知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 vKnZ= =B
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 s:'>G;p
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
WC d: (8B
贷：主营业务收入 TNh&g.
应交税费——应交增值税（销项税额） Otu?J_ d3
②借：主营业务成本 }o]}R#|
贷：发出商品
gwIR3u
]?_~ QE`
> 3g`6d
|
①借：银行存款 gm5%X'XL
贷：主营业务收入 ,>#\aO1n
应交税费——应交增值税（销项税额） o,j_eheAM
②借：主营业务成本 :C^{Lc
贷：受托代销商品 <`-sS]=d}
③借：受托代销商品款 d>#',C#;
应交税费——应交增值税（进项税额） zAT OFV
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 |}^u<S8X
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 YCP D +
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 Ru q; :5u
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 #:=c)[G8
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
?`OF n F,K
贷：主营业务收入 t0cS.hi
应交税费——应交增值税（销项税额） 2Rys :$
②借：主营业务成本 R-$w* =Y
贷：发出商品 >4bw4
Z1
\a0{9Xx F
|
①借：银行存款 q8ZxeMqx%
贷：应付账款——委托方 prM)t8SE
应交税费——应交增值税（销项税额） gjD|f2*x
②借：受托代销商品款 % dFz[b
贷：受托代销商品 bkR~>F]FAu
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） F%zMhX'AG
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 ^W}| 1.uZ
贷：应收账款——受托方 OS %[SHs
②借：银行存款 JkR%o
#>5
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 Msvs98LvW
贷：银行存款 hc$m1lLn
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 VQf^ y q
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 p" .wqg*W
贷：主营业务收入 Ax|'uvVAPT
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 M'|[:I.V
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 PC"=B[OlJ
贷：主营业务收入 !m=Js"
未实现融资收益
借：主营业务成本 [e\
IHakj
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 =KO]w 9+\
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 Tn,_0
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 B]hRYU
贷：主营业务收入 6qQ_I 0f
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 G \a`F'Oo
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 2OI 0B\
贷：主营业务成本 VxOWv8} |
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 ;L", K?6#
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 9pi{)PDJ
应交税费――应交增值税（销项税额） $EIKi'!8
预计负债 73 1RqUR
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 Ht43G
_.j
应交税费――应交增值税（销项税额） rpEIDhHv
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） u1kCvi#N
预计负债
%d-WQwJ
贷：银行存款 f3vl=EA4|
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 o=7e8l
应交税费――应交增值税（销项税额） Dg~m
}La
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） [ Ous|a[)o
预计负债
GGLSmfb)
贷：银行存款 3y$6}Kp4?
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 DHjfd+E=s
贷：库存商品
借：应收账款 82)=#ye_ P
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 s JQ~ :p0e
贷：应收账款（税金部分） IrRe
6nf@K
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 v:!TqfI
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 GXLh( d!C
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 v}5YUM0H `
应交税费――应交增值税（销项税额） p4\sKF8-
贷：主营业务收入 *\+oe+ 3
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 V"gKk$j7
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） bF
G?mG:
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
E!WlQr:b$
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 1H%p|'FKA
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 kwww5p ["
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） npytb*[|c
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） fGH)Fgo`
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
N
v0a]Am
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
