知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 0[);v/@Ho
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 I zM =?,`
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
g9'50<|J
贷：主营业务收入 l3b$b% 0'
应交税费——应交增值税（销项税额） y<8)mw
②借：主营业务成本 ^HX={(ddK
贷：发出商品 Pm%ZzU
< ;SQ1^N
M+
8!#n
|
①借：银行存款 ) ?+-Z2BwA
贷：主营业务收入 W
^60BZ
应交税费——应交增值税（销项税额） >c5Vz^uM{4
②借：主营业务成本 ) m%ghpX
贷：受托代销商品 )=[K$>0k
③借：受托代销商品款 r-H~MisL
应交税费——应交增值税（进项税额） DIkD6n?V
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 x4 4)o:
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 ol :,02E&
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 !94& Uk(O
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 it D%sKo
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
H.v`JNs (
贷：主营业务收入 Cdot l$'
应交税费——应交增值税（销项税额） xJJ
lV P
②借：主营业务成本 el;^cMY
贷：发出商品 Tf21K9+`L
1;080| ,s
|
①借：银行存款
yL_-w /a
贷：应付账款——委托方 @@' zMV%
应交税费——应交增值税（销项税额） Czid"Ih-
②借：受托代销商品款 #W~5M ?+
贷：受托代销商品 -Z4J?b
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） !M
)!
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 =}Bq"m
贷：应收账款——受托方 i8Y l1nF
②借：银行存款 T,`'qZ>
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 ~pX&>v\T
贷：银行存款 :_p3nb[r
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 "n7rbh3VW
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 ` {k>I^Pg
贷：主营业务收入 9'Pyo`hJ#U
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 <E&1HeP
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 x,5$VLs\+
贷：主营业务收入 HC ?yodp^
未实现融资收益
借：主营业务成本 de[ c3!#1d
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 *~lD;{2
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 [WRs1$5
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 #-
z*c
贷：主营业务收入 \#m;L /D
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 agM.-MK
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 `$nMTx]Y
贷：主营业务成本 #CW]70H`
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 UH%oGp$ykX
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 o!aKeM~|Es
应交税费――应交增值税（销项税额） - EF(J
预计负债 e\%QHoi>u
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 c^6v7wT5
应交税费――应交增值税（销项税额） u Q vW@Tt
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） ig")bt3s5
预计负债
2 t<
dCw
贷：银行存款 o%Vf#W
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 PC.$&x4w1
应交税费――应交增值税（销项税额） l(v$+
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） KQJn\#>
预计负债
83
412@&
贷：银行存款 Ke&lGf"5
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 f `:e#x
贷：库存商品
借：应收账款 l0U 6eOx
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 oeDsJ6;
贷：应收账款（税金部分） = EyxM
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 7. G
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 b v\V>s
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 zv@'x
nY]
应交税费――应交增值税（销项税额）
>BrxJw#M
贷：主营业务收入 FT[oM<M\Xd
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 r[TS#hQ
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） dsR{
P,!
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
u5H#
(&Om
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 @7u4v%,wB
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 ?uU0NKZA
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） Te[[xhTyw
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） umcbIi('
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
cQ6[o"j.
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
