[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： DG}s`'  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 =&<d4'(Qk  
　　一、销售商品的收入 *m2?fP\  
　　1、一般商品的销售收入 R:rols"QM  
　　借：应收账款/银行存款 bn7g!2  
　　　贷：主营业务收入 M@Ti$=  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） rs,'vV-2\  
　　借：主营业务成本 ,N nh$F  
　　　贷：库存商品 1vS-m
x  
　　借：应收账款 clk]JA (  
　　　贷：其他业务收入 *U$%mZS]1  
　　借：其他业务成本 Rd<K.7&A}  
　　　贷：原材料 2
qQ;U?:q  
　　借：存货跌价准备 a}iP +#;  
　　　贷：主营业务成本 E^0a; |B[  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 'rq@9$h1W  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 ~z,
qr09  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 d%RH]j4  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 4$81ilBcL  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） qlnA7cK!  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 0M?zotv0#  
　　借：长期应收款 skU }BUK6  
　　　贷：主营业务收入 LB[?kpy  
　　　　　未实现融资收益 3d,:,f|h  
　　借：未实现融资收益 7fXJP5j  
　　　贷：财务费用 %xKZ"#Z#K  
　　借：银行存款 `Y^l.%AZZ  
　　　　贷：长期应收款 \#I
Kirf?  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） c|Z6p{)V  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 Yh Ow0 x  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 /`0>U  
　　视同买断1：委托方 6G}4KGQc  
　　借：银行存款 7-C])9  
　　　贷：主营业务收入 z.+%{_pe  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） YQWq*o^:  
　　借：主营业务成本 _xy[\X;9  
　　　贷：库存商品 -8R SE4)  
　　受托方 H/Rzs$pnv  
　　借：库存商品  Pa?{}A  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） {;6a_L@q;|  
　　　贷：银行存款 )."dqq^ q  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 VDxF%!h(  
　　借：委托代销商品 hc|#JS2H@y  
　　　贷：库存商品 (;H% r &  
　　收到代销清单 %$'fq*8b  
　　借：应收账款 `~=NBN=tiL  
　　　贷：主营业务收入 SBdd_Fn  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 7j29wvSp5  
　　借：主营业务成本 >;R7r|^k  
　　　贷：委托代销商品 [_}8Vv&6  
　　借：银行存款 `U|zNizO  
　　　贷：应收账款 1Dhu5h
t  
　　受托方 }%<_>b\  
　　借：受托代销商品 W}%"xy]N  
　　　贷：受托代销商品款 jQ7-M4qO/  
　　实现收入 IYHN N  
　　借：银行存款 =-&h@mB;G  
　　　　贷：主营业务收入 8EX?/33$  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） > yVp1Se  
　　借：主营业务成本 =''b`T$  
　　　贷：受托代销商品 e,Y<$kPV  
　　借：受托代销商品款 TP~1-(M)}  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） IGi9YpI&K  
　　　贷：应付账款 Bk^o$3#  
　　借：应付账款 t;-F]  
　　　贷：银行存款 q~Al[`K  
　　收取手续费方式的委托代销商品： Koj9]2<0  
　　委托方 zL3zvOhu}  
　　借：委托代销商品 N2Ysi$  
　　　贷：库存商品 !H<%X~|,  
　　收到代销清单： .p?SPR  
　　借：应收账款 3N|6?' m  
　　　贷：主营业务收入 GV28&!4sS  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5uOz#hN  
　　借：主营业务成本 JG7K-W|!c  
　　　贷：委托代销商品 r. (}  
　　借：销售费用 （手续费） x9S9%JG :  
　　　贷：应收账款 m( ^N8k1K;  
　　借：银行存款 Oamz>Hplu  
　　　贷：应收账款 6V}xgfB  
　　受托方 ;t,v/
(/3  
　　借：受托代销商品 I_k
A!^  
　　　贷：受托代销商品款 Ta/u&t4  
　　实现收入 E7_OI7C  
　　借：银行存款 p=zTY7L  
　　　贷：应付账款  WK@<#  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ^]~!:Ej0  
　　借：受托代销商品款 /L5:/Z  
　　　贷：受托代销商品 R@/"B?`(f  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） {,Rlq  
　　　贷：应付账款 KmM:V2@A$  
　　借：应付账款 #6
l(2d  
　　　贷：主营业务收入 6`bR' 0D  
　　　　　银行存款 '5~l{3Lw  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 {MTtj4$  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 & 9 c^9<F  
　　借：应收账款 xU6dRjYhH9  
　　　贷：主营业务收入 ! (viXV5  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） z|Yt|W  
　　　　　估计退货率部分  t}?-ao  
　　借：主营业务收入 Yx,7e(AI`  
　　　贷：主营业务成本 fakad#O  
　　　　　预计负债 q ">}3`
k  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： 53pT{2]zAi  
　　借：库存商品 $bfmsCcHL  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Q<ia  
