知识点九、可供出售金融资产的会计处理 C1=[\c~jw
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 -LyIu#
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 nB.p}k
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 ;c`B'
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 b{&@Lm0Tn
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 J?&9ofj&
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 mWh:,[o
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①取得可供出售金融资产时 @:63OLlrG
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如果是股权投资则分录如下: Yr+&|;DB
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) sdb#K?l
应收股利 5J,vH[E
贷:银行存款 r*
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如果是债券投资则此分录调整如下: d^7<l_u~ !
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借:可供出售金融资产―成本(面值) FW2} 9#R
―应计利息
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―利息调整(溢价时) q45n.A6a
应收利息 W/ERqVZR]
贷:银行存款 .FeEK(
可供出售金融资产―利息调整(折价时) %lBFj/B
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②可供出售债券的利息计提 fA8 ,wy|>
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 0:XmReO+k
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: *`kh}
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a.如果是股权投资 o\N),;LM
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期末公允价值高于此时的账面价值时: ="V6z$N
Qi9SN00F.
借:可供出售金融资产―公允价值变动 139_\=5|U/
贷:资本公积―其他资本公积 j:0z/gHp$
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期末公允价值低于此时的账面价值时: =vR>KE
k{; 2*6b0
反之即可。 J(0c#}d
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b.如果是债券投资 )/UkJ/}j
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期末公允价值高于摊余成本时 um/iK}O
Ra/S46$
借:可供出售金融资产―公允价值变动 MZ0 J/@(
贷:资本公积―其他资本公积 :>|[ o&L
$(BW |Pc
如果是低于则反之。 ~MOIrF
"_lSw3
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 =oBV.BST u
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④可供出售金融资产减值的一般处理 )gZ yW
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借:资产减值损失 D
,nF0p
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) :V&#Oo
可供出售金融资产-公允价值变动 -{^Gzui
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反冲时: )<%GHDWL
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 [5H#ay
贷:资产减值损失 Gx!Y
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如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): WmeV[iI
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 Bx)4BPaN
贷:资本公积-其他资本公积 ^]K_k7`I
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⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 Mp}U>+8
H8X{!/,^
⑥出售可供出售金融资产时 G#UO>i0jy
s_/CJ6s
a.如果是债券投资 q>t#5Z81
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借:银行存款 A\LMmg
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) k*J0K=U|
贷:可供出售金融资产-成本 RK< uAiU
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) ta%yQd7
―利息调整 U 1
vZr{\
-应计利息 U`z=!KI+g
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) m;'ebkq
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b.如果是股权投资 }gete'I
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借:银行存款 :wtK'ld
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) bZLY#g7L"
贷:可供出售金融资产-成本 ]@0C1r
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) x
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投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)