]@{l<ExP 消费税原理 Xb2.t^
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消费税与增值税的差异 9v@P|
s((c@)M Y1G/1Z# 2 消费税的税目及税率(掌握,能力等级2) B&m6N,
7dv! 2j#Dwa(lZQ 烟 @vB-.XU !K0 U.. %'X~9Pvi t{Q
Q;' A7,%'.k 酒 B"zB=Aw $7W5smW/ #oR`_Dm)P \I-e{'h 包装物计税方式 ecQ{ePoU ck%YEMs 计税依据的特殊规定(掌握,能力等级2) @}:E{J#g 1. 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
/]_|uN)Q 2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、
投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定,只有平均销售价格的规定。【换抵投,最高价】
LnKgT1 3. 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。
K0>+-p oL 4. 纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税。
(z.n9lkfi 应纳消费税额的计算(三种) 4c95G^dZ D[?;+g/
一、生产销售环节应纳消费税的计算(掌握,能力等级3) *W2)!C| 2K{'F1"RM _ E-\aS{ KvEv0L<ky 消费税与增值税对比:
|>.MH 组税价格
H#D:'B j29 (1)从价定率:
+_$s9`@]6 (2)复合计税:
_h5d~ i&^JG/a 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) ZJU
%&@ ]'[:QGr pfHjs3A= <mlN\BcX; 受托方代收代缴消费税的计算
l7jen=(Zb; (1)从价定率:
\A011R& (2)复合计税:
%L-qAI&V R*2N\2 三、进口应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) pTG[F |v8hg])I+ s|A[HQUtJ 进口的应税消费品,于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。
4-SU\_ 1.实行比例税率的进口应税消费品: 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
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pjZ-[UC 2.实行定额税率的进口应税消费品:应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
j3;W-c`5 3.实行复合计税方法的进口应税消费品:
ut\X{.r7 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率
}Vob)r{R@ 已纳消费税扣除的计算(掌握,能力等级3) L~{(9J'( zps=~| (一)外购应税消费品已纳税额的扣除 n
nAtXVy ]?H12xz \ui'~n_t] 扣税计算
公式如下:
l$\B>u,> 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
c`\/] 当期准予扣除的外购应税消费品买价=其实库存外购应税消费品买价+当期购进买价-期末库存买价
HM0&% }(!Uq (二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 &.DRAD) `<d.I%} `r-Jy{!y4 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
F7O*%y.'; 可抵税的项目有11项,与外购应税消费品的抵扣范围相同。
u8KQV7E 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品,允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。【P117】
hvO$ f.i 消费税出口退税的基本规则(熟悉,能力等级1) t?-a JU mxF+Fp~ 征收管理 2IW!EUR
9y&;6V.' 纳税义务发生时间(掌握,能力等级2)
0n6eWwY CKZEX*mPC ~ !mY0odH 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外(纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天),消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。