　　　　主营业务收入 9zrTf%mF  
　　　　预计负债 q^n LC6q  
　　　贷：主营业务成本 qDhZC*"9#D  
　　　　　银行存款（含税） }gB^C3b6  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： (TO<SY3AB  
　　借：库存商品 JnIG;/  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :XPat93w  
　　　　主营业务成本 01uj-!D$@  
　　　　预计负债 64`l?F  
　　　贷：主营业务收入 W- nS{v(  
　　　　　银行存款（含税） 3Co1bY:  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： 7 ,V_5M;t  
　　借：库存商品 }[MkJ21!  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ap
gKC;  
　　　　预计负债 1$6 u  
　　　贷：银行存款（含税） Q~k |lTf  
　　如果未发生退货则： : yq2 XE%r  
　　借：主营业务成本 Wg,@S*x(  
　　　　预计负债 ZM<UiN  
　　　贷：主营业务收入 %L7DC`  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： ?~#[cx  
　　借：应收账款 JO&RuAq  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1 XJZuv,T:  
　　借：银行存款 UvB\kIH  
　　　贷：应收账款 ~ _tK.m3  
　　　　　预收账款 pv&iJ7RN  
　　借：预收账款 a2i:fz=[  
　　　贷：主营业务收入 pY&dw4V  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G\,B*$3   
　　借：主营业务成本 NLYf  
　　　贷：库存商品 cfg.&P>  
　　如果发生退货： )1R[X!KQ7  
　　借：预收账款 @H(7Mt  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 5J&Gc;  
　　　贷：主营业务收入 \F\7*=xk  
　　　　　银行存款 (nuTfmt>  
　　借：主营业务成本 -eS r  
　　　　库存商品 X}
C8!LA  
　　　贷：发出商品 HU4h.Lm  
　　这里需要注意几个问题： fb^R3wd$ff  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； W[]|Uu/%  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用；
t}pYSSTz  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； r<LWiMl?  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； PU B0H  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； KV9~L`=]i  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 a>,_o(]cW  
　　固定价格 yv>uzb`N  
　　借：银行存款 Pc5C*{C  
　　　贷：其他应付款 B4+u/hkbh?  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） *8yC6|wL?  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： >c
5  
　　借：财务费用 DW:\6k  
　　　贷：其他应付款 *-q
&~  
　　借：其他应付款 xy$aFPH!-  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） Gi$\th,  
　　　贷：银行存款 FYefn3b  
　　公允价格 Sz')1<  
　　借：银行存款 vS3Y9
|-:  
　　　贷：主营业务收入 w T_l>u  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） -;qK_ x  
　　借：主营业务成本 `_ZbA#R,  
　　　贷：库存商品 85] 'I%gT  
　　借：库存商品 :6EX-Xyj  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]6|?H6'/`v  
　　　贷：银行存款 ?6x&A t  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 1<
lfo^B  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 iS"6)#a72  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 
dXsL0r*c  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） T%Zfo7  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： oblw!)  
　　借：银行存款 jO*H8XO  
　　　贷：固定资产清理 EqI
s&){  
　　　　　递延收益 EUH9R8)  
　　借：递延收益 VAyAXN~  
　　　贷：管理费用/制造费用 N}{V*H^0QU  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： O<Ay`p5  
　　借：银行存款 wGIRRM !b  
　　　贷：固定资产清理 ) R\";{`M  
　　　　　营业外收入 0%IZ -])  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 oq1wU
@n  
　　8、以旧换新业务的处理 Dsv2p~  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： UX|3LpFX&I  
　　借：库存商品 o@aXzF2  
　　　　银行存款 29|nt1Z  
　　　贷：主营业务收入 78?{;iNv  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） >Kl_948  
　　借：主营业务成本 BZXee>3"  
　　　贷：库存商品 9O^~l2`  
　　　　　涉及进项税额 O]F(vHK\   
　　借：库存商品 dI=&gz  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） q%/.+g2-\  
　　　贷：银行存款 AAB_Ytf  
　　借：银行存款 uOKdb6]r6  
　　　贷：主营业务收入 1UB .2}/:  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） $I ,Np)i  
　　借：主营业务成本 {%,4P_m  
　　　贷：库存商品