[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： C(N'=-;Kl  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 7H6Ts8^S  
　　一、销售商品的收入 \]ib%,:YU  
　　1、一般商品的销售收入 4>gfLK\R:  
　　借：应收账款/银行存款 m%HT)`>bg  
　　　贷：主营业务收入 }je<^]a  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /UCBoQ$/]  
　　借：主营业务成本 7H7 Xbi@  
　　　贷：库存商品 )@g[aRFa  
　　借：应收账款 K.Xy:l*z  
　　　贷：其他业务收入 7>Scf  
　　借：其他业务成本 L AQ@y-K3  
　　　贷：原材料 "Lp .*o  
　　借：存货跌价准备 |L<J
O Q  
　　　贷：主营业务成本 EmN VQ1w  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 I,?NYIG"(  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 tr0b#4  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 |+c z\+  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 k6tCfq;  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） i fsh(^N  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 S:xXD^n#H  
　　借：长期应收款 V6g*
"e/8  
　　　贷：主营业务收入 pzF_g-B  
　　　　　未实现融资收益 UTA|Ps$  
　　借：未实现融资收益 LO`0^r  
　　　贷：财务费用 uyj!$}4  
　　借：银行存款 Hv/C40
uM-  
　　　　贷：长期应收款 {wSi?;[Gq  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;z:Rj}l  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 z|g2Q#$-\S  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 r_7%|T8  
　　视同买断1：委托方 j+jC J<  
　　借：银行存款 dwA"QVp{  
　　　贷：主营业务收入 @2Z|\ojJ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） UF9={fN1  
　　借：主营业务成本 ^ D0"m>3r  
　　　贷：库存商品 9{pT)(Wnb  
　　受托方 Gs
:g  
　　借：库存商品 > X~\(|EM  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） mR0`w rt  
　　　贷：银行存款 (hc!!:N~q  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 JsY,Q,D q  
　　借：委托代销商品 _H| )g*]t  
　　　贷：库存商品 }&v}S6T  
　　收到代销清单 EjPR
+m  
　　借：应收账款 2[lP,;!  
　　　贷：主营业务收入 RXXHg  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @nH3nn  
　　借：主营业务成本 d?oXz|;H(  
　　　贷：委托代销商品 {z oGwB  
　　借：银行存款 OTy!Q,0$.  
　　　贷：应收账款 htB2?%S=T  
　　受托方 >N^<Q4%2  
　　借：受托代销商品 6~dAK3v5  
　　　贷：受托代销商品款 iM .yen_vp  
　　实现收入 o$@/@r  
　　借：银行存款 ]}`t~#Irz  
　　　　贷：主营业务收入 5<Kt"5Z%7  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） F}Zg3#  
　　借：主营业务成本 d V% o:@Z  
　　　贷：受托代销商品 >MYxj}I4{z  
　　借：受托代销商品款 ~<1s [Hu  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） wBt7S!>G  
　　　贷：应付账款 JuJW]E Q  
　　借：应付账款 zC*FeqFL<  
　　　贷：银行存款 eC/{c1C  
　　收取手续费方式的委托代销商品： {aE[h[=r  
　　委托方 /
)K')  
　　借：委托代销商品 *zRig|k!H  
　　　贷：库存商品 v&:[?<6-  
　　收到代销清单： p5]W2i.,  
　　借：应收账款 nOC\ =<Nsg  
　　　贷：主营业务收入 L|[i<s;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d.}65{F,x  
　　借：主营业务成本 W [jg+|  
　　　贷：委托代销商品 jdG'sITv  
　　借：销售费用 （手续费） bB@=J~l4  
　　　贷：应收账款 3[#^$_96b  
　　借：银行存款 8wWp+Hk  
　　　贷：应收账款 aG1Fj[,  
　　受托方 %)V=)l.j  
　　借：受托代销商品 0LW3VfvToN  
　　　贷：受托代销商品款 \BBs;z[/  
　　实现收入 kR+}7G+  
　　借：银行存款 w&@tP^`  
　　　贷：应付账款 >V.?XZ nt  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]MCH]/  
　　借：受托代销商品款 #8jiz+1 _  
　　　贷：受托代销商品 2IJniS=[>  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） .*NPoW4Kv  
　　　贷：应付账款 8 n[(\f:  
　　借：应付账款 D[^K0<-Z  
　　　贷：主营业务收入 U*nB= =  
　　　　　银行存款 k3&68 +  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 jP+{2)z"W  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 D*UxPm"pw  
　　借：应收账款 `K VSYC  
　　　贷：主营业务收入 FqyxvL.  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） cRI2$|  
　　　　　估计退货率部分 rk=/iD  
　　借：主营业务收入 7 \xCNOKh  
　　　贷：主营业务成本 W,8Uu1X =  
　　　　　预计负债 R1JD{  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： p#c41_?'e  
　　借：库存商品 |HAbZd
7PG  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） z*HM_u  
　　　　主营业务收入 U/FysN_N!  
