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[知识整理]《审计》基础讲义——销售与收款循环的审计 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-11-09
— 本帖被 阿文哥 从 学审计 移动到本区(2012-07-04) —
Q\ 6-SAS  
  第十五章 销售与收款循环的审计 `iM%R3&  
  第一节 销售与收款循环的特点 ZvT,HJ0?  
  一、不同行业类型的收入来源
表15-2   不同行业类型的主要收入来源
{ +w.Z,D"  
  二、涉及的主要凭证与会计记录 9RHDkK{ 5  
  典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种: M!Ao!D[  
  (一)客户订购单 8a)Brl}u  
  客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径,如采用电话、信函和向现有的及潜在的客户发送订购单等方式接受订货,取得客户订购单。 :i?6#_2IC  
  (二)销售单 d;0]xG?%=  
  销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证,作为销售方内部处理客户订购单的凭据。 z EtsM U  
  (三)发运凭证 P-gjSE|yh  
  发运凭证即在发运货物时编制的,用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给客户,其余联(一联或数联)由企业保留。这种凭证可用做向客户开具账单的依据。 G$V=\60a-  
  (四)销售发票 R2a99#J  
  销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给客户,其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据。 {.A N4  
  (五)商品价目表 u*P@Nuy6  
  商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 /7Pqy2sgE  
  (六)贷项通知单 !E?+1WDS0  
  贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同,只不过它不是用来证明应收账款的增加,而是用来证明应收账款的减少。 O!f37n-TB  
  (七)应收账款账龄分析表 |C z7_Rn  
  通常,应收账款账龄分析表按月编制,反映月末尚未收回的应收账款总额的账龄,并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。
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a dr\l5pWQ  
  (八)应收账款明细账 /kK*%TP  
  (九)主营业务收入明细账 Os$E,4,py  
  (十)折扣与折让明细账 b:hta\%/2  
  (十一)汇款通知书 [niFJI sc  
  汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户,由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回,一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行,可以提高对资产保管的控制。 &(Fm@ksh\  
  (十二)库存现金日记账和银行存款日记账 C/Z#NP~ *  
  (十三)坏账审批表 o [V8h @K)  
  (十四)客户月末对账单 GLecBF+>F  
  客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。 >xS({1A}  
  (十五)转账凭证 '=Zm[P,  
  (十六)收款凭证 t*H2;|zn_  
  三、涉及的主要业务活动 bH/4f93Nb  
  销售业务如下:
^-q{:lx  
pIC'nO_  
n5UUoBv  
Kq Jln)7  
  (一)接受客户订购单 iT Aj$ { >  
  客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。从法律上讲,这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。 7\98E&  
  (二)批准赊销信用 J(d+EjC  
  对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。 !`?i>k?Q E  
  (三)按销售单供货 G-9i   
  企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。 PbZ%[F  
  (四)按销售单装运货物 dL% *;   
  将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 }g-w[w 7p  
  (五)向客户开具账单 2yn"K|  
  (六)记录销售 CqC )H7A  
  (七)办理和记录现金、银行存款收入 B3&C&o.h  
  (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 |X:`o;Uma  
  (九)注销坏账 4PxP*j  
  (十)提取坏账准备
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1l)j(,Zd*  
 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 AfO.D ?4x  
  一、销售交易的内部控制 u!~kmIa4  
  销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 dKEy6C"@  
40 u tmC  
内部控制目标
3 []ltN_  
关键内部控制
{7oPDP  
常用的控制测试
Q'^'G>MBJ  
交易实质性程序
(FGy"o%TP'  
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户----发生
*"_W1}^  
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。 ~kV>nx2  
在发货前,客户的赊购已经被授权批准。  ZaaBg  
销售发票均经事先编号,并以恰当登记入账 Sx~mc_ekY  
每月向客户寄送对账单,对客户提出的意见做专门追查
%e25Z .Se$  
检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。 aUa+]H[  
检查客户的赊购是否经授权批准。 ]vR Ol.  
检查销售发票连续编号的完整性。 'tkQz  
检查是否寄发对账单,并检查客户回函档案。
sF :pwI5^  
复核主营业务总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 #"r_ 3  
追查主营业务收入明细账分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 eV(.\Lj  
将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对
]Q.S Is  
所有销售交易均已登记入账(完整性)
$;=^|I4E  
发运凭证均经事先编号并已经登记入账。 p)Q5fh0-  
销售发票均经事先编号,并已登记入账。
;{wzw8!  
检查发运凭证连续标号的完整性。 aLLI\3  
检查销售发票连续编号的完整性。
CTg79 ITYk  
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对。
5G'2 Wby'#  
登记入账的销售数量确系已发货的数量,已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)
i4>M  
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。 5FB3w48  
由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。
c^H#[<6p  
检查销售发票是否经适当的授权批准。 7Cz=;  
