[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： ~L.)<{?  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 H,H=y},  
　　一、销售商品的收入 [LJ1wBMw  
　　1、一般商品的销售收入 {]w@s7E  
　　借：应收账款/银行存款  #{8n<sE  
　　　贷：主营业务收入 Zn`vL52_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,!?&LdPt>  
　　借：主营业务成本 *MFsq}\ $  
　　　贷：库存商品 T>ds<MaLP  
　　借：应收账款 |?Z;tAF!  
　　　贷：其他业务收入 mw1|>*X&R  
　　借：其他业务成本 E|jbbCZy2  
　　　贷：原材料 HJ2r~KIw  
　　借：存货跌价准备 ie!ik  
　　　贷：主营业务成本 P+Ta|-  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 v<z%\`y  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 W=$d|*$  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 4M&6q(389  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 U`es n?m!  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） jHj*S9:`  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 "=uphBZog  
　　借：长期应收款 %usy`4 2  
　　　贷：主营业务收入 e!67Na0X(  
　　　　　未实现融资收益 u^T{sQ"_  
　　借：未实现融资收益 i#M$i*H*A  
　　　贷：财务费用 #lM :BO  
　　借：银行存款 5};Nv{km^2  
　　　　贷：长期应收款 dM{xPpnx  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  SoY=
  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 lth t'|  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 {VPF2JFB[  
　　视同买断1：委托方 4{d!}R  
　　借：银行存款 S/?KC^JP  
　　　贷：主营业务收入 !dVth)UV  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 4A_}:nU  
　　借：主营业务成本 (q!tI*}  
　　　贷：库存商品 >900O4
  
　　受托方 4%TY` II  
　　借：库存商品 _-^Lr /`G!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） u:Q_XXT5  
　　　贷：银行存款 t7#C&B  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 ;=IGl:  
　　借：委托代销商品 j"aimjqd3  
　　　贷：库存商品 xG05OqKpE  
　　收到代销清单 Htseu`>_$  
　　借：应收账款 _N 5$>2  
　　　贷：主营业务收入 777
N0,o(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） =X?jId{  
　　借：主营业务成本 ^@'LF T)  
　　　贷：委托代销商品 R<+K&_  
　　借：银行存款 Br2ZloJ@+  
　　　贷：应收账款 M~Yho".  
　　受托方 /h=:heS4$  
　　借：受托代销商品 }%B^Vl%ZZ  
　　　贷：受托代销商品款 ,ufB*[~  
　　实现收入 ` k}   
　　借：银行存款 ]~:9b[G2  
　　　　贷：主营业务收入 D=U"L-rRs  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） E"e<9  
　　借：主营业务成本 }5Yd:%u5  
　　　贷：受托代销商品 ^T bw#x]2  
　　借：受托代销商品款 )6# i>c-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） xeqAFq=9?  
　　　贷：应付账款 "=0#pH1o  
　　借：应付账款 /`YHPeXu  
　　　贷：银行存款 ;Jex#+H(:D  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Zs _Jn  
　　委托方 v7+f@Z:N*  
　　借：委托代销商品 J+3PUfg>@R  
　　　贷：库存商品 =FkU:q$  
　　收到代销清单： gw0b>E8gZ&  
　　借：应收账款  SrPZ^NF  
　　　贷：主营业务收入 :zk69P3  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N-fGc?E  
　　借：主营业务成本 0p\cDrB?  
　　　贷：委托代销商品 >y%*HC!G  
　　借：销售费用 （手续费） ENwDW#U9  
　　　贷：应收账款 iq>PN:mr  
　　借：银行存款 <QGf9{m  
　　　贷：应收账款 ^zP a^lo-  
　　受托方 `}/&}Sp  
　　借：受托代销商品 ^lCys  
　　　贷：受托代销商品款 5UE5;yo  
　　实现收入 SqL8MKN)  
　　借：银行存款 )J&1uMp{  
　　　贷：应付账款 F0O"rN{  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1s4+a^&  
　　借：受托代销商品款 ">QNiR!  
　　　贷：受托代销商品 JTw\5j  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9ZjSM,+  
　　　贷：应付账款  l`x;Og>a  
　　借：应付账款 ZzA4iT=KO  
　　　贷：主营业务收入 RI_:~^nO{r  
　　　　　银行存款 lg_X|yhL  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 }~Z1C0t  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 .!T]sX_P  
　　借：应收账款 [ay~l%x  
　　　贷：主营业务收入 ViqcJD  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P!qU8AJkt  
　　　　　估计退货率部分 DN )Eh
d.  