　　　　预计负债 /%&5Iq\:vA  
　　　贷：主营业务成本 ?uCL[  
　　　　　银行存款（含税） P}'B~~9W  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： [Zdrm:=]L  
　　借：库存商品 @oY+b!L  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） AclK9+V  
　　　　主营业务成本 )E9c6'd  
　　　　预计负债 7j|CWur vq  
　　　贷：主营业务收入 CeU= A9  
　　　　　银行存款（含税） FVNTE+LW  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： JCxQENsVqB  
　　借：库存商品 m|JA}&A  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） it{Jd\/hR  
　　　　预计负债 8(ZQM01;  
　　　贷：银行存款（含税） RKrNmD*rk*  
　　如果未发生退货则： I>rTqOK  
　　借：主营业务成本 U8aV I  
　　　　预计负债 AyUw  
　　　贷：主营业务收入 [PXq<ST  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： OL_#Uu  
　　借：应收账款 =LY`K#  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） X<_HQ  
　　借：银行存款 &g}P)xr  
　　　贷：应收账款 %4` U' j  
　　　　　预收账款 =84EX<B  
　　借：预收账款 "Plo[E  
　　　贷：主营业务收入 E el*P M  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /\Cf*cJ  
　　借：主营业务成本 qu#xc0?  
　　　贷：库存商品 ta5_k&3N  
　　如果发生退货： FaJK R  
　　借：预收账款 ;d>n2  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） l(x0d  
　　　贷：主营业务收入 ]'n4e*  
　　　　　银行存款 W4.w  
　　借：主营业务成本 k)z>9z%D  
　　　　库存商品 L!Tvz(_7f6  
　　　贷：发出商品 Tei2[siA5  
　　这里需要注意几个问题： yQ^,>eh  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 7f3,c zW  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； AJ}m2EH  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ~u!V_su]GY  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 2\&3x}@  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； Q "NZE  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 T_s09Wl  
　　固定价格 yX*$PNL5w  
　　借：银行存款 <!G\%C  
　　　贷：其他应付款 [< g9jX5  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @x*xgf  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： |<3x`l-`  
　　借：财务费用 myVa5m!7Q  
　　　贷：其他应付款 4V{&[ Z  
　　借：其他应付款 Yx,E5
}-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7MZH'nO  
　　　贷：银行存款 mw^>dv?  
　　公允价格 r"K!
]Vw  
　　借：银行存款 ;:oXe*d  
　　　贷：主营业务收入 G2y1S/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ab9ecZ  
　　借：主营业务成本 `zq+Xl  
　　　贷：库存商品 ^B%ki  
　　借：库存商品 |Wa.W0 A  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 'aV'Am+:  
　　　贷：银行存款 y5*z
yd  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 %=*|:v
 
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 8kcMgCO  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 OqRRf   
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） -Op^3WWyY  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 7*M-?  
　　借：银行存款 *pD|N  
　　　贷：固定资产清理 N3lz-vP-  
　　　　　递延收益 Yj bp:  
　　借：递延收益 T(Yp90'6  
　　　贷：管理费用/制造费用 mrsmul{  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： I0H]s/*C%9  
　　借：银行存款 `YwJ.E  
　　　贷：固定资产清理 5|r*,!CF  
　　　　　营业外收入 )HI
\T];  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 nql9SQ'\\  
　　8、以旧换新业务的处理 .Mb0++% W  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ?%~^PHgZ|  
　　借：库存商品 \\13n4fAv  
　　　　银行存款 9,JM$ Y {  
　　　贷：主营业务收入 mj9sX^$dE  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ua:@,};  
　　借：主营业务成本 EAXl.Y. $  
　　　贷：库存商品 )=iv3nF?6N  
　　　　　涉及进项税额 ?ZGsh7<k  
　　借：库存商品 {PxFG<^U  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） k]$oir  
　　　贷：银行存款 *U%3[6hm  
　　借：银行存款 OE0G*`m  
　　　贷：主营业务收入 c'3N;sZ*B  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） w1-P6cf  
　　借：主营业务成本 N>*+Wg$Ne  
　　　贷：库存商品