检查有关程序的内部核查标记。
E*T6kp^b  
复算销售发票上的数据。 #sF#<nHZ  
追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。 o@ ^^;30  
追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
$Sy }im\H  
销售交易的分类恰当(分类)
N@Ap|`Ei  
采用适当的会计科目表。 6IK>v*<  
内部复核和检查。
U3]/ NV*   
检查会计科目表是否恰当。 ^j.3'}p  
检查有关凭证上内部复核和核查的标记。
 )D+eWo  
检查证明销售交易分类正确的原始证据
mV"F<G; H  
销售交易的记录及时(截止)
@S~n^v,)  
采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。 Z{%W!>0  
内部核查
s H'FqV,)  
检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。 'Q]Wk75  
检查有关凭证上内部核查的标记。
3zfiegY@wm  
将销售交易登记入账的日期和发运凭证的日期比较核对。
/'VuMMJ2  
销售交易已经正确的计入明细账,并经正确的汇总(准确性、计价和分摊)
7,?ai6{  
每月定期给客户寄送对账单。 s^)(.e_  
由独立人员对应收账款明细账做出内部核查。 RJ4=AA|  
将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较
{Eo Z }I  
观察对账单是否已经寄出。 w0yzC0yBk  
检查内部核查标记。 753gcY#i  
检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。
P^q!Pye  
将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账。
VJ&-Z |  
  二、收款交易的内部控制 Fm&f  
  收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 -; d{}F  
  三、评估重大错报风险 u@Ni *)p`  
  四、控制测试 fK(:vwh  
  (一)以内部控制目标为起点的控制测试 0#8lg@e8  
  (二)以风险为起点的控制测试 rOUQg_y  
  举例 X H !n{Of  
  销售与收款循环审计 &432/=QSm0  
  【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 %F-yF N"  
  S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。所有产品按订单生产,其中约计95%的产品系销售给国外中间商,全部采用海运方式,以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下,这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批,并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划,实际销售业务发生时,顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分,S公司根据订单金额和估算毛利情况,分别授权不同级别人员确定是否承接。 ?a, `{1m0\  
  S公司使用Y系统处理销售与收款交易,自动生成记账凭证和顾客清单,并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
销售与收款业务涉及的主要人员
*fyaAv  
cF9ZnT.  
职 务
rnMi >?  
姓 名
06pY10<>X  
总经理
(yT&&_zY4  
×××
\G/ZA) t  
财务经理
}HbUB$5  
×××
:c}PW"0v  
会计主管
!qH)ttW  
×××
HDE5Mg "  
出纳员
IK4(r /  
×××
:$X dR:f}}  
应收账款记账员
V^ ;l g[:  
×××
1csbuR?  
应收账款主管
7oL:C  
×××
-4J.YF>  
办税员
4eaH.&&  
×××
-@'R YY=  
信用管理经理
>*l2] 3' `  
×××
`09[25?  
销售经理
X2np.9hie  
×××
Ms%C:KG  
信息管理员
PCBV6Y7r  
×××
H\<PGC"_Y  
业务员
oq>jCOVh  
×××
B.b sU  
生产计划经理
0!axAvBV  
×××
kMa|V 0  
生产经理
S!R (ae^}  
×××
8y?q)y9h  
技术经理
&MrG ,/  
×××
tg%Sn+:  
单证员
tM :$H6m/(  
×××
b!EqYT  
仓储经理
3)^ 2X  
×××
S ->Sp  
仓库保管员
?IO3w{fmH  
×××
bg|=)sw4  
……
6UPGE",u  
……
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O;#0Yg  
 我们采用询问、观察和检查等方法,了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程,并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容。 ~?lmkfy  
  1.有关职责分工的政策和程序  OF( tCK  
  S公司建立了下列职责分工政策和程序:  ixF  
  (1)不相容职务相分离。主要包括:订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。 U zkX;UA  
  (2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责,同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。 8{Wh4~|+  
  2.主要业务活动介绍 M[=sQnnSFW  
  (1)销售 %bTXu1  
  1)新顾客 4e|(= W`  
  如果是新顾客,他们需要先填写“顾客申请表”,销售经理×××将进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理×××审批。 )x&>Cf<,  
  信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下,给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元;若高于该标准,应经总经理×××审批。 !wjD6 NK  
  根据经恰当审批的新顾客基本情况表,信息管理员×××将有关信息输入Y系统,系统将自动建立新顾客档案。 B o[aiT  
  完成上述流程后,新顾客即可与公司进行业务往来,向S公司发出采购订单。 S ciEHI#  
  对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易。 =I)Ex)  
  2)现有顾客  Y}Nd2  
  收到现有顾客的采购订单后,业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理×××审批后,交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理×××审批。 k/%n7 ;1  
  3)签订合同 I}/-zyx>=  
  经审批后,授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。 p-%m/d?  
  信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周,信息管理员×××核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查。 @ |7e~U  
  每周,应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告。如有不符,应收账款记账×××将通知信息管理员×××,与其共同调查该事项。 O#b%&s"o  
