[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： '\_)\`a|  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 gRqz8UI  
　　一、销售商品的收入 \U-5&,fP  
　　1、一般商品的销售收入 EEo+#  
　　借：应收账款/银行存款 YJL=|v   
　　　贷：主营业务收入 AMm O+E?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^X;>?_Bk  
　　借：主营业务成本 h= U 4  
　　　贷：库存商品 RCX4;,DHx  
　　借：应收账款 O~Fk0}-  
　　　贷：其他业务收入 (@#Lk"B  
　　借：其他业务成本 ,pG63&?j  
　　　贷：原材料 ~w*ojI  
　　借：存货跌价准备 *|3z($*U]  
　　　贷：主营业务成本 dk]ro~ [  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 }N|/
b"j9  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 )I$Mh@F  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 =~S   
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 `dNb%f>  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） iGlZFA  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 *Xnq1_K}  
　　借：长期应收款 52 A=c1kb  
　　　贷：主营业务收入 2M1mdkP3  
　　　　　未实现融资收益 DtS{iH=s]  
　　借：未实现融资收益 ~VGK#'X:  
　　　贷：财务费用 hWu)0t  
　　借：银行存款 lKwcT!Q4  
　　　　贷：长期应收款 b>(lF%M  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y'~&%|9+T  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 t 8+93,*B  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 +]zP $5_e  
　　视同买断1：委托方 b
DNd m-  
　　借：银行存款 w#$k$T)  
　　　贷：主营业务收入 M*HG4(n0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） LYFvzw>M  
　　借：主营业务成本 j%h Y0   
　　　贷：库存商品 =+L>^w#6=  
　　受托方 $g^;*>yr  
　　借：库存商品 o
u- ;k }  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） }.vy|^X  
　　　贷：银行存款 ]r
m=F]W/n  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 TDGzXJf[  
　　借：委托代销商品 ?yb{DZ46  
　　　贷：库存商品 aKy|$ {RC  
　　收到代销清单 !R@4tSu  
　　借：应收账款 z~5'p(|@f  
　　　贷：主营业务收入 *X-$* ~J0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） f5-={lUlIS  
　　借：主营业务成本 cOgtBEhn  
　　　贷：委托代销商品 jY.%~Y1y  
　　借：银行存款 7q=0]Hrg(D  
　　　贷：应收账款 m t^1[  
　　受托方 B=r/(
e  
　　借：受托代销商品 J#]yKgT  
　　　贷：受托代销商品款 #*/h
*GNMs  
　　实现收入 :<gk~3\  
　　借：银行存款 c53`E U  
　　　　贷：主营业务收入 g <o;\\  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~-%A@
Lt  
　　借：主营业务成本 tK H!xit  
　　　贷：受托代销商品 do,X{\  
　　借：受托代销商品款 1aG}-:$t'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） LNE[c  
　　　贷：应付账款 (ce NVo&  
　　借：应付账款 N Z 5~\k  
　　　贷：银行存款 s`YuH < 8  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Hv\*
F51p=  
　　委托方 h_L '_*  
　　借：委托代销商品 cg%CYV)  
　　　贷：库存商品 h)vTu%J:  
　　收到代销清单： "-?Y UY`  
　　借：应收账款 qI^jwl|k  
　　　贷：主营业务收入 S/;
Y4o  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1n"X?K5;A  
　　借：主营业务成本 J.l%HU  
　　　贷：委托代销商品 }C1wfZ~ F~  
　　借：销售费用 （手续费） t
V9C33  
　　　贷：应收账款 ZB& Uhi  
　　借：银行存款 E=NY{|>  
　　　贷：应收账款 }0RFo96)v  
　　受托方 !?/bK[ P,  
　　借：受托代销商品 Hrnq l  
　　　贷：受托代销商品款 NN'<-0~  
　　实现收入 \k_3IP?o=  
　　借：银行存款 *Mc\7D  
　　　贷：应付账款 R <\Yg3m8  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "n,ZP@M;  
　　借：受托代销商品款 {B.]w9  
　　　贷：受托代销商品 2v1&%x:y#  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） pNFIO t:(  
　　　贷：应付账款 n
0pe7/Ai  
　　借：应付账款 %Qz`SO8x?  
