[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： \'I->O]  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 tgn_\-+  
　　一、销售商品的收入 PaPQ|Pwz  
　　1、一般商品的销售收入 d5gYJ/Qv  
　　借：应收账款/银行存款 ViqcJD  
　　　贷：主营业务收入 P!qU8AJkt  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） <X}@afS  
　　借：主营业务成本 Fw!CssW  
　　　贷：库存商品 PYDf|S7  
　　借：应收账款 x/Pi#Xm  
　　　贷：其他业务收入 7(<6+q2~  
　　借：其他业务成本 1?\ #hemL  
　　　贷：原材料 6 <JiHVP7  
　　借：存货跌价准备 2fp\s5%J}  
　　　贷：主营业务成本 Ky33h 0TX  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 \^9SuZ  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 D&q-L[tA
@  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 *6%!i7kr  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 j8* fa  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ]J\tosTi  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 wjGD[~mB  
　　借：长期应收款 "' g*_  
　　　贷：主营业务收入 Gj]*_"T  
　　　　　未实现融资收益 FBpf_=(_1  
　　借：未实现融资收益 Ie(vTP1Cj  
　　　贷：财务费用 zj.;O#hW  
　　借：银行存款 c?;~Z  
　　　　贷：长期应收款 a=*
&OW  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ml$"C  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 
Td%[ -  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 "*O(3L.c-  
　　视同买断1：委托方 3*9<JHu  
　　借：银行存款 aW-'Jg=@H^  
　　　贷：主营业务收入 4J3cQ;z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） D6 B(6 5Y  
　　借：主营业务成本 .JIn(
 
　　　贷：库存商品 q~9Y&>D  
　　受托方 Z6%Hhk[  
　　借：库存商品 J{"<Hg b  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） L=W8Q8 hf  
　　　贷：银行存款 Z'EXq.hk  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 Jsf-t  
　　借：委托代销商品 dx{ZG'@aH  
　　　贷：库存商品 <4Z;a2l}U  
　　收到代销清单 o.-rdP0 P>  
　　借：应收账款 !"{+|heU9p  
　　　贷：主营业务收入 C.M
]~"e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )*_4=-8H  
　　借：主营业务成本 6|*em4  
　　　贷：委托代销商品 h^#K4/  
　　借：银行存款 _&s37A&\  
　　　贷：应收账款 DuJbWtA  
　　受托方 |U}al[  
　　借：受托代销商品 X!r9  
　　　贷：受托代销商品款 Tdvw7I-q  
　　实现收入 L=zt\L  
　　借：银行存款 qE73M5L&  
　　　　贷：主营业务收入 u\gPx4]4c  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C"w>U  
　　借：主营业务成本 NQCJ '%L6  
　　　贷：受托代销商品 z>HeM Mei  
　　借：受托代销商品款 V<f76U)  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Gr
WzgO  
　　　贷：应付账款 <a_Q1 l  
　　借：应付账款 B 14Ziopww  
　　　贷：银行存款 i6F`KF'i&  
　　收取手续费方式的委托代销商品： =sVB.P  
　　委托方 48 DC  
　　借：委托代销商品 S`ms[^-q*  
　　　贷：库存商品 lqPzDdC^>  
　　收到代销清单： A i`  
　　借：应收账款 (vHB`@x  
　　　贷：主营业务收入 xf/ SUO F  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?`
%7Y~  
　　借：主营业务成本 :p^7XwX%w  
　　　贷：委托代销商品 ~x`BV+R  
　　借：销售费用 （手续费） 9(`d h  
　　　贷：应收账款 @ %LrpD  
　　借：银行存款  h"<-^=b  
　　　贷：应收账款 &sJZSrk|  
　　受托方 5[\m
wUA  
　　借：受托代销商品 -ZXC^zt  
　　　贷：受托代销商品款 /$v0Rq9  
　　实现收入 0. _)X  
　　借：银行存款 >q{E9.~b  
　　　贷：应付账款 pUV3n 1{2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） v6B}ov[Y2  
　　借：受托代销商品款 $@y<.?k>UP  
　　　贷：受托代销商品 E;7vGGf]  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） uH'n.d"WG  
　　　贷：应付账款 ;E? Z<3{  
　　借：应付账款 Na8%TT>  
　　　贷：主营业务收入 =m{]Xep   
　　　　　银行存款 MH;5gC@ `  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 lFMQT ;  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 gc|?
$aE  
　　借：应收账款 uZ}=x3B  
　　　贷：主营业务收入 |y+<|
fb,a  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） nZ>8r  
　　　　　估计退货率部分 Kt Wn08D!  
　　借：主营业务收入 WJ)( *1  
　　　贷：主营业务成本 \bJ,8J1C  
　　　　　预计负债 z:C VzK,  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： x| jBn}  
　　借：库存商品 ~s_n\r&23  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Un{hI`3]  
　　　　主营业务收入 s&-m!|P  
　　　　预计负债 d;GF<bz  
　　　贷：主营业务成本 xE+Nz5F  
　　　　　银行存款（含税） r= 8(n<;Co  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： |L XYF$  
　　借：库存商品 rp*f)rJ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） D@:w/W  
　　　　主营业务成本 px!lJtvgo  
　　　　预计负债 OV)J  
　　　贷：主营业务收入 D,FX&{TYU  
　　　　　银行存款（含税） G,+-}~$_  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： pF~[
  