  业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息,与技术经理×××、生产经理×××、财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式,由生产计划经理×××制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款,则在收到信用证后开始投入生产;如果采用预收货款方式,则在收到30%的货款后投入生产。 .iEzEmu  
  开始生产后,系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。 )G$0:-J-  
  [注:生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。] F:2V ;  
  (2)记录应收账款 TSP#.QY  
  1)记录应收账款 y/Q,[Uzk\  
  产品生产完工入库后,系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。 t=r*/DxX=  
  信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理×××审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。 h4? 'd+K  
  报关部单证员×××收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员×××在系统内填写出运通知单,确定装船时间。出运通知单单的编号在业务员×××输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置,如输入错误的销售订单编号,则无法生成相对应的出运通知单。 Y/ n],(t)  
  运输经理×××根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运。 U\tujK1  
  仓储经理×××安排组织成品出库。 #mcGT\tQ  
  船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间。 7Dx <Sr!  
  信息管理员×××将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。 7cT ~u  
  应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员×××编制销售确认会计凭证,后附有关单证,交会计主管×××复核。 \&X*-T[]j  
  若核对无误,会计主管×××在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员×××据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。 Vg? 1&8>  
  如果期末商品已经发出但尚未离岸,则应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销售收入实现。 gA DF  
  国内销售除无需办理出口报关手续外,其他与出口销售流程基本一致。以下控制流程记录中将不再涉及国内销售。 RD'i(szi?  
  [注:产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。] oyo V1jO  
  2)销售退回、折扣与折让 @EB2I+[  
  S公司销售业务系以出口销售为主,与顾客签订的销售合同中规定不允许退货,若发生质量纠纷,应采取索赔方式,根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表,交至生产部门和技术部门,由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题,并签字确认。如确属S公司的责任,应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的,由销售经理×××批准,如超过该标准,应经总经理×××审批。 %>k$'UW zK  
  应收账款记账员×××编制应收账款调整分录,后附经适当审批的顾客索赔处理表,交会计主管×××复核后进行账务处理。 Q>> II|~;J  
  3)对账及差异处理 1bJrEXHXy  
  月末,应收账款主管×××编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异,应收账款主管×××将立即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录,应收账款主管×××将编制应收账款调节表和调整建议,连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核,经财务经理×××批准后方可进行账务处理。 |jyoT%SQ  
  4)计提坏账准备和核销坏账 Q|:qs\6q5  
  S公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 {vAv ;m  
  每年末,销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。 BjCg!6`XF  
  会计主管×××应收账款可收回性分析报告,分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化,会计主管×××编写会计估计变更建议,经财务经理×××复核后报董事会批准。 Z"'tJ3Y.~  
  S公司坏账准备由系统自动计算生成,对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账,由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表,并附顾客破产等相关资料,经销售经理×××审批后,金额在××元以下的,由财务经理×××审批,金额在××元以上的,由总经理×××审批。 ."JtR  
  应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。 6J%yo[A(w  
  (3)记录税金 *z\L  
  报关部单证员×××负责收集出口销售的相关单据,每月末汇总交由财务部办税员×××复核,办理出口退税手续,每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交由财务经理×××审核,无误后签字确认。如发现任何异常情况,将进一步调查处理。 ,hXhcfFl  
  实际收到税务部门的退税款时,由会计主管×××将实际收到的退税款与退税申报表数字进行核对,并由财务经理××复核,无误后在凭证上签字作为复核证据。 l)( 3]  
  对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效,故以下控制程序中将不再涉及税金。 XSz)$9~hk  
  (4)收款 nJ~5ICyd  
  信用证到期或收到顾客已付款通知,由出纳员×××前往银行办理托收。 K)r|oW=6Y  
  款项收妥后,应收账款记账员×××将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结汇水单、银行到款通知单等,交会计主管×××复核。 la[>C:8IG  
  在完成对收款凭证及相关单证的复核后,会计主管×××在收款凭证上签字,作为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳。 ju?D=n@i  
  出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。 %13V@'e9  
  (5)维护顾客档案 JQ]A"xTIa*  
  如需对Y系统内的顾客信息作出修改,业务员×××填写更改申请表,经销售经理×××审批后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 :Z5Twb3h  
  信息管理员×××每月复核顾客档案。对两年内未与S公司发生业务往来的顾客,通知业务员×××并由其填写更改申请表,经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。 Q !G^CG  
  每月末,信息管理员×××编制月度顾客信息更改报告,附同更改申请表的编号记录交由财务经理×××复核。 DS1_hbk  
  财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况,将进一步调查处理。 /%w3(e  
  每半年,销售经理×××复核顾客档案。
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相关工作底稿

