[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： OPwtV9%  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 FQm`~rA~zt  
　　一、销售商品的收入 %Qc La//  
　　1、一般商品的销售收入 BZ:H`M`n  
　　借：应收账款/银行存款 ?a8^1:  
　　　贷：主营业务收入 H!?c\7adX  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） !LggIk1  
　　借：主营业务成本 YX=a#%vrl  
　　　贷：库存商品 u&`XB|~  
　　借：应收账款 V`X2>-Ex  
　　　贷：其他业务收入 , 0imiv  
　　借：其他业务成本 @$lG@I,[  
　　　贷：原材料 MJOz.=CbhR  
　　借：存货跌价准备 @<&5J7fb  
　　　贷：主营业务成本 iEd\6EZ  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 a AJU`=u
q  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 wN`
jE0 {  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 q ]M+/sl  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 J!0DR4=Xi  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ^=T$&gD  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 pi /g H  
　　借：长期应收款 H(bs$C4F  
　　　贷：主营业务收入 GKOD/,  
　　　　　未实现融资收益 cVubb}ou  
　　借：未实现融资收益 vk+VP 1D  
　　　贷：财务费用 `!XY]PI+e  
　　借：银行存款 m6TNBX  
　　　　贷：长期应收款 >*]Hq.&8  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6qRx0"qB  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 >xF/Pl  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 H$@`,{M629  
　　视同买断1：委托方 >SML"+>  
　　借：银行存款 <0H"|:W>I]  
　　　贷：主营业务收入 ABF"~=aL  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） bu |a0h7e  
　　借：主营业务成本 0uWR<,]  
　　　贷：库存商品 &=#[(vl  
　　受托方 V^JV4 ` o  
　　借：库存商品 $]{k+ Jf  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） vV[eWd.o6M  
　　　贷：银行存款 "$N#p5  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 L{hnU7sY  
　　借：委托代销商品 R#2t)y  
　　　贷：库存商品 F{EnOr`,m=  
　　收到代销清单 ])L A42|  
　　借：应收账款 ux_Mr
h'  
　　　贷：主营业务收入 6,d@p  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） dE:+k/  
　　借：主营业务成本 G]fRk^~  
　　　贷：委托代销商品 CACTE  
　　借：银行存款 %K\?E98M  
　　　贷：应收账款 \<y`!"c  
　　受托方 &$]v h  
　　借：受托代销商品 #gp,V#T  
　　　贷：受托代销商品款 %;e/7`>Ma  
　　实现收入 ROk5]b.  
　　借：银行存款 XLAN Np%E  
　　　　贷：主营业务收入 @$LWWTr;  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） }&n<uUDH  
　　借：主营业务成本 h&`e) a>+  
　　　贷：受托代销商品 UG)8D5  
　　借：受托代销商品款 TYJ:!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2'_:S@  
　　　贷：应付账款
Fb7#<h  
　　借：应付账款 IG|X!l  
　　　贷：银行存款 UVw~8o9s  
　　收取手续费方式的委托代销商品： ZJwrLV  
　　委托方 ^j"
.  
　　借：委托代销商品  /o[?D  
　　　贷：库存商品 ]@uE#a:[  
　　收到代销清单： NR -!VJQ  
　　借：应收账款 _Y
8hb!#(  
　　　贷：主营业务收入 MxY/`9>E|+  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?gJy3@D  
　　借：主营业务成本 zgs(Dt;  
　　　贷：委托代销商品 \8<BLmf4U  
　　借：销售费用 （手续费） q o\?o   
　　　贷：应收账款 ,`gl&iB  
　　借：银行存款 ,Fi>p0bz  
　　　贷：应收账款 ]`&Yqg  
　　受托方 H63,bNS s  
　　借：受托代销商品 NGOqy+Ty{f  
　　　贷：受托代销商品款 pek%08VSEU  
　　实现收入 u
O=aaKG  
　　借：银行存款 6x Z=^;H  
　　　贷：应付账款 b|+wc6   
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y]L9Y9  
　　借：受托代销商品款 (;
q\}u  
　　　贷：受托代销商品 n84GZ5O>7  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） nWMmna.5  
　　　贷：应付账款 3:8{"md@2  
　　借：应付账款 Hd, p!_  
　　　贷：主营业务收入 |\U5),m  
　　　　　银行存款 VY)9|JJCO  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 q*2N{  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 D<Zp!J1o  
　　借：应收账款 %-<'QYYP  
　　　贷：主营业务收入 !OT-b>*w  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ap{
2$k ,  
　　　　　估计退货率部分 sgO'wXcoP  
　　借：主营业务收入 7DIIx}
A  
　　　贷：主营业务成本 L3n_ 5
|  
　　　　　预计负债 CE" JS-S?  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： vq!_^F<  
　　借：库存商品 Op>%?W8/UF  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） C-Ht(x|  
