知识点九、可供出售金融资产的会计处理 _vOSOnU
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(1)可供出售金融资产的会计处理原则 ;TCT%j`^o
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①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本,并以公允价值口径进行后续计量。 z?g\w6
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②公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。 90
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③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。 'z x1kq1
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④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。 j7=x&)qbx
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(2)可供出售金融资产的一般会计分录 @l&>C#K\
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①取得可供出售金融资产时 e-YMFJtoK}
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如果是股权投资则分录如下: ;c0z6E /
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借:可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) ~d&W;mef-
应收股利 uzaDK
贷:银行存款 u|M_O5^
eW;0{P
如果是债券投资则此分录调整如下: DBZ^n9
wT^Q O^.
借:可供出售金融资产―成本(面值) ~cW,B}
―应计利息 =LojRY
―利息调整(溢价时) 6e:#x:O
应收利息 7\ kixfEg
贷:银行存款 qBcwM=R3P
可供出售金融资产―利息调整(折价时) OVU+V 0w1a
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②可供出售债券的利息计提 sB%QqFRP
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同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。 L
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③资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值: pJ3Yjm[l
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a.如果是股权投资 0m&W: c
;wj8:9
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期末公允价值高于此时的账面价值时: DjveMs$d
h4k.1yH;
借:可供出售金融资产―公允价值变动 Q*8=^[x
贷:资本公积―其他资本公积 N9gbj%+
}ujl2uhM
期末公允价值低于此时的账面价值时: ,p[9EW*8
eaCh;IpIf
反之即可。 4~mmP.c
B0"55g*c
b.如果是债券投资 [W*Q~Wvp
5 p! rZ
期末公允价值高于摊余成本时 cl
O9l=g
$ {5|{`
借:可供出售金融资产―公允价值变动 LV
!<vakCK
贷:资本公积―其他资本公积 Z<@dM2b)
rJ)8KY>
如果是低于则反之。 XPsRa[08WK
>`=<(8bu
需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 Y>Tok|PV
U6yZKK
④可供出售金融资产减值的一般处理 IH$ZPux
'fr~1pmx#3
借:资产减值损失 CH+mzy
贷:资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额) DRuG5| {I:
可供出售金融资产-公允价值变动
xmBGZ4f%
QeNN*@
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反冲时: _0E KE
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借:可供出售金融资产-公允价值变动 #jd&f,
Tt
贷:资产减值损失 Y;[+ ^J*a
n|AV7c
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资): PiZU_~A
d@e2+3<
借:可供出售金融资产-公允价值变动 |h* rkLY
贷:资本公积-其他资本公积 {'$+?V"&
y;xY74Nq
⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 d}--}&r
xmNs<mz
⑥出售可供出售金融资产时 m)Sdogt_
\:D"#s%x
a.如果是债券投资 _fE$KaP
=@y
?Np^A
借:银行存款 #[ ?E,
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) q3}WO]TBj
贷:可供出售金融资产-成本 8qWN~Gk1p{
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) \<0xg[
―利息调整 =C
g1I\
-应计利息 y`8bx94jB
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。) w$4*/D}Y
tv'=xDCp
b.如果是股权投资 \^]*T'>b
R8C#DB
借:银行存款 iM(Q-%HP_
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) $i]G'fj
贷:可供出售金融资产-成本 "'v^X!"
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) <tT.m[q g
投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)