[知识整理]八大销售收入财务处理 [复制链接]

各种销售商品收入的相关财务处理总结： f Fz8m  
　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。 7olA@;$  
　　一、销售商品的收入 \@F{Q-  
　　1、一般商品的销售收入 rvfl~<G*  
　　借：应收账款/银行存款 \Fe5<G'v  
　　　贷：主营业务收入 B"B  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） VI+Y4T@  
　　借：主营业务成本 q;AQ6k(  
　　　贷：库存商品 v0xi(Wu  
　　借：应收账款 H{$yy)@F  
　　　贷：其他业务收入 0WPxzmY  
　　借：其他业务成本 &a(w0<  
　　　贷：原材料 ~,guw7F  
　　借：存货跌价准备 < 1r.p<s  
　　　贷：主营业务成本 dJ;;l7":~  
　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
4{Ak|  
　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金 %FRkvqV*  
　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用 d)AkA\neWo  
　　销售折让部分冲减收入与销项税额 23fAc"@ B  
　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本） _Ey8P0-I  
　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。 vaU7tJ:  
　　借：长期应收款 u4nXK <KL|  
　　　贷：主营业务收入 _HL3XT  
　　　　　未实现融资收益 c~C W-%wN  
　　借：未实现融资收益 \G" /Myi  
　　　贷：财务费用 *>#cs#)  
　　借：银行存款 :Oj+Tc9A  
　　　　贷：长期应收款 GkO6r'MVE  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） G?g7G,|d  
　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品 xSUR<  
　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。 PDsLJ|:yL  
　　视同买断1：委托方 }B.C#Y$@  
　　借：银行存款 ;K_B,@:'  
　　　贷：主营业务收入 m6gr!aT  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） ~@O4>T+VW  
　　借：主营业务成本  lu}[XN  
　　　贷：库存商品 d"cfSH;h  
　　受托方 %)e+
w+  
　　借：库存商品 `fRy"44nR  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） M#p,Z F  
　　　贷：银行存款 zhe5i;M  
　　视同买断2（收到代销清单）：委托方 7wnzef?)  
　　借：委托代销商品 +Oscy-;  
　　　贷：库存商品 9%wppNT/  
　　收到代销清单 f:SF&t*  
　　借：应收账款 u rOGOa$  
　　　贷：主营业务收入 b(VU{cf2d  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） IY:O?M  
　　借：主营业务成本 K|/a]I":  
　　　贷：委托代销商品 Rb0{t[IU  
　　借：银行存款 w\ : b(I  
　　　贷：应收账款 {?iqO?  
　　受托方 E.3}a>f  
　　借：受托代销商品 525>=h  
　　　贷：受托代销商品款 QUDVsN#  
　　实现收入 cmeyCyV*  
　　借：银行存款 K6U>Qums  
　　　　贷：主营业务收入 ZL>V9 UWN  
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） @r MW_7[y  
　　借：主营业务成本 i=D,T[|>a  
　　　贷：受托代销商品 (D{}1sZBQ  
　　借：受托代销商品款 E~P0}'  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） m [g}vwS  
　　　贷：应付账款 F~AS(sk  
　　借：应付账款 iQF}x&a<  
　　　贷：银行存款 8iNAs#s  
　　收取手续费方式的委托代销商品： H^g<`XEgw  
　　委托方 :I('xVNPz  
　　借：委托代销商品 h~@+M5r,  
　　　贷：库存商品 c v 9 6F  
　　收到代销清单： OKVYpf  
　　借：应收账款 o;mIu#u  
　　　贷：主营业务收入 ;`B35K  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） "Zk6B"o)  
　　借：主营业务成本 ^IH1@  
　　　贷：委托代销商品 dWy1=UQfP  
　　借：销售费用 （手续费） \sd"iMEi  
　　　贷：应收账款 q@9i3*q;  
　　借：银行存款 zTB9 GrU  
　　　贷：应收账款 clw91yrQn  
　　受托方 G,-OH-M!  
