[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： \2K_"5  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 >J \}&!8,  
　　一、销售商品的收入 TZ]D6.mD  
　　1、一般商品的销售收入 @AgV7#  
　　借：应收账款/银行存款 A{!D7kwTz~  
　　　贷：主营业务收入 3%JPJuNVw  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） X R =^zp?  
　　借：主营业务成本 b\U p(]  
　　　贷：库存商品 f~LM-7!zf}  
　　借：应收账款 A;4O,p@  
　　　贷：其他业务收入 6S~lgH:  
　　借：其他业务成本 BpGK`0H  
　　　贷：原材料 qOV6Kh)  
　　借：存货跌价准备 $
+`   
　　　贷：主营业务成本 B[]v[q
<  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回  -<'&"-  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 {=Y.Z1E:  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 \*5_gPj!d  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 A7;|~??  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） q0oNR Avn"  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 ~;f,Ad`Q  
　　借：长期应收款 C>?`1d@  
　　　贷：主营业务收入 8mCL3F  
　　　　　未实现融资收益 DKjkO5R\  
　　借：未实现融资收益 !1:364  
　　　贷：财务费用 
+{$NN  
　　借：银行存款 Dt9[uyP&  
　　　　贷：长期应收款 ZkyH<Aa  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） xlqh,?'>W  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 
{ws:g![  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 QzwA*\G  
　　视同买断1：委托方 b
Gl5=`  
　　借：银行存款 !Ol>![  
　　　贷：主营业务收入 ,~!rn}M I<  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >l\?K8jL9  
　　借：主营业务成本 O;NQJ$^bI  
　　　贷：库存商品 k0=$mmmPY  
　　受托方 PLi[T4u  
　　借：库存商品 RaS7IL:e  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） W6&s_ (  
　　　贷：银行存款 :\+;5Se+l  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 3MR4yw5v  
　　借：委托代销商品 %lw!4Z\gg  
　　　贷：库存商品 v.08,P
{b  
　　收到代销清单 vKzq7E  
　　借：应收账款 Ax=k0%M[&  
　　　贷：主营业务收入 qc*z`Wz:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） fE\;Cbi  
　　借：主营业务成本 g|W|>`>  
　　　贷：委托代销商品 OZ*V7o  
　　借：银行存款 =%4 vrY `  
　　　贷：应收账款 z;dD }Fo  
　　受托方 2BU%4IG  
　　借：受托代销商品 Yy4?|wVl  
　　　贷：受托代销商品款 `YDe<@6'  
　　实现收入 Ie#LZti  
　　借：银行存款 MLL4nkO,`  
　　　　贷：主营业务收入 tFvc~zz9  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） A~CQ@  
　　借：主营业务成本 ?jywW$   
　　　贷：受托代销商品 pU4B6
KTW  
　　借：受托代销商品款 AwhXCq|k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） [dje!5Dc(  
　　　贷：应付账款 -Mb`I >=  
　　借：应付账款
=R08B)yR  
　　　贷：银行存款 QMGMXa  
　　收取手续费方式的委托代销商品： +H[GD!  
　　委托方 j5*W[M9W
 
　　借：委托代销商品 s V70a3#  
　　　贷：库存商品 ,[To)x5o  
　　收到代销清单： D\~*| J  
　　借：应收账款
P"`OuN  
　　　贷：主营业务收入 lNcXBtwK@#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） kI>Iq Q-h  
　　借：主营业务成本 4s?x 8oAy  
　　　贷：委托代销商品 {L[n\h.4.  
