知识点九、可供出售金融资产的会计处理 .nJz G
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 LoV<:|GTI
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 *wearCPeJ
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 F8=+j_UGI
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 7#Ft|5$~q
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 *@5 @,=d
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①取得可供出售金融资产时 dd;~K&_Q/i
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如果是股权投资则分录如下: :;}P*T*PU
M%HU4pTW#o
借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) e
,(mR+a8
应收股利 **%37
贷:银行存款 @JMiO^
3fj4%P"
如果是债券投资则此分录调整如下: Ui~>SN>s
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借:可供出售金融资产―成本(面值) N8jIMb'<
―应计利息 #mdc [.
―利息调整(溢价时) Ud?Q%)X
应收利息 u`W2+S
贷:银行存款 d{?LD?,)
可供出售金融资产―利息调整(折价时) D*jM1w_`
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②可供出售债券的利息计提 X?O[r3<
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 XFl6M~ c
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: ="+#W6bZT
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a.如果是股权投资 aE8VZ8tvq
y29m/i:
期末公允价值高于此时的账面价值时: IGl9g_18
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借:可供出售金融资产―公允价值变动
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贷:资本公积―其他资本公积 $'v U2L
Gc?a +T
期末公允价值低于此时的账面价值时: ,tFg4k[
`5*}p#G
反之即可。 |!ELV7?(
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b.如果是债券投资 VY-EmbkG-t
hN_]6,<\
期末公允价值高于摊余成本时 vM={V$D&
vx
=&QavL
借:可供出售金融资产―公允价值变动 2?C)&
贷:资本公积―其他资本公积 203s^K61
0GwR~Z}Z
如果是低于则反之。 6tZI["\
&=[WIG+rk
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 *. t^MP
W?&%x(6M
④可供出售金融资产减值的一般处理 Eci\a]
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借:资产减值损失 %d@z39-;
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) *~`(RV
可供出售金融资产-公允价值变动
(3e2c
4euO1=
反冲时: P}iE+Z3
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 sOY:e/_F
贷:资产减值损失 BT$_@%ea&
@ Qe0! (_=
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): Z+SRXKQ
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 BtZ yn7a
贷:资本公积-其他资本公积 , gHDx
Om&Dw|xG8
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 Ri'n
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⑥出售可供出售金融资产时 )oZ dj`
"@kaHIf[
a.如果是债券投资 KvSG;
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借:银行存款 K3C <{#r
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) <@}9Bid!o
贷:可供出售金融资产-成本 bt *k.=p
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) d9ihhqq3}
―利息调整 fA-7VdR`R
-应计利息 zs;JJk^
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) PF2nLb2-
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b.如果是股权投资 s2?&!
;S{(]K7i
借:银行存款 =a!=2VN9y
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 5;?yCW
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贷:可供出售金融资产-成本 9mgIUjz
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) AW .F3hN)
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)