主要业务活动

控制目标

受影响的相关交易和账户余额及其认定

常用的控制活动

被审计单位的控制活动

控制测试程序

销 售

仅接受在信用额度内的订单

应收账款:计价和分摊

管理层审核批准信用额度。

如果是新顾客,销售经理×××将对其进行客户背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下,给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的;若高于该标准,应经总经理×××审批。 /32x|Ow# 1  
如果是现有顾客,业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理×××审批后,交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理×××审批。

抽取新顾客基本情况表,检查是否按政策审批信用额度。 }:a:E~5y  
抽取现有顾客订单,检查是否适当复核。

管理层核准销售订单的价格、条件

应收账款:存在 R\d)kcy4  
主营业务收入:发生

管理层必须审批所有销售订单,超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准。

对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易。 _Kf8,|+  
收到现有顾客的采购订单后,业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理×××审批后,交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理×××审批。

抽取新顾客订单,检查是否得符合经批准的信用额度

销 售

已记录的销售订单的内容准确

应收账款:计价和分摊 g<$q#l~4xH  
主营业务收入:准确性、分类

由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符

信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周,信息管理员×××核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查。 R;EdYbiF b  
每周,应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告。如有不符,应收账款记账员×××将通知信息管理员×××,与其共同调查该事项。

抽取销售信息报告,检查是否已经编制,如有差异,是否已进行调查和处理。

销售订单均已得到处理

应收账款:完整性 2Bg0 M  
主营业务收入:完整性

销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。

信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周,信息管理员×××核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查。

记录应收账款

已记录的销售均确已发出货物

应收账款:存在、权利和义务 xb~8uD5  
主营业务收入:发生

销售发票需与出库单证核对,如有不符应及时调查和处理。

船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间。 k]9v${Ke  
信息管理员×××将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。  q,v)X  
应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。

抽取销售订单、销售发票、出运通知单以及送货单检查其内容是否一致。

已记录的销售交易计价准确

应收账款:计价和分摊 Kk9W=vd  
主营业务收入:准确性、分类

定期与顾客对账,如有差异应及时进行调查和处理。

月末,应收账款主管×××编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异,应收账款主管×××将立即进行调查。

