[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： +d;bjo 2  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 1sH& sGy7  
　　一、销售商品的收入 tnG# IU *  
　　1、一般商品的销售收入 w+{ LAS  
　　借：应收账款/银行存款 vZoaT|3 G]  
　　　贷：主营业务收入 (!N|Kl  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O8.5}>gDn.  
　　借：主营业务成本 *D3/@S$B  
　　　贷：库存商品 xZv#Es%#  
　　借：应收账款 puM3g|n@  
　　　贷：其他业务收入 t<viX's  
　　借：其他业务成本 VM,]X.  
　　　贷：原材料 Wiu"k%Qsh  
　　借：存货跌价准备 }AH] th  
　　　贷：主营业务成本 6i~WcAs  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 z]9MM 2+  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 $p? aVO  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 ^a1^\X.~  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 d<N:[Y\4 l  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） \K!VNB>h  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 5[u]E~Fl}  
　　借：长期应收款 'X2POay1  
　　　贷：主营业务收入 w*JG
Uk  
　　　　　未实现融资收益 5o8EC" 0  
　　借：未实现融资收益 /~f'}]W  
　　　贷：财务费用 Per1
IcN  
　　借：银行存款 igR";OQk  
　　　　贷：长期应收款 FG*r'tC~r  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7x4PaX(  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Np0u,t%vs  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ]wG{!0pl  
　　视同买断1：委托方 /d<P-!fK  
　　借：银行存款 xX4N4vb  
　　　贷：主营业务收入 l2P=R)@{  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C-[eaHJ'$  
　　借：主营业务成本 'y3!fN=h  
　　　贷：库存商品 A=wh@"2  
　　受托方 n#OB%@]<V  
　　借：库存商品 '(L7;+E  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） b`O'1r\Y;  
　　　贷：银行存款 1^(ad;BCy  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 8eHyL  
　　借：委托代销商品 u^qT2Ss0  
　　　贷：库存商品 ~1vDV>dpE  
　　收到代销清单 BKjS ,2C  
　　借：应收账款 ^RtIh-Z.9  
　　　贷：主营业务收入 9c :cw  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） lv+TD!b   
　　借：主营业务成本 [e}]}t8m  
　　　贷：委托代销商品 Y\?"WGL)p  
　　借：银行存款 C={Y;C1  
　　　贷：应收账款 "mvt>X  
　　受托方 (rm?jDm   
　　借：受托代销商品 czRFMYE  
　　　贷：受托代销商品款 76h ,]xi  
　　实现收入 (S\[Y9  
　　借：银行存款 pohp&Tc m  
　　　　贷：主营业务收入 $6iX   
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） D2B%0sfl~  
　　借：主营业务成本 FSW_<%  
　　　贷：受托代销商品 )ea>%  
　　借：受托代销商品款 T!WT;A   
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） xBi' X  
　　　贷：应付账款 9H`XeQ.  
　　借：应付账款 X
Bu"-(  
　　　贷：银行存款 wHMX=N1/  
　　收取手续费方式的委托代销商品： .Od!0(0  
　　委托方 MC.)2B7  
　　借：委托代销商品 z !rL s76  
　　　贷：库存商品 "8jf81V*  
　　收到代销清单： Fgh_9S9J  
　　借：应收账款 UIN<2F_  
　　　贷：主营业务收入 P%&0]FCx  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） qwgPk9l  
　　借：主营业务成本 l$pm_%@2]  
　　　贷：委托代销商品 Jgd'1'FOs  
　　借：销售费用 （手续费） MPg)=
LI  
　　　贷：应收账款 %oa-WmWm  
　　借：银行存款 ZyPVy  
　　　贷：应收账款 9u}Hmb  
　　受托方 NzOx0WLF  
　　借：受托代销商品 9BBmw(M}  
　　　贷：受托代销商品款 Eq9
x2  
　　实现收入 ""F5z,'  
　　借：银行存款 'UX!*5k<:  
　　　贷：应付账款 J({Xg?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;1O_M9  
　　借：受托代销商品款 >T 3-  
　　　贷：受托代销商品 F]]]y5t  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 4`]^@"{  
　　　贷：应付账款 O#~yKqB  
　　借：应付账款 9YQb&  
　　　贷：主营业务收入 4,gK[ dc  
　　　　　银行存款 O6a<`]F  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ]]9R mh=  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 V0.vQ/  
　　借：应收账款 `FDiX7M  
　　　贷：主营业务收入 aPfO$b:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (U_ujPD ?  
