知识点九、可供出售金融资产的会计处理 YfBb=rN2s
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 z;:c_y!f
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 w9
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 l6Hu(.Ls;j
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 jU2Dpxkt
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 ?bc-?<Xk
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 u.(
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①取得可供出售金融资产时 ea3;1-b:
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如果是股权投资则分录如下: y:Xs/RS
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
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应收股利 (4_7ICFI
贷:银行存款 -x~h.s,
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如果是债券投资则此分录调整如下: /C(lQs*l
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借:可供出售金融资产―成本(面值) <
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―应计利息 r\7F}ZW/
―利息调整(溢价时) NNZ%jJy?=,
应收利息 [Nb0&:$ay
贷:银行存款 ok;Y xp>
可供出售金融资产―利息调整(折价时) `]^0lD=e
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②可供出售债券的利息计提 NpV#zzE
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 }:u" ?v=|j
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: WAPN,WuW
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a.如果是股权投资 m1@ste;$W
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期末公允价值高于此时的账面价值时: )1Rn;(j9Re
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借:可供出售金融资产―公允价值变动 5wM*(H^c[
贷:资本公积―其他资本公积 x`8rR;N!
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期末公允价值低于此时的账面价值时: R?"sM<3`e
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反之即可。 l` 9<mL
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b.如果是债券投资 1iWo*+5
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期末公允价值高于摊余成本时 6?y<F4
[{.e1s<EK
借:可供出售金融资产―公允价值变动 +We_[Re`<
贷:资本公积―其他资本公积 61|uvTX
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如果是低于则反之。 AR9D;YfR~
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需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 %:I\M)t}k
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④可供出售金融资产减值的一般处理 #/fh_S'Z
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借:资产减值损失 gycjIy@t
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) aRSGI ja<L
可供出售金融资产-公允价值变动 uC{qaMQ
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反冲时: eQh@.U*S)
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 MD(?Wh
贷:资产减值损失 &R