知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
(2)非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借:发出商品 -Zfzl`r 贷:库存商品 |
借:受托代销商品 NwM = 贷:受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 |
①借:应收账款——受托方
u#XNl":x 贷:主营业务收入 w C]yE\P1 应交税费——应交增值税(销项税额) }S'+Ytea ②借:主营业务成本 p"ht|x 贷:发出商品 '7[{ISBXU 1fwCQM X
tZ0z? |
①借:银行存款 M5 ep\^ 贷:主营业务收入 S:{hgi,T* 应交税费——应交增值税(销项税额) dix\hqZ ②借:主营业务成本 Y1EN|!WZ 贷:受托代销商品 a
#?%I# ③借:受托代销商品款 t6_6Bl: 应交税费——应交增值税(进项税额) Y~RPspHW 贷:应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借:银行存款 ;hNnF&l 贷:应收账款——受托方 |
借:应付账款——委托方 JE,R
[` & 贷:银行存款 |
(3)收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借:发出商品 -fVeE<[ 贷:库存商品 |
借:受托代销商品 csT_!sII 贷:受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 |
①借:应收账款——受托方
[(}f3W & 贷:主营业务收入 \p1H" A 应交税费——应交增值税(销项税额) x,
a[ p\1 ②借:主营业务成本 9ET2uDZpL 贷:发出商品 \^SL Zhe Jis{k$4 |
①借:银行存款 ]OZZPo 贷:应付账款——委托方 laqKP+G 应交税费——应交增值税(销项税额) 34U/"+|z ②借:受托代销商品款 ^
#e:q 贷:受托代销商品 orf21N+ [ ③借:应交税费——应交增值税(进项税额) y!GjC]/ 贷:应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借:销售费用 MzYTEe&-L 贷:应收账款——受托方 CF>k_\/Bj ②借:银行存款 #wbaRx@rc 贷:应收账款——受托方 |
借:应付账款 vG#|CO9 贷:银行存款 ]"q[hF*PM 主营业务收入(或其他业务收入) |
2.预收款方式销售
(1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
(2)一般会计分录
①预收款项时:
借:银行存款 wcP0PfY
贷:预收账款
②发出商品时:
借:预收账款 P
(jlWr$$
贷:主营业务收入 r|cl6s!P
应交税费――应交增值税(销项税额)
③结转成本时:
借:主营业务成本 b,/fz6
{N
贷:库存商品
3.分期收款销售
(1)会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
(2)一般账务处理
①发出商品时:
借:长期应收款 A_T-]YQ
贷:主营业务收入 d|]F^DDuI
未实现融资收益
借:主营业务成本 u].=b$wHHM
贷:库存商品
②每期收款时
借:银行存款 -\\}K\*MJ
贷:长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借:未实现融资收益 bmhvC
9
贷:财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
(1)会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
(2)能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时:
借:应收账款 Ki}PO`s
贷:主营业务收入 ;r>?V2,tm
应交税费――应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 U2/H,D
贷:库存商品
②期末确认估计的销货退回
借:主营业务收入 A,e/y
贷:主营业务成本 a kgXI^K
预计负债
③收到货款时
借:银行存款 6tI7vLmG
贷:应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时:
借:库存商品 xeo;4c#S5
应交税费――应交增值税(销项税额) QkZT%!7
预计负债 ##BMh!
贷:银行存款
⑤实际退货量少于估计量时:
借:库存商品 j{>E.F2.
应交税费――应交增值税(销项税额) Fp4eGuWH#
主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) `da6}Vqj:
预计负债
xT{qeHeZ9,
贷:银行存款 $iDatQ[
主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
⑥实际退货量多于估计量时:
借:库存商品 6Z
~>d;&9
应交税费――应交增值税(销项税额) Y1+4ppZ
主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) m7z/@b[
预计负债
,W5pe#n
贷:银行存款 Crh5^?
主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
(3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
①发出商品时:
借:发出商品 A
Ucq\Ys
贷:库存商品
借:应收账款 KMhoG.$Ra
贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
②收到货款时:
借:银行存款 5|x&Z/hL
贷:应收账款(税金部分) = t<!W
预收账款(预收货款部分)
③退货期满没有发生退货时:
借:预收账款 kOETx
贷:主营业务收入
借:主营业务成本 468LVe?0
贷:发出商品
④退货期满发生退货时
借:预收账款 >pO[S
[
应交税费――应交增值税(销项税额) Ud^+a H
贷:主营业务收入 39S}/S)
银行存款
借:主营业务成本 库存商品 Run)E*sf
贷:发出商品
5.售后回购
(1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。
(2)一般会计分录
①销售时:
借:银行存款(售价+售价×17%) |;6FhDW+'
贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
Lg|j0-"N
其他应付款(商品的售价)
同时:
借:发出商品 V%dMaX>^i
贷:库存商品(按账面成本结转)
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":
借:财务费用 1Ls@|
贷:其他应付款
③回购时:
借:库存商品(按原结转的账面成本入账) k7>* fQ89@
贷:发出商品
同时:
借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) V!3G\*$?
应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
'SYj Ehvw
贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
6.售后租回(详细解释见租赁章节)
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。