知识点九、可供出售金融资产的会计处理 87m`K Str7
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 -BWWaL
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 Z v*uUe
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 =kCiJ8q|
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 P>^$X
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 j8]M}Q$
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 .u`A4;;Gw
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①取得可供出售金融资产时 px(~ZZB"
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如果是股权投资则分录如下: q8,,[R_
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) [xQ.qZ[h&
应收股利 `tc
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贷:银行存款 DZA '0-
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如果是债券投资则此分录调整如下: ;e9&WEG_\
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借:可供出售金融资产―成本(面值) kuq&; uk$Q
―应计利息 g>`D!n::n
―利息调整(溢价时) J HV
应收利息 }mI0D>n
贷:银行存款 jj]|}G
可供出售金融资产―利息调整(折价时) G({VK
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②可供出售债券的利息计提 {xTh!ih2-
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 /b/ 6*&
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: ,]y_[]636
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a.如果是股权投资 +}:2DXy@
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期末公允价值高于此时的账面价值时: W7{^/s5r
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借:可供出售金融资产―公允价值变动 CkNh3'<wg
贷:资本公积―其他资本公积 dxH
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期末公允价值低于此时的账面价值时: n</Rd=
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反之即可。 NS;LFeGD
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b.如果是债券投资 2 gca*
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期末公允价值高于摊余成本时 ,DEcCHr,
'+'h^
借:可供出售金融资产―公允价值变动 }wI+eMr
贷:资本公积―其他资本公积 mX?t|:[b
<'BsQHI
如果是低于则反之。 `DM)tm3&m
Dd-a*6|x
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 @RL'pKab9
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④可供出售金融资产减值的一般处理 pd.unEWwF
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借:资产减值损失 AVf
F<E/
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) 73SH[f[g
可供出售金融资产-公允价值变动 @xBO[v
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反冲时: >;VZB/d
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 sI09X6)
贷:资产减值损失 oMOh4NH,x
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如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): E}<i?;
AS[j)x!
借:可供出售金融资产-公允价值变动 6Ypc]ym=J
贷:资本公积-其他资本公积 e<FMeg7n
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⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 ~k}O"{
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⑥出售可供出售金融资产时 Tks"GlE*D
!\O!Du
a.如果是债券投资 N[v=;&
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借:银行存款 oTcf[<
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) W5~!)Ec
贷:可供出售金融资产-成本 8U4In[4
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) PSX
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―利息调整 kg,\l9AM
-应计利息 {z;4t&5
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) (Jk[%_b>_
VWzuV&;P
b.如果是股权投资 <aI}+
1?.NJ<)F
借:银行存款 (v?
rZv
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 6UL9+9[C
贷:可供出售金融资产-成本 obPG]*3
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) (hIo0.
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)