[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

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    　　2007年12月31日，账务处理如下： FY"csZ  
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    　　借：应收利息 10(本+息) m.ejGm?  
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    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) tf6 Zz[  

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    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) *Q y,?2  
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    　　借：银行存款 10 ?63ep:Q
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-`,Fe3  
    　　贷：应收利息 10 t4<+]]   
K[l5=)G0L  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入  0X}0,  
AtNF&=Op  
    　　借：应收利息 10 `&i\q=u+  
X9;51JV  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) DVjwY_nG7  
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    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) }-~LXL%!3  
G(gZL%M6  
    　　借：银行存款 10 F[*/D/y(  
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    　　贷：应收利息 10 F TWjIa/[  
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    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 6/.cS
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    　　借：应收利息 10 sf8F h  
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    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) C sCH :>  
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    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) s PvjJr"s  
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    　　借：银行存款 110 i9D<jkc  
iC~ll!FA!  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) id[caP=`  
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    　　应收利息 10 wicW9^ik  
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    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #,9#x]U#v  
@4=Az1W*  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 C/MQY:X4  
mX[J15  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 k,-0OoCL-!  
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    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： WJy\{YAG  
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    　　(1)2008年7月1日，出售债券 iH8V]%  
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    　　借：银行存款(1100×10%) 110 A~H@ 0>1  
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    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 8wMwS6s:  
P4fnBH4OQ  
    　　投资收益 10 "6gBb
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    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 h}Lrpr2r  
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    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990  rp=Y }  
avW33owb@  
    　　贷：持有至到期投资 900 Q^):tO]!Ma  
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    　　资本公积——其他资本公积 90 +asO4'r  
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