各种销售商品收入的相关财务处理总结: f
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收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 7olA@;$
一、销售商品的收入 \@F{Q-
1、一般商品的销售收入 rvfl~<G*
借:应收账款/银行存款 \Fe5<G'v
贷:主营业务收入 B " B
应交税费-应交增值税(销项税额) VI+Y 4T@
借:主营业务成本 q;AQ6k(
贷:库存商品 v0xi(Wu
借:应收账款 H{ $ yy)@F
贷:其他业务收入 0WPxzmY
借:其他业务成本 &a(w0<
贷:原材料 ~,guw7F
借:存货跌价准备 < 1r.p<s
贷:主营业务成本 dJ;;l7":~
2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 4{Ak|
商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 %FRkvqV*
现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 d)AkA\neWo
销售折让部分冲减收入与销项税额 23fAc"@ B
销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) _Ey8P0-I
3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 vaU7tJ:
借:长期应收款 u4nXK
<KL|
贷:主营业务收入 _HL3XT
未实现融资收益 c~C W-%wN
借:未实现融资收益 \G"
/Myi
贷:财务费用
*>#cs#)
借:银行存款 :Oj+Tc9A
贷:长期应收款 GkO6r'MVE
应交税费-应交增值税(销项税额) G?g7G,|d
4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 xSUR<
视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 PDsLJ|:yL
视同买断1:委托方 }B.C#Y$@
借:银行存款 ;K_B,@:'
贷:主营业务收入 m6gr!aT
应交税费-应交增值税(销项税额) ~@O4>T+VW
借:主营业务成本
lu}[XN
贷:库存商品 d"cfSH;h
受托方 %)e+w+
借:库存商品 `fRy"44nR
应交税费-应交增值税(进项税额) M#p,Z F
贷:银行存款
zhe5i;M
视同买断2(收到代销清单):委托方 7wnzef?)
借:委托代销商品 +Oscy-;
贷:库存商品 9%wppNT/
收到代销清单 f:SF&t*
借:应收账款 u rOG Oa$
贷:主营业务收入 b(VU{cf2d
应交税费-应交增值税(销项税额) IY:O? M
借:主营业务成本 K|/a]I":
贷:委托代销商品 Rb0{t[IU
借:银行存款 w\ : b(I
贷:应收账款 {?iqO?
受托方 E.3}a>f
借:受托代销商品 525 >=h
贷:受托代销商品款 QUDVsN#
实现收入 cmeyCyV*
借:银行存款 K6U>Qums
贷:主营业务收入 ZL>V9
UWN
应交税费-应交增值税(销项税额) @r
MW_7[y
借:主营业务成本
i=D,T[|>a
贷:受托代销商品 (D{}1sZBQ
借:受托代销商品款 E~P0}'
应交税费-应交增值税(进项税额) m [g}vwS
贷:应付账款 F~AS(sk
借:应付账款 iQF}x&a<
贷:银行存款 8iN As#s
收取手续费方式的委托代销商品: H^g<`XEgw
委托方 :I('xVNPz
借:委托代销商品 h~@+M5r,
贷:库存商品 c
v
9
6F
收到代销清单: OKVYpf
借:应收账款 o;mIu#u
贷:主营业务收入 ;`B35K
应交税费-应交增值税(销项税额) "Zk6B"o)
借:主营业务成本 ^IH1@
贷:委托代销商品 dWy1=UQfP
借:销售费用 (手续费) \sd"iMEi
贷:应收账款 q@9i3*q;
借:银行存款 zTB9
GrU
贷:应收账款 clw91yrQn
受托方 G,-OH-M!
