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消费税原理 1ilBz9x*! 3G~@H>j 消费税与增值税的差异 ur@Z|5 I*kK 82
,|plWIl~ 消费税的税目及税率(掌握,能力等级2) eI:C
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35x 0T/8 x/:4{ 烟 PSmfiaThwo Lh-`OmO0>F ;|cTHGxbE .M4IGOvOS pNE(n4v 酒 ag4`n:1 Y3ZK%OyPR sF+=KH Y#01o&f0n 包装物计税方式 s2v(=
&VWlt2-R0h 计税依据的特殊规定(掌握,能力等级2) >LF&EM] 1. 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
fj'jNE 2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、
投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定,只有平均销售价格的规定。【换抵投,最高价】
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| 3. 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则,白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。
G7* h{nE 4. 纳税人兼营不同税率的应税消费品,即生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税。
.]}N55M 应纳消费税额的计算(三种) aP>37s ,c
)g,J9 一、生产销售环节应纳消费税的计算(掌握,能力等级3)
c~dM`2J, wX'}4Z=C~ 8Vt4HD 08 "6I[4U"@ 消费税与增值税对比:
Gidkt;lj 组税价格
S]yvMj_? (1)从价定率:
L=7rDW)aa (2)复合计税:
4=p@2g2"H R^Bk] 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) 1| xN%27> c d%hW U4wpjHg Jn,w)Els 受托方代收代缴消费税的计算
{aJz. `u\ (1)从价定率:
kGD|c=K} (2)复合计税:
h[l{ 5Z* f8!l7{2%q 三、进口应税消费品应纳税额的计算(掌握,能力等级3) zH+<bEo=1= MhH);fn XZ@
>]P 进口的应税消费品,于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。
v>^jy8$ 1.实行比例税率的进口应税消费品: 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
6{^*JC5nj 2.实行定额税率的进口应税消费品:应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
oYqE*mA 3.实行复合计税方法的进口应税消费品:
Fd"WlBYy0 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率
@}G|R\2P 已纳消费税扣除的计算(掌握,能力等级3) n1)'cS5} 3*\8p6G (一)外购应税消费品已纳税额的扣除 k6g|7^es2 e3rfXhp *dVD 扣税计算
公式如下:
Ty}R^cy{d 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
B'/Icg.T 当期准予扣除的外购应税消费品买价=其实库存外购应税消费品买价+当期购进买价-期末库存买价
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5xF?q (二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
GG>Y/;^ 83xd@-czgh w#d} TY 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
165WO}(;/ 可抵税的项目有11项,与外购应税消费品的抵扣范围相同。
Dtt\~m;AR 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品,允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。【P117】
w}b<D#0XC 消费税出口退税的基本规则(熟悉,能力等级1) wL'C1Vr u-
1@~Z 征收管理 %y
3:SUOdx w=gQ3j#s 纳税义务发生时间(掌握,能力等级2) ],$6&Cm =yo=q)W *\C}Ok= 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外(纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天),消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。