[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： #"{8Z&Z  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 GKtQ>39B  
　　一、销售商品的收入 &P3vcB  
　　1、一般商品的销售收入 ncdr/(`  
　　借：应收账款/银行存款 .KsvRx  
　　　贷：主营业务收入 KRZV9AJ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ">9CN$]J  
　　借：主营业务成本 `j![  
　　　贷：库存商品 MX0B$yc$  
　　借：应收账款 iP%=Wo.  
　　　贷：其他业务收入 rw2|1_AF  
　　借：其他业务成本 S%fBt?-Cm  
　　　贷：原材料 UIj/Id  
　　借：存货跌价准备 gAY2|/,  
　　　贷：主营业务成本 \IfgL$+  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 6<Wr 8u,  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 `7_LJ \>I  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 sEN@q  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额  s D3|Qj;  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） %4Zy1{yKs_  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 -JENY|6  
　　借：长期应收款 ?$c  
　　　贷：主营业务收入 (`+Z'Y  
　　　　　未实现融资收益 ACYn87tq  
　　借：未实现融资收益 { bn#:75r  
　　　贷：财务费用 g:M7/- "  
　　借：银行存款 LeyDs>!0  
　　　　贷：长期应收款 ,-Nk
-g  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） BD-=y  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 9`{2h$U  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 %Ab_PAw  
　　视同买断1：委托方 p ri{vveN@  
　　借：银行存款 [9_ (+E[}  
　　　贷：主营业务收入 [1^wy#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Vb9N~v  
　　借：主营业务成本 CWQ2iu<_0  
　　　贷：库存商品 I7^X;Q F  
　　受托方 [Mc5N  
　　借：库存商品 kG$8E  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） E0]h|/A]  
　　　贷：银行存款 S\;.nAR  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 "\r~,S{:  
　　借：委托代销商品
xN8JrZE&  
　　　贷：库存商品 )N6[rw<  
　　收到代销清单 W? ||9  
　　借：应收账款 f {Z%:H  
　　　贷：主营业务收入 X",0VO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;w(1Ydo  
　　借：主营业务成本 c|( ?  
　　　贷：委托代销商品 y?#J`o- O  
　　借：银行存款 So.P @CCd  
　　　贷：应收账款 =Fy8rTdk6r  
　　受托方 h)^A3;2F  
　　借：受托代销商品 ~!9Px j*  
　　　贷：受托代销商品款 L_K\i?  
　　实现收入 /'fDXSdP  
　　借：银行存款 _j\=FJz[  
　　　　贷：主营业务收入 8Vhck-wF  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ZCFf@2&z8  
　　借：主营业务成本 =e8L7_;  
　　　贷：受托代销商品 5qkuKF  
　　借：受托代销商品款 _I-VWDCk  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3,L3C9V'  
　　　贷：应付账款 % `1CE\f  
　　借：应付账款 RL OQ>vYY  
　　　贷：银行存款 65#:2,s  
　　收取手续费方式的委托代销商品： /NX7Vev  
　　委托方 Ca@ =s  
　　借：委托代销商品 ZWRRh^  
　　　贷：库存商品 ]j2 v"n  
　　收到代销清单： KI@    
　　借：应收账款 xTFrrmxOf  
　　　贷：主营业务收入 cgxFEv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n,a5LR  
　　借：主营业务成本 !aw#',r8m  
　　　贷：委托代销商品 _pko]F|()  
　　借：销售费用 （手续费） i(yAmo9h  
　　　贷：应收账款 6mpg&'>  
　　借：银行存款 h`h>H X  
　　　贷：应收账款 J2< QAX  
　　受托方 L@n6N|[_  
　　借：受托代销商品 W#jZRviyq!  
　　　贷：受托代销商品款 1~5q:X  
　　实现收入 R 4$ Q3vcH  
　　借：银行存款 O0wCb  
　　　贷：应付账款 v;]I^Kq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） B5,QJ W*  
　　借：受托代销商品款 yC 7Vb P  
　　　贷：受托代销商品 H]$=*(aje  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ) Zb`~w  
　　　贷：应付账款 [}ZPg3Y  
　　借：应付账款 o47   f  
　　　贷：主营业务收入 nOal7BNN  
　　　　　银行存款 s'aV qB  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 PL9eUy  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 2iPmCG  
　　借：应收账款 |[owNV>  
　　　贷：主营业务收入 2@R8P~^W  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） leES YSY:  
　　　　　估计退货率部分 *M&VqG4P9w  
　　借：主营业务收入 ,d>X/kd|o  
　　　贷：主营业务成本 Vv
yrty  
　　　　　预计负债 !q$&JZY  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： ?l, X!o6  
　　借：库存商品 I51oG:6fR?  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） !<=%;+  
　　　　主营业务收入 ? %+VG  
　　　　预计负债 o\]:!#r{T  
　　　贷：主营业务成本 ?wLdW1&PpX  
　　　　　银行存款（含税） _D>as\dP  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： _iGU|$a  
　　借：库存商品 O[(?.9  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7O+Ij9+{n  
　　　　主营业务成本 Z[k#AgC)  
　　　　预计负债 X$-boe?  