检查其与应收账款明细账金额是否一致,如有差异,是否已进行调查和处理。

记录应收账款

与销售货物相关的权利均已记录至应收账款

应收账款:完整性 2\J-7o=P  
主营业务收入:完整性

销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。

信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理×××审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。 XdxSi"+  
应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。

抽取销售订单、销售发票、出运通知单以及送货单检查其内容是否一致。

销售货物交易均已于适当期间进行记录

应收账款:存在、完整性 W 2.Ap  
主营业务收入:截止 #9ZHt5T=$  

检查资产负债表日前、后发出的货物,以确保记录于适当期间

如果期末存在商品已经发出尚未离岸,则应收账款记账员×××根据货运提单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销售收入实现。

 

记录应收账款

已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的

应收账款:完整性 8%Hc%T[RnT  
主营业务收入:完整性

管理层制定有关销售退回、折扣与折让的政策和程序,并监督其执行。

S公司销售业务系以出口销售为主,与顾客签订的销售合同中不允许退货,若发生质量纠纷,应采取索赔方式,根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表,交至生产部门和技术部门,由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题,并签字确认。如确属S公司的责任,应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的,由销售经理×××批准,如超过该标准,应经总经理×××审批。

抽取顾客索赔处理表检查是否真实发生。 o{?Rz3z  

记录应收账款

已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录

应收账款:存在 dNfME*"yN  
主营业务收入:发生

定期与顾客对账,如有差异应及时进行调查和处理。

月末,应收账款主管×××编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异,应收账款主管×××将立即进行调查。

抽取顾客对账单检查其与应收账款明细账金额是否一致,如有差异,是否已进行调查和处理。

已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录

应收账款:存在、完整性 K#!c<Li#  
主营业务收入:截止

用以记录销售退回、折扣与折让事项的表单连续编号,顺序已被记录。

业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表。 A{Dy3tm=  
应收账款记账员×××编制应收账款调整分录,后附经适当审批的顾客索赔处理表,交会计主管×××复核后进行账务处理。

抽取顾客索赔处理表检查是否已进行记录。

记录应收账款

已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录

应收账款:计价和分摊 Js}1_K  
主营业务收入:准确性、分类

管理层复核和批准对应收账款的调整。

业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表,交至生产部门和技术部门,由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题,并签字确认。如确属S公司的责任,应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的,由销售经理×××批准,如超过该标准,应经总经理×××审批。

抽取记账凭证,检查与顾客索赔处理表金额是否一致,并经适当复核。

准确计提坏账准备和核销坏账,并记录于恰当期间

应收账款:存在、完整性、权利和义务 {IA3`y~  
坏账准备:计价和分摊、完整性、存在

管理层复核坏账准备费用,包括考虑是否记录于适当期间。

公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 ap|$8 G  
每年末,销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。 H^r;,Q$9  
会计主管×××应收账款可收回性分析报告,分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化,会计主管×××编写会计估计变更建议,经财务经理×××复核后报董事会批准。 oZwu`~h Y  
S公司坏账准备由系统自动计算生成,对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账,由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表,并附顾客破产等相关资料,经销售经理×××审批后,金额在××元以下的,由财务经理×××审批,金额在××元以上的,由总经理×××审批。应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。

抽取销售部门出具的应收账款可收回性分析报告。检查是否编写会计估计变更建议,经财务经理复核后报董事会批准。

收 款

收款是真实发生的

应收账款:完整性、权利和义务

管理层复核收款记录。

信用证到期或收到顾客已付款通知,由出纳员×××前往银行办理托收。款项收妥后,应收账款记账员×××将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结汇水单、银行到款通知单等,提交会计主管复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后,会计主管×××在收款凭证上签字作为审批证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳。

抽取收款凭证,检查其是否经会计主管复核,是否加盖“核销”印戳。

准确记录收款

应收账款:计价和分摊

管理层复核收款记录。

应收账款记账员××将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结汇水单、银行到款通知单等,提交会计主管×××复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后,会计主管×××在收款凭证上签字,作为复核证据,并在所有支持文件上加盖“核销”印戳。 S5>?j n1  
出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记现金和银行存款日记账。

