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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点(2012高顿CPA培训) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-11-08
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
q6 Rr?  
       本章阐述了利润表的三个要素,包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。对商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入的确认条件及会计核算本章作了系统地案例解析,另外本章简要解析了费用的界定及利润的界定。 6(.]TEu0  
M%Dv-D{  
h; 8^vB y  
  考生应重点掌握如下考点: cv  /  
vL:tuEE3  
q`DilZ]S  
  1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较; hA_Y@&=W  
  2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比; )\r;|DN  
  3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算; /MQI5Djg  
  4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理; a6fqtkZ x  
  5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理; 2OJ=Xb1  
  6.特殊劳务收入的确认条件对比; 7IH^5r  
  7.不列入合同成本的费用确认;  yzQ^KqLH  
  8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算; ]f"l4ay@M  
  9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。
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知识点一、收入的概念、特征及分类 ^"! j m  
J0vCi}L  
  收入 1Goju ey  
V:w=h>z8  
  收入的概念、特征及分类 S%7^7MSqA  
?u9JRXj%  
  (一)收入的概念 iX{Lc+u3  
P` K?k<  
  收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 XfXqq[\N  
do:3aP'S,  
  企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。 G=lket6  
noBGP/Av=:  
  (二)收入的基本特征 `E),G;I  
}I\hO L  
  1.产生自企业的日常活动中; P'4jz&4  
k-b0Eogp]  
  2.表现为三种形式:A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之; XY;cz  
|oSx*Gh  
  3.收入能导致企业所有者权益的增加; j<LDJi>O  
t(|\3$z  
  4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项(如增值税销项税额)。 tC=`J%Ik  
9cu0$P`}5  
  (三)收入的分类 JPX5Jm()  
CR-6}T   
  1.按收入的性质分: ]oN:MS4r  
*k(>Qsb "  
  ①销售商品收入 nSL x1Q  
CmNd0S4v  
  ②提供劳务收入 xsq+RBJi  
oD]riA>jC  
  ③让渡资产使用权收入 zd+_ BPT  
qe!\ oh  
  2.按收入的主次分: {/x["2a1  
"]dNN{Wka  
  ①主营业务收入 75t\= 6#  
j zaC  
  ②其他业务收入
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知识点二、销售商品收入的确认 f3>8ZB4  
'Jb6CR n  
  (一)销售商品收入的确认条件 0ivlKe%  
o5(p&:1M  
  销售商品收入的确认,必须同时符合以下5个条件: w7H.&7rF  
%E 95R8SL  
  1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; +X4O.6Mn  
Fg3VD(D^U  
  (1)一般判断标准:商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。 Zc"Vf]:  
.!ThqYo  
  (2)特殊情况: s6(iiB%d  
>g%^hjJ  
  ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。 %rpJZ t  
5 } 9}4e  
  ②在委托代销方式下,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时,方可认定收入。 '2u(fLq3h  
h)EHaaf  
  ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,此时应在安检完毕后方可确认收入。 ,"PKGd]^  
(~~ *PT-  
  ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。 _`>F>aP  
h 7feZ_  
  另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。 ESk<*-  
pSQ)DqW  
  2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; *t{$GBP  
/P~@__XN  
  在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 U !E   
lMu}|d  
  3.收入的金额能够可靠地计量; H+:SL $+<o  
" h,<PF  
  4.相关的经济利益很可能流入企业; ,~ D_T  
~c> *3*  
  5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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知识点三、销售商品收入的计量 GY@-}p~it  
P"dWh;I_  
  销售商品收入的会计处理 \{F{yq(  
_jV(Gv'  
  销售商品收入的计量 60KhwD1  
W+3ZuAP\n  
  企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 I g/SaEF  
U$[C>~r  
  合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
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知识点四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 ^dB~# A1  
ueO&%  
  1.现金折扣,是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 \Q+9sV 5,[  
}."3&u't  
  2.商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 ?CB*MWjd  
{R[FwB^7wJ  
  3.销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入,一般会计分录如下: n:zoN2lC  
(pBOv:6  
  借:主营业务收入 *I; ,|Jjk  
    应交税费----应交增值税(销项税额) M_tY:v  
   贷:应收账款或银行存款 J/3qJst  
D}|PBR  
  属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
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知识点五、销售退回的会计处理