　　借：销售费用 （手续费） o2cZ  
　　　贷：应收账款 |22 ~.9S  
　　借：银行存款 l@ +]XyLj  
　　　贷：应收账款 A$K>:Tt>  
　　受托方 a'f0Wv0%"  
　　借：受托代销商品 Hq.ys>_  
　　　贷：受托代销商品款 qB`zyd8yu  
　　实现收入 7l"N%e  
　　借：银行存款 O]OZt,k(  
　　　贷：应付账款 FFH9$>A  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :I(-@2?{  
　　借：受托代销商品款 6{rH|Z  
　　　贷：受托代销商品 n3, ?klK  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） o|\0IG(\  
　　　贷：应付账款 V +/Vk1  
　　借：应付账款 "(uEcS2<  
　　　贷：主营业务收入 BJgg-z{Y  
　　　　　银行存款 S ^?&a5{o  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 iyw"|+  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 Pdc- 3  
　　借：应收账款 Xg|_  
　　　贷：主营业务收入 q' };.tv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {'W\~GnZ  
　　　　　估计退货率部分 ;<Dou7=  
　　借：主营业务收入 |];s[^$#  
　　　贷：主营业务成本 K%
iA-h  
　　　　　预计负债  HLsG<#  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： W
v4o:_}  
　　借：库存商品 22_%u=p-|  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Z@d(0 z  
　　　　主营业务收入 K a|, qkb  
　　　　预计负债 g+  P  
　　　贷：主营业务成本 GiGXV @dq  
　　　　　银行存款（含税） uqFYa bU  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： 1SO!a R#g  
　　借：库存商品 Gr}lr gPS  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） uE%$<o*#  
　　　　主营业务成本 7ElU5I<S  
　　　　预计负债 ?X5Y8n]y\h  
　　　贷：主营业务收入 6<>T{2b:(p  
　　　　　银行存款（含税） N,F$^ q6  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： #cdrobJ  
　　借：库存商品 N_^s;Qj  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8\])p sb9  
　　　　预计负债 || 0n%"h>i  
　　　贷：银行存款（含税） .lE7v-e  
　　如果未发生退货则： MeMSF8zSQ  
　　借：主营业务成本 gSn9L)k(O  
　　　　预计负债 io
^L
[  
　　　贷：主营业务收入 _dk/SWb)  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： "2 "gT
S  
　　借：应收账款 I2G:jMPy  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ;.EW7`)Z  
　　借：银行存款  5i|DJ6  
　　　贷：应收账款 I`-N]sf^  
　　　　　预收账款
9f U,_`r  
　　借：预收账款 guc[du  
　　　贷：主营业务收入 kD.KZV  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9Impp5`/B  
　　借：主营业务成本 waRK$/b (  
　　　贷：库存商品 GX-V|hLaGX  
　　如果发生退货： NuQ l  
　　借：预收账款 >.4mAO  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） T\3aT  
　　　贷：主营业务收入 s.qo
/o\b  
　　　　　银行存款 %f'mW 2  
　　借：主营业务成本 HJ^SqSm  
　　　　库存商品 %ok??_}$}q  
　　　贷：发出商品 {>rGe#Vu  
　　这里需要注意几个问题： ).l`N&_peM  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； YRRsbm{  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； TpIx!R9  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； yMVlTO  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； "`q:
  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； HmQ.'  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 YggeKN  
　　固定价格 Nt'6Y;m!  
　　借：银行存款 X" m0||  
　　　贷：其他应付款 NcMohpkq  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x4=Sm0Ro|V  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： +0Z,#b  
　　借：财务费用
R.'-jvO  
　　　贷：其他应付款
i&_&4  
　　借：其他应付款 pEp`Z,p  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 7G]v(ay  
　　　贷：银行存款 6>=yX6U1q^  
　　公允价格 YDxEWK<  
　　借：银行存款 o4PJ9x5R!  
　　　贷：主营业务收入 ky#5G-X  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） XV %DhR=  
　　借：主营业务成本 ?_V&~?r   
　　　贷：库存商品 1=U NA :t<  
　　借：库存商品 ]:_
s7v  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ($or@lfs  
　　　贷：银行存款 1O,:fTG<  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 cN3!wE  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 {i#z<ttu  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 tPqWe2  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） ' Ih f|;r  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： kH'zTO1  
　　借：银行存款 9Rd&Jq^  
　　　贷：固定资产清理 CR8szMa  
　　　　　递延收益 rHaj~s 4  
　　借：递延收益 XDQ5qfE|  
　　　贷：管理费用/制造费用 D`NPU  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： tN1xZW:  
　　借：银行存款 MP_LdJM1E  
　　　贷：固定资产清理  ,7h0y  
　　　　　营业外收入 n4sO#p)'  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 A~)#  
　　8、以旧换新业务的处理 h"3Mj*
s  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： N5d)&a 7?  
　　借：库存商品 SE<?l  
　　　　银行存款 $+  
　　　贷：主营业务收入 r\T'_wo  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） YG_|L[/#  
　　借：主营业务成本 ?RQ_LA;  
　　　贷：库存商品 cMK}BHOC  
　　　　　涉及进项税额 {|{;:_.>  
　　借：库存商品 [JVEKc ym  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3ZUME\U  
　　　贷：银行存款 ;V0^uB.z  
　　借：银行存款 iu.v8I;<  
　　　贷：主营业务收入 5RsO^2V:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ko{7^]gR  
　　借：主营业务成本 `F`{s`E)  
　　　贷：库存商品