抽取收款凭证,检查其是否经会计主管复核,是否加盖“核销”印戳。

收款均已记录

应收账款:完整性

定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对。

每月末,由会计主管指定出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,并提交给财务经理×××复核,财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。

检查银行对账单和银行存款余额调节表

收款均已于恰当期间进行记录

应收账款:存在、完整性

定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对。

每月末,由会计主管指定出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,并提交给财务经理×××复核,财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。

检查银行对账单和银行存款余额调节表

 

监督应收账款及时收回

应收账款:权利和义务

定期编制与分析应收账款账龄报告

月末,应收账款主管×××编制应收账款账龄报告。

抽取应收账款账龄分析报告,检查是否编制并经复核。

维护顾客档案

对顾客档案变更均为真实有效的

应收账款:完整性、存在 vkE a[7  
主营业务收入:完整性、发生

变更顾客档案申请应连续编号,编号顺序已被记录。

信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 5Sv;a(}  
财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况,将进一步调查处理。

抽取更改汇总月报检查是否已经复核

对顾客档案变更均为准确的

应收账款:计价和分摊 WCUaXvw  
主营业务收入:准确性、分类

核对顾客档案变更记录和原始授权文件,确定已正确处理。

如需对Y系统内的顾客信息作出修改,业务员×××填写更改申请表,经销售经理×××审批后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 "1HKD  
财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况,将进一步调查处理。 ?3=y]Vb+  
每半年,销售经理×××复核顾客档案。

抽取按月编制的编号记录表检查其是否已经复核。

维护顾客档案

对顾客档案变更均已于适当期间进行处理

应收账款:权利和义务、存在、完整性 N83c+vs%c  
主营业务收入:完整性、发生

变更顾客档案申请应连续编号,编号顺序已被记录。

信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 Hx#1TqC /  
财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况,将进一步调查处理。

抽取更改汇总月报并检查是否已经复核。

确保顾客档案数据及时更新

应收账款:权利和义务、存在、完整性 K|sk]2.  
主营业务收入:完整性、发生

管理层定期复核供应商档案的正确性并确保其及时更新。

信息管理员×××每月复核顾客档案。对两年内未与S公司发生业务往来的顾客,通知业务员×××由其填写更改申请表,经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。 5~GH*!h%;  
每半年,销售经理×××复核顾客档案。

