[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： !(K{*7|h  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 !<zzP LC  
　　一、销售商品的收入 [?@wCY4=  
　　1、一般商品的销售收入 XFTMT'9  
　　借：应收账款/银行存款 78CJ  
　　　贷：主营业务收入 "q^'5p]  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） %*c|[7Z~V  
　　借：主营业务成本 ,l .U^d6>  
　　　贷：库存商品 ~h
sl
LUE  
　　借：应收账款 :wZ`>,K"t>  
　　　贷：其他业务收入 aSkx#mV  
　　借：其他业务成本  'Q>z**  
　　　贷：原材料 G5#}Ed4  
　　借：存货跌价准备 G=HxD 4l  
　　　贷：主营业务成本 @) ZO$h  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 *P R_Y=v%  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 uQ]]]Z(H'  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用  7EP|X.  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 zWs*kTtA  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） ]Y&)98  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 #7-@k-<|  
　　借：长期应收款 #2R%H.*t  
　　　贷：主营业务收入 yCCw<?  
　　　　　未实现融资收益 Q!Ow{(|
 
　　借：未实现融资收益 Z3So|M{v  
　　　贷：财务费用
T#G<?oF  
　　借：银行存款 G7A bhb,  
　　　　贷：长期应收款 )_^WpyzF1  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） &s^>S?L-  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 j8Q5d`  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 )6:]o&bZ  
　　视同买断1：委托方 L\m!8o4  
　　借：银行存款 ,r 2VP\hLh  
　　　贷：主营业务收入 D5!K<G?-K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） )d(0Y<e@  
　　借：主营业务成本 2"+x(Ax  
　　　贷：库存商品 BU:Ecchbr  
　　受托方 L>Oy7w)Y  
　　借：库存商品 dH2]ZE0V  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） vdT+,x`  
　　　贷：银行存款 6~F#F)C'  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 >mFX^t_,  
　　借：委托代销商品 5Z6-R}uXk  
　　　贷：库存商品 noh|/sPMD  
　　收到代销清单 c@9Z&2)  
　　借：应收账款 3Wb2p'V7$?  
　　　贷：主营业务收入 H KiVEg  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） _TOi [GT  
　　借：主营业务成本 K@jSr*\'  
　　　贷：委托代销商品 60,-\h  
　　借：银行存款 <H h5 u~  
　　　贷：应收账款 } }f_  
　　受托方 PG6L]o^  
　　借：受托代销商品 #K#Mv/  
　　　贷：受托代销商品款 BLwfm+ m"  
　　实现收入 N$%61GiulT  
　　借：银行存款 Q&upxE4 -~  
　　　　贷：主营业务收入 |rxKCzjm  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） KIKq9*  
　　借：主营业务成本 1]>$5 1Q  
　　　贷：受托代销商品 ]CIQq1iY  
　　借：受托代销商品款 Bzu(XQ
 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :_^0'ULP  
　　　贷：应付账款 r}R^<y@I  
　　借：应付账款 R2N^'  
　　　贷：银行存款 J&63Z  
　　收取手续费方式的委托代销商品： f^!11/Wv  
　　委托方 z[qdmx^  
　　借：委托代销商品
K}PvrcO1  
　　　贷：库存商品 9V=<| 2  
　　收到代销清单： +MNSZLP]  
　　借：应收账款 NokXE  
　　　贷：主营业务收入 'f-
  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） %Lp2jyv.  
　　借：主营业务成本 3`&VRF8  
　　　贷：委托代销商品 W>Mse[6`c  
　　借：销售费用 （手续费） N<aB)</  
　　　贷：应收账款 +R "AA_A?  
