[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： z]n&,q,5g  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 BBHoD:l  
　　一、销售商品的收入 'aJm4W&j  
　　1、一般商品的销售收入 ,Laz515  
　　借：应收账款/银行存款 ;-d2~1$  
　　　贷：主营业务收入 X,ok3c4X  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） L,*#  
　　借：主营业务成本 !y7w~UVs  
　　　贷：库存商品 '
OvyQ/T  
　　借：应收账款 K?H(jP2mpM  
　　　贷：其他业务收入 e|Mw9DIW  
　　借：其他业务成本 &C.m*^`^  
　　　贷：原材料 {^6<Ohe4j  
　　借：存货跌价准备 m}GEx)Y D  
　　　贷：主营业务成本 2br~Vn0N  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 _0!<iN L  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 C:{&cIFrPe  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 z[*Y%o8-r  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 g <5G#  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） "-A@d&5.  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 K?X 6@u|h  
　　借：长期应收款 @+(a{%~7y  
　　　贷：主营业务收入 4KZ)`KPE  
　　　　　未实现融资收益 Fu"@)xw/-q  
　　借：未实现融资收益 .MI 5?]_  
　　　贷：财务费用 QIu!o,B  
　　借：银行存款 zZI7p[A[3  
　　　　贷：长期应收款 S<nbNSu6+  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） pb}4{]sI  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 y];@ M<<?e  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 _T(MMc  
　　视同买断1：委托方 A]AM|2
D  
　　借：银行存款 &T[BS;  
　　　贷：主营业务收入 15wwu} X  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） fhbILg  
　　借：主营业务成本 ?PDrj/: *  
　　　贷：库存商品 _Rey~]iJJ8  
　　受托方 9<6Hs3|.!  
　　借：库存商品 g%2twq_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 6I~{~YvB"  
　　　贷：银行存款 "7_qB8\  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 `]m/z a%7  
　　借：委托代销商品 g0"KCX  
　　　贷：库存商品 b@yFqgJ_  
　　收到代销清单 {pM3f  
　　借：应收账款 n^$HC=}S  
　　　贷：主营业务收入 jS'hs>Ot  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O>sE~~g]?  
　　借：主营业务成本 qwDoYyyu  
　　　贷：委托代销商品 (]*!`(_b  
　　借：银行存款 MD=VR(P?eq  
　　　贷：应收账款 b%M|R%)]  
　　受托方 I<L<xwh1(E  
　　借：受托代销商品 eKek~U&  
　　　贷：受托代销商品款 Z'|A>4 \  
　　实现收入 ?,Zc{  
　　借：银行存款 aFVd}RO0  
　　　　贷：主营业务收入 ~AG."<}  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Oky9GC.a  
　　借：主营业务成本 aIABx!83>  
　　　贷：受托代销商品 NzuH&o][  
　　借：受托代销商品款 N6*v!M+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） *'hvYl/?>  
　　　贷：应付账款 hV>@ qOl '  
　　借：应付账款 tx{tIw^2;  
　　　贷：银行存款 B#9T6|2  
　　收取手续费方式的委托代销商品： ]z_C7Y"4BR  
　　委托方 x:WxEw>R  
　　借：委托代销商品 5N4[hQrVJ  
　　　贷：库存商品 I\peO/w  
　　收到代销清单： m1(cN%DBd  
　　借：应收账款 20p/p~<  
　　　贷：主营业务收入 M/^kita  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） t(F] -[  
　　借：主营业务成本 FWzf8*^  
　　　贷：委托代销商品 kVu-,OU  
　　借：销售费用 （手续费） $>mTPNF  
　　　贷：应收账款 %*wOJx  
　　借：银行存款 KV$J*B Y  
　　　贷：应收账款 IfGQeynj  
　　受托方 K;_.WzWD=  
　　借：受托代销商品 ,0R2k `m!  