分类  确认标准  会计处理 
销售退回  未确认收入的已发出商品的退回  无  将“发出商品”转回“库存商品” 
已确认收入的销售商品退回  直接冲减退回当月的收入和成本,相应的现金折扣一并反转。 
属于资产负债表日后事项销售退回 s`* 'JM<  
(详见资产负债表日后事项) 
销售退回发生在资产负债表日后期间。 ]3tg|? %B  
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。 
按资产负债表日后事项来处理
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知识点六、特殊销售业务的会计处理

  1.代销方式

  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别

方式  委托方确认收入的时间  受托方有无定价权  受托方确认收入的时间  受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断  都是在收到代销清单时确认收入  有  在卖出商品时即可确认收入  视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费  无  在有权收取手续费时确认收入  以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断  委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 

  (2)非包销的视同买断的账务处理

业务  会计处理 
委托方  受托方 
交付商品  借:发出商品 wjk-$p  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 w=EUwt  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 zx"'WM *  
   贷:主营业务收入 DA)+)PhY7K  
     应交税费——应交增值税(销项税额) QjH;'OVt  
②借:主营业务成本 < aeBhg %  
   贷:发出商品 dkTj KV  
H.EgL@;mb  
.<zW(PW  
 
①借:银行存款 OgJd^  
   贷:主营业务收入 M<Mr L[*j  
     应交税费——应交增值税(销项税额) }qy,/<R  
②借:主营业务成本 =;DmD?nZ  
   贷:受托代销商品 BrYU*aPW;  
③借:受托代销商品款 s(*L V2fa  
   应交税费——应交增值税(进项税额) M,]C(f>  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款  借:银行存款 b_= $W  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 WAPN,WuW  
  贷:银行存款 

  (3)收到手续费方式

业务  会计处理 
委托方  受托方 
交付商品  借:发出商品 =}N&c4I[j  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 fl| 8#\r  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单   ①借:应收账款——受托方 IXb]\ )  
   贷:主营业务收入 32!jF}qpD  
     应交税费——应交增值税(销项税额) ^'EeJN  
②借:主营业务成本 z @\C/wX  
   贷:发出商品 ,KvF:xqA  
Df;EemCh  
 
①借:银行存款 ( ON n{12Q  
   贷:应付账款——委托方 / fBi9=}+  
     应交税费——应交增值税(销项税额) P7GuFn/p~2  
②借:受托代销商品款 tpe:]T/xh  
   贷:受托代销商品 "Y(stRa  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) W- Q:G=S-  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费  ①借:销售费用 )N[9r{3  
   贷:应收账款——受托方 ~!( (?8"  
②借:银行存款 >ZMB}pt`  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 Q 6djfEN>  
  贷:银行存款 >]N}3J}47g  
    主营业务收入(或其他业务收入) 

  2.预收款方式销售

  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。

  (2)一般会计分录

  ①预收款项时:

  借:银行存款 ~hi\*W6jg  
   贷:预收账款

  ②发出商品时:

  借:预收账款 _`yd"0 Ux  
   贷:主营业务收入 y<7C!E#b8  
     应交税费――应交增值税(销项税额)

  ③结转成本时:

  借:主营业务成本 +_Nr a  
   贷:库存商品

  3.分期收款销售

  (1)会计处理原则

  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。

  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。

  (2)一般账务处理

  ①发出商品时:

  借:长期应收款 <a/TDW  
   贷:主营业务收入 \_?A8F  
     未实现融资收益

  借:主营业务成本 4W7  
   贷:库存商品

  ②每期收款时

  借:银行存款 O~t]:p9_  
   贷:长期应收款

  ③每期计算确认各期利息收益

  借:未实现融资收益 x] [/9e  
   贷:财务费用

  4.附有销货退回条件的商品销售

  (1)会计处理原则

  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。

  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。

  (2)能预计退货概率时的一般账务处理

  ①发出商品时:

  借:应收账款 K)z{R n  
   贷:主营业务收入 0zrgK;9  
     应交税费――应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本 , 'WhF-  
   贷:库存商品