　　借：银行存款 U_x0KIm  
　　　贷：应收账款 5jn$7iE`  
　　受托方 7$+P|U
 
　　借：受托代销商品 09  
　　　贷：受托代销商品款 =MTj4VXh"  
　　实现收入 _YH<YOrMh  
　　借：银行存款 20rN,@2<  
　　　贷：应付账款 <G\ <QV8W  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） YO@hE>  
　　借：受托代销商品款  8?e   
　　　贷：受托代销商品 cP*c(k~N  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9U2 Px$E  
　　　贷：应付账款 V.;:u#{@-Q  
　　借：应付账款 +jq 2pFQ  
　　　贷：主营业务收入 v[R_S  
　　　　　银行存款 2;~KL-h0TK  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 h`?y2?O  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 _qY`KP"  
　　借：应收账款 tCZpfZ@+=  
　　　贷：主营业务收入 M'\pkzx  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） [ur H a  
　　　　　估计退货率部分 =LXvlt'Q34  
　　借：主营业务收入 R'G'&H{N  
　　　贷：主营业务成本 RI(=HzB  
　　　　　预计负债 7'_nc!ME  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： i[^k.W3gf  
　　借：库存商品 u=vh Z%A]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 3%XG@OgP  
　　　　主营业务收入 ]@*tfz\YaH  
　　　　预计负债 &bB6}H(  
　　　贷：主营业务成本 ob0~VEH-  
　　　　　银行存款（含税） HS{P?~:=U  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： {hx W,mmA  
　　借：库存商品 ;US83%*  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） jo_o`j  
　　　　主营业务成本 (-bRj#  
　　　　预计负债 _kh>Z  
　　　贷：主营业务收入 c`-YIz)W  
　　　　　银行存款（含税） &c20x+   
　　如果实际的退货等于估计的退货率： hgj CXl  
　　借：库存商品 /r-8T>m  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） w3<Z?lj:  
　　　　预计负债 h=hoV5d@  
　　　贷：银行存款（含税） 6yN" l Q7  
　　如果未发生退货则： -<O JqB  
　　借：主营业务成本 DWu
RJ  
　　　　预计负债 <E"*)Oi  
　　　贷：主营业务收入 '#H&:Htm;L  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： `Gf{z%/  
　　借：应收账款 #xlZU  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） ,SAbC*nq  
　　借：银行存款 ?hKm&B;d  
　　　贷：应收账款 aJI>FTdK  
　　　　　预收账款 DK)u)?!  
　　借：预收账款 otU@X 3<_  
　　　贷：主营业务收入 m6-76ma,hi  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 77``8,  
　　借：主营业务成本 Dft4isyt^  
　　　贷：库存商品 6mwvI4)  
　　如果发生退货： _~PO  
　　借：预收账款 D^nxtuT*  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） H;qJH1EdD  
　　　贷：主营业务收入 TNx_Rc}  
　　　　　银行存款 @Eo4U]-  
　　借：主营业务成本 EVG"._I@  
　　　　库存商品 6?O}Q7G  
　　　贷：发出商品 oK)[p!D?0{  
　　这里需要注意几个问题： C]/&vh7ta  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； ^ZR8s^X  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； &T7cH>E'K^  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； R+s1[Z  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； WI6(#8^p  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； 0EyAMu  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 F%}7cm2  
　　固定价格 *y{+W   
　　借：银行存款 |IAW{_9)U  
　　　贷：其他应付款 wajZqC2yg  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） .W$ sxVXB  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： <E SvvTf  
　　借：财务费用 YN/u9[=`  
　　　贷：其他应付款 )XpVu  
　　借：其他应付款 ( :iPm<  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） X3AwM%,!  
　　　贷：银行存款 Jns/v6  
　　公允价格 n%*tMr9s  
　　借：银行存款 S4)A6z$  
　　　贷：主营业务收入 vffH  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Y_+ SA|s  
　　借：主营业务成本 4Ppop  
　　　贷：库存商品 [-Cu4mf f  
　　借：库存商品 $]1qbE+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） $.9 +{mz  
　　　贷：银行存款 ^Wm*-4  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 ?&6Q%IUW1  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 2qlIy  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 7x(v
?  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） BR3wX4i\  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： gn^!"MN+g  
　　借：银行存款 -8/JP  
　　　贷：固定资产清理 FJ}gUs{m  
　　　　　递延收益 1)'Iu`k/  
　　借：递延收益 2 ^oGwx @  
　　　贷：管理费用/制造费用 pu#[pa  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： D&-vq,c  
　　借：银行存款 :kt/$S^-  
　　　贷：固定资产清理 bf
(+ldq  
　　　　　营业外收入 **n y!  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 ncj!KyU  
　　8、以旧换新业务的处理 B>,A(X&  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： q=+wI"[  
　　借：库存商品 0X#+#[W  
　　　　银行存款 AJdp6@O+  
　　　贷：主营业务收入 }1Z6e[K?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） WU7cF81$  
　　借：主营业务成本 Bh,Q8%\6  
　　　贷：库存商品 NZP7r;u  
　　　　　涉及进项税额 @<a|  
　　借：库存商品
#n#HzbT  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ++0rF\&  
　　　贷：银行存款 (7~%B"  
　　借：银行存款 8 ip^]  
　　　贷：主营业务收入 3Soy3Xp  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） p_r4^p\  
　　借：主营业务成本 8+ hhdy*b  
　　　贷：库存商品