[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： 1S+T:n  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 *\iXU//^)  
　　一、销售商品的收入 ,G? Kb#  
　　1、一般商品的销售收入 .bV^u  
　　借：应收账款/银行存款 xrNe:Aj  
　　　贷：主营业务收入 Mw+ l>92  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 3*7klu  
　　借：主营业务成本 8In~qf  
　　　贷：库存商品 e<A>??h^  
　　借：应收账款 (B@\Dw8^  
　　　贷：其他业务收入 y fuH  
　　借：其他业务成本 .DnG}884
 
　　　贷：原材料 G:|]w,^i  
　　借：存货跌价准备 |,TBP@  
　　　贷：主营业务成本 +#UawYLJ  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 lFA-T I&  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 m>w{vqPwJ  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 4 }0YLwgJ  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 ,N_V(Cx5pt  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） X g7xy>{]  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 Z;R/
!Py.  
　　借：长期应收款 >wYmx4W>  
　　　贷：主营业务收入 DV({! [EP  
　　　　　未实现融资收益 g38 MF  
　　借：未实现融资收益 UpQda`rb  
　　　贷：财务费用 l8%B RG  
　　借：银行存款 <O-R  
　　　　贷：长期应收款 ?c_:S]^  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "9vL+Hh  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 &`]T#">  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。  l]  
　　视同买断1：委托方 3RlNEc%)  
　　借：银行存款 0E3;f;'X  
　　　贷：主营业务收入 Hy'E
bQ  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） j39"iAn  
　　借：主营业务成本 7a/ BS(kq<  
　　　贷：库存商品 VS~+W
=5}  
　　受托方 .M[t5I'\  
　　借：库存商品 2>CR]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） &[PA?#I`  
　　　贷：银行存款 (v0Q.Q@<  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 3:OqD~,zy  
　　借：委托代销商品 5lwMc0{/3  
　　　贷：库存商品 lEQj62zIQ  
　　收到代销清单 { 8;}y[R  
　　借：应收账款 7#N= G N  
　　　贷：主营业务收入 N
QOf\.#g  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 11A$#\,  
　　借：主营业务成本 NJ$Qm
.S  
　　　贷：委托代销商品 79jnYjk  
　　借：银行存款 3^)c5kcI  
　　　贷：应收账款 ']^]z".H  
　　受托方 J'&K  
　　借：受托代销商品 \m<$qp,n
 
