知识点九、可供出售金融资产的会计处理 f:P}*^
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（1）可供出售金融资产的会计处理原则 FNId
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 G<;*
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②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 VOh4#%Vj
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 cPc</[x[W
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 ,wdD8ZT'Ip
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（2）可供出售金融资产的一般会计分录 vgN&K@hJ
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①取得可供出售金融资产时 7i1q wRv
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如果是股权投资则分录如下： 9k[9P;"F:
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借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用） 5.J.RE"M
应收股利 jOD?| tK&
贷：银行存款 "Os_vlapHo
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如果是债券投资则此分录调整如下： &XUiKnNW
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借：可供出售金融资产―成本（面值） L\z~uo3:
―应计利息 CQDkFQq-dq
―利息调整（溢价时） s=/v';5J2!
应收利息 2jCf T>`3
贷：银行存款 gr-OHeid
可供出售金融资产―利息调整（折价时） t#eTV@-
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②可供出售债券的利息计提 QUQ'3
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同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 }?v )N).kW
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③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： }| 5Pr(I
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a.如果是股权投资 ^@NU}S):yN
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期末公允价值高于此时的账面价值时： r^ ZEImjc
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借：可供出售金融资产―公允价值变动 ZO$%[
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贷：资本公积―其他资本公积 q?/a~a
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期末公允价值低于此时的账面价值时： KL Xq \{X
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反之即可。 (7=9++uU
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b.如果是债券投资 &W6^sj*k5U
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期末公允价值高于摊余成本时 ZO c)
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借：可供出售金融资产―公允价值变动 $z*'fXg
贷：资本公积―其他资本公积 $5Ff1{
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如果是低于则反之。 m
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需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
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④可供出售金融资产减值的一般处理 3n}?bY8@5_
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借：资产减值损失 $(>+VH`l
贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 8StgsM
可供出售金融资产－公允价值变动 ,]c
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反冲时： -W i` G
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借：可供出售金融资产－公允价值变动 :${HQd +
贷：资产减值损失 Pce;r*9
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如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）： r#] WI|
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借：可供出售金融资产－公允价值变动 K?$^@ N
贷：资本公积－其他资本公积 cY. bO/&l
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⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 **gXvTqI
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⑥出售可供出售金融资产时 :@A9]( gI
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a.如果是债券投资 pOG1jI5<{8
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借：银行存款 9.B
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资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） #d2.\X}A"3
贷：可供出售金融资产－成本 ^V Zk+'4
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） HYSIN^<oy
―利息调整 ^iw'^6~
－应计利息 tc{s B\&-
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） |T)6yDL
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b.如果是股权投资 @ xYlS5{
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借：银行存款 -"60d
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资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） h
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贷：可供出售金融资产－成本 r/6o \-
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） 5 -RsnF
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