　　　贷：主营业务收入 ^5;vx  
　　　　　银行存款（含税） oF;%^XFp  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： (~ ]g,*+  
　　借：库存商品 y^X\^Kq  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ke}Y
2sB  
　　　　预计负债 :J Gl>V  
　　　贷：银行存款（含税） WjY{rM,K  
　　如果未发生退货则： ,l$NJt  
　　借：主营业务成本 nxyjL)!)0  
　　　　预计负债 \m=-8KpU  
　　　贷：主营业务收入 vQKn=  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： H~[LJ5x  
　　借：应收账款 a IpPL8a  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） dU ,)TKQ  
　　借：银行存款 jcEs10y  
　　　贷：应收账款  's>#8;X  
　　　　　预收账款 }iua] 4|  
　　借：预收账款 )@Zc?Da  
　　　贷：主营业务收入 1m>^{u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CJ9cCtA  
　　借：主营业务成本 b|sc'eP#?  
　　　贷：库存商品 aFRTNu/r  
　　如果发生退货： 7_Ba3+9jpa  
　　借：预收账款 6_R\l@a  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） cc|CC Zl  
　　　贷：主营业务收入 =PNdP  
　　　　　银行存款 L
289'Gzg  
　　借：主营业务成本 5c:'>  
　　　　库存商品 }rzdm9  
　　　贷：发出商品 Y
&vHOA  
　　这里需要注意几个问题：
Hva2j<h  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理；  2Vp>"  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； JsmbW|t^  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； cT-K@dg  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 6P;o 6s  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； O9t=lrYV!  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ;".z[l*  
　　固定价格 ";PG%_(  
　　借：银行存款 `OKo=e~,  
　　　贷：其他应付款 xi680'  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Mn]}s:v  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用：  ?. zu2  
　　借：财务费用 3<c*v/L{C\  
　　　贷：其他应付款 6xQ" bFm  
　　借：其他应付款 8#+`9GI  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2BHKS-J*  
　　　贷：银行存款 =m`l%V[  
　　公允价格 uuu\f*<  
　　借：银行存款 }*iAE>;  
　　　贷：主营业务收入 p{NPcT%&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )fNGB]%  
　　借：主营业务成本 (E!%v`_0
 
　　　贷：库存商品 "@.Z#d|Y  
　　借：库存商品 `$J'UXtGc  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） U?8i'5)  
　　　贷：银行存款 6 -]>]Hr-  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 AK6=Ydu  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 "E.\6sC  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 }dy9IH  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） hzaU8kb  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： lZ}P{d'f.  
　　借：银行存款 KzV.+f  
　　　贷：固定资产清理 YMi/uy  
　　　　　递延收益 7g-Dfg.w
 
　　借：递延收益 X$/E>I  
　　　贷：管理费用/制造费用 }A-{6Qe  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： F y b[{"  
　　借：银行存款 iwUv`>l&  
　　　贷：固定资产清理 aZ$/<|y~:_  
　　　　　营业外收入 SGt5~Txj  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 bn$)f6%  
　　8、以旧换新业务的处理 Fav?,Q,n  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： T-^0:@5o9  
　　借：库存商品 5`"iq "5Cf  
　　　　银行存款 _0K.Fk*(!  
　　　贷：主营业务收入 D>P;Izb  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） \UOm]z  
　　借：主营业务成本 mIvnz{_d  
　　　贷：库存商品 {o( * f  
　　　　　涉及进项税额 nh<Z1tMU  
　　借：库存商品 <P-$RX  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） J<rlz5':  
　　　贷：银行存款 rR\;G2
p)  
　　借：银行存款 (i\)|c/a7  
　　　贷：主营业务收入 Y,'%7u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
l_6eI  
　　借：主营业务成本 > V8sm/M  
　　　贷：库存商品