知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 f_IsY+ @
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 \$,8aRT>#U
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
;B;wU.Y"
贷：主营业务收入 Z;6?,5OSc
应交税费——应交增值税（销项税额） 3
&B- w
②借：主营业务成本 BuS [(
贷：发出商品 {-yw@Kq
P}
Y .
K pmq C$
|
①借：银行存款 {Vf].l:kn
贷：主营业务收入 AdRK )L
应交税费——应交增值税（销项税额） 'Kd-A:K2g
②借：主营业务成本 /Y| <0tq
贷：受托代销商品 (1 %A@ 4
③借：受托代销商品款 M?I^`6IOc8
应交税费——应交增值税（进项税额） qG#ZYcVec
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 EHrr}&
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 l)Mi?B~N
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 O66b^*=N}x
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 OOzXA%<%c
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
D ~ 7W
贷：主营业务收入 ~FnY'F<35
应交税费——应交增值税（销项税额） ^-(DokdBn
②借：主营业务成本 v R !
y#
贷：发出商品 "nU] 2
,j eC7-tX
|
①借：银行存款 U Fyk%#L
贷：应付账款——委托方 [f=Y*=u9,
应交税费——应交增值税（销项税额） `?S L p
②借：受托代销商品款 \
F)}brPc
贷：受托代销商品 _BG7 JvI
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） cPX^4d~9
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 RT[ E$H
贷：应收账款——受托方 p-,Bq!aG$
②借：银行存款 {}BAQ9|q
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 B\+uRiD8w
贷：银行存款 Sea 6xGdq
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 lO HW9Z
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 lDZ~
贷：主营业务收入
igF<].'V
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本
2 Vx x
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 9y j'->dL
贷：主营业务收入 C9eisUM
未实现融资收益
借：主营业务成本 h79~d%-
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 .L.9e#?3
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 G'{&*]Z\:
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 rW `l1yi*$
贷：主营业务收入 2fP;>0?
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 1tl qw
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 6u{%jSA>D\
贷：主营业务成本 Ka$lNL3<j
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 @I?: x4
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 n_*. i1\'w
应交税费――应交增值税（销项税额） Uv!VzkPfo
预计负债 }l_8~ /9
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 f 0*_& rP
应交税费――应交增值税（销项税额） \og2\Oh&gH
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） T5wVJgN>
预计负债
,Uy;jk
贷：银行存款 p Moza8
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 Y /l~R7
应交税费――应交增值税（销项税额） P|TM4i ]
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） #{J+BWP\o
预计负债
xp *d:
贷：银行存款 'a"Uw"/ p[
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 \xmDkWzE
贷：库存商品
借：应收账款 Yh{5O3(;
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 mv(/M
t
贷：应收账款（税金部分） uFFC. w
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 7yOBxb
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 @[ {5{ y
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 gwFW+*h
应交税费――应交增值税（销项税额） ."`||@|
贷：主营业务收入 :bXTV?#0
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 j_S3<wEJ
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） k;r[m ,$
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
6r lvSdB
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 ..=lM:13|
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 D[{"]=-
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） $_gv(&ZT
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） CiTWjE?
|7
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
" +hU t
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
