[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： m*_X PY  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 b=lJ`|  
　　一、销售商品的收入 xS1n,gTA  
　　1、一般商品的销售收入 &B(z**+9  
　　借：应收账款/银行存款 ~ q-Z-MA  
　　　贷：主营业务收入 r=n{3o+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） yk4@@kHW  
　　借：主营业务成本 1}\p:`  
　　　贷：库存商品 ?3BcjD0  
　　借：应收账款 =_-u;w1D  
　　　贷：其他业务收入 p}!i_P  
　　借：其他业务成本 `r1}:`.m,  
　　　贷：原材料 +I3Vfv  
　　借：存货跌价准备 o664b$5nsI  
　　　贷：主营业务成本 B.G6vx4yp  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 p
L{oVk#,  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 A3/[9}(U  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 fVn4=d6X  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 p($vM^_<"  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） c_vGr55  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 7!AyLw  
　　借：长期应收款 F0_w9"3E~  
　　　贷：主营业务收入 mh}D[K=~%  
　　　　　未实现融资收益 8HKv_vl  
　　借：未实现融资收益 P'8RaO&d  
　　　贷：财务费用 ly` A,dh  
　　借：银行存款 Vpg>K #w  
　　　　贷：长期应收款 KUU{X~w  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） j<kW+Iio  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 L@H^?1*L?  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 0L/chP  
　　视同买断1：委托方 KuJ9bn{u!C  
　　借：银行存款 tR>zB
h_b  
　　　贷：主营业务收入 ir}z^+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） L/jaUt[,  
　　借：主营业务成本 Cqnuf5e>L  
　　　贷：库存商品 rgIWM"  
　　受托方 .@)vJtH)  
　　借：库存商品 ^o5;><S]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Kb+SssF  
　　　贷：银行存款 JY CMW!~  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 Aeh#  
　　借：委托代销商品 lW|=rq-|  
　　　贷：库存商品 m)L50ot:/  
　　收到代销清单 gNW+Dq|X%  
　　借：应收账款 ^(:~8 h  
　　　贷：主营业务收入 kfnh1|D=aY  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） J*rYw
5QB  
　　借：主营业务成本 b_TI_  
　　　贷：委托代销商品 23r(4  
　　借：银行存款 ]#G s6CsT|  
　　　贷：应收账款 B{Vc-qJ  
　　受托方 OS#aYER~/  
　　借：受托代销商品 wIi(\]Q  
　　　贷：受托代销商品款 "B:FSWM_-  
　　实现收入 KE,.Evyu=  
　　借：银行存款 v Z]j%c@  
　　　　贷：主营业务收入 H[.)&7M\  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  ]+Whv%M  
　　借：主营业务成本 @LOfqQ$FE  
　　　贷：受托代销商品 ftRFG  
　　借：受托代销商品款 3]vVuQK.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） `\VtTS
  
　　　贷：应付账款 mBwz.KEm<  
　　借：应付账款 X:s~w#>R  
　　　贷：银行存款 ~RVlc;W  
　　收取手续费方式的委托代销商品： t4UK~ {gh  
　　委托方 #3*cA!V.<  
　　借：委托代销商品 HFP'b=?`]|  
　　　贷：库存商品 &V*MNi,4Z  
　　收到代销清单： >s/_B//[  
　　借：应收账款 |1_ $\k9Y&  
　　　贷：主营业务收入 t[2b~peNI  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CjPdN#*l  
　　借：主营业务成本 r2#G|/=@  
　　　贷：委托代销商品 v`K%dBa  
　　借：销售费用 （手续费） /g>-s&w  
　　　贷：应收账款 #$W5)6ch  
　　借：银行存款 g N<7(F  
　　　贷：应收账款 K@= u F1?  
　　受托方 H4`>B>\  
　　借：受托代销商品 s@:Yu  
　　　贷：受托代销商品款 wzy[sB274  
　　实现收入 ,Gv}N&  
　　借：银行存款 7NRa
&W2  
　　　贷：应付账款
Ns
h/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #EUT"^:d  
　　借：受托代销商品款 $H+X'1  
　　　贷：受托代销商品 e^N~)Nlj  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） <|k :%  
　　　贷：应付账款 l/(~Kf9eQG  
　　借：应付账款 OD7A(28  
　　　贷：主营业务收入 O$,
 
