
借:银行存款 #dD0vYT&od
贷:长期应收款 t\TxK7i
应交税费-应交增值税(销项税额)
I)s_f5'
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 W0Y
,3;0
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 9*huO#
视同买断1:委托方 =N8_S$nx(
借:银行存款 &U7h9o H
贷:主营业务收入 sriDta?Cz
应交税费-应交增值税(销项税额) s9OW.i]zX
借:主营业务成本 C"%B>e
贷:库存商品 E@n~ @|10
受托方 +|7N89l
借:库存商品 hUuKkUR+Ir
应交税费-应交增值税(进项税额) .N@+Ms3
贷:银行存款 O&yAFiCd
视同买断2(收到代销清单):委托方 &I(\:|`o
借:委托代销商品 3HW&\:q5'M
贷:库存商品 D.|r
[c
收到代销清单 6,MQT,F
借:应收账款 <;O^3_'
贷:主营业务收入 +8x_f0<
应交税费-应交增值税(销项税额) *?]<=IV?
借:主营业务成本 IkjJqz
贷:委托代销商品
0:<Y@#L
借:银行存款 {K6Z.-.`
贷:应收账款 E^br-{|{
受托方 6-0sBB9=u
借:受托代销商品 v Y0ESc{
贷:受托代销商品款 0fn*;f8{XJ
实现收入 E_DQ.!U!o
借:银行存款 OK8Ho"
贷:主营业务收入 jD}h`(bE
应交税费-应交增值税(销项税额) B]:|;d
借:主营业务成本 9V[}#(f$
贷:受托代销商品 G6}&k[d5%
借:受托代销商品款 0a^bAEP
应交税费-应交增值税(进项税额) u@`a~
贷:应付账款 VZ=:`)
借:应付账款 'GX x|.
贷:银行存款 =QbOvIq
收取手续费方式的委托代销商品: Y_n3O@,
委托方 tHHJ|4C
借:委托代销商品 4Orq;8!BW
贷:库存商品 Y6Cm
PxOQ
收到代销清单: v9Sk\9}S
借:应收账款 _ DT,iF*6
贷:主营业务收入 <hiv8/)?
应交税费-应交增值税(销项税额) H{,1-&>|
借:主营业务成本 )KVr2y;RF
贷:委托代销商品 -gS9I^
借:销售费用 (手续费) Us!ZQ#pP
贷:应收账款 ]Y!Fz<-;P
借:银行存款 ~cfXEjE6
贷:应收账款 HKI\i)c
受托方 79@CO6
借:受托代销商品 h6^|f%\w*i
贷:受托代销商品款 VltM{-k^
实现收入 WFFQxd|Z
借:银行存款 R@s7s%y=
贷:应付账款 &rD8ng+$
应交税费-应交增值税(销项税额) 0Xw>_#Y/xS
借:受托代销商品款 ]+3M\ ib
贷:受托代销商品 (dD7"zQ
借:应交税费-应交增值税(进项税额) 6 U[VoUU
贷:应付账款 la w$LL
借:应付账款 c s*E9
贷:主营业务收入 1'Q6l
银行存款 #asi%&3pP
5、附有售后退回条件的商品出售 <FBBR2
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 p9u*l
借:应收账款 $fT5Vc]B4
贷:主营业务收入 |N%
l
at
应交税费-应交增值税(销项税额) W02z}"#
估计退货率部分 /j}Tv.'d
借:主营业务收入 #jG?{j3;?
贷:主营业务成本 zow8 Q6f
预计负债 ,d38TN
如果实际的退货大于估计的退货率: fpf,gb8[$n
借:库存商品 ?%qaoxG37
应交税费-应交增值税(进项税额) @KU;'th
主营业务收入 >yXhP6
预计负债 =xRD
%Z
贷:主营业务成本 "0[`U(/
银行存款(含税) K8MET&
如果实际的退货小于估计的退货率: uax0%~O
\
借:库存商品 Z_4%Oi
应交税费-应交增值税(进项税额) ZvT,HJ0?
主营业务成本 2|& S2uq
预计负债 ej&.tNvq
贷:主营业务收入 9RHDkK{
5
银行存款(含税) M!Ao!D[
如果实际的退货等于估计的退货率: 8a)Brl}u
借:库存商品 dVj2x-R)
应交税费-应交增值税(进项税额) 8tQL$CbO
预计负债 Q2r[^Z
贷:银行存款(含税) 5$'[R;r
如果未发生退货则: #&?ER]|3
借:主营业务成本 k?&GL!?
预计负债 c1s&
贷:主营业务收入 av|T|J/(
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: Kc2y
借:应收账款 ~5%3]
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) DC*MB:c#U
借:银行存款 6',Hs
贷:应收账款 %sOY:>
预收账款 9?O8j1F
借:预收账款 M(K7xx+G
贷:主营业务收入 em3+V
应交税费-应交增值税(销项税额) Gg~0>XS
借:主营业务成本 >.`*KQdan
贷:库存商品 >| ,`E
如果发生退货: S sW<,T
借:预收账款 [1kQ-Ko`
应交税费-应交增值税(销项税额) sBa:|(Y.
贷:主营业务收入 y,|2hrj/0E
银行存款 (XmmbAbVom
借:主营业务成本 e3TKQ(
库存商品 nCWoco.xy
贷:发出商品 1~K'r&
这里需要注意几个问题: YCltS!k
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; 4xbWDu]
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; Q\kWQOB_
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; gs3(B/";c
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; v9Ii8{ca|
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; `MPR-"Z6
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 ^U5N!"6R
固定价格 v9*+@
借:银行存款 Gkem _Z
贷:其他应付款
JFX}))7
应交税费-应交增值税(销项税额) c(
U,FUS
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: `b8n
z 7
借:财务费用 D|)_c1g
贷:其他应付款 aH uMm&
借:其他应付款 T\.(e*hC
应交税费-应交增值税(进项税额) 9G
SpDc
贷:银行存款 EMO{u
公允价格 EG`AkWy
借:银行存款 YFJaf"?8g
贷:主营业务收入 JZ-@za6u
应交税费-应交增值税(销项税额) uBt
]4d*
借:主营业务成本 i@?|vu
贷:库存商品 mih}?oi
借:库存商品 vkhPE(f
应交税费-应交增值税(进项税额) 7<e}5nA/
贷:银行存款 Ya\:C]
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 xJ{r9~
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 [>a3` 0M
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 >JE+g[$@
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) N ~=PecQ
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: "zY~*3d
借:银行存款 *|W](id7e
贷:固定资产清理 zNt//,={
递延收益 <dP\vLH_
借:递延收益 81y<Uz 6
贷:管理费用/制造费用 BT8)t.+pv
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: N7lg6$s Aj
借:银行存款 rD <T
贷:固定资产清理 |}:}14ty
营业外收入 Oo;]j)z
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 TIiYic!_~
8、以旧换新业务的处理 ynM~&]fk#k
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: rrRv 7J&Q
借:库存商品 `WL3aI":
银行存款 V{oFig 6
贷:主营业务收入 5|~g2Zz{;
应交税费-应交增值税(销项税额) vFdI?(c-
借:主营业务成本 iZfZF
贷:库存商品 K% FK
涉及进项税额 '9WTz(0?
借:库存商品 Lw[=pe0e
应交税费-应交增值税(进项税额) V~ KWy@7
贷:银行存款 su=MMr>
借:银行存款 Yh1nXkA!V
贷:主营业务收入 E~WbV+,3
应交税费-应交增值税(销项税额) H ;=^
W
借:主营业务成本 W|fE]RY
贷:库存商品