  ②期末确认估计的销货退回

  借:主营业务收入 X0<qG  
   贷:主营业务成本 S~BBBD  
     预计负债

  ③收到货款时

  借:银行存款 ^(<Ecdz(  
   贷:应收账款

  ④实际退货如果与当初预计相同时:

  借:库存商品 b~;gj^  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 2=Sv#  
    预计负债 6&8([J  
   贷:银行存款

  ⑤实际退货量少于估计量时:

  借:库存商品 yWI30hW  
    应交税费――应交增值税(销项税额) i}cqV B?r  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) D$C >ZF  
    预计负债 H;('h#=cD  
   贷:银行存款 NQQ+l0txI  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)

  ⑥实际退货量多于估计量时:

  借:库存商品 ~{GbuoH  
    应交税费――应交增值税(销项税额) sT.;*3{  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) (S1c6~  
    预计负债 0vN<0  
   贷:银行存款 7!%/vO0m  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)

  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)

  ①发出商品时:

  借:发出商品 `Y Hn L4  
   贷:库存商品

  借:应收账款 Q]j [+ e  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)

  ②收到货款时:

  借:银行存款 wf47Ulx  
   贷:应收账款(税金部分) VyQ@. Lm  
     预收账款(预收货款部分)

  ③退货期满没有发生退货时:

  借:预收账款 : utY4  
   贷:主营业务收入

  借:主营业务成本 l-;u*JA  
   贷:发出商品

  ④退货期满发生退货时

  借:预收账款 8<BYAHY^  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 0 p  6  
   贷:主营业务收入 Cjh0 .{  
     银行存款

  借:主营业务成本 库存商品 >eX&HSoy  
   贷:发出商品

  5.售后回购

  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。

  (2)一般会计分录

  ①销售时:

  借:银行存款(售价+售价×17%) ckR>ps[u  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) P2y`d9,Q  
     其他应付款(商品的售价)

  同时:

  借:发出商品 W?y7mw_S  
   贷:库存商品(按账面成本结转)

  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":

  借:财务费用 ZL!,s#  
   贷:其他应付款

  ③回购时:

  借:库存商品(按原结转的账面成本入账)  "R8:s  
   贷:发出商品

  同时:

  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) ITcgp K6k  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) CPJ8G}4  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)

  6.售后租回(详细解释见租赁章节)

方式  当初售价与资产账面价值之差  分摊标准  归属方向  “递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回  用”递延收益”来表示  折旧进度  调整折旧费用  折旧期 
以经营租赁方式租回  在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 

