知识点九、可供出售金融资产的会计处理 |}l@w+N3
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 muW`pm
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 5hlJbWJa
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 L~'^
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 Uyz;U34 oI
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 ZJ;wRd@
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 jI@bTS o
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①取得可供出售金融资产时 x&mz
-
I|Vk.,
如果是股权投资则分录如下: 95_[r$C
Lr!L}y9T+
借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) A}az
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应收股利 ;}UIj{sj*
贷:银行存款 =e"H1^Ml
f(EYx)gZ
如果是债券投资则此分录调整如下: CUAg{]
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借:可供出售金融资产―成本(面值) ]L5Z=.z&
―应计利息 <P?3GT/
―利息调整(溢价时) ~ex~(AWh
应收利息 p{\qSPK
贷:银行存款 &!3VqHQ`
可供出售金融资产―利息调整(折价时) n_e}>1_
k1~nd=p
②可供出售债券的利息计提 wa-_O<
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 hlABu)B'1
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: "<g?x`iz
xCmI7$uQ#
a.如果是股权投资 v@}1WGY
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期末公允价值高于此时的账面价值时: 6KBzlj0T
+
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_wm,
借:可供出售金融资产―公允价值变动 C[Y%=\6'0
贷:资本公积―其他资本公积 Z7mGC`>
y \mut
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期末公允价值低于此时的账面价值时: r1^m#!=B
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反之即可。
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FVvv
b.如果是债券投资 q9g[+*9]$
YU ]G5\UU
期末公允价值高于摊余成本时 .O
@q5G
{GG~E54&B
借:可供出售金融资产―公允价值变动 Lk8W&|;0|
贷:资本公积―其他资本公积 2Be ?5+
i_jax)m%
如果是低于则反之。 Nv*E .|G
o[
Wagg.%
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 O=!)})YG
{m*V/tX
④可供出售金融资产减值的一般处理
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借:资产减值损失 F'Y2f6B
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) mV!
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可供出售金融资产-公允价值变动 h.}t${1ZC
:+?W
反冲时: ,:dEEL+>c
"
`$'tk[
借:可供出售金融资产-公允价值变动 9wYtOQ{g
贷:资产减值损失 F`ZIc7(.{
%M0mwty]
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): fEv<
W
HN~v&,
借:可供出售金融资产-公允价值变动 skC|io-Zv
贷:资本公积-其他资本公积 >b!X&JU
Kt!IyIa;Ht
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
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⑥出售可供出售金融资产时 9,EaN{GM
Uf2v$Jl+Yh
a.如果是债券投资 @7[.>I(
u8k{N
借:银行存款 N|Cy!E=d
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) >fZ/09&3
贷:可供出售金融资产-成本 eV{FcJha
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) x[O#(^q
―利息调整 ?3"D|
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-应计利息 Jn
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投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) 0@FM^ejA#
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b.如果是股权投资 ^]lwd"$
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借:银行存款 F#}1{$)%
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资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) )T};Q:
贷:可供出售金融资产-成本 (HrkUkw
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) ";S*[d.2tA
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)