[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： Vi
$~-6n&  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 IZ-1c1   
　　一、销售商品的收入 BQHVQs   
　　1、一般商品的销售收入 m,_Z6=I:  
　　借：应收账款/银行存款 \[i1JG  
　　　贷：主营业务收入 gnf8l?M  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） m]0;"jeL  
　　借：主营业务成本 1p3z1_wrs  
　　　贷：库存商品 0cH`;!MZ  
　　借：应收账款 s-!
ArB,  
　　　贷：其他业务收入 MTh<|$   
　　借：其他业务成本 r EE1sy/#  
　　　贷：原材料 B2vh-%63  
　　借：存货跌价准备 mfn,Gjt3O  
　　　贷：主营业务成本 ./Zk`-OBT  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 F`W?II?  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 Y=?3 js?O  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 .k%72ez  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 8U"v6S~A%Q  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） dh iuI|?@  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 =U9*'EFr  
　　借：长期应收款 /)>3Nq4Zx  
　　　贷：主营业务收入 |$Sedzj'  
　　　　　未实现融资收益 !;v|'I  
　　借：未实现融资收益 yjX9oxhtL  
　　　贷：财务费用 ZgcMv ,=  
　　借：银行存款 h 0Q5-EA  
　　　　贷：长期应收款 `:K
Y\  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） /& {A!.;  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 :6 R\OeH+  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 %3-y[f  
　　视同买断1：委托方 AM\'RHL  
　　借：银行存款 RWZ SQ~  
　　　贷：主营业务收入 L|7R9+ZG  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） z'n:@E  
　　借：主营业务成本 `p-cSxR_  
　　　贷：库存商品 6,"Q=9k4[  
　　受托方 B
%b4v  
　　借：库存商品 Cctu| ^V  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） sY Q
k  
　　　贷：银行存款 }B+C~@j  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 5coyr`7mP  
　　借：委托代销商品 `iNSr?N.  
　　　贷：库存商品 5c0 ZRV#  
　　收到代销清单 O
m\vMd@!  
　　借：应收账款 K=k"a  
　　　贷：主营业务收入 mxC;?s;~  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ]neex|3lG  
　　借：主营业务成本 k$R-#f;  
　　　贷：委托代销商品 sIGMA$EK  
　　借：银行存款 "ne?P9'hF  
　　　贷：应收账款 WPMSm<[  
　　受托方 oW*16>IN9l  
　　借：受托代销商品 9}<ile7^  
　　　贷：受托代销商品款 g|yvF-+  
　　实现收入 OKR "4n:  
　　借：银行存款 06Sceq  
　　　　贷：主营业务收入
?M9=yA  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )23H1  
　　借：主营业务成本 (exa<hh  
　　　贷：受托代销商品 *C*U5~Zq7:  
　　借：受托代销商品款 WlC:l  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） kfY}S  
　　　贷：应付账款 3$>1FoSk  
　　借：应付账款 q"8ea/  
　　　贷：银行存款 k"zv~`i'  
　　收取手续费方式的委托代销商品： ??vLUv  
　　委托方 K!Y71_#  
　　借：委托代销商品 !ons]^km   
　　　贷：库存商品 qiBVG H  
　　收到代销清单： :KP@RZm  
　　借：应收账款 6}Ci>_i4#  
　　　贷：主营业务收入 jcf7n`L  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9-a0:bP  
　　借：主营业务成本 oQVgyj.  
　　　贷：委托代销商品 WO>nIo5Y  
　　借：销售费用 （手续费） rcG"o\ g@+  
　　　贷：应收账款 +_oJ}KI  
　　借：银行存款  {Gk1vcq  
　　　贷：应收账款 }!.(n=idZ  
　　受托方 e2oa($9  
　　借：受托代销商品 eJX9_6m-  
　　　贷：受托代销商品款 ^A&1^B  
　　实现收入 ~4Fvy'  
　　借：银行存款 `kXs;T6&  
　　　贷：应付账款 SRDp*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 4p ;`C  
　　借：受托代销商品款 -zeG1gr3  
　　　贷：受托代销商品 yq\K)g*=  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） \V
~eVf;~  
　　　贷：应付账款 ={&j07,*a  
　　借：应付账款 7.j?U  
　　　贷：主营业务收入 V6X 0
^g  
　　　　　银行存款 I-(zaqp@  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 v^*K:#<Q!  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 .[OUI  
　　借：应收账款 ^k">A:E2  
　　　贷：主营业务收入 3bH'H*2  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y\8)OBZ  
　　　　　估计退货率部分 n 0L^e  
　　借：主营业务收入 /7F:T[  
　　　贷：主营业务成本 d/kv|$XW  
　　　　　预计负债 ;dgp+  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 7[XRd9a5(  
　　借：库存商品 =-n}[Y}A  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） CkQ3# L<2  
　　　　主营业务收入 e6$WQd`O  
　　　　预计负债 HQhM'x  
　　　贷：主营业务成本 ;[OH(
!  
