知识点九、可供出售金融资产的会计处理 wb6 L?t
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 l
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 KQ4kZN
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 d&|z=%9xl
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 2.LJp}>
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 1E5a(
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 U!&_mD#
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①取得可供出售金融资产时 lt{lpH
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如果是股权投资则分录如下: 1BQ0M{&
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) "1XXE3^^
应收股利 [1{S
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贷:银行存款 0R HS]cN
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如果是债券投资则此分录调整如下: 8 ]q
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借:可供出售金融资产―成本(面值) DW/1 =3
―应计利息 m'cz5mcD
―利息调整(溢价时) w9RF2J
应收利息 *jk3 \KaoV
贷:银行存款 ;n`R\NO9
可供出售金融资产―利息调整(折价时) 4_PCqEp)
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②可供出售债券的利息计提 Y5dD|]F|
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 B7!
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: C:`;d&d
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a.如果是股权投资 ZgV~W#t
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期末公允价值高于此时的账面价值时: yND"bF9
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借:可供出售金融资产―公允价值变动 =p<?Hu
贷:资本公积―其他资本公积 7~_I=-
E{tx/$f
期末公允价值低于此时的账面价值时: G&q'#3ieC
NS`07 #z^
反之即可。 I@2 uF-
~C&*.ZR
b.如果是债券投资 *7ZGq(O
hd+]Ok7"
期末公允价值高于摊余成本时 E2@`d6
@;vNX*-J
借:可供出售金融资产―公允价值变动 _7U]&Nh99
贷:资本公积―其他资本公积 |]`hXr
I>PZYh'.T
如果是低于则反之。 2{bhA5L
.it#`Yz;
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 (Uk>?XAr
qO-9
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④可供出售金融资产减值的一般处理 6{q;1-8j+j
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借:资产减值损失 zuSq+pxL@
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) vY6oVjM
可供出售金融资产-公允价值变动 8S\RN&T$
K]c4"JJ
反冲时: 0RUi\X4HI
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 {_?rh,9q
贷:资产减值损失
bu>qsU3
Ko6^iI1
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): E@-ta):
H{l)
借:可供出售金融资产-公允价值变动 h.)h@$d
贷:资本公积-其他资本公积 S}(8f!9<
e,>%Z@92(
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 LxLy+yC#p
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⑥出售可供出售金融资产时 c.AYxI"
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a.如果是债券投资
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*O,H5lwU
借:银行存款 F/p,j0S
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) Y34/+Fi
贷:可供出售金融资产-成本 !gF9k8\Yr$
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) :_ROJ
―利息调整 ~. YWV
-应计利息 -&|:0#@P
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) KzjC/1sd
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b.如果是股权投资 -'`TL$
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借:银行存款 UDy(dn>J:J
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) \P;rES'
贷:可供出售金融资产-成本 (-0ePSO
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-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) nOb?-rR
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)