抽取顾客档案检查是否已及时更新。

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^?5HagA  
  第三节 销售与收款循环的实质性程序 G3dA`3  
  一、销售与收款交易的实质性程序 8 /T[dn  
  (一)销售与收款交易的实质性分析程序  OEnCN  
  (二)销售交易的细节测试 wQX18aF/#d  
  (三)收款交易的细节测试 `G:I|=#w  
  二、营业收入的实质性程序 o@sL/5,  
  (一)营业收入的审计目标 &oxHVZJ  
  1.审计目标与认定对应关系表 Ubm]V{7  
  2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表 i F \H  
  (二)主营业务收入的实质性程序 3HqTVq`&  
  1.检查主营业务收入的确认原则、方法。(考生应特别注意把握好会计知识,判断被审计单位在收入的确认方面是否正确) ; ,n}>iTE  
  【例题1·单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时,L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中,L注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断。 T^Ol=QCu  
  (1)L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。 >!MRk[@ V-  
  A.抽取2009年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录 L<k(stx~   
  B.抽取2009年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录 EGVS8YP>h  
  C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 @%BsQm  
  D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 |eI!wgQx  
  『正确答案』C . ZP$,  
  『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录,所以选项AB正确;选项C实现真实性的目标;选项D可以查找出是否存在应当计入到2009年账簿上的收入却记在了2010年的账簿上。 {t!Pv 2y<  
  (2)M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,其中,不正确的是( )。 moRo>bvN~  
  A.M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,M公司仍于2009年末交付产品,但在2009年未确认相应的主营业务收入 G@P+M1c  
  B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货,M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,M公司于2009年确认了相应主营业务收入 w8cbhc  
  C.M公司于2009年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定,在该公司付清货款前,尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2009年末,M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,确认了主营业务收入500000元 GIhX2EvAS  
  D.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权,使用费为500000元,M公司不提供后期服务。合同约定,该公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入 MU:q`DRr  
  『正确答案』B ~9Qd83`UH  
  『答案解析』选项B由于退货的可能性还没有消失,风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。
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CB#B!;I8v  
  2.必要时,实施以下实质性分析程序。 W ", yq|  
  (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值: B(f_~]  
  ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因; ]=PkgOJD  
  ②计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因; 6F5g2hBz  
  ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因; ]FgKL0  
  ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常; !%[fi[p  
  ⑤根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。 R90#T6^  
   4'TssRot@h  
{eVv%sbq  
  (2)确定可接受的差异额。 sX-@ >%l  
  (3)将实际的情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异。 |w+ O.%=  
  (4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证等)。 R3>c\mA  
  (5)评估分析程序的测试结果。 $z`l{F4eMf  
  3.实施销售的截止测试 N<b~,[yCd>  
[=",R&uD$  
  (1)通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据,将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证,与发货单据核对,以确定销售是否存在跨期现象; ZQ>Q=eCs 1  
  (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比),并考虑是否有必要追加截止程序; %=$Knc_!T^  
  (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况; =WHI/|&  
  (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售; o/ 7[ G  
  (5)调整重大跨期销售。 6 Yc(|>b!  
  对主营业务收入项目实施截止测试,其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 \}~71y}  
  围绕上述三个重要日期,注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试: t1NGs-S3  
  一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估收入。 ?C- ju8]|  
  二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。 vCXmu_S4^>  
  三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。 WZTAXOw  
  4.检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等,确定恰当的审计程序进行审核。 @1xIph<z  
  【例题2·综合题】X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009年初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解,X公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。 `F]  
  其他相关资料如下(金额单位:万元) 0wCQPvO  
  资料一:X公司2008年度1~12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下: [jksOC)@4  
  资料二:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销售业务: 7dv!  
  (1)销售给A公司硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2008年11月20日。实际执行情况是:X公司于2008年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日,发票日期为2008年12月25日。截止2008年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认2008年度该项销售收入800万元。 v^)B [e!  
  (2)销售给B公司硬件计1170万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2008年12月26日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日,发票日期为2008年12月29日。截止2008年12月31日,X公司已经收取货款1170万元,并确认2008年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 @vB-.XU  
  (3)销售给J公司硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。2008年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务的情况。 _90<*{bt.  
  要求: %'X~9Pvi  
  (1)对资料一分析后,指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程) /4N?v. jf  