　　　　　银行存款（含税） i<Zc"v;  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： '7@zGk##(  
　　借：库存商品 "@0]G<H  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ?IT*:A]E  
　　　　主营业务成本 v PG},m~-  
　　　　预计负债 )Y{L&A  
　　　贷：主营业务收入 7ZWgf"1j  
　　　　　银行存款（含税） u\;C;I-? '  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： ]Q)OL  
　　借：库存商品 Hf2_0wA3  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） je=a/Y=%U{  
　　　　预计负债 JP[K;/  
　　　贷：银行存款（含税） /t$d\b17pX  
　　如果未发生退货则： h J)h
\  
　　借：主营业务成本 m~0/&RA  
　　　　预计负债 <6 Uf.u`  
　　　贷：主营业务收入 J}K$(;:  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： A#iV=76_  
　　借：应收账款 |t#)~Oo  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） hT+_(>hT  
　　借：银行存款
GH$pKB  
　　　贷：应收账款 R8Fv{7]c  
　　　　　预收账款 ;"-&1qHN  
　　借：预收账款 d|Lj~x|  
　　　贷：主营业务收入 ^o&. fQ*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ;+
hH  
　　借：主营业务成本 v;D~P a  
　　　贷：库存商品 @Z:l62l=bE  
　　如果发生退货： )=_,O=z$K  
　　借：预收账款 tW}'g:s  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {q^[a-h>  
　　　贷：主营业务收入 K_Eux rPn  
　　　　　银行存款 dJNe+ MB`  
　　借：主营业务成本  z[qDkL  
　　　　库存商品 lZKi'vg7  
　　　贷：发出商品 $suzW;{#  
　　这里需要注意几个问题： wgGl[_)  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ":QZy8f9%  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； TJXT-\Vk  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项；
LsU9 .  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； %YqEzlzF  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； z1X`o  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 b,1ePS  
　　固定价格 QD]6C2
j*  
　　借：银行存款 Em~>9f ?Q(  
　　　贷：其他应付款 _L=h0H l  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） q9s=~d7  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： LyFN.2q
w  
　　借：财务费用 ' %o#q6O  
　　　贷：其他应付款 <x>Mo   
　　借：其他应付款 Z=vU}S>r|v  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） IyG}H}  
　　　贷：银行存款 }b.%Im<3R  
　　公允价格 n,WqyNt*  
　　借：银行存款 gV_}
-VvP  
　　　贷：主营业务收入 >}6%#CAf  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） {&1/ V  
　　借：主营业务成本 ~oY^;/ j  
　　　贷：库存商品 "@2-Zdrr1<  
　　借：库存商品 *u;Iw{.{  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） oW6XF-yM  
　　　贷：银行存款 Wg]Qlw`\|  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ;>7De8v@@  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 t\7[f >  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 ye5&)d"fa(  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 4@ai6,<  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： U&p${IcEm  
　　借：银行存款 YT(AUS5n  
　　　贷：固定资产清理  |Z +=  
　　　　　递延收益 7J<5f)  
　　借：递延收益 c9h6C  
　　　贷：管理费用/制造费用 tK\~A,=  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： ;u)I\3`*!  
　　借：银行存款 [Z$[rOF  
　　　贷：固定资产清理 mc\"yC
^s  
　　　　　营业外收入 v` 1M[  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 wI/iuc  
　　8、以旧换新业务的处理 ?gGHj-HYJ  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： v y
I!]p  
　　借：库存商品 _.8S&  
　　　　银行存款 1]b.fD  
　　　贷：主营业务收入 (<C3Vts))  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ?$4 PVI}  
　　借：主营业务成本 YUk\Q%  
　　　贷：库存商品 ZPYS$Ydy  
　　　　　涉及进项税额 C;^X[x%h7$  
　　借：库存商品 Rnq7LG
y  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） d7bS wL  
　　　贷：银行存款 EXqE~afm2  
　　借：银行存款 S30%)<W  
　　　贷：主营业务收入 IjnU?Bf  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7-fb.V9  
　　借：主营业务成本 8 KzkB;=n  
　　　贷：库存商品