知识点九、可供出售金融资产的会计处理 6?i]oy^X]p
?71?Vd
（1）可供出售金融资产的会计处理原则 l1HMH?0|
xq$(=WPI
①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 1cq"H/N
A#k(0e!O
②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 = p{55dR
2@~.FBby7@
③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 F#-mseKhc
JbX"K< nQ
④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 B8.a#@ R
Cw$ 0XyO
（2）可供出售金融资产的一般会计分录 VW&EdrR,S
6Ft?9
B(F:
①取得可供出售金融资产时 QiKci%=SX
pW5ch"HE
如果是股权投资则分录如下： &tVIl$e
X(_xOU)V
借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用） +{#65 z
应收股利 ! $n@-
贷：银行存款 xbqFek$/r
. ,h>2;f
如果是债券投资则此分录调整如下： 2i0 . x
C f
s2tN
借：可供出售金融资产―成本（面值） qtrN=c3x
―应计利息 =
y @*vl
―利息调整（溢价时） R5Pk>-KF
应收利息 ty ESDp%
贷：银行存款 Y8v13"P6
可供出售金融资产―利息调整（折价时） T3wQ R n
5}C.^ J`
②可供出售债券的利息计提
}_mVXjF
A4uKE"WE
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 $Z|HFV{
tq$L* ++O
③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： eR3v=Q
\<ko)I#%
a.如果是股权投资 %cO^:
I4XnJ[N%
期末公允价值高于此时的账面价值时： 2]of 4
pq"Z,9,F%
借：可供出售金融资产―公允价值变动 q]scKWYI
贷：资本公积―其他资本公积 6.Jvqn
YY zUg
期末公允价值低于此时的账面价值时： Zh
J tvZ~s
反之即可。 9epMw-)k
9\'JtZO
b.如果是债券投资 fV#,<JG
ObPXVqG"?
期末公允价值高于摊余成本时 6,;dU-A +
~U r
借：可供出售金融资产―公允价值变动 '\O[j*h^.
贷：资本公积―其他资本公积 a `e'HQ
ty8>( N(~
如果是低于则反之。 oBO4a ^D
:
E`7 8
需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 n!- ]f.=P
v!`:{) 2C
④可供出售金融资产减值的一般处理 /8#e < p
["fUSQ
借：资产减值损失 m#Ydq(0+
贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） jj&mRF0gCb
可供出售金融资产－公允价值变动 5jq
@ nq6
)
2 lB
反冲时： ?6W v["%
v<@3&bot
借：可供出售金融资产－公允价值变动 ;kI)j
?
贷：资产减值损失 (_%l[:o 6
^Gi7th,
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）： u`CHM:<<?
!,+<?o y
借：可供出售金融资产－公允价值变动 S zNZY&8
f
贷：资本公积－其他资本公积 htT9Hrx
E~@&&d U8
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 /a* 8z,x
&S=Qu?H
⑥出售可供出售金融资产时 %[, R Q">v
P{L S +.
a.如果是债券投资 +Wl]1
c/
) &DsRA7v
借：银行存款 NCd
DG
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 0&u=(;Dr\
贷：可供出售金融资产－成本 9Af nMD
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） o~<jayqU
―利息调整 &OlX CxH
－应计利息 S{RRlR6Z
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） ?)ct@,Ek$
H:EK&$sU
b.如果是股权投资 aGOS 9
&q&~&j'[
借：银行存款 2Wg:eh
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） ?S;z!)
H)P
贷：可供出售金融资产－成本 2D(sA
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） b<!' WpY-
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