  7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。

5%H(AaG*q  
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知识点七、一般劳务收入的确认 \X3Q,\H @  
?vA)F)MS   
  ·提供劳务收入的会计处理 e}@VR<h  
\!O3]k,r  
  (一)一般劳务收入的确认 i}&& rr  
Z;=h=  
  1.对于当年开工当年完工的劳务,视同商品销售处理 ^?+qNbK  
\<e?  
  2.对于跨年度的劳务,如果能够可靠估计四要素,则按完工百分比法进行处理。此四要素包括: &%@e6..Ex  
++9?LH4S4  
  (1)收入的金额能够可靠计量; y!z2+q2  
\[\4= !v  
  (2)与交易相关的经济利益能够流入企业; E[$"~|7|$  
r4YiXss  
  (3)劳务的完工程度能够可靠计量; aPU.fER  
|}^me7C,[  
  (4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 B#Q` !B4v  
[j3-a4W u  
  3.完工百分比法的计算 w!/\dqjv  
,=_)tX^  
  当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 /Pbytu);ds  
BE0Ov{'  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本 _\/KI /  
7pllzy  
  4.一般账务处理 uez"{_I  
XA b%V'  
  (1)发生劳务成本时 PL/g@a^tY  
Oy}^|MFfA  
  借:劳务成本 +N6IdDN3  
   贷:应付职工薪酬 I45 kPfu  
^`~s#L7  
  (2)预收劳务款时 rt rPRR\:"  
MQc<AfW3/  
  借:银行存款 /EIQMZuYp  
   贷:预收账款 LoUHStt  
t]3> X  
  (3)确认收入和成本时 -1_WE/Ps  
H^Mfj!S  
  借:预收账款 1'NJ[ C`  
   贷:主营业务收入 jo-2D[Q{  
^cUmLzM  
  借:主营业务成本  ^4 MJ  
   贷:劳务成本
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知识点八、提供劳务交易结果不能可靠估计的情况 |Q(3rcOrV"  
/Hs\`Kg"!  
  如果对提供劳务交易结果无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: Iq0[Kd0.j  
ptc.JB 6  
  (1)按能收回的价款作收入确认; _4f=\  
|EGC1x]j=  
  (2)按实耗的劳务成本作支出确认; <(!~s><.  
,Y&7` m  
  (3)二者差作当期损失认定。
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知识点九、同时销售商品和提供劳务交易   _]zH4o<p  
 K,o&gY  
  如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分,将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理; Fr_6pEH]}  
H va/C{Y  
  如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
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知识点十、特殊劳务收入的确认 + } y"S-  
* *.g^Pyc  
  1.安装费收入 ]wUH*\(y  
t pa<)\7KJ  
  如果安装费与商品销售分开的,则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。 b"nD5r  
TSH'OW !b  
  2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入,而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。  6lL^/$]  
0_N.s5~N  
  3.开发软件收入 -' =?Hs.  
; Kh!OBZFo  
  应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。 hGcu(kAC,  
m7u" awM^  
  4.包括在商品售价内的服务费收入 @V Sr'?7-  
_h I81Lzq  
  对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费,企业应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。 /z )Nz2W  
?ph>:M  
  5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认为收入。 mRy0zN>?  
!j& #R%D  
  6.申请入会费和会员费收入 !xU[BCbfYV  
?1**@E0  
  应按提供服务的性质为依据,一次性的,应在收到款项时确认收入;分期服务的,在收到款项时,计入"递延收益",提取服务时分期确认收入。 K,,'{j2#f  
30O7u3Zrb  
  7.特许权费收入 ?aguAqG$  
pM~-o?  
  提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入,提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。 t)mc~M9w  
iZ4"@G:,  
  8.定期收费 ]!uId#OH  
TUARYJ6=  
  应在合同约定收款日确认收入。
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知识点十一、授予客户奖励积分的会计处理原则 {&a6<y#-  
<*9(m  
  1.在销售商品或提供劳务的同时,将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,奖励积分的公允价值确认为递延收益,其余部分作当期收入。 bq9/ d4  
f`iDF+h<6  
  2.客户兑换奖励积分时,授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。 xW7[VTXc^  
99"8d^{z  
  3.如果授予企业代表第三方归集对价,授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价,应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时,应按或有事项准则中的有关亏损合同规定处理。