借:受托代销商品 }D+8K
贷:受托代销商品款 l,FoK76G
实现收入 Ol[gck|~
借:银行存款 jVIpbG44
贷:应付账款 !&lPdEc@T
应交税费-应交增值税(销项税额) Ak Tw?v'
借:受托代销商品款 D3xaR
贷:受托代销商品 =fG8YZ(
借:应交税费-应交增值税(进项税额) oDUMoX%4s
贷:应付账款 %Z yPK,("
借:应付账款 RH Vv}N0
贷:主营业务收入
%Be[DLtE"
银行存款 ]gksyxn3
5、附有售后退回条件的商品出售 Ba0D"2CgY
如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 ,d>
~='
借:应收账款 `uA&w}(G
贷:主营业务收入 zDyeAxh4
应交税费-应交增值税(销项税额) vs|6ww
估计退货率部分 g{hA,-3
借:主营业务收入 )`mF.87b&h
贷:主营业务成本 8
-;ZPhN&
预计负债 I%919
如果实际的退货大于估计的退货率: %k
#Nu
借:库存商品 v
:MS0]
应交税费-应交增值税(进项税额) "NH+qQ
hs
主营业务收入 B:4qW[U#
预计负债 0t?<6-3`/
贷:主营业务成本 X-#mv|3
银行存款(含税) 7 afA'.=
如果实际的退货小于估计的退货率: ddDJXk)!0
借:库存商品 T1HiHvJ
应交税费-应交增值税(进项税额) &6=ZT:.6Te
主营业务成本 YwWTv
预计负债 Q 02??W
贷:主营业务收入 "!6~*!]c
银行存款(含税) n "KJB
如果实际的退货等于估计的退货率: !a(qqZ|s
借:库存商品 oy
bzD
应交税费-应交增值税(进项税额) up3<=u{>
预计负债 */dh_P<Yj
贷:银行存款(含税) vC<kpf!
如果未发生退货则: F>kn:I"X)
借:主营业务成本 rqe_zyc&
预计负债 Z?c=t-yqp
贷:主营业务收入 _8pkejg
如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: TL{pc=eBo
借:应收账款 UN?T}p-
oF
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) zRoEx1
借:银行存款 a~>0JmM+N
贷:应收账款 #'Y6UGJ\n
预收账款 u$,Wyi )L
借:预收账款 =tRe3o0(
贷:主营业务收入 3KFrVhB=
应交税费-应交增值税(销项税额) `[ ` *@O(y
借:主营业务成本 ae#HA[\0G
贷:库存商品 _<F@(M5
如果发生退货: Doc'7P
借:预收账款 H&=4y) /.
应交税费-应交增值税(销项税额) `pAp[]SfQd
贷:主营业务收入 X:-bAu}D
银行存款 }:l%,DBw
借:主营业务成本 us,,W(q
库存商品 VueQP|
贷:发出商品 '`~(Fkj
这里需要注意几个问题: UH,4b`b
1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; P}WhE
2、只有在退货期满,才调整收入与费用; *o\Y~U-so
3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; ="w8U'
4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; VmH_0IM^6
5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; i2}=/
6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 K
6yFpVl
固定价格 Ta\8>\6
借:银行存款 u3i|}`
贷:其他应付款 ,-IF++q
应交税费-应交增值税(销项税额) 8j+:s\
回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: Z=Y_;dS9
借:财务费用
;/^]|
贷:其他应付款 (T#(A4:6S
借:其他应付款 0e:QuV2X
应交税费-应交增值税(进项税额) ]7R&m)16
贷:银行存款 (VXx G/E3
公允价格 %)hIpxOrX
借:银行存款 b}?@syy8
贷:主营业务收入 $h]Y<&('G
应交税费-应交增值税(销项税额) C|~JPcl
借:主营业务成本 'UXj\vJ3E
贷:库存商品 Q~Sv2
借:库存商品 G5nj,$F+
应交税费-应交增值税(进项税额) :*&9TNUE@
贷:银行存款 MHr0CYyb.
售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 60~>f)vu
产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 }!yD^:[5
附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 CMxjX
7、售后回租(分为融资租回和经营租回) {cyo0-9nv
如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: EBDC '^
借:银行存款 QOh w
贷:固定资产清理
zEPx
递延收益 >]XaUQ-
借:递延收益 6(q`Oj
贷:管理费用/制造费用 5)>ZO)F&
如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: *CPB5s
借:银行存款 !Nxn[^[?.
贷:固定资产清理 E_![`9i
营业外收入 q{De&Bu
如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 D@rn@N
8、以旧换新业务的处理 ?4,*RCaI
旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: @a.6?.<L
借:库存商品 Q!2iOvK
银行存款 qJFgbq4-
贷:主营业务收入 5Ckk5b
应交税费-应交增值税(销项税额) 4z0R\t
jT
借:主营业务成本 WP%{{zR$
贷:库存商品 ahi57r[
涉及进项税额 ofPF}
借:库存商品 K7[AiU_I
应交税费-应交增值税(进项税额) {sfmWVp
贷:银行存款 ]dGr1ncu
借:银行存款 rPo\Dz
贷:主营业务收入 x(3
I?#kE
应交税费-应交增值税(销项税额) (9YYv+GGd*
借:主营业务成本 \{MrQ2
jd
贷:库存商品