知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 %R."
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 Dz8)u:vRS
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
~~z} yCl
贷：主营业务收入 ;~F&b:CyG
应交税费——应交增值税（销项税额） !2=< MO
②借：主营业务成本 *{ 6{ZKM
贷：发出商品 U 8 '}(
`5:b=^'D /
zW8rC!
|
①借：银行存款 v e<D[jQsk
贷：主营业务收入 @w?hX K=
应交税费——应交增值税（销项税额） '_>8 _
②借：主营业务成本 <A<N? `"
贷：受托代销商品 M]
7#
③借：受托代销商品款 lG6P+ Z/nf
应交税费——应交增值税（进项税额） |U)M.\h
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 t[VA|1gG
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 C8ek{o)%W
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 JYc;6p$<i
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 m5`<XwD9
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
].w~FUa
贷：主营业务收入 ~qT5F)$B-
应交税费——应交增值税（销项税额） vq=nG]cE)
②借：主营业务成本
Mh 3Tfp
贷：发出商品 E+)3n
[G
R.^
Y'TLyc
|
①借：银行存款 n3 y`='D
贷：应付账款——委托方 vq/3a
应交税费——应交增值税（销项税额） it77x3Mm
F
②借：受托代销商品款 gM>geWB<
贷：受托代销商品 ~Z-o2+xA
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） @L0xU??"|
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 Lh\ 1
L
贷：应收账款——受托方 lub_2Cb|j
②借：银行存款 OXp(rJ*bK
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 wNl{,aH
@
贷：银行存款 O/ybqU\7
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 y rH@:D/
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 "Rc Ny~
贷：主营业务收入 %^Zu^uu
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 x,L<{A`z
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 /0 CS2mLC
贷：主营业务收入 ;S0Kf{DN2
未实现融资收益
借：主营业务成本 ]-g9dV_[>j
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 3n_N^q}
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 5v5)vv.kd
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 %>Q[j`9y
贷：主营业务收入 \w#)uYK{i_
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 [] cF*en
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 Nux
贷：主营业务成本 wAD%1;
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 ~
kwS`
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品
w#}[=jy
应交税费――应交增值税（销项税额） duQ , 6
预计负债 zCji]:
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 z|bAZKSRYx
应交税费――应交增值税（销项税额） z_f^L %J0
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） 3LRBH+Tt
预计负债
L _D #
贷：银行存款 hg7^#f95u
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 T
_)G 5a
应交税费――应交增值税（销项税额） ghGpi U$
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） 3FY8 7R
预计负债
QZ&
4W
贷：银行存款 gx9=L&=d
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 2Y>#FEW/
贷：库存商品
借：应收账款 Y[!s:3\f
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 InA=ty]"_U
贷：应收账款（税金部分）
Uz =OTM
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 Y6G`p
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 UMUG ~P&@
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 G,!{Q''w
应交税费――应交增值税（销项税额） wU(p_G3
贷：主营业务收入 [,L>5:T
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 >t#5eT`_ w
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） Tm\a%Z
`U>
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
= IJ}b=:
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 ^ u(-v/D9
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 1 HY
K&
',
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） qr4.s$VGs*
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） (T!#7
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
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2
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
