知识点九、可供出售金融资产的会计处理
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 TIJH}Ri
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 g}hUCx(
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 Kk},
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 ""7H;I&
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 )r.Wge
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 &Z~_BT
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①取得可供出售金融资产时 WuE]pm]c
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如果是股权投资则分录如下: "1gIR^S%9
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) r#WqXh_uk
应收股利 @2"uJ6o
贷:银行存款 zmQQ/7K
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如果是债券投资则此分录调整如下: 93n%:?l"<W
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借:可供出售金融资产―成本(面值) `pfgx^qG
―应计利息 3_@IE2dA
―利息调整(溢价时) Mcc%&j
应收利息 (^~a1@f,J
贷:银行存款 pbG-uH^
可供出售金融资产―利息调整(折价时) j?C[ids<
,$!fyi[;C
②可供出售债券的利息计提 jkl dr@t
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 tfHr'Qy BC
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: .~I:Hcf
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a.如果是股权投资 o Tvg%bX
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期末公允价值高于此时的账面价值时: !QdX+y<re
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借:可供出售金融资产―公允价值变动 k@fxs]Y_L
贷:资本公积―其他资本公积 ,sj(g/hg
F$i50s
期末公允价值低于此时的账面价值时: J,v024TM
,8DC9yM,
反之即可。 q>%.zc[x
G-D}J2r=F
b.如果是债券投资 X7*ossv
MX*4
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期末公允价值高于摊余成本时 [|$C2Dhw=
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借:可供出售金融资产―公允价值变动 0Bgj.?l
贷:资本公积―其他资本公积 6 [bQ'Ir^8
4NRj>y
如果是低于则反之。 6-$95.
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需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 }cUO+)!Y
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④可供出售金融资产减值的一般处理 .HTRvE`X
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借:资产减值损失 ;]R5:LbXS
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) w?_'sP{pd
可供出售金融资产-公允价值变动 *B4OvHi)'
kb$Yc)+R4
反冲时: 'ym Mu}q
nIOSP:'>
借:可供出售金融资产-公允价值变动 ~d<&OL
贷:资产减值损失 ??Urm[Y.Z
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如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): u=PLjrB~}
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 I<W<;A
贷:资本公积-其他资本公积 ,WsG,Q(K
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⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 ?Z!R
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⑥出售可供出售金融资产时 wg
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a.如果是债券投资 eF0FQlMe[
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借:银行存款 +i /4G.=*
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) (uHyWEHt
贷:可供出售金融资产-成本 5l,Lp'k
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) {qSMJja !t
―利息调整 8YPX8d8u
-应计利息 $<VH~Q<
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)
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b.如果是股权投资 s,mt%^x[
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借:银行存款 _b)Ie`a.H
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) $BLd>gTzmv
贷:可供出售金融资产-成本 CZ^
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-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) u!HbS*jqq
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)