　　借：主营业务收入 l?:!G7ie  
　　　贷：主营业务成本 lYkm1  
　　　　　预计负债 {8Jr.&Y2  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： f(Q-W6  
　　借：库存商品 1df}gG  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） -`FPR4;  
　　　　主营业务收入 gz6BfHQG  
　　　　预计负债 Xk[;MZ[  
　　　贷：主营业务成本 GQXN1R   
　　　　　银行存款（含税） tmF->~|  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ,6U
lj+l  
　　借：库存商品 f5jxF"oGNo  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） H~1&hF"d  
　　　　主营业务成本 0 \f3La  
　　　　预计负债 qSh^|;2?R  
　　　贷：主营业务收入 m\~{l=jIS  
　　　　　银行存款（含税） YNCQPN\v`1  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： tZR %s  
　　借：库存商品 ?9#}p  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^<fN  
　　　　预计负债 !\.%^LK1  
　　　贷：银行存款（含税） T0xU}  
　　如果未发生退货则： #% PnZ /  
　　借：主营业务成本 b]s.h8+v;  
　　　　预计负债 yrO\\No#H  
　　　贷：主营业务收入 i9?$BZQ[R  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： sFaboI  
　　借：应收账款 D~W1["[  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ..RCR_DIp  
　　借：银行存款 i;!#:JX  
　　　贷：应收账款 AW;"` ].  
　　　　　预收账款 %lsk>V  
　　借：预收账款 a>jiq8d]4  
　　　贷：主营业务收入 C<Q;3w`#1j  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） u!TVvc  
　　借：主营业务成本 .c~`{j}  
　　　贷：库存商品 z>$AZ>t%J$  
　　如果发生退货： {Rb|";  
　　借：预收账款 A
r4@7  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :=u Ku'~  
　　　贷：主营业务收入 o.-rdP0 P>  
　　　　　银行存款 !"{+|heU9p  
　　借：主营业务成本 N<V,5  
　　　　库存商品 uXP vl5(Y?  
　　　贷：发出商品 9l9h*Pgt  
　　这里需要注意几个问题： KF&1Y>t=  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 0#f;/c0i  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； _<x4/".}B3  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； !e*BQ3  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； vCE1R]^A.]  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； cl s-x@ Kd  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 L
7i^?40  
　　固定价格 z.itVQs$I  
　　借：银行存款 ^M60#gJ  
　　　贷：其他应付款 H2oAek(  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nDLr17  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： ,<]X0;~oB  
　　借：财务费用 03aa>IO  
　　　贷：其他应付款 V<f76U)  
　　借：其他应付款 Gr
WzgO  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ghq#-N/t  
　　　贷：银行存款 @m14x}H  
　　公允价格 ~$7fU  
　　借：银行存款 \yeo-uN8  
　　　贷：主营业务收入 bN-ljw0&  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W~sP7
&sp  
　　借：主营业务成本 Wx&gI4~  
　　　贷：库存商品 gKK*` L~  
　　借：库存商品 PfKIaW<  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ;<q
v-$P  
　　　贷：银行存款 Zr`pOUk!4  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 {L 7O{:J  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 :BFecS&i5  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 XBi}hT  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） '{9 nQDgT  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： z)$X/v  
　　借：银行存款  h"<-^=b  
　　　贷：固定资产清理 F)x^AJie  
　　　　　递延收益 (dl7+  
　　借：递延收益 '5j$wr zt  
　　　贷：管理费用/制造费用 C^
>txui8  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： UR;FW`  
　　借：银行存款 8RC7Ei  
　　　贷：固定资产清理 ~4YU  
　　　　　营业外收入 9\F:<Bf$#  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 VFLxxFJ  
　　8、以旧换新业务的处理 Si[:
l  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： A*)G. o:  
　　借：库存商品 XD>(M{~  
　　　　银行存款 S+LE ASOr  
　　　贷：主营业务收入 l*;Isz:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O=c^Ak   
　　借：主营业务成本 Y0`=h"g  
　　　贷：库存商品 w-9FF%@<  
　　　　　涉及进项税额 Hk)IV"[R  
　　借：库存商品 |fYr*8rH  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） v`i9LD0(  
　　　贷：银行存款 WVPnyVDc  
　　借：银行存款 +AVYypql8K  
　　　贷：主营业务收入 t e e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） NbPv>/r  
　　借：主营业务成本 W10=SM}  
　　　贷：库存商品