[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： }9:d(B9;  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 ja
FBz&P/#  
　　一、销售商品的收入 "b|qyT* Sl  
　　1、一般商品的销售收入 qMmh2a&  
　　借：应收账款/银行存款 ?2aglj*"v,  
　　　贷：主营业务收入 _ ?xORzO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @'7'3+ c  
　　借：主营业务成本 (wo.OH  
　　　贷：库存商品 [qI, $ +  
　　借：应收账款 gG&2fV}l6  
　　　贷：其他业务收入 8%U+y0j6b  
　　借：其他业务成本 }BzV<8F  
　　　贷：原材料 .?@$Rd2@W  
　　借：存货跌价准备 qVx4 t"%L>  
　　　贷：主营业务成本 XSpX6fq  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Oz-X}eM  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 [yW0U:m  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 OLXG0@  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 LW{7|g  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） nulVQOj|  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ~]O~a}]g(  
　　借：长期应收款 L^Fni~  
　　　贷：主营业务收入 gC> A*~J;  
　　　　　未实现融资收益 %8DU}}Rj  
　　借：未实现融资收益 J)"2^?!&B  
　　　贷：财务费用 K_ G(J>  
　　借：银行存款 s%1O}X$c  
　　　　贷：长期应收款 )4toBDg"  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） g\,pZ]0i  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 O>IY<]x>L  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。
Vof[yL `  
　　视同买断1：委托方 Uz} #.  
　　借：银行存款 b>er'U  
　　　贷：主营业务收入 LkK%DY  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Rr{ mD#+  
　　借：主营业务成本 @/9#Z4&d0  
　　　贷：库存商品 8Mf6*G#Y  
　　受托方 m6a`OkP  
　　借：库存商品 K
7 -AVMY  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） bqWo*>l  
　　　贷：银行存款 '=Nb`n3%  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 anxgD?<+B  
　　借：委托代销商品 G%jgr"]\z  
　　　贷：库存商品 TwH%P2)x  
　　收到代销清单 G3 rTzMO  
　　借：应收账款 lA<n}N)j  
　　　贷：主营业务收入 aY@]mMz\
 
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,.A@U*j
 
　　借：主营业务成本 MzM"r"u  
　　　贷：委托代销商品 1hp` .!3]H  
　　借：银行存款 2!Yq9,`  
　　　贷：应收账款 6!*be|<&  
　　受托方 7jL+c~  
　　借：受托代销商品 BiT #bg  
　　　贷：受托代销商品款 #^4p(eZ[}  
　　实现收入 2Tec#eYe  
　　借：银行存款 zo6|1xq  
　　　　贷：主营业务收入 *?x$q/a  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） kVz9}Xp"  
　　借：主营业务成本 m!Cvd9X=  
　　　贷：受托代销商品 1LYz X;H1  
　　借：受托代销商品款 `u$  Rd   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） wI8  
　　　贷：应付账款 b 5<&hN4g  
　　借：应付账款 iO 9.SF0:  
　　　贷：银行存款 zi sf8x7^W  
　　收取手续费方式的委托代销商品： <:/Lap#D^  
　　委托方 uatY:GSR  
　　借：委托代销商品 q!iTDg *$  
　　　贷：库存商品 +O"!*  
　　收到代销清单： DB%}@IW"  
　　借：应收账款 E6JfSH
#  
　　　贷：主营业务收入 -<H\VT%98
 