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知识点十二、让渡资产使用权收入 x[u6_6=q9  
=\mJ5v"hA  
  (一)让渡资产使用权收入的种类 $R+rB;=a!  
?6HnN0A)  
  1.让渡现金的使用权而取得的利息收入; Dy:r)\KX  
QKhGEW~G  
  2.转让无形资产的使用权而取得的使用费收入。 0M?zotv0#  
skU }BUK6  
  (二)收入确认条件 <\ eRa{ef  
3d,:,f|h  
  1.与交易相关的经济利益能够流入企业; 7fXJP5j  
%xKZ" #Z#K  
  2.收入的金额能够可靠地计量。 `Y^l.%AZZ  
+(W7hK4ip  
  (三)让渡资产使用权收入的计量 @}Q!K*  
X\>/'fC$  
  1.利息收入 rU(-R@["  
Q- w_ @~  
  企业应当在资产负债表日,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 CNhLp#  
G_zK .N   
  2.使用费收入 73nM9  
T%;NW|mH&  
  ①如果合同协议规定使用费一次支付,且不提供后期服务的,视同该资产的销售一次确认收入。 "{trK?-8%  
YQWq*o^:  
  ②如果合同协议规定使用费一次支付,但需要提供后期服务的,在合同协议规定的有效期内分期确认收入。 ;/kmV~KG  
i g .  
  ③如果合同协议规定分期支付使用费的,按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
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知识点十三、建造合同收入的确认和计量 >>"@ 0tO  
l2YA/9.  
  1.建造合同的概念 lR9uD9Dr  
{oR@'^N  
  建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋,道路、桥梁等。 MOay^{u  
FvO,* r9  
  2.建造合同的类型 $o9@ ?2  
u^#e7u  
  ①固定造价合同--风险主要由建造承包方承担。 q~Al[`K  
b TZ.y.sI  
  ②成本加成合同--风险主要由发包方承担。 MmePhHf  
4%|r$E/TQ  
  3.合同分立和合同合并 71ab&V il  
P2| +7D:  
  (1)合同分立。如果一项合同包括建造多项资产,在同时具备以下三个条件时,每项资产应分立为单项合同处理: YU!s;h  
/Ahh6=qQY  
  ①每项资产均有独立的建造计划; p )]x,F  
mdo$d-d&  
  ②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款; |[>yJXxEL@  
8j :=D!S  
  ③每项资产的收入和成本可单独辨认。 z.?slYe[  
;>;it5 l=  
  (2)合同合并。如果为建造一项或数项资产而签订一组合同,而一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备以下三个条件时,应合并为单项合同处理:  ls7P$qq  
]ms+ Va_/  
  ①该组合同按一揽子交易签订; SJlE!MK  
zSu,S4m_;  
  ②该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分; )C mHC3  
F?0Q AA  
  ③该组合同同时或依次履行。 ao[yHcAs  
H SGz-  
  (3)追加资产的建造 s&<76kwl  
$<Y%4LI  
  追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同: ):}A Quy]  
3 `mtc@*  
  ①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异; fO .=i1 E}  
GCX?W`  
  ②议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。  pn) {v  
%+<1X?;,Fq  
  否则,与原合同合并为一项合同进行会计核算。 AT1{D!b  
t 7sEY  
  4.合同收入的构成及合同变更收入的确认条件 =dQ/^C_hj  
<[K)PI  
  (1)合同收入的组成内容 e@ $ |xa")  
zr_L V_e  
  ①合同的初始收入 -P&uY`  
R,=8)OI2  
  ②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的,与合同有关的零星收入不作为合同收入。 ,?Zy4-  
bd% M.,  
  (2)合同变更收入的确认条件 +c, ^KHW  
)0"T?Ivp]  
  ①客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入; }UQ,B  
[!8b jc]c  
  ②收入能够可靠地计量。 *K@O3n   
Z glU{sU  
  5.合同成本的构成及会计处理 AZA5>Y  
ccp9nXv  
  (1)合同成本的构成 0>]&9'cn  
XW@C_@*J  
  ①直接费用 /=A@O !l  
~l{Qz0&  
  包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。 E AKW^'D  
$#3[Z;\  
  ②间接费用  H{Lt,#  
D ] n|d+  
  包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。 VB T 66kV  
% }Y&qT?  
  (2)合同成本的会计处理 a1u4v/Qu9  
: yq2 XE%r  
  直接费用在发生时直接计入合同成本,间接费用在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本,合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。 Wg,@S*x(  
3>73s}3  
  (3)核算合同成本时,有几点需要注意: a? PH`5O  
PMW@xk^<Y  
  ①与合同有关的零星收益不作为合同收入,而是直接冲减合同成本。 SW+;%+`  
Z7[S698  
  ②下列各项费用,不计入合同成本,而是作为期间费用直接计入当期损益: w'VuC82SZ  
[7[Qw]J  
  A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用; ]#rV]As  
jO|`aUY Tf  
  B.船舶等制造企业的销售费用; 4mEJu  
BI<9xl]a  