　　　贷：受托代销商品款 (
" +/ :  
　　实现收入 I+^B]@"  
　　借：银行存款 <r{ )*]#l  
　　　贷：应付账款 >f*[U/{ K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） n\Y|0\ B  
　　借：受托代销商品款 KGI0|Z]n~  
　　　贷：受托代销商品 ` X7ns?  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） ^"d!(npw  
　　　贷：应付账款 &]2z)&a  
　　借：应付账款 ,lly=OhKb  
　　　贷：主营业务收入 6hs2 B5)+  
　　　　　银行存款 jW-j+WGSM  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 fjAJys)Q  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ceu}Lp^%/  
　　借：应收账款 ?>p<!:E!r  
　　　贷：主营业务收入 L('G1J}  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） = ?hx+-'  
　　　　　估计退货率部分 kFG>Km(y}  
　　借：主营业务收入 *0,?QS-a  
　　　贷：主营业务成本 buhn~ c  
　　　　　预计负债 LF~=,S  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： Sr`gQ#b@r}  
　　借：库存商品 n_n0Q}du  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]<;m;
/H  
　　　　主营业务收入 ( |1 $zF+  
　　　　预计负债 2\z
"6  
　　　贷：主营业务成本 ReCmv/AE  
　　　　　银行存款（含税）
Hop$w  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： |WB<yA1  
　　借：库存商品 ~OXC6z  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） wOy1i/oj  
　　　　主营业务成本 Lw ]:/x  
　　　　预计负债 !(hP{k ^g  
　　　贷：主营业务收入 #(53YoV_8  
　　　　　银行存款（含税） I,r 3.2u  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： !j)H!|R  
　　借：库存商品 ~{[~ =~\u  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Lj$yGdK<  
　　　　预计负债 IA|V^Wmt;  
　　　贷：银行存款（含税） /AR;O4X+  
　　如果未发生退货则： 26E"Ui5q  
　　借：主营业务成本 Xz=MM0o  
　　　　预计负债 ~7!J/LHg  
　　　贷：主营业务收入 Y'n TyH  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： _gY so]S^B  
　　借：应收账款 h@72eav3+  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） S#X$QD  
　　借：银行存款 ~4wbIE_rN  
　　　贷：应收账款 9BGPq)#  
　　　　　预收账款 Lrr^ob
c  
　　借：预收账款 $.}fL;BzVz  
　　　贷：主营业务收入 hltH{4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C9
/?B:   
　　借：主营业务成本 0*%j6*XDq9  
　　　贷：库存商品 X9nt;A2TU+  
　　如果发生退货： 9jiZtwRpk  
　　借：预收账款 L;x c,"\3  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） r6Z&i^cMe  
　　　贷：主营业务收入 !GMb~  
　　　　　银行存款 ";j/k9DE  
　　借：主营业务成本 +b]g;  
　　　　库存商品 ' %OQd?MhL  
　　　贷：发出商品 0gV
ylQ  
　　这里需要注意几个问题： F]W'spF,  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； vhEPk2wD,  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； kF~}htv.=  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； "gdmRE{x  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； W;,.OoDc>  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； w&v_#\T  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 '=x  
　　固定价格 (^eS
m]<  
　　借：银行存款 {t[j>_MYw  
　　　贷：其他应付款 9p(s FQ [  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SPL72+S`,  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： W k'()N  
　　借：财务费用 fL"-K  
　　　贷：其他应付款 [S":~3^B6  
　　借：其他应付款 c\.4I4uy  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） au574tj  
　　　贷：银行存款
Iq_cs '  
　　公允价格 kAf:_0?6  
　　借：银行存款 PF@<>NO+W  
　　　贷：主营业务收入 /wI$}X5o~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _C"W;n'  
　　借：主营业务成本 CIQo2~G  
　　　贷：库存商品 }Fyf?TZ$T  
　　借：库存商品 R|8)iW^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） aD3'gc,l  
　　　贷：银行存款 Bfaj4i;_  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 @y9_\mX!s  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 1I KDp]SN  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 6ndt1W z  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） `#2}[D   
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： j;1X-  
　　借：银行存款 O~-#>a  
　　　贷：固定资产清理 r_I7Gd  
　　　　　递延收益 sju. `f>-r  
　　借：递延收益 >&e|ins^N  
　　　贷：管理费用/制造费用 6I72;e^!  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： .!,T>:R  
　　借：银行存款 pb}QP  
　　　贷：固定资产清理 {?l#*XH;  
　　　　　营业外收入 +Ld4e]  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 O|#^&d  
　　8、以旧换新业务的处理 <y\>[7Y  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： uOs 8|pj,  
　　借：库存商品 0~R0)Q,  
　　　　银行存款 :^1 Xfc"  
　　　贷：主营业务收入 QOEcp% 6I}  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） lzfaW-nu  
　　借：主营业务成本 ]gHw;ry  
　　　贷：库存商品 M2[;b+W9  
　　　　　涉及进项税额 Cz+>S3v M  
　　借：库存商品 T
NUzNA  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） d>)*!l2,C  
　　　贷：银行存款 Obrv5%'  
　　借：银行存款 d5\w'@Di  
　　　贷：主营业务收入 HzF  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） OCa74)(  
　　借：主营业务成本 g,7`emOX  
　　　贷：库存商品