知识点三、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 `rbTB3?
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(1)交易性金融资产的初始计量 ?Z
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①入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或已经到期未收到的利息); Ldf<
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②交易费用计入投资收益借方,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外,企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。 ht
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一般分录如下: (5cc{zKtR
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借:交易性金融资产――成本(按公允价值入账) ZMt9'w;
投资收益 (交易费用) 1}Tbp_
应收股利(应收利息) UP58Cln*
贷:银行存款 (支付的总价款) 0x4Xs
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(2)交易性金融资产的后续计量 K#%L6=t$<
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①会计处理原则 +j1s*}8
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交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 *Cz>r}W
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②一般会计分录 5@%$M$E
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a.当公允价值大于账面价值时: :rk=(=@8`
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借:交易性金融资产―公允价值变动 =kp#v
贷:公允价值变动损益 f-F+Y`P
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b.当公允价值小于账面价值时: s )POtJ<
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借:公允价值变动损益 e=<knKc
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贷:交易性金融资产―公允价值变动 !g
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(3)宣告分红或利息到期时 /x c<&
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借:应收股利(或应收利息) DJVH}w}9_P
贷:投资收益 |L}zB,
jVC`38|
(4)收到股利或利息时 N7Kq$G2O
i,r O3Jn
借:银行存款 k|k
贷:应收股利(应收利息) |`+kZ-M*
![h+R@_(
(5)处置时 ,m;S-Im_Xr
[fx1H~T<
借:银行存款(净售价) 8n+&tBq1
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额) O-J;iX }
贷:交易性金融资产(账面余额) 4wjy)VD_
投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方。) hiq7e*Nsb
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)