知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 |
收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
(2)非包销的视同买断的账务处理
业务 |
会计处理 |
委托方 |
受托方 |
交付商品 |
借:发出商品 wjk-$p 贷:库存商品 |
借:受托代销商品 w=EUwt 贷:受托代销商品款 |
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 |
①借:应收账款——受托方
zx"'WM
* 贷:主营业务收入 DA)+)PhY7K 应交税费——应交增值税(销项税额) QjH;'OVt ②借:主营业务成本 <
aeBhg
% 贷:发出商品 dkTj
KV H.EgL@;mb .<zW(PW |
①借:银行存款 OgJd^ 贷:主营业务收入 M<Mr
L[*j 应交税费——应交增值税(销项税额) }qy,/<R ②借:主营业务成本 =;DmD?nZ 贷:受托代销商品 BrYU*aPW; ③借:受托代销商品款 s(*LV2fa 应交税费——应交增值税(进项税额) M,]C(f> 贷:应付账款——委托方 |
结算货款 |
借:银行存款 b_=$W 贷:应收账款——受托方 |
借:应付账款——委托方 WAPN,WuW 贷:银行存款 |
(3)收到手续费方式
业务 |
会计处理 |
委托方 |
受托方 |
交付商品 |
借:发出商品 =}N&c4I[j 贷:库存商品 |
借:受托代销商品 fl| 8#\r 贷:受托代销商品款 |
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 |
①借:应收账款——受托方
IXb]\ ) 贷:主营业务收入
32!jF}qpD 应交税费——应交增值税(销项税额) ^'EeJN ②借:主营业务成本 z@\C/wX 贷:发出商品 ,KvF:xqA Df;EemCh |
①借:银行存款 ( ONn{12Q 贷:应付账款——委托方 / fBi9=}+ 应交税费——应交增值税(销项税额) P7GuFn/p~2 ②借:受托代销商品款 tpe:]T/xh 贷:受托代销商品 "Y(stRa ③借:应交税费——应交增值税(进项税额) W- Q:G=S- 贷:应付账款 |
结算货款和手续费 |
①借:销售费用 )N[9r{3 贷:应收账款——受托方 ~!( (?8" ②借:银行存款 >ZMB}pt` 贷:应收账款——受托方 |
借:应付账款 Q 6djfEN> 贷:银行存款 >]N}3J}47g 主营业务收入(或其他业务收入) |
2.预收款方式销售
(1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
(2)一般会计分录
①预收款项时:
借:银行存款 ~hi \*W6jg
贷:预收账款
②发出商品时:
借:预收账款 _`yd"0Ux
贷:主营业务收入 y<7C!E#b8
应交税费――应交增值税(销项税额)
③结转成本时:
借:主营业务成本 +_Nr a
贷:库存商品
3.分期收款销售
(1)会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
(2)一般账务处理
①发出商品时:
借:长期应收款 <a/TDW
贷:主营业务收入 \_?A8F
未实现融资收益
借:主营业务成本 4W7
贷:库存商品
②每期收款时
借:银行存款 O~t]:p9_
贷:长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借:未实现融资收益 x]
[/9e
贷:财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
(1)会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
(2)能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时:
借:应收账款 K)z{R n
贷:主营业务收入 0zrgK;9
应交税费――应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 , 'WhF-
贷:库存商品
②期末确认估计的销货退回
借:主营业务收入 X0<qG
贷:主营业务成本 S~BBBD
预计负债
③收到货款时
借:银行存款 ^(<Ecdz(
贷:应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时:
借:库存商品 b~;gj^
应交税费――应交增值税(销项税额) 2=Sv#
预计负债 6&8 ([J
贷:银行存款
⑤实际退货量少于估计量时:
借:库存商品 yWI30hW
应交税费――应交增值税(销项税额) i}cqV
B?r
主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) D$C
>ZF
预计负债
H;('h#=cD
贷:银行存款 NQQ+l0txI
主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
⑥实际退货量多于估计量时:
借:库存商品 ~{Gbu oH
应交税费――应交增值税(销项税额) sT.;*3{
主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) (S1c6~
预计负债
0vN <0
贷:银行存款 7!%/vO0m
主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
(3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
①发出商品时:
借:发出商品 `Y
HnL4
贷:库存商品
借:应收账款 Q]j[+
e
贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
②收到货款时:
借:银行存款 wf47Ulx
贷:应收账款(税金部分) VyQ@. Lm
预收账款(预收货款部分)
③退货期满没有发生退货时:
借:预收账款 :
utY4
贷:主营业务收入
借:主营业务成本 l-;u*JA
贷:发出商品
④退货期满发生退货时
借:预收账款 8<BYAHY^
应交税费――应交增值税(销项税额) 0p6
贷:主营业务收入 Cjh0 .{
银行存款
借:主营业务成本 库存商品 >eX&HS oy
贷:发出商品
5.售后回购
(1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。
(2)一般会计分录
①销售时:
借:银行存款(售价+售价×17%) ckR>ps[ u
贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
P2y`d9,Q
其他应付款(商品的售价)
同时:
借:发出商品 W?y7mw_S
贷:库存商品(按账面成本结转)
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":
借:财务费用 ZL!,s#
贷:其他应付款
③回购时:
借:库存商品(按原结转的账面成本入账) "R8: s
贷:发出商品
同时:
借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) ITcgpK6k
应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
CPJ8G}4
贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
6.售后租回(详细解释见租赁章节)
方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。