[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： b$_81i  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 !.vyzCJTzB  
　　一、销售商品的收入 HRf;bKZ  
　　1、一般商品的销售收入  mwAN9<o  
　　借：应收账款/银行存款 bU=Utniq  
　　　贷：主营业务收入 ,X@o@W+L  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d[a(uWEl  
　　借：主营业务成本 E%mEfj7  
　　　贷：库存商品 .#( vx;  
　　借：应收账款 U{2xgNJ  
　　　贷：其他业务收入 l2 .S^S  
　　借：其他业务成本 n5}]C{s'  
　　　贷：原材料 oZBD.s  
　　借：存货跌价准备 FZi@h  
　　　贷：主营业务成本 oIhKMQ;jh  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 (0 T!-hsP  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 =5|7S&{  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 2K}49*  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 [IYVrT&C'  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） AQ,lLn+  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 <],{at` v  
　　借：长期应收款 2*Qv6 :qK  
　　　贷：主营业务收入 f[o~d`
z  
　　　　　未实现融资收益 c-+NWC  
　　借：未实现融资收益 kdNo<x1o  
　　　贷：财务费用 JS/'0.  
　　借：银行存款 @c|=onx5  
　　　　贷：长期应收款 "Rj PTRe:  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Gx C+lqH#  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 L
`1 ITz  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 2zC4nF)>O  
　　视同买断1：委托方 ]C \+b<  
　　借：银行存款 dFz"wvu` o  
　　　贷：主营业务收入 M$K%e  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5u$.!l8Nl  
　　借：主营业务成本 n>
'(d*[e&  
　　　贷：库存商品 _b&|0j:Ud  
　　受托方 6 >kULp  
　　借：库存商品 sfXFh  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） F6\{gQ<E  
　　　贷：银行存款 <i~xJi%1#  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 !l[;,l  
　　借：委托代销商品 :c*"Dx'D  
　　　贷：库存商品 &N}"4  
　　收到代销清单 Vl_6nY;  
　　借：应收账款 :60vbO  
　　　贷：主营业务收入 C$w%! jE  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） !*#9b  
　　借：主营业务成本 3ahriZe  
　　　贷：委托代销商品 'kd}vq#|  
　　借：银行存款 U)(R
4Y6 v  
　　　贷：应收账款 zx#Gm=H4  
　　受托方 Nv5^2^Sc=  
　　借：受托代销商品 a{8a[z  
　　　贷：受托代销商品款 [:X@|,1V!L  
　　实现收入 "| nXR8t.r  
　　借：银行存款 'va[)~!  
　　　　贷：主营业务收入 !JCs'?A  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） u({^8: AYu  
　　借：主营业务成本 o
5Oig  
　　　贷：受托代销商品 +<bj}"  
　　借：受托代销商品款 k(ouE|B  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） !gXxM,R  
　　　贷：应付账款 H{}&|;0  
　　借：应付账款
A?YYR%o%'  
　　　贷：银行存款 h#0n2o#  
　　收取手续费方式的委托代销商品： d.&_j`\F  
　　委托方 p(yv  
　　借：委托代销商品 #cY[c1cNv  
　　　贷：库存商品 Y:\msq1xp  
　　收到代销清单： Cv#aBH'N  
　　借：应收账款 5IU!BQU  
　　　贷：主营业务收入 DGFSD Py[  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） D6ZHvY8R  
　　借：主营业务成本 k3Yu"GY^  
　　　贷：委托代销商品 'w:ugb9]  
　　借：销售费用 （手续费） ?1=.scmgDG  
　　　贷：应收账款 <'\Nv._2a  
　　借：银行存款 dk&F?B{6T  
　　　贷：应收账款 cK$yr)7  
　　受托方 971=OEyq*  
　　借：受托代销商品 T!jh`;D+  
　　　贷：受托代销商品款 ".}R$W  
　　实现收入 9^*RK6  
　　借：银行存款 OX"Na2-el  
　　　贷：应付账款 ,M.C]6YMr  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） hDXTC_^s  
　　借：受托代销商品款 <#0i*PM_  
　　　贷：受托代销商品 kff N0(MR  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） *R6lK&  
　　　贷：应付账款 'o&d!  
　　借：应付账款 Pe:)zt0  
　　　贷：主营业务收入 <K)]kf  
　　　　　银行存款 ,:Px(=d4  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 ? 2}%Rb39  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 JA^!i98{  
　　借：应收账款 _9BL7W $;  
　　　贷：主营业务收入 SQ)BS/8A  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） S9dxrm?  
　　　　　估计退货率部分 #Y= A#Yz,{  
　　借：主营业务收入 :hICe+2ca  
　　　贷：主营业务成本 t jM9EP  
　　　　　预计负债 G2`YZ\  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： h3F559bw/<  
　　借：库存商品 9~V'Wev  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） KR.;X3S}  
　　　　主营业务收入 3,i j@P  
　　　　预计负债 A f`Kg-c_(  
　　　贷：主营业务成本 W*LC3B^  
　　　　　银行存款（含税） OP!R
>|  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： [#KY.n  
　　借：库存商品 M7BpOmK'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） D5"5`w=C  
　　　　主营业务成本 ?;tPqOs&  
　　　　预计负债 jI,[(Z>  
　　　贷：主营业务收入 EC,,l'%a|/  
　　　　　银行存款（含税） [P}Bq6;p  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： /Am9w$_T[  
　　借：库存商品 mAlG}<  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 72$S'O%,0  
　　　　预计负债 D:k< , {  
　　　贷：银行存款（含税） ]v<8l4p;  
　　如果未发生退货则： qX}3}TL  
　　借：主营业务成本 g:uVl;>  
　　　　预计负债 ]fb@>1 jp  
　　　贷：主营业务收入 3nB
Z+n4
z  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： KaEaJ  
　　借：应收账款 `:'ciY|%b  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） !v2/sq$G  
　　借：银行存款 QYH#WrIVx  
　　　贷：应收账款 ;[o:VuTs  
　　　　　预收账款 J>R$K  
　　借：预收账款 NioqJG?p  
　　　贷：主营业务收入 u""26k51  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [xGwqa03  
　　借：主营业务成本 tHzgZoBz  
　　　贷：库存商品 cPcH 8Vd  
　　如果发生退货： W$]qo| 2P  
　　借：预收账款 7s^b@&Le  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 38sLyo G=i  
　　　贷：主营业务收入 ;tQc{8O6L  
　　　　　银行存款 &Sb)a  
　　借：主营业务成本 YXo?(T..  
　　　　库存商品 cQ1[x>OcU  
　　　贷：发出商品 hV $Zr4'  
　　这里需要注意几个问题： cKYvNM  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理；
O+&;,R:  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； l!gX-U%-  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； $mK;{9Z  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； NtGJpT4YX  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； nql 1I<I  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 :PV3J0pB~  
　　固定价格 iUz?mt;k  
　　借：银行存款 ]ovtH