  C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用; 1/qD5 *`Y  
PYY<  
  D.因订立合同而发生的有关费用。 (x.qyYEoI  
Yl?s^]SFU  
  6.合同收入和费用的确认 ,# .12Q!  
zb02\xvf  
  (1)确认原则: Gl45HyY_  
N2k{@DY  
  ①固定造价合同的确认原则 f~TkU\Rh  
gm8Jx hL  
  当以下要素能够可靠时,采用完工百分比法。 MPyDG"B*  
Eb63O  
  A.收入能够可靠计量 WX _g  
U2vb&Qu/  
  B.与合同相关的经济利益能够流入企业 ) =x4+)9  
R\#5;W^  
  C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定 t}pYSSTz  
r<LWiM l?  
  D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。 OT6Te&  
h ^`@%g9 S  
  ②成本加成合同的确认原则 7Q~W}`Qv'  
B9cWxe4R#  
  当以下要素的结果能可靠估计时,采用完工百分比法。 7!m<d,]N  
_4#7 ?p  
  A.与合同相关的经济利益能够流入企业 uGW#z_{(n  
YN:Sn\`D 8  
  B.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。 \_(0V"  
Zp6VH  
  ③完工进度的确定 NiE`u m  
MTgf.  
  A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 Nl%5OBm  
CL-?Mi=Uc  
  B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 -~ 4kh]7%  
@KLX,1K  
  C.已完工合同工作的测量。 T('rM :)/  
p-rQ'e  
  (2)特殊情况 t U~q4$qqE  
v@s"*E/PF7  
  (3)完工百分比法的运用。 @ptrF pSL  
+u\w4byl  
  当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入 w-v8 P`V  
5xNOIOpDB  
  当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认的费用 3!QXzT$E  
f.oY:3h:  
  当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用 0R(['s:3`  
+2Aggv>*  
  上述公式中的完工进度指累计完工进度。 o : > (Tv  
xt`a":lru  
  如果上述要素无法可靠估计(这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计),应作如下处理: 1Ak0A6E  
*p0n^XZ% ?  
  ①按能收回的价款作收入确认; 6Iz!_  
Hx L uJ  
  ②按实耗的劳务成本作支出确认; 7*Zm{r@u  
7X> @r"9<  
  ③二者差作当期损失认定。 cSG(kFQ  
fLSDt(c',  
  (3)完工百分比法的计算方法 0D  `9  
\RFA?PuY  
  ①当期确认合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前期间累计已确认的收入; bS55/M w  
Bqk+ne  
  ②当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前期间累计已确认的合同费用; ?hIDy M  
55y{9.n*  
  ③当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用。 q$}J/w(,  
GU Mf}y  
  注:在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理,以避免出现误差。具体计算公式如下: }20tdD ~  
tO"AeZe%|  
  最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过的收入; +G7[(Wz(z  
[" ocZ? x  
  最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本; [kgCB7.V  
]lE5^<<  
  最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 Cgf4E{\U!  
[<f9EeziB  
  (4)一般账务处理: UalwK  
I,& gKgh  
  ①登记发生的合同成本 )2Y]A^Y   
.6bo  
  借:工程施工 BuC\Bd^0  
   贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 N"~P$B1 X  
"tpD ->  
  ②登记已结算的合同价款 X;vU z  
7W&XcF  
  借:应收账款 ^HI2Vp  
   贷:工程结算 /@DJf\`vM  
SVV-zz]3M  
  ③登记实际收到的合同价款 ]Al)>  
|^F$Ta  
  借:银行存款 u-V( 2?  
   贷:应收账款 L` rrT   
6bf!v  
  ④计算当期工程收入、成本和毛利: ^EmePkPI  
65RD68a  
  借:工程施工--毛利 F^}d>2W(  
    主营业务成本 6D{70onY+  
   贷:主营业务收入 ~= otdJ  
k@[[vj|W  
  ⑤合同预计损失 7s}F`fjKP  
X1V~.k vt)  
  借:资产减值损失――合同预计损失 65mfq&"P ?  
   贷:存货跌价准备――预计损失准备 $"0`2C  
wg:\$_ Og  
  ⑥完工时: Un5 AStG  
:."+&gb  
  借:工程结算 :kjs: 6f]  
   贷:工程施工
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知识点十四、费用的确认 yv)-QIC3  
$lUz!m jG  
  费用 0AhUH| ]  
X|R"8cJ  
  费用的确认 dXU6TCjU7  
{OS[0LB  
  费用的概念有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费;狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。在确认费用时,应划分生产费用和非生产费用的界限、生产费用和产品成本的界限、生产费用和期间费用的界限。
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