知识点九、可供出售金融资产的会计处理 I`g&>
tOk=m'aUK
(1)可供出售金融资产的会计处理原则 b rDyjh
9]G~i`QQ
①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 \7$"i5
#\xy,C'Y
②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 %g>k0~TRf#
{Ngut
③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 4 s9^%K\8{
,}>b\(Lk
④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 )N3/;U;
uz3 ?c6b
(2)可供出售金融资产的一般会计分录 Aq'~'hS`1
<+%y
①取得可供出售金融资产时 C\
{hN
KNP^k$=)3c
如果是股权投资则分录如下: W_/$H_04+
mQU t 'j4
借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) c5KciTD^
应收股利 -Fop<q\b
贷:银行存款 =&.9z 4A
A~0yMww:$
如果是债券投资则此分录调整如下: HG5E,^1n
lPA}06hU
借:可供出售金融资产―成本(面值) y<v-,b*
―应计利息 Ib/e\+H\
―利息调整(溢价时) F6+4Yy+
应收利息 w#L`|cYCm
贷:银行存款 (X2[}K
可供出售金融资产―利息调整(折价时) (Nf!E[}Z
iM8l,Os]<f
②可供出售债券的利息计提 ?AI`,*^
s!F8<:FRJD
同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 =6fJUy^M\
8f'r_,"
③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: ?4W6TS
W-'
~Hx>yn94e
a.如果是股权投资 nx{X^oc8e
nU2w\(3|
期末公允价值高于此时的账面价值时: +& M>J|
>oAXS\Ts
借:可供出售金融资产―公允价值变动 d:z7
U
贷:资本公积―其他资本公积 dg(sRTi{
1dy"
期末公允价值低于此时的账面价值时: 6mIRa(6V
`'bu8JK
反之即可。 | NFDrm
f/,8sGkX;
b.如果是债券投资 ~sWXd~\
$ 93j;
期末公允价值高于摊余成本时 [raj:
7yQ
S1i~r+jf
借:可供出售金融资产―公允价值变动 q((%sWp
贷:资本公积―其他资本公积 /Hq#!2)
%~lTQCPE
如果是低于则反之。 N=!k2+
^'b\OUty-
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 i>pUTT
_[
qUQP.4Z9 5
④可供出售金融资产减值的一般处理 ZJjm r,1
@]V_%,
借:资产减值损失 {Sc
*AE&Y
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) axkNy}ct
可供出售金融资产-公允价值变动 t6%zfm
j4(f1
反冲时: ^|cax|>
5^2P\y(?
借:可供出售金融资产-公允价值变动 PiNf;b^9
贷:资产减值损失 =u5( zaBe
"haJwV6-
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): |1+mHp
CL!s #w1I\
借:可供出售金融资产-公允价值变动 d}^hZ8k|
贷:资本公积-其他资本公积 ofCN[u
YJZ`Clp?
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 _=I&zUF
xl(R|D))
⑥出售可供出售金融资产时 9*[!ux7h
YE
-}1&8
a.如果是债券投资 :*tFW~<*b
r{Z4ifSl(
借:银行存款 [Lid%2O3ZR
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 'W p~8}i@
贷:可供出售金融资产-成本 I-/
-k.
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) Lhxg5cd
―利息调整 9%?a\#C
-应计利息 DC'L-]#<