　　　　　估计退货率部分 1 A !bE  
　　借：主营业务收入 Jg\zdi:t  
　　　贷：主营业务成本 6@ IXqKz  
　　　　　预计负债 ju8q?Nyhs  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： pF:$  ko  
　　借：库存商品 \[_t]'p  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） yyRiP|hJ  
　　　　主营业务收入 uHvp;]/0\  
　　　　预计负债 }mq6]ZrK  
　　　贷：主营业务成本 R0]1xGz  
　　　　　银行存款（含税）  L Mbn  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ex9g?*Q  
　　借：库存商品 5Y'qaIFR  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） aweV#j(y  
　　　　主营业务成本 
FR4QUk  
　　　　预计负债 ukfQe }I  
　　　贷：主营业务收入 E+R1 !.  
　　　　　银行存款（含税） AFDq}*2Qb  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： R_ ,UMt  
　　借：库存商品 )c83/= <v  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） A8fOQ  
　　　　预计负债 so)[59M7  
　　　贷：银行存款（含税） >WQMqQ^t@  
　　如果未发生退货则：
)3Iz (Ql  
　　借：主营业务成本 [.'|_l  
　　　　预计负债 )72+\C[*~r  
　　　贷：主营业务收入 nE&@Q  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： (vP
N5F  
　　借：应收账款 \y)rt )  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ^HThN  
　　借：银行存款 4Lh!8g=/  
　　　贷：应收账款 X!
Mx5fg  
　　　　　预收账款 }=UHbU.n~!  
　　借：预收账款 8# >op6^  
　　　贷：主营业务收入 H*QIB_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^ft>@=K(|  
　　借：主营业务成本 m!4ndO;0vh  
　　　贷：库存商品 lL3khJ:%  
　　如果发生退货： KL:j
?.0  
　　借：预收账款 "Hb"F?Yb  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） EXw
o,?I  
　　　贷：主营业务收入 pV +|o.<C  
　　　　　银行存款 {3p4: *}  
　　借：主营业务成本
}~jlj  
　　　　库存商品 m
)zUU  
　　　贷：发出商品 kg~mgMR+w  
　　这里需要注意几个问题： :q7Wy&ow  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； pb?c$n$u*  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； Zq|I,l0+E  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； *vN-Vb^2i)  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； |zNX=mAV  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； c9'vDTE%~  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 ?)?Ng}  
　　固定价格 V _/%b)*  
　　借：银行存款 2c,9e`  
　　　贷：其他应付款 /y#f3r+*2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） # E^1|:  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Sh~dwxp*"
 
　　借：财务费用 dA`IEQJL  
　　　贷：其他应付款 Co_A/  
　　借：其他应付款 BB$>h}  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） dulI&_x  
　　　贷：银行存款 A*R^n}sh  
　　公允价格 b8V
To lJ  
　　借：银行存款 He/8=$c%  
　　　贷：主营业务收入 hh)`645=x  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） N1S{suic  
　　借：主营业务成本 uR4z&y  
　　　贷：库存商品 ksqQM
 
　　借：库存商品 V/LLaZTE  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 9y8&9<#  
　　　贷：银行存款 
O67W&nz  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 <X^
@*79m  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 4qbBc1,7y  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 4*#18<u5  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） UWJ8amA  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： ufZDF=$
7  
　　借：银行存款 v0+BkfU+p  
　　　贷：固定资产清理 S_4?K)n #  
　　　　　递延收益 @R"JW\bd  
　　借：递延收益 sPQQ"|wU  
　　　贷：管理费用/制造费用 I-)+bV G  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： GPv1fearl  
　　借：银行存款 sA/D]W.P  
　　　贷：固定资产清理 x8\?}UnB  
　　　　　营业外收入 S9D<8j^  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 SC!RbW@3  
　　8、以旧换新业务的处理  c(E{6g?  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： $q{!5-e  
　　借：库存商品 kGS;sB  
　　　　银行存款 =tn)}Y.<e  
　　　贷：主营业务收入 rgv?gaQ>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） J26VnK  
　　借：主营业务成本 c?*=|}N  
　　　贷：库存商品 Z'W=\rl  
　　　　　涉及进项税额 :T$|bc  
　　借：库存商品 vjCu4+w($Z  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） G]tn i  
　　　贷：银行存款 8)3*6+D  
　　借：银行存款 HTS0 s\R$  
　　　贷：主营业务收入 Hqx-~hQO  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (vnAbR#e  
　　借：主营业务成本 E\EsWb  
　　　贷：库存商品