.y  
　　　贷：其他应付款 sm"Rp~[i  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ,i6U*  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： =m<b+@?T  
　　借：财务费用 'g<"@SS+  
　　　贷：其他应付款 -e$ T}3IV  
　　借：其他应付款 (J4( Ge  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Lp%J:ogV`  
　　　贷：银行存款 8nZ_.  
　　公允价格 }\m.~$|[  
　　借：银行存款 cQ$[Ba  
　　　贷：主营业务收入 e 6wevK\  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O-.G("  
　　借：主营业务成本 sI6*.nR  
　　　贷：库存商品 F&`%L#s|  
　　借：库存商品 j#3IF *"  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） E6R\DM  
　　　贷：银行存款 2
v(Y'f.  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 V.8Vy1$  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 \DlMOG  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 p+ReQ. 5|  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） pzt<[;  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： 3 }sy{Mx%9  
　　借：银行存款 7%$3`4i`O  
　　　贷：固定资产清理 AaU!a  
　　　　　递延收益 J:)ml  
　　借：递延收益 d_:f-  
　　　贷：管理费用/制造费用 W $mw9  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 3ut<o-
 
　　借：银行存款 '_Q';T_n99  
　　　贷：固定资产清理
R`o Xkj  
　　　　　营业外收入 7[ n
|3  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 )" Z|x  
　　8、以旧换新业务的处理 > {d9z9O  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： ^:$ShbX"P  
　　借：库存商品 djoP`r  
　　　　银行存款 hVyeHbx  
　　　贷：主营业务收入 H/*sl
qL  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 3-AOB3](
 
　　借：主营业务成本 1
4l6|a  
　　　贷：库存商品 >bI\pJ  
　　　　　涉及进项税额 ,Y| ;V  
　　借：库存商品 OW6dK#CFt  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） < }.!G>X  
　　　贷：银行存款 Jj0:p"  
　　借：银行存款 s(Wys^[g  
　　　贷：主营业务收入 %p7onwKq0  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） T+gH38!e  
　　借：主营业务成本 ?ec
R9X k  
　　　贷：库存商品