　　　　主营业务收入 ,}:G\u*Fu  
　　　　预计负债 i:Zm*+Gi  
　　　贷：主营业务成本 CYKr\DA  
　　　　　银行存款（含税） ZKXo-~=>  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 1&P<  
　　借：库存商品 `\m*+Bk[5  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） >5j<4ShW  
　　　　主营业务成本 <D::9c j  
　　　　预计负债 YS
j+\Z$(  
　　　贷：主营业务收入 aM{xdTYaU  
　　　　　银行存款（含税） v$=QA:!U  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： M4d47<'*~  
　　借：库存商品 IXb}AxBf  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Z*])6=2Q  
　　　　预计负债 eQVZO>)P1+  
　　　贷：银行存款（含税） {O+Kw<d  
　　如果未发生退货则： l/Vo-#  
　　借：主营业务成本 QMsHC%l3b  
　　　　预计负债 XfKo A0  
　　　贷：主营业务收入 EaWS. eK  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： !o>H1#2l  
　　借：应收账款 Nr0 (E   
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） Uz7^1.-g4  
　　借：银行存款 UK{irU|\  
　　　贷：应收账款 |Xw/E)jA  
　　　　　预收账款 3mSXWl^?  
　　借：预收账款 (D 9Su^:1  
　　　贷：主营业务收入 #
_B-4sm  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Dk='+\  
　　借：主营业务成本 wP57Pf0  
　　　贷：库存商品 u-1;'a  
　　如果发生退货： w ~dk#=  
　　借：预收账款 TI !a)X  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {>"
NyY  
　　　贷：主营业务收入 4Td{;Y="yF  
　　　　　银行存款 *c)uGz'cD  
　　借：主营业务成本 @m?QR(LJ  
　　　　库存商品 k
6kM'e3V  
　　　贷：发出商品 zvvP81$W  
　　这里需要注意几个问题： =0- $W5E  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ](B@5-^  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； KK,Z"){  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； #XnPsU<J  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； ?go:e#  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； '&99?s`u  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 b7/AnSR~Jt  
　　固定价格 dtPoo\@  
　　借：银行存款 >3gi yeJ  
　　　贷：其他应付款 `]v[5E  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5[{*{^F4  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： 1shBY@mlq  
　　借：财务费用 x"4} isp <  
　　　贷：其他应付款 JjXobNQf  
　　借：其他应付款 Eh|.  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） rtQHWRUn  
　　　贷：银行存款 gq"k<C0  
　　公允价格 Ro=AADv@  
　　借：银行存款 y[@\j9Hq  
　　　贷：主营业务收入 H +bdsk  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *[eL~oN.c  
　　借：主营业务成本 39 Y(!q  
　　　贷：库存商品 dP]1tAO,y  
　　借：库存商品 %~NH0oFO  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） zu2HH<E  
　　　贷：银行存款 m6
 s7F/  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。
B`$L'  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 YYg)  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 o$.e^XL  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） nsb4S{  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 6 fz
}  
　　借：银行存款 z5Qs@dG  
　　　贷：固定资产清理 +~nzii3  
　　　　　递延收益 M!M!Ni  
　　借：递延收益 "k$JP  
　　　贷：管理费用/制造费用 :RxHw;!  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： i;PL\Er:tX  
　　借：银行存款 (/" &  
　　　贷：固定资产清理 t j Vh^
 
　　　　　营业外收入 nL]^$J$  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。  1;eX&  
　　8、以旧换新业务的处理 % 0:p)Z0  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： -m 5}#P89  
　　借：库存商品 @ LD6:gy  
　　　　银行存款 >n.z)ZJ  
　　　贷：主营业务收入 o[6y+<'o  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） TB aVW  
　　借：主营业务成本 &217l2X /  
　　　贷：库存商品 ZC ^C  
　　　　　涉及进项税额 x4a:PuqmGG  
　　借：库存商品 vC/[^  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） zjX7C~h^Q  
　　　贷：银行存款 ~KIDv;HSb[  
　　借：银行存款 e5
v`;(^M  
　　　贷：主营业务收入 `kBnSio~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） K3$` Kv>I  
　　借：主营业务成本 W,hWOO  
　　　贷：库存商品