知识点九、可供出售金融资产的会计处理 'Jb6C R n
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（1）可供出售金融资产的会计处理原则 / -ebx~FX&
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 .:KZ8'g3}
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②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 x<'(b7{U0
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 V[R33NYG
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 a} Db9 =
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（2）可供出售金融资产的一般会计分录 `.f
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①取得可供出售金融资产时 OC|9~B1
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如果是股权投资则分录如下： EK^B=)q6:W
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借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用） =qY!<DB[L
应收股利 LFsrqdzJ
贷：银行存款 7Vf2Qx1_
<_HK@E<_HO
如果是债券投资则此分录调整如下： \bze-|C
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借：可供出售金融资产―成本（面值） y$VYWcFE
―应计利息 m>C}T
―利息调整（溢价时） ;}!hgyq
应收利息 m_Owe/BC#m
贷：银行存款 OW (45
可供出售金融资产―利息调整（折价时） d, fX3
|= C&JA
②可供出售债券的利息计提 bWN%dn$$M
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同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 En:.U9?X
`I(#.*
③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： (9_~R^='y
j';V(ZY&BB
a.如果是股权投资 D-8N Da(`
bi:
m;R
期末公允价值高于此时的账面价值时： gA)!1V+:
S^,1N 4
借：可供出售金融资产―公允价值变动
Tu Q@b
贷：资本公积―其他资本公积 ].f2 8bY
8r^~`rL
期末公允价值低于此时的账面价值时： $vNz^!zgV
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反之即可。 <eU28M?\
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b.如果是债券投资 V `OeJVe
VeixwGZ.
期末公允价值高于摊余成本时 ?Z-(SC
[#y
/`
借：可供出售金融资产―公允价值变动 Qp{gV Ys
贷：资本公积―其他资本公积 r<]Db&k
#%CbZw@hJ9
如果是低于则反之。 N zY} -:{
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需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 }."3&u't
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④可供出售金融资产减值的一般处理 7XKPC+)1ya
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借：资产减值损失 d, }fp)
贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） B4^+& B#
可供出售金融资产－公允价值变动 Sa!r , l
^,L vQW4
反冲时： 2}Dd{kC-
YQ}xr^VA
借：可供出售金融资产－公允价值变动 # Ny
贷：资产减值损失 ]>R|4K_
V[-4cu,Ph^
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）： >C"f'!oM,j
Zh
qrN]x
借：可供出售金融资产－公允价值变动 B .p&,K
贷：资本公积－其他资本公积 5y7rY!]Bf
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⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 jU2Dpxkt
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⑥出售可供出售金融资产时 Jx ;" @
v. ,|#}0 o
a.如果是债券投资 `IQ01FuP
av> c
借：银行存款 ea3;1-b:
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 6AeX$>k+
贷：可供出售金融资产－成本 m,nZrap
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） {UpHHH:X#
―利息调整 (vm &&a@
－应计利息 hzIP ?0^E
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
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b.如果是股权投资 Q3MG+@) S
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借：银行存款 :TU;% @7
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） r\7F}ZW/
贷：可供出售金融资产－成本 NNZ%jJy?=,
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） [Nb0&:$ay
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
