[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： @##}zku  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 +RpCh!KP  
　　一、销售商品的收入 B/lIn'=  
　　1、一般商品的销售收入 $(0<T<\  
　　借：应收账款/银行存款 q
0>9T  
　　　贷：主营业务收入 ,mCf{V]#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $X.F=Kv
 
　　借：主营业务成本 <x ;g9Z>(  
　　　贷：库存商品 RYC%;h  
　　借：应收账款 7g{JE^u  
　　　贷：其他业务收入 hV`?, ~K  
　　借：其他业务成本 .
@mZG<vg  
　　　贷：原材料 x2I|iA=  
　　借：存货跌价准备 < T.R%Jys  
　　　贷：主营业务成本 !}U3{L-  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 mqJD+ K  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 q2*)e/}H  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 3kGg;z6  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 /M]P&Zb |  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ^_G#JJ\@$  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 :u=y7[I  
　　借：长期应收款 \?e2qu/ C  
　　　贷：主营业务收入 ';v2ld 9  
　　　　　未实现融资收益 RmKbnS$*q  
　　借：未实现融资收益 dXY}B=C  
　　　贷：财务费用 d^IX(y*$  
　　借：银行存款 ;2fzA<RkK  
　　　　贷：长期应收款 +YCWoX2  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d1^5r 31  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 ;*Y+.?>a  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 |yOIC,5[JW  
　　视同买断1：委托方 fIx|0,D&7L  
　　借：银行存款 9_&]7ABV  
　　　贷：主营业务收入 =r`E%P:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 't(#HBU  
　　借：主营业务成本 ?_S);  
　　　贷：库存商品 ~^Ga?Q_   
　　受托方 T72Z<h|<  
　　借：库存商品 ~]W @+\l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
5f@&XwD9  
　　　贷：银行存款 1T~`$
zS7  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 ,e`n2)  
　　借：委托代销商品 }L{GwiDMDl  
　　　贷：库存商品 xQ?$H?5B<  
　　收到代销清单 8BS Nm  
　　借：应收账款 l!j=em@  
　　　贷：主营业务收入 u,YmCEd_V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） v,rKuvc'  
　　借：主营业务成本 OaN"6Ge#  
　　　贷：委托代销商品 V*%><r  
　　借：银行存款 2Z^p)  
　　　贷：应收账款 yg|yoL'g  
　　受托方 )r*F.m{&:  
　　借：受托代销商品 Pa|*Jcr  
　　　贷：受托代销商品款 eeBw\
f0  
　　实现收入 9dp4&&Z+F  
　　借：银行存款 yG#x*\9  
　　　　贷：主营业务收入 ), VF]  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 0H'G./8
  
　　借：主营业务成本 _a?x)3\v  
　　　贷：受托代销商品 mv*M2NuhT  
　　借：受托代销商品款 @2$Uk!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +'[*ikxD=g  
　　　贷：应付账款 3ox|Mz<aZX  
　　借：应付账款 .k!2{A  
　　　贷：银行存款 <1~_nt~(*  
　　收取手续费方式的委托代销商品： fE>JoQs38  
　　委托方 &,/-<y-S  
　　借：委托代销商品 E%Ysyk  
　　　贷：库存商品 BH$hd|KD<  
　　收到代销清单： /(s N@kt  
　　借：应收账款 FB~IO#E8W  
　　　贷：主营业务收入 +f^|Y
i  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） R\6dvd  
　　借：主营业务成本 [-)BI|S:  
　　　贷：委托代销商品 7.yCs[Z  
　　借：销售费用 （手续费） eM7F8j  
　　　贷：应收账款 <{eJbNp  
　　借：银行存款 q?0 &0  
　　　贷：应收账款 01%0u8U  
　　受托方 U:aaa  
　　借：受托代销商品 O`>u70  
　　　贷：受托代销商品款 7$L*nf  
　　实现收入 ?*QL;[n1  
　　借：银行存款 j2hp*C'^  
　　　贷：应付账款 |gGD3H  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )o::~ eu  
　　借：受托代销商品款 Fcn@j#[J  
　　　贷：受托代销商品 yyVE%e5nl  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 8feLhWg'P  
　　　贷：应付账款 \
tU[,3  
　　借：应付账款 |Yi_|']#  
　　　贷：主营业务收入 m\ @Q}  
　　　　　银行存款 
/EZ -  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 _tnoq;X[  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 | L <  
　　借：应收账款 $cO-+Mr-~  
　　　贷：主营业务收入 ae+*gkPv8  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） mP +H C)2  
　　　　　估计退货率部分 j'SGZnsy*  
　　借：主营业务收入 3HndE~_C&  
　　　贷：主营业务成本 <Um5w1  
　　　　　预计负债 hi ),PfAV  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： bg*@N  
　　借：库存商品 17ynFHMd,  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） +DSZ(Zb4qY  
　　　　主营业务收入
zwlz zqV  
　　　　预计负债 6s:  
　　　贷：主营业务成本 ~#P` 7G  
　　　　　银行存款（含税） e
=",58  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： TI^X gl~  
　　借：库存商品 ^%33&<mB}  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） mGUG  
　　　　主营业务成本 xHn  "D@  
　　　　预计负债 )aX#RM? N  
　　　贷：主营业务收入 l27J  
　　　　　银行存款（含税） RXhT{Ho(>  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： vP u{xy  
　　借：库存商品 Rap_1o9#\  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Vf$
q3X
 
