[知识整理]CPA税法精华笔记：消费税 [复制链接]

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消费税原理 \@*D;- b  
19^B610  
消费税与增值税的差异 UC?i>HsJrX  
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差异方面	增值税	消费税
P!lTK    征税范围	O%busM$P)/   ①      销售或进口货物 |dk9/xdX   ②      提供加工、修理修配劳务	q =uJ^N   ①生产应税消费品；②委托加工应税消费品； c`!8!R   ③进口应税消费品；④零售应税消费品；
wTu=v   纳税环节	> 0NDlS%Q:   多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节	Rs1JCP=d8   相对单一：除2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品及铂金首饰在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口、生产环节（出厂环节、移送环节）交消费税在之后批发、零售环节不再缴纳消费税。
Pqv9>N|   计税依据	F$H^W@<w   单一：从价定率	YX6[m6LU   多样：从价定率，从量定额，复合计税
m*H6\on:   与价格关系	;NrU|g/ksX   价外税	0D_{LBO6LU   价内税
v/}hy$7   税收归属	OwG:+T_   进口增值税属中央；其他增值税中央75%，地方25%	Ih5F\eM   中央

c^ BeT;  
消费税的税目及税率（掌握，能力等级2） "%{J$o  

税目14项	子目	复习注意事项
-nC!kpo   烟	:X~{,J   1.卷烟  tvvR HvL   2.雪茄烟 @`#"6y?   3.烟丝	j?9fb   掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法 NW@guhK.   2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% @1G`d53N   雪茄烟和烟丝执行比例税率，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税
# >L^W7^   酒及酒精	gAViwy9{   1.白酒 &&{_T4   2.黄酒 gjhW oZV   3.啤酒 dnUiNs8   4.其他酒  10% "ku ?A^f   5.酒精    5%	ys$X!Ep   掌握白酒的复合计税方法 IBe0?F #   注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率 9W@Tf   饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 ]h0K*{   果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围
7"Iagrgw   化妆品	0`l(c   30%	!)TO2?,^   含成套化妆品、高档护肤化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
]NgEN   贵重首饰及珠宝玉石	(.54`[2+L	L BP|   与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率   5%； {pW(@4U   其他饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为    10%
.f]2%utHB   鞭炮焰火	qT+:oMrTSm   15%	Um\_G@   不含体育用的发令纸、鞭炮药引线；
9a0ibN6m   成品油	 aw8q}:   1.汽油 ] cY   2.柴油 S`?cs^?   3.石脑油 pUXszPf   4.溶剂油 p-;I" uKv   5.润滑油 J`4{O:{ 4   6.航空煤油 b".e6zev   7.燃料油	p[lciWEW   生物柴油，矿物性润滑油，矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围； dY%>C75O   用原油或其它原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于消费税征收范围； Mee+bp   各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定
-{'WIG m   汽车轮胎	j9Y'HU5"   3%	>X!A/;$   含机动车与农用机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。 -%#F5br%   子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税
~}fQ.F*7R   小汽车	^-i<T J   1.乘用车 />\6_kT   2.中轻型商用客车	O'} %Bjl   含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税
z4yV1   摩托车	8f0Ytfhw	G*lkVQ6?
4(FEfde=   高尔夫球及球具	8~ ")9w   10%	;3H#8x-   包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把
=-U8^e_Y   高档手表	:pZWFJ34{   20%	t*'U|K4L/   包括不含增值税售价每只在1万元以上的手表
,S7g=(27(   游艇	o1(?j}:c|   10%	4]$$ar)   本税目只涉及机动艇
pl.K*9+   木制一次性筷子	J(JqusQd !   5%	~qxuD_   又称卫生筷子。关键词：木制；一次性
L&2 Zn{#`   实木地板	(]l}QR%Bxu   5%	f^63<gqY   含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板

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Htu}M8/4  
烟 )m7 Yo  
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;=[~2*8   1.卷烟
wUbs9y<   生产、进口、委托加工	'U"ub2j   甲类卷烟—调拨价≥70元（不含增值税）/条	M>BcYbXf   56%加0.003元/支，0.6元/条(200支)，150元/箱(5万支)
	]7ZY |fP2   乙类卷烟—调拨价＜70元（不含增值税）/条	f\~OG#AaX   36%加0.003元/支，0.6元/条(200支)，150元/箱(5万支)
xJ(4RaP   商业批发【只有卷烟，环节内不征，不能抵扣以前环节】		;%H/^b.c   5%
.%rB-vO:g   2．雪茄烟		#nS   36%
"}jY;d#n   3．烟丝		b\l +S2   30%

A=5A8B1  
lrXi*u]  
酒 &>. w*  
eZ^-gk?  
v)a$;P%  

s28rj6q   白酒	>pV|c\   20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/吨
=U_WrY<F   黄酒	9(PQ7}   240元/吨
V!Q1o!J   啤酒	-` o22G3w   甲类	#~SQujgB   250元/吨
	dfmx z7V   乙类	Xt!%W    220元/吨

??!+2G#%!  
包装物计税方式 #l!Sz247  

6H\apgHm   直接并入销售额计税	Uu9*nH_   ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2sOV3~bB   ②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。
^mu?V-4   逾期并入销售额计税	D6KYkN(,v   对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

