[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： h%sw^;\!  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 u>*q
Dr*d  
　　一、销售商品的收入 n8i : /ypB  
　　1、一般商品的销售收入 [i_evsUj?  
　　借：应收账款/银行存款 VKSn \HT~  
　　　贷：主营业务收入 N7_(,Gu*R  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） CQ7NQ^3k  
　　借：主营业务成本 |*l^<==  
　　　贷：库存商品 ('o}E oXS  
　　借：应收账款 "@t bm[  
　　　贷：其他业务收入 %Nx,ZD@  
　　借：其他业务成本 *aGJ$ P0  
　　　贷：原材料
LyG`q3@  
　　借：存货跌价准备 (&X/n=UI  
　　　贷：主营业务成本 ;s+3#Py  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 ~6+>2|wIS  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 }
#&L  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 {YwdhwJP  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 35:R
sL  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） .0MY$0s  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 :`uu[^  
　　借：长期应收款 wn\R|'Rdz  
　　　贷：主营业务收入 8fK/0u^`d  
　　　　　未实现融资收益 $UpWlYwG  
　　借：未实现融资收益 $"MGu^0;1  
　　　贷：财务费用 e{^^u$C1.e  
　　借：银行存款 3EE_"}H>  
　　　　贷：长期应收款 bgkBgugZhX  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） MooxT7  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 J7t) H_S{  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 R83PHM  
　　视同买断1：委托方 MeAY\V%G=o  
　　借：银行存款 cg9*+]rc  
　　　贷：主营业务收入 TV`sqKW  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） mE&SAm5#d  
　　借：主营业务成本 3ug~m-_  
　　　贷：库存商品 [ u ^/3N  
　　受托方 
RMdU1
@  
　　借：库存商品 sn]D7Ae  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） {Z178sik  
　　　贷：银行存款 4M+f#b1  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 5Fbb5`(  
　　借：委托代销商品 A=70
UL  
　　　贷：库存商品 N,:G5Wx
W  
　　收到代销清单 B9H.8+~(  
　　借：应收账款 8G3.bi'q  
　　　贷：主营业务收入 "~Zdv}^xS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） O'QnfpQ*9  
　　借：主营业务成本 P,rLyx  
　　　贷：委托代销商品  `YO&  
　　借：银行存款 v9(N}hoP  
　　　贷：应收账款 \tCK7sBn  
　　受托方 YdUcO.V  
　　借：受托代销商品 wNUcL*n  
　　　贷：受托代销商品款 KcW 5  
　　实现收入 +>yspOEz  
　　借：银行存款 w{N8Y~O  
　　　　贷：主营业务收入 =5uhIU0O  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） :^FH.6}x  
　　借：主营业务成本 'R99m?"  
　　　贷：受托代销商品 fJe5 i6`(  
　　借：受托代销商品款 {wO.nOB  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） T7l,}G  
　　　贷：应付账款 'Zqt~5=5  
　　借：应付账款 w{]B)>! 1W  
　　　贷：银行存款 n8D'fvY  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Mgu9m8 `J  
　　委托方 l>J%Q^  
　　借：委托代销商品 &3)6WD?:U  
　　　贷：库存商品 =l6WO*  
　　收到代销清单： #Yy5@A}`o  
　　借：应收账款 e-.(O8  
　　　贷：主营业务收入 h]IoH0/  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） P2U4,?_e  
　　借：主营业务成本 JIc9csr:b  
　　　贷：委托代销商品 `M-  
　　借：销售费用 （手续费） -^8Oj
Gat  
　　　贷：应收账款 J%fJF//U  
　　借：银行存款 m |.0$+=  
　　　贷：应收账款 ::3[H$  
　　受托方 _^!C4?2!  