　　借：库存商品 3K Y-+ k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） )m .KV5K!  
　　　　预计负债 {Vy2uow0  
　　　贷：银行存款（含税） y%* hHnGd  
　　如果未发生退货则： 7s#,.(s  
　　借：主营业务成本 5&}
~W)"9  
　　　　预计负债 bDh,r!I  
　　　贷：主营业务收入 & _mOw.  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： 2%0J/]n\A"  
　　借：应收账款 o[C,fh,$  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） e!_+Ty
I  
　　借：银行存款 k@HV wK'y  
　　　贷：应收账款 \^7D%a=;C  
　　　　　预收账款 Gn}G$uk61  
　　借：预收账款 [T8BQn!  
　　　贷：主营业务收入 q/I':a[1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） F'eV%g  
　　借：主营业务成本 w}*2Hz&Q!  
　　　贷：库存商品 S
!*wK-  
　　如果发生退货： U&DD+4+28:  
　　借：预收账款 |etA
2"r&  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ";:"p6?  
　　　贷：主营业务收入 S.,om;`  
　　　　　银行存款 !JZ)6mtlr  
　　借：主营业务成本 U Ke!zI  
　　　　库存商品 rGPFPsMQ]  
　　　贷：发出商品 1A>>#M=A
 
　　这里需要注意几个问题： ,{{e'S 9cy  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； yXg #<H6V  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； UPs7{We W  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； U-uBz4Gha  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； \>}G|yL  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； XE/K|o^Hp  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 AF-4b*oB  
　　固定价格 zCOzBL/1q  
　　借：银行存款 5v&mK 5zZ  
　　　贷：其他应付款 ko-:)z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Yv="oG!xL  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Q};g~b3  
　　借：财务费用 6 w"-&  
　　　贷：其他应付款 )_$F/ug  
　　借：其他应付款 >Q159
qZ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ^zdZ"\x  
　　　贷：银行存款 u19d!#g  
　　公允价格 ==$>M d  
　　借：银行存款 XYeuYLut  
　　　贷：主营业务收入 nYfZ[Q>v  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） #0yU K5
J  
　　借：主营业务成本 x3dP`<   
　　　贷：库存商品 :C%cnU;N  
　　借：库存商品 . 4$SNzv3V  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 9rO,h|L  
　　　贷：银行存款 e!+_U C  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 IF"-{@  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 1y/_D$~ZO  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 Ygwej2  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） x RV@_  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： _FG?zE  
　　借：银行存款 Gag=GHG  
　　　贷：固定资产清理 C7|zDJ_  
　　　　　递延收益 7 od6`k  
　　借：递延收益 qXI>x6?*  
　　　贷：管理费用/制造费用 IaDN[:SX  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： Rd4 z+G  
　　借：银行存款 HY (|31  
　　　贷：固定资产清理 I-=H;6w7  
　　　　　营业外收入 a@>P?N~LA9  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 *U[Nn5#?  
　　8、以旧换新业务的处理 AD_aI %7  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： :cx}I  
　　借：库存商品 +7HM7cw  
　　　　银行存款 >^<%9{  
　　　贷：主营业务收入 xy/B<.M1  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） qB%?t.k7  
　　借：主营业务成本 Tc{n]TV  
　　　贷：库存商品  4[\[Ho  
　　　　　涉及进项税额 BKiyog  
　　借：库存商品 'a}<|Et.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） r`t|}m  
　　　贷：银行存款 $)V_oQSqn  
　　借：银行存款 G)vq+L5%  
　　　贷：主营业务收入 X>0$zE@0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） s]tBd!~  
　　借：主营业务成本 -Fl;;jeX  
　　　贷：库存商品