[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： PknKzrEG:>  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 =8*ru\L:hr  
　　一、销售商品的收入 O>nMeU  
　　1、一般商品的销售收入 3J 5,V  
　　借：应收账款/银行存款 DMDtry?1:  
　　　贷：主营业务收入 4\|Q;@f  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） k\SqDmv  
　　借：主营业务成本 rA?<\*  
　　　贷：库存商品 FXr\  
　　借：应收账款 U<sGj~"#  
　　　贷：其他业务收入 &0bq3JGW  
　　借：其他业务成本 )nj fqg  
　　　贷：原材料 j-**\.4a~  
　　借：存货跌价准备 RR+kjK?  
　　　贷：主营业务成本 =Gzs+6A8  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 #7'k'(  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 t@MUNW`Q  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !Z\Gv1  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 0n
2H7}Uq  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） rf
]z5;  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 _fY9u2Y  
　　借：长期应收款 XM
Z$AeF@  
　　　贷：主营业务收入 pnp8`\cIH  
　　　　　未实现融资收益 0$-|Th:o  
　　借：未实现融资收益 (91ts$jH  
　　　贷：财务费用 NV(jp'i~  
　　借：银行存款 V*2*5hx  
　　　　贷：长期应收款 [
$d]U.  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） DQ/rx`BG  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 F[jqJzCz  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 C<9GdN  
　　视同买断1：委托方 #m
<uG5l`  
　　借：银行存款
$?z}yx$  
　　　贷：主营业务收入 3$P  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） cc`u{F9  
　　借：主营业务成本 -^`s#0( y^  
　　　贷：库存商品 ,ZY\})`p  
　　受托方 L..  
　　借：库存商品 gq*W 0S  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Ho*B<#&(A|  
　　　贷：银行存款 ) ] Ro  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 s.;'-oA  
　　借：委托代销商品 qj:[NPwaM  
　　　贷：库存商品 XHKLl?-  
　　收到代销清单 %r
rD+  
　　借：应收账款 "'Gq4<&y  
　　　贷：主营业务收入 XI$W   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） VE*`Ji  
　　借：主营业务成本 g n.)_  
　　　贷：委托代销商品 q\jq9)  
　　借：银行存款 kRwY#  
　　　贷：应收账款  %rlqq*  
　　受托方 A Rnq~E@1  
　　借：受托代销商品 FwB xag:u  
　　　贷：受托代销商品款 )K l@dj  
　　实现收入 0<4'pO.6Hq  
　　借：银行存款 SCMvq?9  
　　　　贷：主营业务收入 lsj9^z7  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） WnOYU9;%  
　　借：主营业务成本 d^tY?*n  
　　　贷：受托代销商品 0i8\Lu6   
　　借：受托代销商品款 jp~Tlomp  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） RZq_}-P,.c  
　　　贷：应付账款 e8:O2!HW  
　　借：应付账款 `S?_=JIX  
　　　贷：银行存款 rbv  
　　收取手续费方式的委托代销商品： @J6r;4|&  
　　委托方 kt_O=  
　　借：委托代销商品 sD? Ynpt  
　　　贷：库存商品 /GJL&RMx  
　　收到代销清单： ~X<$l+5  
　　借：应收账款 wfu`(4  
　　　贷：主营业务收入 G#NbLj`h  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "mU2^4q  
　　借：主营业务成本 }c=Y<Cdh  
　　　贷：委托代销商品 [z7]@v6b  
　　借：销售费用 （手续费） ,d.5K*?aI  
　　　贷：应收账款 Ji=`XsV  
　　借：银行存款 %M8Q6  
　　　贷：应收账款 !P=L0A`  
　　受托方 n++

ak\  
　　借：受托代销商品 wpQp1){%Q  
　　　贷：受托代销商品款 |7Z}#eP//  
　　实现收入 g~9rt_OV  
　　借：银行存款 DW7Jk"\GH  
　　　贷：应付账款 /&
@q*L  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N(J#<;!yb  
　　借：受托代销商品款 ih75C"  
　　　贷：受托代销商品 bYhG`1,$-a  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） m`xYd  
　　　贷：应付账款 Q=[ IO,f  
　　借：应付账款 &"Cy&[  
　　　贷：主营业务收入 @'hkU$N)  
　　　　　银行存款 0/z$W.!  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 n >E1\($   
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ZtGkMd$  
　　借：应收账款 ,|zwY~lt5  
　　　贷：主营业务收入 $6r> Tc](  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `8\"3S  
　　　　　估计退货率部分 S @!z'$&  
　　借：主营业务收入 &K=)YpT  
　　　贷：主营业务成本 ]*)l_mut7  
　　　　　预计负债 0oi.k;  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： |vG?H#y  
　　借：库存商品 0d~?|Nv -  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） [(8s\>T  