　　　贷：受托代销商品款 1:|o7`  
　　实现收入 \4fuC6d2  
　　借：银行存款 PVQn$-aq1  
　　　　贷：主营业务收入 %?/vC 6  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m.5@qmQ  
　　借：主营业务成本 B\ZCJaMb  
　　　贷：受托代销商品 r. rzU  
　　借：受托代销商品款 Cs vwc%  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :hf%6N='kI  
　　　贷：应付账款  z'5  
　　借：应付账款 zf\$T,t)  
　　　贷：银行存款 zCS }i_ p  
　　收取手续费方式的委托代销商品： pG v*{.  
　　委托方 tI.ho  
　　借：委托代销商品 u0ZMrIJ  
　　　贷：库存商品 K'K/}q<  
　　收到代销清单： O^3XhTW^\~  
　　借：应收账款 kH[thRk}  
　　　贷：主营业务收入 TTo?BVBK  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SK@lr  
　　借：主营业务成本 4
jVd  
　　　贷：委托代销商品 Nk$|nn9#'  
　　借：销售费用 （手续费） IFtaoK  
　　　贷：应收账款 Q:ql~qew  
　　借：银行存款 W:8{}Iu<  
　　　贷：应收账款 YEB7X>p#  
　　受托方 \~C/  
　　借：受托代销商品 i\K88B&24  
　　　贷：受托代销商品款 w[^lx q  
　　实现收入 I3ugBLxVC3  
　　借：银行存款 !|J2o8g  
　　　贷：应付账款 u3jLe=Y'\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {Q^ -  
　　借：受托代销商品款 y8v0>V0)  
　　　贷：受托代销商品 |k: FNu]C  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） JFkx=![  
　　　贷：应付账款 mF
>{cVTF  
　　借：应付账款 W$gjcsv  
　　　贷：主营业务收入 Z3X9-_g  
　　　　　银行存款 ,K.W
ni#m  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 M'NO M>8  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ^*,?x  
　　借：应收账款 ndvt $*  
　　　贷：主营业务收入 vU#>3[aC  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }fhGofN$e  
　　　　　估计退货率部分 3Z}KRsp3  
　　借：主营业务收入 \rH0=~F-P  
　　　贷：主营业务成本 oSO~ 72  
　　　　　预计负债 SU.$bsu  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： v#5hK<9  
　　借：库存商品 r;"Qu  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） u*T#? W?  
　　　　主营业务收入 E8aD
[j[w  
　　　　预计负债 _6aI>b#yL  
　　　贷：主营业务成本 B2)5Z]  
　　　　　银行存款（含税） +rDKx(Rk  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： <CS,v)4,nH  
　　借：库存商品  {C%f~j  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） }e>OmfxDBt  
　　　　主营业务成本 `mS0]/AV/  
　　　　预计负债 ;"NW=P&  
　　　贷：主营业务收入 \.=,}sV2Z  
　　　　　银行存款（含税） w6AG:u  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 8`|Z9umW*  
　　借：库存商品 hz-^9U  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Se!B,'C%  
　　　　预计负债 W;F=7[h  
　　　贷：银行存款（含税） @3?dI@i(  
　　如果未发生退货则： &(
NxkZp!  
　　借：主营业务成本 ?Elt;wL(  
　　　　预计负债 22EI`}"J  
　　　贷：主营业务收入 .ITTYQHv)  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： l~x 6R~q  
　　借：应收账款 t2FA|UF  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） I\=& v^]  
　　借：银行存款 e8)8QmB{o  
　　　贷：应收账款 75c\.=G9q<  
　　　　　预收账款 af=lzKt*  
　　借：预收账款 jf=90eJc  
　　　贷：主营业务收入 $KsB'BZy  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6PMu*-Nv!j  
　　借：主营业务成本 1@q"rPE^  
　　　贷：库存商品 f3mQd}<L  
　　如果发生退货： +"VXw2R_e  
　　借：预收账款 ~AcjB(  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） T?{F7  
　　　贷：主营业务收入 0E ^S!A7  
　　　　　银行存款 xHlO~:Lc  
　　借：主营业务成本 oK2jPP  
　　　　库存商品 iM F-TR  
　　　贷：发出商品 w2V:g$~,  
　　这里需要注意几个问题：
%eJE@$  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； 2))pB/  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； n7bM
L?f'  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； Z07SK 'U  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； \*30E<;C_  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 3Zm;:v4y  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 -g4 {:!*D  
　　固定价格 W'Y#(N[ktP  
　　借：银行存款 2
nI^fVR%\  
　　　贷：其他应付款 :?\Je+iA  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） mHc5NkvQC  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： GAlM:>  
　　借：财务费用 -'j|U[&N\  
　　　贷：其他应付款 PLK
;y  
　　借：其他应付款 bO }9/Ay  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） dMa6hI{k  
　　　贷：银行存款 AN+S6t  
　　公允价格 vgKdhN2kI  
　　借：银行存款 Yo,n#<37  
　　　贷：主营业务收入 >8gb/?z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P5Pb2|\*
 
　　借：主营业务成本 w[/m:R?eX  
　　　贷：库存商品 ynZfO2kf  
　　借：库存商品 3mo Du  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） nOU.=N v`  
　　　贷：银行存款 ;2547b[]  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 AL[,&_&uV  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 :a)`iJn
b  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 sE\Cv2Gx  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 9*? i89T  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： :Mq{ES%  
　　借：银行存款 #M[%JTTn  
　　　贷：固定资产清理 LbnW(wr6:(  
　　　　　递延收益 gLWbd~  
　　借：递延收益 +w(B9rH  
　　　贷：管理费用/制造费用 p

u[S  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： nZ#0L`@"Y  
　　借：银行存款 +{s -Fg  
　　　贷：固定资产清理 2h`Tn{&1/  
　　　　　营业外收入 .\"8H1I\T  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 Url8&.pw  
　　8、以旧换新业务的处理 _{?-=<V'_  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： _kUtj(re  
　　借：库存商品 Gg5+Ap D  
　　　　银行存款 XM: \N$
tg  
　　　贷：主营业务收入 h&:XO9dY  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） T!t9`I0Zz  
　　借：主营业务成本 bA/'IF+  
　　　贷：库存商品 />V& OX`  
　　　　　涉及进项税额 mh,a}bX{  
　　借：库存商品 x\K,@  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） dg@'5.ApPu  
　　　贷：银行存款 J{PNB{v  
　　借：银行存款 a}'dIDj  
　　　贷：主营业务收入 i?'|}tK  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） W]M Fq5.  
　　借：主营业务成本 B<&g  
　　　贷：库存商品