+m?;,JGt (五)总体了解相关法律法规及遵守情况 k(hYNmmo
j 1.总体了解的要求。
#yNSQd 在计划审计工作时,注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规,以及被审计单位如何遵守这些法律法规。这是保证注册会计师关注违反法规行为的前提条件。
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#{ 2.总体了解时应特别关注的方面。
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R"6 在获得总体了解时,注册会计师应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险,即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。
3OnIAk3 3.总体了解的审计程序。
be&5vl (六)实施进一步审计程序 N:R6
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=} 1.识别违反法规行为的进一步审计程序。
L1J \C 2.获取对财务报表有重大影响的法律法规得到遵守的证据。
=^liong0 3.实施审计程序的范围。
=BD} +(3 除实施上述审计程序以外,注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况实施其他审计程序,因为注册会计师执行财务报表审计的目的并不是为了发现违反法规行为,而是对财务报表发表审计意见,实施其他审计程序超出了财务报表的审计范围。因此,界定注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑责任应当在这一框架下进行。
a=ye!CN^ (七)在实施常规审计程序时保持警觉 +'fy%/ 一旦发现被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为,注册会计师应当按照审计准则的规定,做出进一步的调查和必要的处理。
R7)\wP*l5 (八)获取管理层声明 'I$-h<W (九)无反证判定 5x$/.U
如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为,注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时,可以使用无反证判定。
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G@f 5.考虑对审计报告的影响。
2T3TD% 当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时,注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响。
^O>G?a 6.考虑对审计的其他方面的影响。
k8>(-W"A 注册会计师应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响,尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中,注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。
M't~/&D# 注意:
+f5|qbX/\ 注册会计师在评估重大错报风险后决定拟信赖或已信赖内部控制的情况下,如果违反法规行为未被内部控制发现,注册会计师应当重新评估重大错报风险,并据此修改进一步审计程序的性质、时间和范围。