知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 7}2sIf[I
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 e6
tH/`Uln
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
?/o2#iJx
贷：主营业务收入 "3U {h]
应交税费——应交增值税（销项税额） D[?k ,*
②借：主营业务成本 T#MA#H2
贷：发出商品 [0mFy) 6
?Zc/upd:$N
{bAWc.
|
①借：银行存款 Z
XF AuF
贷：主营业务收入 hj[+d%YZY"
应交税费——应交增值税（销项税额） vjO G?-
②借：主营业务成本 GnSgO-$"
贷：受托代销商品 $|`t9-EA/
③借：受托代销商品款 ;'2`M
应交税费——应交增值税（进项税额） icKg7-$N
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 CT$& zEIm
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 .}L-c>o"o
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 rW=k%#
p
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 t
1Ir4
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
fP h }l
贷：主营业务收入 [H6X2yjj|
应交税费——应交增值税（销项税额） p=mCK@
②借：主营业务成本
EI?d(K
贷：发出商品 1
Pw(.8P
;~'cIT
L
|
①借：银行存款 )vEHLp.
贷：应付账款——委托方 cJ7{4YK_#/
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 ~MJ4:
②借：受托代销商品款
l0:e=q2Ax
贷：受托代销商品 m>Yo 9/XpZ
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） =sUl`L+w,L
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 =|qt !gY)Y
贷：应收账款——受托方 RTPq8S"
②借：银行存款 c {f:5 p
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 T!^?d5uW#
贷：银行存款 TQOg~lH
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 E1U 4v&P
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 4."o.:8x
贷：主营业务收入 5v Uz
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 ^\7 x5gO
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 ]2aYi9)
贷：主营业务收入 (T%F!2i([U
未实现融资收益
借：主营业务成本 lJGqR0:r+
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 Th& W
q
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 (. @p4q Q-
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 }ZM*[ j
贷：主营业务收入 y'0dl "Dy\
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 #TW>'l F
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 [6&CloY3
贷：主营业务成本 oqd
N5+xt
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 w$(0V$l_
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 k+7M|t.?4
应交税费――应交增值税（销项税额） "&~?Hzm
预计负债
z
1#0
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 f'zU ^/$rf
应交税费――应交增值税（销项税额） %0~wtZ
H_!
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） @o3R`ZgC]\
预计负债
4B3irHs \Q
贷：银行存款 R + kZLOE
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 } `<>$2b
应交税费――应交增值税（销项税额） 53,
,%Ue
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） \:q e3Q
预计负债
HM$`z"p5jg
贷：银行存款 "z#?OV5
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 } n2-*{)x
贷：库存商品
借：应收账款 |peMr#
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 {!{7zM%u0C
贷：应收账款（税金部分） K9I,Q$&xX
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 <igx [2X
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 Rbj+P;t&
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 OnPy8mC
应交税费――应交增值税（销项税额） QS=$#Gp
贷：主营业务收入 V M\Z<}C
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 O"J.k&C <,
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%）
ELgae1
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
49J+&G?)j
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 8SCW.;0
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 xv#j 593
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账）
X!+Mgh6
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） {Y* ]Qc
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
@DQ"vFj6<
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
