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[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

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离线weiyun3057
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-12-30
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-11) —
各种销售商品收入的相关财务处理总结: H+{@V B  
  收入其实主要包括三大部分内容:销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 B:Y F|k}T  
  一、销售商品的收入 Jmuyd\?,b  
  1、一般商品的销售收入 jp;]dyU  
  借:应收账款/银行存款 B*(BsXQLY  
   贷:主营业务收入 ,j6 R/sg  
     应交税费-应交增值税(销项税额) @>,GCuPrm  
  借:主营业务成本 O dbXna  
   贷:库存商品 |}?H$d  
  借:应收账款 dVs=*GEl9  
   贷:其他业务收入 < 1%}8t"  
  借:其他业务成本 a&2UDl%K  
   贷:原材料 k Nvb>v  
  借:存货跌价准备 5sAN F9o!  
   贷:主营业务成本 d6a3\f  
  2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 : *XAQb0  
  商业折扣:按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 9 JhCSw-<)  
  现金折扣:总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 5T%2al,F`  
  销售折让部分冲减收入与销项税额 eEBo:Rc9  
  销售退回部分冲减收入与销项税额,同时将原已结转的成本转回(借:库存商品 贷:主营业务成本) n2 can  
  3、分期收款方式销售商品,实质上具有融资性质,照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 +T&YYO8>5  
  借:长期应收款 O{EPq' x  
   贷:主营业务收入 zO2=o5nF.  
     未实现融资收益 kY?tUpM!TB  
  借:未实现融资收益 9Fy 'L#%  
   贷:财务费用 "=w:LRw  
  借:银行存款 1eywnOjrj  
    贷:长期应收款 xG;;ykh.]  
      应交税费-应交增值税(销项税额) -g."{ |  
  4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 xL*J9&~iG  
  视同买断方式,如果委托方交付给受托方,无论受托方是否卖出委托方不再承担责任,则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本;否则收到代销清单时确认收入结转成本。 ;mYZ@g%e  
  视同买断1:委托方 X}xf_3N "  
  借:银行存款 ?YMBZ   
   贷:主营业务收入 74ho=  
     应交税费-应交增值税(销项税额) aAbA)'G  
  借:主营业务成本 otdRz<C  
   贷:库存商品 \FUMfo^  
  受托方 et/:vLl13  
  借:库存商品 9%Tqk"x?  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Xt:$H6 y  
   贷:银行存款 !u'xdV+bf  
  视同买断2(收到代销清单):委托方 :tbgX;tCs5  
  借:委托代销商品 k33\;9@k  
   贷:库存商品 +;\w'dBi,  
  收到代销清单 wAw1K2d  
  借:应收账款 x |yJCs>  
   贷:主营业务收入 $E&T6=Wn  
     应交税费-应交增值税(销项税额) I-}ms  
  借:主营业务成本 [-VK! 9pQ  
   贷:委托代销商品 -b iE  
  借:银行存款 _|4R^*/ 4  
   贷:应收账款 P6Y+ u  
  受托方 /{:XYeX  
  借:受托代销商品 \gA<yz-;N  
   贷:受托代销商品款 I-/>M/66  
  实现收入 8{=|<  
  借:银行存款 Pro?xY$E)  
    贷:主营业务收入 m I5J] hk  
      应交税费-应交增值税(销项税额) J;NIa[a  
  借:主营业务成本 eM{u>n+`F0  
   贷:受托代销商品 EcL6lNTR+  
  借:受托代销商品款 (c)=Do=  
    应交税费-应交增值税(进项税额) z\oTu W*B  
   贷:应付账款 P JATRJ1.  
  借:应付账款 <$yA*  
   贷:银行存款 _?:jZ1wZ  
  收取手续费方式的委托代销商品: @I-,5F|r  
  委托方 0VcHz$ 6  
  借:委托代销商品 I5q $QQK  
   贷:库存商品 f] #\&"  
  收到代销清单: p:TE##  
  借:应收账款 .hu7JM+  
   贷:主营业务收入 rH!sImz,  
     应交税费-应交增值税(销项税额) *1Bq>h:  
  借:主营业务成本 xh bN=L  
   贷:委托代销商品 =y-yHRC7  
  借:销售费用 (手续费) E& .^|<n  
   贷:应收账款 u. |%@  
  借:银行存款 SGSyO0O  
   贷:应收账款 >G8I X^*sG  
  受托方 )2RRa^=&  
  借:受托代销商品 McN[  
   贷:受托代销商品款 1$eoW/8.  
  实现收入 _Iminet  
  借:银行存款 %SOXw 8-  
   贷:应付账款 ;YR /7  
     应交税费-应交增值税(销项税额) iAZ8Y/  
  借:受托代销商品款  t1 YB  
   贷:受托代销商品 ` @  YV  
  借:应交税费-应交增值税(进项税额) Ij7P-5=<  
   贷:应付账款 Fy"M 4;7  
  借:应付账款 ~1D^C |%  
   贷:主营业务收入 'bJGQ[c  
     银行存款 cN0 *<  
  5、附有售后退回条件的商品出售 uDie205  
  如果能够估计退货率的,则按照全额直接确认收入,期末再根据估计退货率进行调整。 `v!. ,Yr  
  借:应收账款 t*9 gusmG  
   贷:主营业务收入 a51e~mg Z`  
     应交税费-应交增值税(销项税额) lwq:0Rj@Q  
     估计退货率部分 ",3v%$ >  
  借:主营业务收入 ?/OF=C#  
   贷:主营业务成本 \KnRQtlI  
     预计负债 QZ l#^-on  
  如果实际的退货大于估计的退货率: 7JGc9K+Av  
  借:库存商品 zI4rAsysL  
    应交税费-应交增值税(进项税额) _i {Y0d+  
    主营业务收入 4?1Qe\A^  
    预计负债 jcJ 4?  
