知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 }DbE4"^K7
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 -(
(Z@T1k
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
I
ld7 }R
贷：主营业务收入 6W$rY] h!
应交税费——应交增值税（销项税额） i_N J -K
②借：主营业务成本 <$Z tik1
贷：发出商品 IKo;9|2U
Hxn<(gd
G
A*R n <{U
|
①借：银行存款 |UYED%dC
贷：主营业务收入 %6Rn
4J^^
应交税费——应交增值税（销项税额） \1]rlzXGUT
②借：主营业务成本 `On3/gU|
贷：受托代销商品 SD^E7W$?
③借：受托代销商品款 $HxS:3D%D
应交税费——应交增值税（进项税额） Fh^ox"3 c
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 qfa}3k8et
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 Hv8H.^D>
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 .> wFz tK
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 =},{8fZ4
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
jFG5)t<D
贷：主营业务收入 s%^o*LQ|9
应交税费——应交增值税（销项税额） XddHP;x
②借：主营业务成本 bs
BZ E
贷：发出商品 +2Z#M
0U%Xm[:
|
①借：银行存款 ^&-a/'D$,
贷：应付账款——委托方 vlu $!4I
应交税费——应交增值税（销项税额） x2@,9OUx
②借：受托代销商品款 gvGi %g
q
贷：受托代销商品 HA1]M`&
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） Qm; BUG]
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 JN|VPvjE
贷：应收账款——受托方 guE2THnz3D
②借：银行存款 Hit Ac8
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 iE
=P'"I
贷：银行存款 XGhwrI ^
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 IkU|W3Vo
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 nEyI t&> 9
贷：主营业务收入 M%|f+u &
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 K#wK1 Sv
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 @701S(0 '7
贷：主营业务收入 ^SAq^3^P!
未实现融资收益
借：主营业务成本 C.(
yd$,
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 [IMQIX
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 _Z.cMYN
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 @mNJ=mEV
贷：主营业务收入 e C;!YG Z
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 m!: .>y
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 1 }nm2h1 I
贷：主营业务成本 +sRP<as
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 r
:NH6tAL
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 B=dseeG[To
应交税费――应交增值税（销项税额） x W\,KSK
预计负债 p-Pz =Cx -
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 O_AGMW/2+
应交税费――应交增值税（销项税额） g|4w8ry
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） FT( iX `YQ
预计负债
a,cC!
贷：银行存款 qv ux hz F
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 `m, Ki69.
应交税费――应交增值税（销项税额） . ,R4WA,
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） vhpv O >Q
预计负债
;ct U&`
贷：银行存款 o:9$UV[
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 K$ AB} Fvc
贷：库存商品
借：应收账款 iadk
H]w
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 "H?QqrKx
贷：应收账款（税金部分） ?+ \E3}:
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 ${>DhfF
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 1eD.:_t4
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 GS4_jvD-
应交税费――应交增值税（销项税额） K:_($X]
贷：主营业务收入 W&KM/9d
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 >A=\8`T^
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） UJn/s;$.e
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
H k9U&j$
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 ;wgFr.#hp@
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 v)+@XU2wZ
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） 'F7VM?HBfg
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） e T-
9
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
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贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