  (2)针对资料二中第1、2项销售业务,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种情况分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施的审计程序。 mi.,Z`]o  
  (3)针对资料二中第3项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施? ?^2nrh,n+  
  『正确答案』(1)在实施分析后,应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域: ^!x! F  
  ——1月份。该月份毛利率为3%,远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 7&9w_iCkV  
  ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高;毛利率达到20%,远高于全年平均毛利率12%。 X%iJPJLza  
  (2) wa~zb!y<  
  业务1不能确认。根据合同条款,该项销售应在试运行一个月并终验合格时确认,即签署安装验收报告后一个月,而在2008年12月31日不符合收入确认条件,所以不能确认。 Ql%B=vgKL  
  业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据,难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件;结合采购业务的审计,以确定公司确已从供货单位采购该批货物;还应向B公司发函,询证B公司确于2008年12月31日前收到该批货物;检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证,以确定安装验收报告的真实性。 Zd88+GS,#  
  (3)注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性,如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假,注册会计师应当修改或追加相关实质性程序,并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时,应当征求律师意见或解除业务约定。
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7qZC+x6_L  
 三、应收账款的实质性程序 ^< ;C IXo  
  (一)应收账款审计目标 9_nbMs   
  1.审计目标与认定对应关系表 K~2sX>l  
  2.审计目标与审计程序对应关系表 e9 @{[  
  (二)应收账款的实质性程序 8 aIqc  
  1.取得或编制应收账款明细表 ZNM9@;7  
  2.检查涉及应收账款的相关财务指标 UCK;?]  
  (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较,如存在差异应查明原因; -*Rf [|Z  
  (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。 ?Z_T3/ f  
  3.分析应收账款账龄 o ABrhK  
  4.向债务人函证应收账款 ^1vKhO+p$  
  (1)函证的范围和对象 l qwy5#  
  除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。 :CK`v6 Qs  
  注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的,主要有:应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果。 Shn=Q  
  一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常的项目。 +3o0GJ   
  (2)选择函证方式 'RhS% l  
  函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。 >j3':>\U  
  (3)函证时间的选择 JN4gH4ez)  
  发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间,在资产负债表日后适当时间内实施函证。 Kw$@_~BJ6  
  (4)函证的控制 zi3v, Kq  
  注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函,但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 ]jC{o,?s  
  (5)对不符事项的处理 ]s\vc:cc?  
  收回的询证函若有差异,注册会计师要进行分析,查找原因。 4}k@p>5v'  
  (6)函证结果的总结和评价。
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只看该作者 8楼 发表于: 2011-11-09
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【例题3·单选题】A注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的外勤负责人,在审计过程中,需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答,并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 m$^5{qpg  
  (1)在确定函证对象时,以下项目中,应当进行函证的是( )。 JbL3/h]  
  A.函证很可能无效的应收款项 s R> >l3H  
  B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 =X^ a  
  C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 (lS[a  
  D.应收纳入审计范围内子公司的款项 [j5+PV  
  『正确答案』B Y'~O_coG  
  『答案解析』根据《函证》的具体准则,注册会计师应选择的函证对象主要为:大额或账龄长的;与债务人发生纠纷的;关联方;主要客户;交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项B属于应进行函证的项目。 `^[Tu 1  
  (2)在确定函证时间时,以下方案中,不应选取的是( )。 >6jal?4u-  
  A.因J公司固有风险和控制风险低,在预审时(资产负债表日前)函证 > ^zNKgSQ  
  B.在年终对存货监盘的同时,对应收款项进行函证 fdX|t "oz  
  C.项目小组进驻审计现场后,立即进行函证 -,+C*|mu  
  D.为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证 _AX,}9  
  『正确答案』D h&CZN !  
  『答案解析』函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确,所以选项D的做法不恰当。 )Sb-e(sl  
  (3)以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是( )。 A+8)VlE\  
  A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项,全额计提坏账准备 z9 Ch %A{  
  B.对函证结果相符的应收款项,仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当 =v?P7;T  
  C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项,根据回函金额调整应收款项 j0~am,yZ  
  D.对已经审计确认,但在审计报告日后回函不符,且影响重大的应收款项,提请修正报告期财务报表 97\K] Tr  
  『正确答案』B ,cS#  
  『答案解析』选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实;选项C和D,回函不符,不能得出应收账款一定有错误的结论。 JxwKTFU'3O  
  (4)在对询证函的以下处理方法中,正确的是( )。 ^.iRU'{  
  A.在粘封询证函时进行统一编号 & [@)Er=  
  B.寄发询证函,并将重要的询证函复制给J公司进行催收 }q]*aADe  
  C.有10封询证函直接交给J公司的业务员,由其到被询证单位盖章后取回 E56  
  D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司,并将原件盖章后寄至会计师事务所 J^yqu{  
  『正确答案』A .=Oww  
  『答案解析』应收账款的询证函不能用做催收;询证函必须由注册会计师直接发出;回函应直接寄至会计师事务所。  5.检查应收账款的贴现、质押或出售 Z8FgxR  
  (三)坏账准备的实质性程序 No6-i{HZ  
  检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 )Jk$j  
  【例题4·单选题】在对坏账损失进行审计时,A注册会计师发现被审单位存在以下处理情况,其中不正确的是( )。 ;lb  
  A.某债务人失踪,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失 \By_mw  
  B.某债务人被撤销,尽管尚未完成清算,但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料,确认坏账损失 f4\$<g/~  
  C.对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行,确认坏账损失 Y)F(-H)  
  D.某债务人已经注销,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失 Jh=.}FXnjL  
  『正确答案』B |yO%w#  
  『答案解析』因清算尚未完成,所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定,所以不能作为坏账转销。
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