[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： BwO^F^Pr?k  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 vluA46c  
　　一、销售商品的收入 n m4+$GW  
　　1、一般商品的销售收入 D6!`p6r+  
　　借：应收账款/银行存款 (hTe53d<S?  
　　　贷：主营业务收入 fk%r?K6K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  WTi 8  
　　借：主营业务成本 m_~!Lj[u.  
　　　贷：库存商品 _uL{@(  
　　借：应收账款 f1F#U@U  
　　　贷：其他业务收入 )&[S*g  
　　借：其他业务成本 -~Kw~RX<(  
　　　贷：原材料 ES72yh]  
　　借：存货跌价准备 =s"_! 7  
　　　贷：主营业务成本 +rS}f N$L.  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 Sw~jyUEr  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 9J
% ~?k  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 !gv/jdF  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 =}5;rK  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） XiE  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 COJny/FT|  
　　借：长期应收款 'r6s5 WC  
　　　贷：主营业务收入 :Rc>=)<7  
　　　　　未实现融资收益 8"R;axeD  
　　借：未实现融资收益 1t{h)fwi  
　　　贷：财务费用 6?nAO  
　　借：银行存款 g+h)s!$sB  
　　　　贷：长期应收款 Rk8>Ak(/  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 26|2r  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 1euL+zeh  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 Eh\0gQ=  
　　视同买断1：委托方 T-pes1Wu  
　　借：银行存款 >$h*1/  
　　　贷：主营业务收入 Ld>y Fb(`  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 0,*clvH\;  
　　借：主营业务成本 jt-Cy  
　　　贷：库存商品 ehQ"<.sQ  
　　受托方 in_~,fd  
　　借：库存商品 CHp`4  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Gv(bD6Rz  
　　　贷：银行存款 kW>Q9Nc=V  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 [*ylC,w  
　　借：委托代销商品 ]JB~LQz]k  
　　　贷：库存商品 Oz{.>Pjn^o  
　　收到代销清单 7r,'a{Rcn  
　　借：应收账款 8:hUj>qx  
　　　贷：主营业务收入 |UvM[A|+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,@
"Z!?e  
　　借：主营业务成本 ZGrjb22M  
　　　贷：委托代销商品 %O-RhB4q  
　　借：银行存款 &kh7|:{j  
　　　贷：应收账款 a-\\A[E  
　　受托方 y\L$8BSL  
　　借：受托代销商品 +#~=QT9  
　　　贷：受托代销商品款 ' vKB]/e;  
　　实现收入 Q7oJ4rIP  
　　借：银行存款 ` C 'WSr  
　　　　贷：主营业务收入 SiJ0r @  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (.TkvUj`  
　　借：主营业务成本 jT/S
Z|S  
　　　贷：受托代销商品 2Eg*Yb 1  
　　借：受托代销商品款 7n W*3(  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Z
}_{@|  
　　　贷：应付账款 T;D`=p#  
　　借：应付账款 [9S\3&yoh  
　　　贷：银行存款 .`4N#EjP  
　　收取手续费方式的委托代销商品： <1#v}epD#  
　　委托方 UBoN}iR  
　　借：委托代销商品 9An_zrJ%i  
　　　贷：库存商品 :<Z*WoEmt  
　　收到代销清单： udxLHs  
　　借：应收账款 lk8g2H ,  
　　　贷：主营业务收入 R=ddQ:W6g  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） g;)xf?A9q  
　　借：主营业务成本 yU"lW{H@  
　　　贷：委托代销商品 p-n_ ">7  
　　借：销售费用 （手续费） `c@KlL*!Q  
　　　贷：应收账款 ]Hk8XT@Q+  
　　借：银行存款 Hm2}xnY  
　　　贷：应收账款 Rz% Px:M  
　　受托方 K|$Dnma^n  
　　借：受托代销商品 '@'~_BBZP  
　　　贷：受托代销商品款 WtF  
　　实现收入 A[L+
w9  
　　借：银行存款 %jEdgD%xV  
　　　贷：应付账款 Kl.xe&t@j  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） zA[6rYXY  
　　借：受托代销商品款 cF{5[?wS  
　　　贷：受托代销商品 -.ITcDg  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） +k]9n*^uz  
　　　贷：应付账款 F*QZVg+<*X  
　　借：应付账款 JzH\_,,  
　　　贷：主营业务收入 T)Z2=5V  
　　　　　银行存款 `[\*1GpAo  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 WHxq -&=  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 VQE8hQ37  
　　借：应收账款 \M^L'Mkj  
　　　贷：主营业务收入 CU)'x E  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vUBkoC2Q  
　　　　　估计退货率部分 ^S!^$d*  
　　借：主营业务收入 ##VS%&{  
　　　贷：主营业务成本 `-!t8BH  
　　　　　预计负债 3DRbCKNL  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 4"72  
　　借：库存商品 p~1 ,[]k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） -+4:} sD  
　　　　主营业务收入 [B3qZ"  
　　　　预计负债 |,CWk|G  
　　　贷：主营业务成本 J^[>F {8!n  
　　　　　银行存款（含税） C!xqp   
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 01Bs7@"+  
　　借：库存商品 prE~GO7Z  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） VD+TJ` r  
　　　　主营业务成本 @f442@_4  
　　　　预计负债 c;DWSgIw  
　　　贷：主营业务收入 [ 9)9>-  
　　　　　银行存款（含税） SPKGbp&  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： cl4`FU  
　　借：库存商品 s6SG%Vd  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Nzj7e 1=  
　　　　预计负债 j>X
M+>  
　　　贷：银行存款（含税） vy W/f  
　　如果未发生退货则： F VW&&ft  
　　借：主营业务成本 {>[,i`)  
　　　　预计负债 xC;b<~zN  
　　　贷：主营业务收入 WCxt-+#  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： z7'3d7r?  
