知识点三、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 4|thDb)]
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(1)交易性金融资产的初始计量 jL$X3QS:
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①入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或已经到期未收到的利息); g!uhy}
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②交易费用计入投资收益借方,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外,企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。 i/Z5/(z
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一般分录如下: N~(}?'y9S
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借:交易性金融资产――成本(按公允价值入账) 3u<2~!sR
投资收益 (交易费用) gy.;
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应收股利(应收利息) _De;SB%V
贷:银行存款 (支付的总价款) G
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(2)交易性金融资产的后续计量 T /uu='3
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①会计处理原则 =Ju}{ bX
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交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 2~ a4ib
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②一般会计分录 Q@R8qc=*
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a.当公允价值大于账面价值时: +zvK/Fj2q
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借:交易性金融资产―公允价值变动 gqG"t@Y+
贷:公允价值变动损益 zFIbCv8
P^UcpU,
b.当公允价值小于账面价值时: "P~>AXcq
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借:公允价值变动损益 "2-TtQV!
贷:交易性金融资产―公允价值变动 e_SlM=_u
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(3)宣告分红或利息到期时 ,ic}
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借:应收股利(或应收利息) _C?K;-v}
贷:投资收益 gTT-7
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(4)收到股利或利息时 n~Ix8|S h
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借:银行存款 Qk=
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贷:应收股利(应收利息) 0#G"{M
Z:}^fZP
(5)处置时 'CvZiW[_r
w}iflAnjq
借:银行存款(净售价) G>b1No3%k
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额) lc^%:#@
贷:交易性金融资产(账面余额) HDYf^mcW
投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方。) =g ]C9'I3
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)