   贷:主营业务成本 D#L(ZlD4  
     银行存款(含税) c 9f "5~  
  如果实际的退货小于估计的退货率: LAlwQ^v|  
  借:库存商品 3T8d?%.l  
    应交税费-应交增值税(进项税额) ##6\~!P  
    主营业务成本 3~T ~Bs  
    预计负债 F*[E28ia&  
   贷:主营业务收入 a5 pl/d  
     银行存款(含税) %jzTQ+.%]^  
  如果实际的退货等于估计的退货率: wx*?@f>u^  
  借:库存商品 U;#KFZ+~  
    应交税费-应交增值税(进项税额) VKl,m ;&N  
    预计负债 yuZLsH  
   贷:银行存款(含税) gLX<> |)*  
  如果未发生退货则: x|a&wC2,{  
  借:主营业务成本 s{@R|5  
    预计负债 EL`|>/[J  
   贷:主营业务收入 BDI@h%tJb:  
  如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入: uC;_?Bve  
  借:应收账款 DLrV{8%W  
   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) >8_y-74  
  借:银行存款 A,.X  
   贷:应收账款 Zu,:}+niU  
     预收账款 bI &<L O  
  借:预收账款 rNq* z,  
   贷:主营业务收入 iSCkV2  
     应交税费-应交增值税(销项税额) !b+4[ xky  
  借:主营业务成本 #"4ioTL2  
   贷:库存商品 d <}'eBT'  
  如果发生退货: p[C"K0>:_F  
  借:预收账款 W_2;j)i  
    应交税费-应交增值税(销项税额) ByY2KJ7  
   贷:主营业务收入 ]gq)%T]  
     银行存款 Jj\4P1|'7  
  借:主营业务成本 m`-);y  
    库存商品 DzGUKJh6  
   贷:发出商品 $Aw@xC^!  
  这里需要注意几个问题: W^[FWFUTY  
  1、估计退货率是在月末进行估计,如果提前发生退货,则直接作为销货退回处理; ?gMx  
  2、只有在退货期满,才调整收入与费用; }qiZ%cT.G  
  3、如果销售退回属于一般业务,发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,属于调整事项; wtek5C^  
  4、如果有估计退货率的,或者退货率不能合理预计的,均不属于资产负债表日后调整事项; =:&xdphZ+  
  5、如果退货率估计严重错误的,如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,作为前期差错处理,属于资产负债表日后事项; gsyOf*Q$  
  6、售后回购,如果回购价格为固定价格,则不确认收入;如果回购价格为公允价格则确认收入。 &IQ=M.!r  
  固定价格 pJ] Ix *M  
  借:银行存款 \EfX3ghPI  
   贷:其他应付款 m=01V5_  
     应交税费-应交增值税(销项税额) op}!1y$9P  
  回购价与售价之间的差额分期确认财务费用: +]%S}<R  
  借:财务费用 KrpIH6  
   贷:其他应付款 \P.h;|u  
  借:其他应付款 "r&,#$6W6  
    应交税费-应交增值税(进项税额) rM7qBt  
   贷:银行存款 J{ju3jo  
  公允价格 zl1*GVg  
  借:银行存款 bgor W"'  
   贷:主营业务收入 ">bhxXeiN  
     应交税费-应交增值税(销项税额) _= v4Iz0  
  借:主营业务成本 h-P|O6@Ki  
   贷:库存商品 ,R[$S"]!SH  
  借:库存商品 (!nkv^]  
    应交税费-应交增值税(进项税额) XR+ SjCA  
   贷:银行存款 FW|& iS$  
  售后回购与税法确认一致,不会产生差异。 P1mg;!tq  
  产生差异的包括:分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本(从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑)。 )aIcA  
  附有售后退回条件的销售,会计上退回部分不确认收入,税法确认。 "0CFvN'4  
  7、售后回租(分为融资租回和经营租回) eq6O6-  
  如果是融资租回,则不确认收入,售价与账面价值的差额确认递延收益,并且按照与折旧率相同的比例进行分摊: U>PZ3  
  借:银行存款 V9oBSP'kt  
   贷:固定资产清理 cT'Bp)a  
     递延收益 Pzso^^g  
  借:递延收益 y&$n[ j  
   贷:管理费用/制造费用 ^>IP"kF  
  如果售后回租是经营租赁的,如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益: z By%=)`  
  借:银行存款 1q7&WG  
   贷:固定资产清理 D;Qx9^.  
     营业外收入 ^~H}N$W"-q  
  如果售后租回不是按照公允价值达成的,有关损益应当当期确认;若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿,应将其递延,并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内;如果售价高于公允价值,其高出的部分予以递延,并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 KOy{?  
  8、以旧换新业务的处理 EwPrh  
  旧物做进货,新物做销售。如果旧物涉及增值税进项,则分开确认;否则一同确认,合并写分录: .C^P6S2oJ  
  借:库存商品 z(\a JW  
    银行存款 FHOw ]"#  
   贷:主营业务收入 ,clbD4  
     应交税费-应交增值税(销项税额) zq};{~u(  
  借:主营业务成本 yLC[-.H  
   贷:库存商品 =?OU^ u`C  
     涉及进项税额 8 Rj5~+5  
  借:库存商品 z&%i"IY  
    应交税费-应交增值税(进项税额) Jp=qPG|  
   贷:银行存款 *I]]Ogpq=  
  借:银行存款 sq'm)g  
   贷:主营业务收入 MRLiiIrq,5  
     应交税费-应交增值税(销项税额) s/"bH3Ob9v  
  借:主营业务成本 Av.tr&ZNb  
   贷:库存商品
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