　　　　预计负债 s#(<zBZ9p#  
　　　贷：银行存款（含税） >% E= l  
　　如果未发生退货则： )dRBI)P  
　　借：主营业务成本 chU,));F  
　　　　预计负债 )!l1  
　　　贷：主营业务收入 %wmbFj}  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ]Mgxv>zRbs  
　　借：应收账款 e[.JS6  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） q{Gf@  
　　借：银行存款 {MmK:C  
　　　贷：应收账款 aN"dk-eK  
　　　　　预收账款 4AN(4"$N  
　　借：预收账款 dYp} R>+  
　　　贷：主营业务收入 N6/;p]|  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） SrvC34<7  
　　借：主营业务成本 ,k6V?{ZA  
　　　贷：库存商品 7pZd?-6M^  
　　如果发生退货： T:w%RF[v9  
　　借：预收账款 Z}r9jM  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） I oC}0C7  
　　　贷：主营业务收入 'n"n;  
　　　　　银行存款 t",b.vki\z  
　　借：主营业务成本 esHcE{GNOS  
　　　　库存商品 x1 1ug  
　　　贷：发出商品
!;&{Q^}  
　　这里需要注意几个问题： S(5&%}QFQ  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； <ta#2  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； 2!6
-+]tC  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； \7tJ)[0aF  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； 0d #jiG  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； ZTi KU)  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。  LhtA]z,m  
　　固定价格
]iH~1[  
　　借：银行存款 h8?E+0  
　　　贷：其他应付款 1(m[L=H5>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 95BRZ!ts  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： %`^{Hh`  
　　借：财务费用 a^Lo;kHY  
　　　贷：其他应付款 b:6e2|xf?  
　　借：其他应付款 ,gn**E  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） "v5jYz5M  
　　　贷：银行存款 P&9&/0r=_  
　　公允价格 =_9grF-  
　　借：银行存款 xw~&OF&  
　　　贷：主营业务收入 9':MD0P/M  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {s~t>Rp+  
　　借：主营业务成本 \Qe`>nA  
　　　贷：库存商品 ?8@EBPpC  
　　借：库存商品 `EzC'e  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 6^hCW`jG  
　　　贷：银行存款 Q`(.Blgm;  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 MDO P2y`2i  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 sn:wLc/GAd  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 0^z
p*u  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） Mp`i@pm+  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 0z=^_Fb  
　　借：银行存款 OW1\@CC-69  
　　　贷：固定资产清理 @hIHvLpRB  
　　　　　递延收益 )W$@phY(I  
　　借：递延收益 'jd fUB  
　　　贷：管理费用/制造费用 7& G#&d  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： E|omC_h  
　　借：银行存款 @N+6qO}  
　　　贷：固定资产清理 5TVA1  
　　　　　营业外收入 ev%}\^Vl[  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 .V\:)\<|  
　　8、以旧换新业务的处理 K6@9=_A  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： jL9to6 Hmr  
　　借：库存商品 3q:>NB<  
　　　　银行存款 YV/JZc f  
　　　贷：主营业务收入 (eF "[,z  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Tn(c%ytN
 
　　借：主营业务成本
nM6/c  
　　　贷：库存商品 uUI@!)@2  
　　　　　涉及进项税额 W)m\q}]FYz  
　　借：库存商品 J+=+0{}  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]R8JBnA  
　　　贷：银行存款 D;WQNlTU  
　　借：银行存款 i[a1ij=  
　　　贷：主营业务收入 Fd/.\s  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） tAH0o\1;  
　　借：主营业务成本 \}+
b_J6-  
　　　贷：库存商品