　　　贷：主营业务收入 EIQy?ig 86  
　　　　　银行存款 j//wh1  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 Y{|yB  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 J*X.0&Toc  
　　借：应收账款 B31-<w  
　　　贷：主营业务收入 @|Bp'`j%J  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） FF~4y>R7u  
　　　　　估计退货率部分 _ n4ma  
　　借：主营业务收入 x{V>(d'p  
　　　贷：主营业务成本 ,z)NKt#  
　　　　　预计负债 ix@rq#  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 5q`)jd!*)  
　　借：库存商品
{Y%=/ba W  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） kw ^ Sbxm  
　　　　主营业务收入 E]?HCRa5R  
　　　　预计负债 z.HNb$;  
　　　贷：主营业务成本 'a?.X _t  
　　　　　银行存款（含税） (1j$*?iGA  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： {; cB
?II  
　　借：库存商品 &"%|`gE  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 'TsZuZW]  
　　　　主营业务成本 f+Li'?  
　　　　预计负债 , %O3^7i  
　　　贷：主营业务收入 g*r;( H>e  
　　　　　银行存款（含税） EoR6Rx@Z  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： x>"JWD  
　　借：库存商品 q.[[c  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） pY>-N  
　　　　预计负债 GS
nHxs)  
　　　贷：银行存款（含税） )ZyuF(C&  
　　如果未发生退货则： b\m(0/x  
　　借：主营业务成本 Z*)Y:tk)b  
　　　　预计负债 S{7ik,Gdg  
　　　贷：主营业务收入 Nw&}qSN  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ^GaPpm  
　　借：应收账款 hcc-J)=m  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） :wmf{c  
　　借：银行存款 DLVs>?Y  
　　　贷：应收账款 Le:mMd= G  
　　　　　预收账款 7h&`BS  
　　借：预收账款 vP)~j1  
　　　贷：主营业务收入 `oRs-
,d|<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,bp pM  
　　借：主营业务成本 B5H&DqWzr  
　　　贷：库存商品 YkAWKC
Oni  
　　如果发生退货： xYVjUb(,X  
　　借：预收账款 &~A*(+S  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,W8Iabi^  
　　　贷：主营业务收入 MGKeD+=5  
　　　　　银行存款 }\L!;6oy  
　　借：主营业务成本 4yZ+,hqJ<9  
　　　　库存商品 @:QdCG+  
　　　贷：发出商品 b
ok 74U]  
　　这里需要注意几个问题： 7RC096 ?}  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ~nc([%!=  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； UQ?OD~7  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； qq7X",s  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； >AX~c jo  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； (s@tU>4U  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 S}Y|s]6
 
　　固定价格 #iU8hUbo  
　　借：银行存款 _AB9BQm  
　　　贷：其他应付款 FO>(QLlH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5~%,u2  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： {AL9o2  
　　借：财务费用 XL/oy'_  
　　　贷：其他应付款 4zfRD`;  
　　借：其他应付款 ZWhmO=b!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） $#ju?B~  
　　　贷：银行存款 J1Ki2I=  
　　公允价格 ~& WN)r'4y  
　　借：银行存款 n$|c{2]=  
　　　贷：主营业务收入 3)c K*8#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ss
yd8LC#  
　　借：主营业务成本 1LId_vJtJ  
　　　贷：库存商品 ]\ 2R
VDC  
　　借：库存商品 L8]{B  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3JZWhxkf[$  
　　　贷：银行存款 .i&ZT}v3  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 T'b/]&0Tio  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 l*\~ew  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 LQ(5D_yG.  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） -6~y$c&c  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 87pXv6'FQ  
　　借：银行存款 hKZ`D B4  
　　　贷：固定资产清理 Cq*}b4^;  
　　　　　递延收益  c(V=.+J  
　　借：递延收益 Tq\~<rEo  
　　　贷：管理费用/制造费用 sId(PT^  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 71.\`'  
　　借：银行存款
pjHRV[`AP  
　　　贷：固定资产清理 MYw8wwX0kJ  
　　　　　营业外收入 :EmQ_?(^  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 d=Df.H+3  
　　8、以旧换新业务的处理 *fH_lG%  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： o!toO&=  
　　借：库存商品 h#m:Y~GoF  
　　　　银行存款 A6NxM8ybn+  
　　　贷：主营业务收入
ZG@M%|>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Q-8'?S  
　　借：主营业务成本 t.E4Tqzc>  
　　　贷：库存商品 B?#kW!wj  
　　　　　涉及进项税额 (\T0n
[  
　　借：库存商品 FJf~vAQ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） =%3b@}%HqS  
　　　贷：银行存款 Gh2Q$w:  
　　借：银行存款 Zv|p>q`R2  
　　　贷：主营业务收入  &(1H!  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） F?8BS*r_  
　　借：主营业务成本 *j/S4qG  
　　　贷：库存商品