知识点三、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 Vt:]D?\3
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(1)交易性金融资产的初始计量 s% "MaDz
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①入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或已经到期未收到的利息); _](vt,|L
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②交易费用计入投资收益借方,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外,企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。 bE2^sx`(
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一般分录如下: =N`"%T@=
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借:交易性金融资产――成本(按公允价值入账) MJJy
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投资收益 (交易费用) /i$
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应收股利(应收利息) aE6I|6W?
贷:银行存款 (支付的总价款) wAxXK94#3
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(2)交易性金融资产的后续计量 >C~-*M9
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①会计处理原则 #CoJ S[t
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交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 o+SD(KVn-
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②一般会计分录 Lc6Wj'G
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a.当公允价值大于账面价值时: t5#IiPp
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借:交易性金融资产―公允价值变动 ~]DGf(
贷:公允价值变动损益 @CU3V+
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b.当公允价值小于账面价值时: JS r& S[
a|`Pg1j#
借:公允价值变动损益 3(':4Tas
贷:交易性金融资产―公允价值变动 Qwb=N
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(3)宣告分红或利息到期时 bE.,)GY
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借:应收股利(或应收利息) yHl1:cf(y
贷:投资收益 ppjd.
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(4)收到股利或利息时 &,2h=H
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借:银行存款 1+RG@Cp
贷:应收股利(应收利息) zlZ$t{[,
^$SI5WK&)
(5)处置时 <\GP\G
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借:银行存款(净售价) [
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公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额) o ^L3Xiv
贷:交易性金融资产(账面余额)
,F(nkbt
投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方。) L8N`<a5T
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)