AJ*FQo.U  
计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2） =h4* ^NJ  
1.        纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 FYe(SV(9  
2.        纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。【换抵投，最高价】 n' \poB?  
3.        关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 W\tSXM-Hg  
4.        纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。
5+gSpg]i  
应纳消费税额的计算（三种） ;&N;6V"}  
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一、生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3） H ',Nt  
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)K4A-9pC  

纳税人	行为	纳税环节	计税依据	生产领用抵扣税额
-}B&>w,5   生产应税消费品的单位和个人	出厂 销售	*[(}rpp M   出厂销售环节	i5>]$j1/   从价定率	ItZqLUJm   在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额
			uH}cvshv   从量定额
			1HF=,K+   复合计税
	自产 自用	_IA@X. )?   用于连续生产应税消费品的，不纳税	AQ>8]`e`   不涉及
		~ cKmf]   用于生产非应税消费品、用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税	MMMuT^X   从价定率：同类消费品价格或组成计税价格
			Mm jeFv   从量定额：移送数量
			1Fado$# 7   复合计税

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JZMzn  
消费税与增值税对比：

Wn(pz)+Y   将自产应税消费品连续生产应税消费品	iY /N%T;   不计征增值税	MVGznf?   不计征消费税
VF Z_Vw   将自产应税消费品连续生产非应税消费品	o2FQ/EIE   不计征增值税	s/,wyxKd   计征消费税
R).?lnS   将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等	A{5^A)$   计征增值税	z(AhO   计征消费税
j0p'_|)(   将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务	J!$q"0G'WT   按同类平均价征增	>Jl(9)e   按同类最高价征消

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组税价格 z9k3@\ 7  
（1）从价定率： j XBAo  
（2）复合计税： #|\NG  
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二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） HMQi:s7%  
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: GZx-   

项目	委托方	受托方
t,mD{ENm&   委托加工关系的条件	H1]An'qz,   提供原料和主要材料	,;aELhMZ   收加工费和代垫辅料
$"d< F3k   加工及提货时涉及税种	OC$Y8Ofr   ①购材料涉及增值税进项税 yw|O,V<4N   ②支付加工费涉及增值税进项税 <<zYF.9L]   ③视同自产消费品应缴消费税	v-;j44sB   ①买辅料涉及增值税进项税  #K|:BS   ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税
nM+(   消费税纳税环节	S}q6CG7 u   提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体的除外）	TG\3T%gH/s   交货时代收代缴委托方消费税款
|U*wM YC   代收代缴后消费税的相关处理	35dbDgVz$   ①直接出售的不再纳消费税  6j FD|   ②连续加工在出厂环节仍需缴纳消费税的，按当期生产领用量，准予扣除委托加工收回的应税消费品的已纳税款	Hshm;\'   及时解缴税款，否则按征管法规定惩处

iWbrX1 I+  
受托方代收代缴消费税的计算 S\"/=|\  
（1）从价定率： 2|xNT9RW  
（2）复合计税： O@@=ZyYwc  
UN7>c0B  
三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） IXp(Aeb  
481SDG[b  
Cv@ZzILyoK  
    进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 0XCtw6  
    1．实行比例税率的进口应税消费品：         应纳税额=组成计税价格×消费税税率 ]] R*sd*  
    2．实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 50:gk*hy  
    3．实行复合计税方法的进口应税消费品： O1+2Z\F  
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率 q[l!kC+Eh  
已纳消费税扣除的计算（掌握，能力等级3） Q+ r4  
kY8aK8M  
（一）外购应税消费品已纳税额的扣除 EgAM ,
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允许扣税的项目：	对扣税规则的理解
1．     外购已税烟丝生产的卷烟； 2．     外购已税化妆品生产的化妆品； 3．     外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4．     外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5．     外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 6．     外购已税摩托车生产的摩托车； 7．     外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8．     外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 9．     外购的已税实木地板为原料生产的实木地板； 10．  外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11．  外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。	1．     允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。 2．     允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。 3．     按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进抵扣。 4．     需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 5．     在零售环节纳税的金银铂首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 }<y-`WB

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扣税计算公式如下： }g1V6`8&  
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率 $9pFRQC'
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当期准予扣除的外购应税消费品买价=其实库存外购应税消费品买价+当期购进买价-期末库存买价 q*,g  
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（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 FL}k0  
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当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 x7qVLpcL3z  
可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。 *~~&*&+  
外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。【P117】 r=Up-(j  
消费税出口退税的基本规则（熟悉，能力等级1） [<;4$}f\  

政策	适用情况		退税计算
	企业	状况
N/ 7Q(^   出口免税并退税	V) #vvnq   外贸企业	['p%$4i$   购进应税消费品直接出口	NwH`t#zd   从价定率：应退消费税额＝出口货物的销售额×税率 a}~Xns   从量定额：应退消费税额＝出口数量×单位税额
		|D `r o   受其他外贸企业委托代理出口
vs3px1Xe#   出口免税但不退税	)Mw<e   生产企业	xz1jRI$   自营出口	l+e L:C!   无
		XH_XGzBQS   委托外贸企业代理出口
出口不退（免）税	=|)W#x9=   一般商贸企业	~NYy@l   委托外贸企业代理出口

os|Y=a  
征收管理 Z^AOV:|m  
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纳税义务发生时间（掌握，能力等级2） `mN*"1p-  
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F`W8\u'db  
除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外（纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天），消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。