知识点六、特殊销售业务的会计处理
1.代销方式
（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
| 方式 |
委托方确认收入的时间 |
受托方有无定价权 |
受托方确认收入的时间 |
受托方的收入方式 |
| 非包销形式的视同买断 |
都是在收到代销清单时确认收入 |
有 |
在卖出商品时即可确认收入 |
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
| 收取手续 费 |
无 |
在有权收取手续费时确认收入 |
以手续费方式认定收入 |
| 包销形式的视同买断 |
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 |
（2）非包销的视同买断的账务处理
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 7_\
Mwy{P
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 &M"ouy Zo9
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
yA7 )Y })>
贷：主营业务收入 9 $l> \.6
应交税费——应交增值税（销项税额） HKmcQM
②借：主营业务成本 (ku5WWJ
贷：发出商品 3]LN;s]ac
TD,nIgH`
A7-r <s
|
①借：银行存款 w|Aqqe
贷：主营业务收入 XZph%j0o
应交税费——应交增值税（销项税额） z&+
zl6
②借：主营业务成本 .y4&rF$n
贷：受托代销商品 "{BqtU*
.
③借：受托代销商品款 t#~?{i@m
应交税费——应交增值税（进项税额） yTAvF\s$(
贷：应付账款——委托方 |
| 结算货款 |
借：银行存款 WeT* C
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 RA/E pD:H
贷：银行存款 |
（3）收到手续费方式
| 业务 |
会计处理 |
| 委托方 |
受托方 |
| 交付商品 |
借：发出商品 "Pc$\zJm;
贷：库存商品 |
借：受托代销商品 s ic$uT
贷：受托代销商品款 |
| 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 |
①借：应收账款——受托方
hR)2xz
贷：主营业务收入 TZB+lj1
应交税费——应交增值税（销项税额） 6Wf^0ok
②借：主营业务成本 79 Bg]~}Z
贷：发出商品 $\\lx_)
\ e:d)^cbh
|
①借：银行存款 *^X bDg9
贷：应付账款——委托方 \,xFg w4
应交税费——应交增值税（销项税额） :@. ;
②借：受托代销商品款 kU*{4G|6
贷：受托代销商品 F9Z @x)
③借：应交税费——应交增值税（进项税额） ;Ss$2V'a
贷：应付账款 |
| 结算货款和手续费 |
①借：销售费用 IF_D Z
贷：应收账款——受托方 ;# anZC;
②借：银行存款 Pl o ,XU
贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款 ;+_8&wbqW
贷：银行存款 3 fkk
[U
主营业务收入（或其他业务收入） |
2.预收款方式销售
（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
（2）一般会计分录
①预收款项时：
借：银行存款 ^PqF< d6
贷：预收账款
②发出商品时：
借：预收账款 l?E|R Kp
贷：主营业务收入 hU {-a`
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本 8 %Sb+w07
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
（2）一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款 >)4YP*qIPb
贷：主营业务收入 4E3g ,%9u
未实现融资收益
借：主营业务成本 _a
-]?R
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款 B@K[3
贷：长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益 g1[&c+=U`P
贷：财务费用
4.附有销货退回条件的商品销售
（1）会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（2）能预计退货概率时的一般账务处理
①发出商品时：
借：应收账款 h%}( h2 W
贷：主营业务收入 p+w8$8)
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 v.g"{us
贷：库存商品
②期末确认估计的销货退回
借：主营业务收入 80hme+e
贷：主营业务成本 X[hM8G
预计负债
③收到货款时
借：银行存款 !~ rt :Z
贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品 ?b:_AO&
应交税费――应交增值税（销项税额） iS: #o>
预计负债 Z!{UWegun
贷：银行存款
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品 XW~bu2%{7"
应交税费――应交增值税（销项税额） *Xr$/N
主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） _%pAlo_6
预计负债
f`P9ku#j}
贷：银行存款 \ V%_h l
主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
⑥实际退货量多于估计量时：
借：库存商品 vq6%Ey3Gix
应交税费――应交增值税（销项税额） AFm1t2,+;
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） VXKT\9g3A
预计负债
<d7xt* 4
贷：银行存款 $k0H9_
主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
①发出商品时：
借：发出商品 P]6}\
]~
贷：库存商品
借：应收账款 ')TPF{\#
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
②收到货款时：
借：银行存款 * gqSWQ
贷：应收账款（税金部分） Dkw7]9Qm
预收账款（预收货款部分）
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 Fb
_S&!
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 ?d- 70pm
贷：发出商品
④退货期满发生退货时
借：预收账款 "yh Pm
应交税费――应交增值税（销项税额） L*
|1/
贷：主营业务收入 %$mjJw<|&
银行存款
借：主营业务成本 库存商品 %_f;G+fK\p
贷：发出商品
5.售后回购
（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
（2）一般会计分录
①销售时：
借：银行存款（售价＋售价×17%） {d!Y3+I%G
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
Y;Y 1+jt
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品 ?U9 /fl
贷：库存商品（按账面成本结转）
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用 v '9m7$
贷：其他应付款
③回购时：
借：库存商品（按原结转的账面成本入账） r0\f; q
贷：发出商品
同时：
借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） SkP[|g
'56
应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
ME+em1ZH
贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
6.售后租回（详细解释见租赁章节）
| 方式 |
当初售价与资产账面价值之差 |
分摊标准 |
归属方向 |
“递延收益”的分摊期 |
| 以融资租赁方式租回 |
用”递延收益”来表示 |
折旧进度 |
调整折旧费用 |
折旧期 |
| 以经营租赁方式租回 |
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。 |
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
