知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 )WFUAzuN,
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 ;0BCM(>Wo
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
}5]NUxQ_
贷：主营业务收入 kB8l`|
I
应交税费——应交增值税（销项税额） +fwq9I>L
②借：主营业务成本 $rlIJwqn
贷：发出商品 tl4;2m3w
r*3;gyG.,#
P_?1Rwm-45
|
①借：银行存款 Q7SS<'(
贷：主营业务收入 x7*}4>|W,I
应交税费——应交增值税（销项税额） O-G@To3\
②借：主营业务成本 %
,X(GwX
贷：受托代销商品 ' Wi*[
③借：受托代销商品款 k\%{1oR A
应交税费——应交增值税（进项税额） epwXv|aSZ
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 =uvv|@Z
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 r!zNcN(%cs
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 o2.!
G
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 HKh)T$IZM
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
gz88$BT
贷：主营业务收入 T|}HK]QOX
应交税费——应交增值税（销项税额） svQDSi
f
②借：主营业务成本 U "}Kth
贷：发出商品 `hfwZ*s
Z$pR_dazU
|
①借：银行存款 D ,)~j6OG8
贷：应付账款——委托方 SZ0 Z i \W
应交税费——应交增值税（销项税额）
']dTW#i
②借：受托代销商品款 8+!$k!=X
贷：受托代销商品 u ) l d
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） _&:o"""Wf
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 2T|L# #C
贷：应收账款——受托方 ~+d]yeDrhx
②借：银行存款 bVVa5? HP
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 *$s)p >
贷：银行存款 cg$~.ytPK
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 G%6wk=IH
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 i&l$G5 5F
贷：主营业务收入 d82IEh Z#
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 g3 qtWS
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 9~4Kbmr>q
贷：主营业务收入 a $K M
q>
未实现融资收益
借：主营业务成本 d XOjaS# ~
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 cAL&>T
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 O a7
W& wi
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 %%f= aPw
贷：主营业务收入 ]]]7"a
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 ~\Yn ih
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 crm
nh4-
贷：主营业务成本 q| j;dI&
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 `t8e2?GH
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 0)84Z .k
应交税费――应交增值税（销项税额） K'71uW>
预计负债 @Xh 4ZMyEx
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 k"n#4o:
应交税费――应交增值税（销项税额） $]hf2Yr(
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） )pzXC
预计负债
B kC(9[Ei
贷：银行存款 U M#]ol h
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 D QZS%)
应交税费――应交增值税（销项税额） !Q ? 4sAB
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） ) ejvT-
预计负债
jL EU V
贷：银行存款 a'A0CQ
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 A#p@`|H#B
贷：库存商品
借：应收账款 co*5NM^
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 9\"~ G)
贷：应收账款（税金部分） 'fgDe
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 ^yb_aC w
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 X~R
qv5@-
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 E O}(M XS
应交税费――应交增值税（销项税额） {=(4
贷：主营业务收入 ck^Z,AKL+
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 [0rG"$(0Y
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） =CJs&Qa2
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
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其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 `C=p7 %
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 ?J
ma^ S
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） x^;n fqn|
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） q&wMp{
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
7>4t{aRf_8
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