　　借：受托代销商品 c;=St1eoz  
　　　贷：受托代销商品款 ?zVcP=p@  
　　实现收入 ~4c,'k@  
　　借：银行存款 >xH?`I7;f  
　　　贷：应付账款 "j.Q*Hazg  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 9_Z_5w;h  
　　借：受托代销商品款 nFro#qx  
　　　贷：受托代销商品 {7v|\6@e3  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） S'>KGdF  
　　　贷：应付账款 %:dd#';g  
　　借：应付账款 @(."[O:  
　　　贷：主营业务收入 u!fZ>kS  
　　　　　银行存款 b>d]= u  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 CurU6x1  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 &]anRT#  
　　借：应收账款 .dvs&+I  
　　　贷：主营业务收入 J|cw9u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） d[E= HN  
　　　　　估计退货率部分 '8I=Tn  
　　借：主营业务收入 Eok8+7g0&  
　　　贷：主营业务成本 49Y:}<Yd   
　　　　　预计负债 e"Z,!Q^-L  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： |@?='E?h  
　　借：库存商品 <Zh\6*3:ab  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） LOgB_$9_3  
　　　　主营业务收入 R80|q#h,]  
　　　　预计负债 9yLPh/!Ob  
　　　贷：主营业务成本 .li)k[] ts  
　　　　　银行存款（含税） tao9icl*`  
　　如果实际的退货小于估计的退货率：  vv
 
　　借：库存商品 7'`nTF-@v  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） HhzPKd  
　　　　主营业务成本 sr~VvciIy  
　　　　预计负债 5F:\U  
　　　贷：主营业务收入 [yRqSB  
　　　　　银行存款（含税） 5Iv"  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： n9 Jev_!A  
　　借：库存商品 Z(J 1A x  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 2m72PU<.  
　　　　预计负债 h5^W
e"}+  
　　　贷：银行存款（含税） {4%ddJn[.)  
　　如果未发生退货则： "{jVsih0  
　　借：主营业务成本 &d"scM5  
　　　　预计负债 wOH 3[SKo  
　　　贷：主营业务收入 9YBlMf`KEf  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： Fo]]j=  
　　借：应收账款 ^q<E nsY  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 'qeUI}[  
　　借：银行存款 u#->?  
　　　贷：应收账款 EE qlsH  
　　　　　预收账款 26j-1c!NGd  
　　借：预收账款 V0gu0+u~R  
　　　贷：主营业务收入 sr:hRQ27  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） x+1-^XvK  
　　借：主营业务成本 5)w;0{X!P  
　　　贷：库存商品 E/E|*6R  
　　如果发生退货： >.REg[P  
　　借：预收账款 `Cu9y+t  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） r&XxF>  
　　　贷：主营业务收入 >Q)S-4iR  
　　　　　银行存款 d~b@F&mf  
　　借：主营业务成本 ?W&a
jH_T  
　　　　库存商品 gER(&L4[  
　　　贷：发出商品 1DF
8-|+  
　　这里需要注意几个问题： vLCm,Bb2L  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； YDEb MEMd/  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； t9_&n.z  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； 14y>~~3C4  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； R LDu5  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； R7x*/?  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 S @)P#  
　　固定价格 BU^E68?G  
　　借：银行存款 D,s[{RW+q  
　　　贷：其他应付款 j9=
)^?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） QX9['B<  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： EFs\zWF  
　　借：财务费用  1oG'm  
　　　贷：其他应付款 jgw+c3^R_  
　　借：其他应付款 H]Gj$P=k  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） QRER[8]r$  
　　　贷：银行存款 LM".
]f!,  
　　公允价格 yLt>OA<X  
　　借：银行存款 z'EphL7r  
　　　贷：主营业务收入 Aac7km  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6x8lnXtA  
　　借：主营业务成本 Ude)$PAe%  
　　　贷：库存商品 'W[Nr  
　　借：库存商品 j,N,WtE  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） FFf ~Vmw  
　　　贷：银行存款 A@w9_qo  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 T{ /\q 5  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 }z2K"eGt  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 B5va4@  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） 75']fFO@!  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： W 1UqvaR  
　　借：银行存款 _Tma1~Gq  
　　　贷：固定资产清理 [xPO'@Y  
　　　　　递延收益 iP?=5j=4  
　　借：递延收益 E~,W pl}  
　　　贷：管理费用/制造费用 mm
Ee@-lE  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： 4n.EA,:g:(  
　　借：银行存款 8#a2 kR<b  
　　　贷：固定资产清理 @z(s\T  
　　　　　营业外收入 }h\]0'S~J~  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 T'VKZ5W  
　　8、以旧换新业务的处理 |JCn=v@  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： 6x! q  
　　借：库存商品 Pv3 e*I(
(  
　　　　银行存款 _ud !:q  
　　　贷：主营业务收入 luO4ap]*  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） F#7A6|  
　　借：主营业务成本 |B@\Nf7  
　　　贷：库存商品 TfFH!1^+  
　　　　　涉及进项税额 Y;q['h  
　　借：库存商品 1?T^jcny:M  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） rh(77x1|(G  
　　　贷：银行存款 {hKf 'd9E  
　　借：银行存款 ,SoqVboRl  
　　　贷：主营业务收入 (t-JGye>  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @!Q\| <  
　　借：主营业务成本 u_ym=N57`  
　　　贷：库存商品