　　借：受托代销商品 }D+8K  
　　　贷：受托代销商品款 l,FoK76G  
　　实现收入 Ol[gck|~  
　　借：银行存款 jVIpbG44  
　　　贷：应付账款 !&lPdEc@T  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） Ak Tw?v'  
　　借：受托代销商品款 D3xaR  
　　　贷：受托代销商品 =fG8YZ(  
　　借：应交税费-应交增值税（进项税额） oDUMoX%4s  
　　　贷：应付账款 %ZyPK,("  
　　借：应付账款 RH
Vv}N0  
　　　贷：主营业务收入 %Be[DLtE"  
　　　　　银行存款 ]gksyxn3  
　　5、附有售后退回条件的商品出售 Ba
0D"2CgY  
　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。 ,d> ~='  
　　借：应收账款 `uA&w}(G  
　　　贷：主营业务收入 zDyeAxh4  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） vs|6ww  
　　　　　估计退货率部分 g{hA,-3  
　　借：主营业务收入 )`mF.87b&h  
　　　贷：主营业务成本 8 -;ZPhN&  
　　　　　预计负债 I%919  
　　如果实际的退货大于估计的退货率： %k #Nu  
　　借：库存商品 v :MS0]  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） "NH+qQ hs  
　　　　主营业务收入 B:4qW[U#  
　　　　预计负债 0t?<6-3`/  
　　　贷：主营业务成本 X-#mv|3  
　　　　　银行存款（含税） 7 afA'.=  
　　如果实际的退货小于估计的退货率： ddDJXk)!0  
　　借：库存商品 T1
HiHvJ  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） &6=ZT:.6Te  
　　　　主营业务成本 YwWTv  
　　　　预计负债 Q 02??W  
　　　贷：主营业务收入 "!6~*!]c  
　　　　　银行存款（含税） n "KJB  
　　如果实际的退货等于估计的退货率： !a(qqZ|s  
　　借：库存商品 oy bzD  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） up3<=u{>  
　　　　预计负债 */dh_P<Yj  
　　　贷：银行存款（含税） vC<kpf!  
　　如果未发生退货则： F>kn:I"X)  
　　借：主营业务成本 rqe_zyc&  
　　　　预计负债 Z?c=t-yqp  
　　　贷：主营业务收入 _8pkejg  
　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入： TL{pc=eBo  
　　借：应收账款 UN?T}p- oF  
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） zRo
Ex1  
　　借：银行存款 a~>0JmM+N  
　　　贷：应收账款 #'Y6UGJ\n  
　　　　　预收账款 u$,Wyi )L  
　　借：预收账款 =tRe3o0(  
　　　贷：主营业务收入 3KFrVhB=  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `[` *@O(y  
　　借：主营业务成本 ae#HA[\0G  
　　　贷：库存商品 _<F@(M5  
　　如果发生退货： Doc'7P  
　　借：预收账款 H&=4y) /.  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） `pAp[]SfQd  
　　　贷：主营业务收入 X:-bAu}D  
　　　　　银行存款 }:l%,DBw  
　　借：主营业务成本 us,,W(q  
　　　　库存商品 VueQP|  
　　　贷：发出商品 '`~(Fkj  
　　这里需要注意几个问题： UH,4b`b  
　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理； P}WhE  
　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用； *o\Y~U-so  
　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项； =
"w8U'  
　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项； VmH_0IM^6  
　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项； i2}=/  
　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。 K 6yFpVl  
　　固定价格 Ta\8>\6  
　　借：银行存款 u3i|}`  
　　　贷：其他应付款 ,-IF++q  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 8j+:s\  
　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用： Z=Y_;dS9  
　　借：财务费用 ;/^]|  
　　　贷：其他应付款 (T#(A4:6S  
　　借：其他应付款 0e
:QuV2X  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ]7R&m)1
6  
　　　贷：银行存款 (VXx G/E3  
　　公允价格 %)hIpxOrX  
　　借：银行存款 b}?@syy8  
　　　贷：主营业务收入 $h]Y<&('G  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） C|~JPcl  
　　借：主营业务成本 'UXj\vJ3E  
　　　贷：库存商品 Q~Sv2  
　　借：库存商品 G5nj,$F+  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） :*&9TNUE@  
　　　贷：银行存款 MHr0CYyb.  
　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。 60~>f)vu  
　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。 }!yD^:[5  
　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。 CMxjX  
　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回） {cyo0-9nv  
　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊： EBDC'^  
　　借：银行存款 QOh w  
　　　贷：固定资产清理  zEPx  
　　　　　递延收益 >]XaUQ-  
　　借：递延收益 6(q`Oj  
　　　贷：管理费用/制造费用 5)>ZO)F&  
　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益： *CPB5s  
　　借：银行存款 !Nxn[^[?.  
　　　贷：固定资产清理 E_![`9i  
　　　　　营业外收入 q{De&Bu  
　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。 D@rn@N  
　　8、以旧换新业务的处理 ?4,*RCaI  
　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录： @a.6?.<L  
　　借：库存商品 Q!2iOvK  
　　　　银行存款 qJFgbq4-  
　　　贷：主营业务收入 5Ckk5b  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 4z0R\t jT  
　　借：主营业务成本 WP%{{zR$  
　　　贷：库存商品 ahi57r[  
　　　　　涉及进项税额 ofPF}  
　　借：库存商品 K7[AiU_I  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） {sfmWVp  
　　　贷：银行存款 ]dGr1ncu  
　　借：银行存款 rPo\Dz  
　　　贷：主营业务收入 x(3 I?#kE  
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） (9YYv+GGd*  
　　借：主营业务成本 \{MrQ2 jd  
　　　贷：库存商品