　　　　主营业务收入 M[iWWCX  
　　　　预计负债 &!'R'{/?X  
　　　贷：主营业务成本 @l_rB~  
　　　　　银行存款（含税） N0K <zxR  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： [V;u7Z\r-  
　　借：库存商品 7g oRj  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） I
>-1kFma;  
　　　　主营业务成本 Pum&\.l  
　　　　预计负债 q!5`9u6  
　　　贷：主营业务收入 awQB0ow'$P  
　　　　　银行存款（含税） *'{9(Oj  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： *Kq;xM6Ck  
　　借：库存商品 ~ `{{Z&  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7}&vEc@w&  
　　　　预计负债 wIF
'|"  
　　　贷：银行存款（含税） r=RiuxxTq  
　　如果未发生退货则： 'XYjo&w  
　　借：主营业务成本 6HVX4Z#VH  
　　　　预计负债 ,K&L/*  
　　　贷：主营业务收入 M 4d4b  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： c,G[Rk  
　　借：应收账款 Z)u_2e  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Y31e1   
　　借：银行存款 RO'b)J:j9  
　　　贷：应收账款 c47.,oTo  
　　　　　预收账款 RWJyd=  
　　借：预收账款 Wh%@  
　　　贷：主营业务收入 v//Drj  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @zt"Y~9i  
　　借：主营业务成本 Jep/%cT$w  
　　　贷：库存商品 o6:]Hvqjr  
　　如果发生退货： y;.5AvfD  
　　借：预收账款 mGw*6kOIS  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9!Fg1h=  
　　　贷：主营业务收入  [cfXcl  
　　　　　银行存款 =%[vHQ\%  
　　借：主营业务成本 zItGoJu  
　　　　库存商品 [zCKJR  
　　　贷：发出商品 9wC='  
　　这里需要注意几个问题： PvxU.  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； z<cPy)F]"  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； R!x /,
6,_  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Q$yQ^ mG  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项；  SmAF+d
 
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； h4~VzCR4x\  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 axkNy}ct  
　　固定价格 1w 9zl}  
　　借：银行存款 ;s$ P?('  
　　　贷：其他应付款 mw\
Pv|  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `4q tmbj  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： PiNf;b^
9  
　　借：财务费用 `TDS4Y  
　　　贷：其他应付款 "haJwV6-  
　　借：其他应付款 u6*0% Km  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） CL!s #w1I\  
　　　贷：银行存款 vH"^a/95|  
　　公允价格 vC^n_  
　　借：银行存款 XpT~]q}  
　　　贷：主营业务收入 Yjx4H  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [O3)s]|  
　　借：主营业务成本 &&sm7F%  
　　　贷：库存商品 <7MxI@\  
　　借：库存商品 !~}@Eoii4  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） /jn0Xh  
　　　贷：银行存款 };>~P%u32  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ~8lB#NuN  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 t8~isuiK  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 H+N6VVnO  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） &?AP
Y9\.  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： N8{ 8 a  
　　借：银行存款 mP./e8  
　　　贷：固定资产清理 90a!_8o  
　　　　　递延收益 ZBc8^QZ  
　　借：递延收益 ,GF(pCZzG  
　　　贷：管理费用/制造费用 >Qs{LEsLb  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： @dhnpR:L  
　　借：银行存款 ?T>)7Y)  
　　　贷：固定资产清理 8+&Da  
　　　　　营业外收入 U1=\ `)u;  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 /t _QA  
　　8、以旧换新业务的处理 VO,F[E~_  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 9f3rMPVh(  
　　借：库存商品 ?Pt*4NaT;  
　　　　银行存款 AhNz[A  
　　　贷：主营业务收入 Lr(My3vF8q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1Zgv+
.  
　　借：主营业务成本 34aSRFsk*  
　　　贷：库存商品 uVZX53 ,g  
　　　　　涉及进项税额 ] N7(<EV/  
　　借：库存商品
w+{ o^O  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） tAS[T9B  
　　　贷：银行存款 rCdTn+O2  
　　借：银行存款 FND+Ok&  
　　　贷：主营业务收入 o?wEX%  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A XPdgo6  
　　借：主营业务成本 XlxM
.;i0H  
　　　贷：库存商品