[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： V$ "]f6  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 oe=W}y_k  
　　一、销售商品的收入 )jw!,"_4  
　　1、一般商品的销售收入 .6iJ:A6T  
　　借：应收账款/银行存款 `I(5Aj"  
　　　贷：主营业务收入 NLev(B:OQH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） jOxnf%jl  
　　借：主营业务成本 j__l'?s  
　　　贷：库存商品 YG#{/;^nm)  
　　借：应收账款 fTi5Ej*/?)  
　　　贷：其他业务收入 4CxU eq  
　　借：其他业务成本 ]QF*\2b-I2  
　　　贷：原材料 Fw%S%*B8g  
　　借：存货跌价准备 *nHkK!d<N  
　　　贷：主营业务成本 l0%7u  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 M"ZeK4qh  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 N1dM,H  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 uAV-wc  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 W"D>>]$|u  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） pH396GFIW  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 9#\oGzDN  
　　借：长期应收款 r3~YGY  
　　　贷：主营业务收入 %)y-BdSp.  
　　　　　未实现融资收益
M{X; H'2  
　　借：未实现融资收益 2))pB/  
　　　贷：财务费用 n-CF
B:L  
　　借：银行存款 |1m2h]];Q  
　　　　贷：长期应收款 `Oe}OSxnT  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） I:] Pd  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Qt=OiKZ  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 "X-"uIc  
　　视同买断1：委托方 jB\Knxm v  
　　借：银行存款 B1J2m^  
　　　贷：主营业务收入 gzp]hh@4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -D wO*f  
　　借：主营业务成本 xsx0Zo
vhY  
　　　贷：库存商品 W"5VqN6v  
　　受托方 bO }9/Ay  
　　借：库存商品 dMa6hI{k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） AN+S6t  
　　　贷：银行存款 H|<Zm:.%$  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 <1kK@m -E  
　　借：委托代销商品 F>aaUj   
　　　贷：库存商品 3Sn# M{wH  
　　收到代销清单 ^dKtUH/78G  
　　借：应收账款 hJ~=eYK?J  
　　　贷：主营业务收入 =la~D]T*g  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） DxG8`}+  
　　借：主营业务成本 -\8v{ry  
　　　贷：委托代销商品 8LGNV&Edg  
　　借：银行存款 3d(:Y6D)  
　　　贷：应收账款 D3C3_ @*  
　　受托方 P:m6:F@hO  
　　借：受托代销商品 F7JF1HfCP  
　　　贷：受托代销商品款 Pq3|O Z  
　　实现收入 uVzvUz{b  
　　借：银行存款
P u,J
R  
　　　　贷：主营业务收入 Jmun^Q/h  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1W{t?1[s  
　　借：主营业务成本 (A~w IKY,  
　　　贷：受托代销商品 f SMy?8  
　　借：受托代销商品款 0W]vK$\F*  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） &LHS<Nv^:  
　　　贷：应付账款 *m[[>wE  
　　借：应付账款 {,e-;2q  
　　　贷：银行存款 8]xYE19=  
　　收取手续费方式的委托代销商品： i?'|}tK  
　　委托方 W]M Fq5.  
　　借：委托代销商品 x]~&4fp  
　　　贷：库存商品 1krSX2L  
　　收到代销清单： |L(h+/>aWX  
　　借：应收账款 uMK8V_p*?  
　　　贷：主营业务收入 .hK:-q,  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） I"HA( +G  
　　借：主营业务成本 !
qug^F  
　　　贷：委托代销商品 M^.>UZKyl  
　　借：销售费用 （手续费） ,7SqRY,+  
　　　贷：应收账款 x+,:k=JMT  
　　借：银行存款 z#/"5 l   
　　　贷：应收账款 Dh)(?"^9A  
　　受托方 }hS$F  
　　借：受托代销商品 oe[f2?-  
　　　贷：受托代销商品款 8Bx58$xRq  
　　实现收入 =!DpWVsQ  
　　借：银行存款 4,?WNPqo  
　　　贷：应付账款 ;.3 {}.Y  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） z(1`Iy M  
　　借：受托代销商品款 nt*K@  
　　　贷：受托代销商品 ) RNB;K~s9  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） Ceew~n{  
　　　贷：应付账款 3|4<SMm  
　　借：应付账款 +3]V>Mv  
　　　贷：主营业务收入 Te7xj8<  
　　　　　银行存款 wx_j)Wij6  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ,z`* 1b8  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 q5\iQ2f{WV  
　　借：应收账款 `pfRY!  