　　借：应收账款 TV)b
X  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 6wH]W+A  
　　借：银行存款 R,[dEP  
　　　贷：应收账款 ''P.~~ezr5  
　　　　　预收账款 &~oBJar  
　　借：预收账款 }MBxfZ4I  
　　　贷：主营业务收入 3' WJx=0?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CDcZ6.f  
　　借：主营业务成本 n'a=@/  
　　　贷：库存商品 K#q1/2  
　　如果发生退货： ihjs%5Jo%  
　　借：预收账款 gj{2"tE  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1,,kU  
　　　贷：主营业务收入 M.|O+K z  
　　　　　银行存款 ^eke,,~  
　　借：主营业务成本 ``?]13XjK  
　　　　库存商品 P)x&9OHV  
　　　贷：发出商品 -Z)j"J  
　　这里需要注意几个问题： u*:B 9E  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； Z{"/Ae5]  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； F|\^O[#R  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； :tclYX  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； @-y.Y}k#$~  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； |uT|(:i84,  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 _E0XUT!rA  
　　固定价格 ?HT +| !4p  
　　借：银行存款 /KDKA)  
　　　贷：其他应付款  ,r\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x=
(y  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： $g? ]9}p  
　　借：财务费用 fWo}gH~  
　　　贷：其他应付款 ]6)^+(zU  
　　借：其他应付款 Gs^hqT;h  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） @H%)!f]zWt  
　　　贷：银行存款 E`68Z/%  
　　公允价格 ( <~  
　　借：银行存款 !DgN@P.o  
　　　贷：主营业务收入 Pi|WOE2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） +[386  
　　借：主营业务成本 qRk&bF/  
　　　贷：库存商品 H+Dv-*i  
　　借：库存商品 !,8jB(
 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 49S*f  
　　　贷：银行存款 ;!H<W[  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 1.p2{  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 ]o}g~Xn  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 h/` ]=kCl  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） }6zo1"  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： {')L*  
　　借：银行存款 UQZ<sp4v;  
　　　贷：固定资产清理 XL9smFq  
　　　　　递延收益 ?U+^ctwv7  
　　借：递延收益 (`C#Tq  
　　　贷：管理费用/制造费用 CG@3z@*?.  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 9i+OYWUO  
　　借：银行存款 r@e/<bz9  
　　　贷：固定资产清理
&sh5|5EC  
　　　　　营业外收入 kw,eTB<;R  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 8:*   
　　8、以旧换新业务的处理 zx<:1nF,]  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 2% ],0,o  
　　借：库存商品 9g%1^$R  
　　　　银行存款 1<gY  
　　　贷：主营业务收入 C(N' +VV_  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） v TE3-v[i  
　　借：主营业务成本 %t&
  
　　　贷：库存商品 ']Q4SB"q  
　　　　　涉及进项税额 SZVNu*G!H  
　　借：库存商品 Ltv!;
^Q5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） j1[Ng #.  
　　　贷：银行存款 '
OrGt_U  
　　借：银行存款 Bi}uL)~rD  
　　　贷：主营业务收入 r7dwj  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） QT\||0V~p  
　　借：主营业务成本 X
PJsnu  
　　　贷：库存商品