[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

知识点五、销售退回的会计处理

知识点六、特殊销售业务的会计处理

　　1.代销方式

　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别

　　（2）非包销的视同买断的账务处理

　　（3）收到手续费方式

　　2.预收款方式销售

　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。

　　（2）一般会计分录

　　①预收款项时：

　　借：银行存款 @,my7?::oM  
　　　贷：预收账款

　　②发出商品时：

　　借：预收账款  {Gk1vcq  
　　　贷：主营业务收入 8^1 Te m  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　③结转成本时：

　　借：主营业务成本 YZ8>OwQz2  
　　　贷：库存商品

　　3.分期收款销售

　　（1）会计处理原则

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

　　（2）一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：长期应收款 oY3;.;'bk  
　　　贷：主营业务收入
)g%d:xI  
　　　　　未实现融资收益

　　借：主营业务成本 $Sip$\+*  
　　　贷：库存商品

　　②每期收款时

　　借：银行存款 <=/hil  
　　　贷：长期应收款

　　③每期计算确认各期利息收益

　　借：未实现融资收益 sBg.u  
　　　贷：财务费用

　　4.附有销货退回条件的商品销售

　　（1）会计处理原则

　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。

　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。

　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理

　　①发出商品时：

　　借：应收账款 xdt- ;w|  
　　　贷：主营业务收入 )}Kf
=  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本 Ka V8[|Gn,  
　　　贷：库存商品

　　②期末确认估计的销货退回

　　借：主营业务收入 0pd'93C  
　　　贷：主营业务成本 "JV_2K_i  
　　　　　预计负债

　　③收到货款时

　　借：银行存款 >@_^fw)  
　　　贷：应收账款

　　④实际退货如果与当初预计相同时：

　　借：库存商品 By4<2u38u  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） I-(zaqp@  
　　　　预计负债 v^*K:#<Q!  
　　　贷：银行存款

　　⑤实际退货量少于估计量时：

　　借：库存商品 w;amZgD>  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） oAeUvmh  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） bJTBjS-7  
　　　　预计负债 :OT0yA=U  
　　　贷：银行存款 SO'vp
z{  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）

　　⑥实际退货量多于估计量时：

　　借：库存商品 ?GR"FmB(  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） =X:Y,?  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） xY(*.T 9K  
　　　　预计负债 dkTX  
　　　贷：银行存款 +\ .Lp 5  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）

　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）

　　①发出商品时：

　　借：发出商品 jm/`iXnMf  
　　　贷：库存商品

　　借：应收账款 9qzHS~l  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）

　　②收到货款时：

　　借：银行存款 0 /U{p,r6`  
　　　贷：应收账款（税金部分） ;[OH(
!  
　　　　　预收账款（预收货款部分）

　　③退货期满没有发生退货时：

　　借：预收账款 ?%[@Qb=2  
　　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本 B W*rIn<?G  
　　　贷：发出商品

　　④退货期满发生退货时

　　借：预收账款 ~=l;=7 T  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） S_UIO.K  
　　　贷：主营业务收入 2pa5U;u:+  
　　　　　银行存款

　　借：主营业务成本 库存商品 Lk}J8 V^2  
　　　贷：发出商品

　　5.售后回购

　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。

　　（2）一般会计分录

　　①销售时：

　　借：银行存款（售价＋售价×17%） qu{&xjTH8  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） ]&+s6{}  
　　　　　其他应付款（商品的售价）

　　同时：

　　借：发出商品 ]Q)OL  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转）

　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：

　　借：财务费用 =dYqS[kJW  
　　　贷：其他应付款

　　③回购时：

　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） je=a/Y=%U{  
　　　贷：发出商品

　　同时：

　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） c 3)jccWTc  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
1\2no{Vh  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）

　　6.售后租回（详细解释见租赁章节）

　　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。