　　　贷：主营业务收入 N,4hh?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^#4Ah[:XA  
　　　　　估计退货率部分 
,n&Lp  
　　借：主营业务收入 I8{ mkh  
　　　贷：主营业务成本 zEi\#Zg$  
　　　　　预计负债 >FqU=Q  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： h8icF}m  
　　借：库存商品 ?b\oM v5y  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3|bbJ6*.<  
　　　　主营业务收入 i-R}O6  
　　　　预计负债 -!IeP]n#P  
　　　贷：主营业务成本 iKG,"  
　　　　　银行存款（含税） D_ XOYzN}  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： =Js
wd  
　　借：库存商品 $ J!PSF8PL  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） >LJ<6s[=  
　　　　主营业务成本 nBwDq^  
　　　　预计负债 +HlZ?1g  
　　　贷：主营业务收入 H/ar:j  
　　　　　银行存款（含税） I/go$@E"  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： ym'!f|9AA  
　　借：库存商品 PCnu?e3F  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 5E =!L g  
　　　　预计负债 2IXtIE  
　　　贷：银行存款（含税） vK$wc~  
　　如果未发生退货则： HJt '@t=Ak  
　　借：主营业务成本 @?bY,  
　　　　预计负债 YmLpGqNv  
　　　贷：主营业务收入 DC0ON`  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： g1@rY 0O  
　　借：应收账款 0/uy'JvWru  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） v1=N?8Hz1  
　　借：银行存款 4<Kxo\\S  
　　　贷：应收账款 FmgMd)#  
　　　　　预收账款 ;9'] na  
　　借：预收账款 d '\^S}  
　　　贷：主营业务收入 :KS"&h{SY  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） S2>$S^[U  
　　借：主营业务成本 $.4N@=s,?c  
　　　贷：库存商品 dtig_s,)D  
　　如果发生退货： p!K^Q3kO  
　　借：预收账款 GU]kgwSfi  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Xh}G=1}  
　　　贷：主营业务收入 2?:'p[z"]  
　　　　　银行存款 Gh352  
　　借：主营业务成本 3Pvz57z{  
　　　　库存商品 ll*Ez"  
　　　贷：发出商品 1p=bpJC  
　　这里需要注意几个问题： `> +
:38  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； X$_pDF&\z  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； {u4AOM=)  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； =]1
cVnPI  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； )nrYxxN  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； k106fT]eX  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 tl`x/  
　　固定价格 G!lF5;Ad`  
　　借：银行存款 LI T`~D  
　　　贷：其他应付款 U5p3b;  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O`T_'.Lk  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： |Qn>K   
　　借：财务费用 TeFi[1  
　　　贷：其他应付款 $:&b5=i  
　　借：其他应付款 }$LnjwM;,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2w fkXS=~6  
　　　贷：银行存款 T8d=@8g,%  
　　公允价格 _%#Uh#7P$  
　　借：银行存款 [3x},KM  
　　　贷：主营业务收入 k{U[ U1j  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） =sF4H_B  
　　借：主营业务成本 U2CC#,b!(  
　　　贷：库存商品 9 9^7Ek!z#  
　　借：库存商品 N#XC%66qy!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） d
x+xs&  
　　　贷：银行存款
'S*]JZ1  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 1DGl[k/zv  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 -)xl?IB%  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 HDaeJk  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） { SDnVV  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： VP<LY/'f  
　　借：银行存款 aU_l"+5>vq  
　　　贷：固定资产清理 t+
\<i8  
　　　　　递延收益 ~(B%E'  
　　借：递延收益 {ft |*  
　　　贷：管理费用/制造费用 j8aH*K-l{  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： MhJA8|B6|  
　　借：银行存款 .{|SKhXk  
　　　贷：固定资产清理 YMVi7D~;Q$  
　　　　　营业外收入 yYSoJqj Q  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 fzOh3FO+  
　　8、以旧换新业务的处理 #Nad1C/]  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： uGHM ]"!)  
　　借：库存商品 yXqC  
　　　　银行存款 H)CoByaj  
　　　贷：主营业务收入 Yq4nmr4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） z, FPhbFn  
　　借：主营业务成本 q=-h#IF^  
　　　贷：库存商品 2cSc 8  
　　　　　涉及进项税额 ]2YC7  
　　借：库存商品 Mpco8b-b  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \v$z
U  
　　　贷：银行存款 7U^{xDg.b  
　　借：银行存款 sB$"mJ  
　　　贷：主营业务收入 [j0jAl  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H328I}7  
　　借：主营业务成本 %UhLCyC/  
　　　贷：库存商品