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
VzD LGLH  
　　借：主营业务成本 i^T@jg+K  
　　　贷：委托代销商品 "AYm
*R  
　　借：销售费用 （手续费） HVjN<HIqM  
　　　贷：应收账款 K</EVt,U~  
　　借：银行存款 1Xzgm0OS;  
　　　贷：应收账款 5|O~  
　　受托方 ,Ei!\U^)  
　　借：受托代销商品 epN>;e z  
　　　贷：受托代销商品款 uPCzs$R  
　　实现收入 xB-\yWDZe  
　　借：银行存款 #O 2g]YH  
　　　贷：应付账款 yX9 .yq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?#s9@R1  
　　借：受托代销商品款 =r|e]4  
　　　贷：受托代销商品 [l44,!Z
&  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） @=_4i&]$  
　　　贷：应付账款 rebnV&-  
　　借：应付账款
:m.6a4vx  
　　　贷：主营业务收入 zVt1Ta:j  
　　　　　银行存款 HQ /D)D  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 GdN9bA&,  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ]31>0yj[Q  
　　借：应收账款 $40G$w  
　　　贷：主营业务收入 d
e=){.7Y  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .`p,pt;  
　　　　　估计退货率部分 u00w'=pe)  
　　借：主营业务收入 K@%o$S?>z_  
　　　贷：主营业务成本 ly[j=vBV  
　　　　　预计负债 [=<vapZt  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： r&%TKm
^/  
　　借：库存商品 u,RR|/@  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） #`]`gNB0Yg  
　　　　主营业务收入 ca=sc[ $+  
　　　　预计负债  *^y,Gg/  
　　　贷：主营业务成本 =/5^/vwg Y  
　　　　　银行存款（含税） lbs0i  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： Es<& 6  
　　借：库存商品 n(uzqd  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） qu\cU(H|  
　　　　主营业务成本 L|hELWru  
　　　　预计负债 '\B0#z3  
　　　贷：主营业务收入 "DO|B=EejP  
　　　　　银行存款（含税） lA{JpH_Y8s  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： NF "|*S  
　　借：库存商品 1.0:   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
WOg pDs  
　　　　预计负债 p!>5}f6  
　　　贷：银行存款（含税） _D 9/,n$  
　　如果未发生退货则： o5B]?ekpq  
　　借：主营业务成本 S>Z07d6&  
　　　　预计负债 gmqA 5W~y  
　　　贷：主营业务收入 tm1#Lh0  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： NufRd/q  
　　借：应收账款 r01u3!  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） |LV}kG(2  
　　借：银行存款 l Vv'_9yg  
　　　贷：应收账款 n\ 'PNB  
　　　　　预收账款 _u3%16,o  
　　借：预收账款 "D,}|  
　　　贷：主营业务收入 ]z O6ESH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )%q!XM  
　　借：主营业务成本 M!YGv   
　　　贷：库存商品 |A.nP9hW  
　　如果发生退货： $^e(?Pq  
　　借：预收账款 IM$ d~C  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） S5BS![-QK  
　　　贷：主营业务收入 d>gQgQ;g  
　　　　　银行存款 { uDH-b(R  
　　借：主营业务成本 D\^mh{q(  
　　　　库存商品 9!_JV;2  
　　　贷：发出商品 .[r1Qz7G  
　　这里需要注意几个问题： 4|&_i)S-Y  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； %&ejO=r  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； nD  wh  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ?W/.'_  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； Z:4/lx7Bq  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； A^U84kV=  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 O&%'j  
　　固定价格 16NHzAQ  
　　借：银行存款 `
FHudSK  
　　　贷：其他应付款 %Ymi ,o>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ovfl uFu7  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： PK\ZRl  
　　借：财务费用 *dBy<d Iy  
　　　贷：其他应付款 sqkWQ`Ur  
　　借：其他应付款 FaHOutP  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） F %>$WN#2  
　　　贷：银行存款 ]>3Y~KH(  
　　公允价格 6jE.X  
　　借：银行存款 X+vKY  
　　　贷：主营业务收入 U?[ (  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W/'1ftn?D  
　　借：主营业务成本 q8 v iC|  
　　　贷：库存商品 hC
xg6e<[  
　　借：库存商品 ]HKt7 %,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ?d')#WnC  
　　　贷：银行存款 (qn=BPI  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 CTMC78=9}  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 LF|0lAr  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 zAgX{$/Fg  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） *A-_*A  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： J}|X  
　　借：银行存款 fRp]  
　　　贷：固定资产清理 IQqUFP$8g  
　　　　　递延收益 aNbS0R>l  
　　借：递延收益 dPUe5k)G_  
　　　贷：管理费用/制造费用 em Sq{A  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： ]jT}]9Q$  
　　借：银行存款 Mj0,Y#=76  
　　　贷：固定资产清理 /t5)&  
　　　　　营业外收入 |Xt G9A>  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 QM,#:m1o  
　　8、以旧换新业务的处理 ==Gc%  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ~^wSwd[  
　　借：库存商品 _^ hg7&dF  
　　　　银行存款 zB .cOMx  
　　　贷：主营业务收入 -()WTdIy  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 96WzgHPWo  
　　借：主营业务成本 .Fb#j+Lq  
　　　贷：库存商品 7# AIX],  
　　　　　涉及进项税额 pcMzLMG<  
　　借：库存商品 s'HsLe0|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Emlj,c<? j  
　　　贷：银行存款 Ak[X`e T  
　　借：银行存款 }*fBHzNN  
　　　贷：主营业务收入 sn"((BsO<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） yan^\)HZ  
　　借：主营业务成本 aZ@pfWwa:  
　　　贷：库存商品