[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

知识点五、销售退回的会计处理

知识点六、特殊销售业务的会计处理

　　1.代销方式

　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别

　　（2）非包销的视同买断的账务处理

　　（3）收到手续费方式

　　2.预收款方式销售

　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。

　　（2）一般会计分录

　　①预收款项时：

　　借：银行存款 [ e$]pN%  
　　　贷：预收账款

　　②发出商品时：

　　借：预收账款 o-~-F+mj#  
　　　贷：主营业务收入 _.u~)Q `6  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　③结转成本时：

　　借：主营业务成本 *4zoAslU1  
　　　贷：库存商品

　　3.分期收款销售

　　（1）会计处理原则

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

　　（2）一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：长期应收款 R/yPZO-U  
　　　贷：主营业务收入 7$;c6_se  
　　　　　未实现融资收益

　　借：主营业务成本 goG]WGVr  
　　　贷：库存商品

　　②每期收款时

　　借：银行存款 R9S7_u  
　　　贷：长期应收款

　　③每期计算确认各期利息收益

　　借：未实现融资收益 M|5^ ':Y  
　　　贷：财务费用

　　4.附有销货退回条件的商品销售

　　（1）会计处理原则

　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。

　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。

　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：应收账款 "# [o?_GaJ  
　　　贷：主营业务收入 S^*(ALFPj  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本 FuIWiO(  
　　　贷：库存商品

　　②期末确认估计的销货退回

　　借：主营业务收入 A;K{&x  
　　　贷：主营业务成本 ,oy4V^B&  
　　　　　预计负债

　　③收到货款时

　　借：银行存款 #Lu4OSM+  
　　　贷：应收账款

　　④实际退货如果与当初预计相同时：

　　借：库存商品 i(dXA(p  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） aMe%#cLI  
　　　　预计负债 fJ,8g/f8  
　　　贷：银行存款

　　⑤实际退货量少于估计量时：

　　借：库存商品 F[Qsv54  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） z1z=P%WK  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） @Z"QA!OK~c  
　　　　预计负债 <h)deB+}  
　　　贷：银行存款 D7 8)4>X  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）

　　⑥实际退货量多于估计量时：

　　借：库存商品 fo/((
)  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） J$o[$G_Z  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） gEX:S(1QP  
　　　　预计负债 I$rW[l2  
　　　贷：银行存款 &QiAM`MbC=  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）

　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）

　　①发出商品时：

　　借：发出商品 zW|$x<M^  
　　　贷：库存商品

　　借：应收账款 EfMG(oI  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）

　　②收到货款时：

　　借：银行存款 F>hVrUD8  
　　　贷：应收账款（税金部分） P#M<CG9  
　　　　　预收账款（预收货款部分）

　　③退货期满没有发生退货时：

　　借：预收账款 %t,1_c0w  
　　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本 s2,`eV  
　　　贷：发出商品

　　④退货期满发生退货时

　　借：预收账款 O:5ldI  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 2nOe^X!*  
　　　贷：主营业务收入 BbXmT"@  
　　　　　银行存款

　　借：主营业务成本 库存商品 7!]k#|u  
　　　贷：发出商品

　　5.售后回购

　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。

　　（2）一般会计分录

　　①销售时：

　　借：银行存款（售价＋售价×17%） hfVzzVX:  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） l%vhV&  
　　　　　其他应付款（商品的售价）

　　同时：

　　借：发出商品 /jn:e"0~  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转）

　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：

　　借：财务费用 / r`Y'rm  
　　　贷：其他应付款

　　③回购时：

　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） oW` *FD  
　　　贷：发出商品

　　同时：

　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） |qFN~!  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） kr &:;  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）

　　6.售后租回（详细解释见租赁章节）

　　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。