　　　　　银行存款 ngZq]8=o  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 Fq~Zr;A  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 fLs>|Rh  
　　借：应收账款 qery|0W  
　　　贷：主营业务收入 ?<.a>"!  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） HYO/]\al  
　　　　　估计退货率部分 3M?O(oO  
　　借：主营业务收入 >dK0&+A  
　　　贷：主营业务成本 M{orw;1Isy  
　　　　　预计负债 4I&(>9 @z<  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： +mBS&FK  
　　借：库存商品 `EgX#  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） x7e0&  
　　　　主营业务收入 zf)*W#+  
　　　　预计负债 G?v<-=I  
　　　贷：主营业务成本 X,+a 6F  
　　　　　银行存款（含税） <;#gcF[7>  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： \3ydNgl  
　　借：库存商品 hwUb(pZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） \YJQN3^46>  
　　　　主营业务成本 ;g8v7>p  
　　　　预计负债 dpE^BWv3  
　　　贷：主营业务收入 7R[7
M%H  
　　　　　银行存款（含税） Kn$t_7AF^  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 5q@s6_"{  
　　借：库存商品 yz0# 0YG7  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 0= bXL
!]  
　　　　预计负债 6?5dGYAX<  
　　　贷：银行存款（含税） }>AA[ba"'  
　　如果未发生退货则： #*9 |\  
　　借：主营业务成本 fk15O_#3  
　　　　预计负债 Ln6emXqw  
　　　贷：主营业务收入
{9;-5@b  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： =#4>c8MM  
　　借：应收账款 aC'6
 
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） OH`zeI,[*  
　　借：银行存款 c]1AM)xo  
　　　贷：应收账款 &Oz  
　　　　　预收账款 eN5F@isy  
　　借：预收账款 %w>3Fwj`z  
　　　贷：主营业务收入 h3E}Sa(MQ:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） =?4[:#Rh  
　　借：主营业务成本 19[oXyFI  
　　　贷：库存商品 2sgp$r  
　　如果发生退货： ^& * ;]S`  
　　借：预收账款 AXxyB"7A}  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Muq~p~m}  
　　　贷：主营业务收入 _~tF2`,Y_p  
　　　　　银行存款 kz}Bc
F  
　　借：主营业务成本 r
2tE!gMC  
　　　　库存商品 s\~j,$Mm2  
　　　贷：发出商品 ?`Mk$Y%my  
　　这里需要注意几个问题： Rf)|p;  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ^PE|BCs  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； #F3'<(j  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； ?z|Bf@TJ[+  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 1Hhr6T^)  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； )(.g~Q:  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 V/DMkO#a  
　　固定价格 $s ,g&7*-  
　　借：银行存款 A>Qu`%g*  
　　　贷：其他应付款 9MJ:]F5+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )mAD<y+  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： [oBRH]9cq  
　　借：财务费用 HLthVc w  
　　　贷：其他应付款 7s%1?$B  
　　借：其他应付款 jR:
\D_:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） !s$1C=z5u  
　　　贷：银行存款 +-TE B  
　　公允价格 H/ ejO_{  
　　借：银行存款 S{F\_'%  
　　　贷：主营业务收入 K&{ _s   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $
L|+Z>x  
　　借：主营业务成本 jC:D>  
　　　贷：库存商品 BINHCZ  
　　借：库存商品 OU/3U(%n]e  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +3AX1o%p,#  
　　　贷：银行存款 9X 1vL  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 Jk`l{N  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ('uUf!h?\  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 BuAzO>=  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） F#Pn]  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： bM_fuy55Op  
　　借：银行存款 mW[w4J+7P  
　　　贷：固定资产清理 O
1X)  
　　　　　递延收益 txMC^-J2l  
　　借：递延收益 =d~pr:.F  
　　　贷：管理费用/制造费用 vKPLh   
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： FB,rQ9D  
　　借：银行存款 F3q<j$y  
　　　贷：固定资产清理 e{4e<hd  
　　　　　营业外收入 1PWi~1q{Q  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 {@x-T  
　　8、以旧换新业务的处理 i *4v!(E  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： XmVst*2=  
　　借：库存商品 Y>E` 7n  
　　　　银行存款 dF! B5(  
　　　贷：主营业务收入 p}I\H ^"8+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Q>\DM'{:4  
　　借：主营业务成本 9P#kV@%(0c  
　　　贷：库存商品 n^55G>"0|  
　　　　　涉及进项税额 Z6WNMQ1:  
　　借：库存商品 x}`) 'a[  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @3b@]l5  
　　　贷：银行存款 &>Y.$eW_  
　　借：银行存款 _~>WAm<  
　　　贷：主营业务收入 &01KHJY)/G  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >x~Qa@s;  
　　借：主营业务成本 /-^{$$eu  
　　　贷：库存商品