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2007年12月31日，账务处理如下： !!@A8~H
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借：应收利息 10(本+息) Xq'cA9v=$J
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贷：投资收益 8.15(利息收入) =q N2Xg/
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) S$ KFf=0
XE^)VLH:
借：银行存款 10 +]=e;LN $0
J+rCxn?;g
贷：应收利息 10 F,
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 B8E'ddUw
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借：应收利息 10 >WY# 4
21k5I #U
贷：投资收益 8.01(利息收入) fXrXV~'8
/M b"V5S(W
持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)
dJ"iEb|4
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借：银行存款 10 {U&.D
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rG,5[/l
贷：应收利息 10 Kw#so; e
+ QQS={
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 o7IxJCL=Q
ss;R8:5
借：应收利息 10 d,Y_GCZ7|W
WJI[9@^I~
贷：投资收益 7.84(利息收入) v<Bynd-
nUkaz*4qU
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) y:v, j42%
L^Jk=8
借：银行存款 110 >0Q|nCx
^CwR!I.D}4
贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) [@yV!#2
bn
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应收利息 10 H'Yh2a`!o
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 CI3XzH\IX*
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 $9?cP`hmi
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 K~ ;4 5Z2
cQ9q;r`%
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： o)'y .-@Q
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(1)2008年7月1日，出售债券 ve&z cSeb
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借：银行存款(1100×10%) 110 Web|\CH
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 IIq1\khh
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投资收益 10 610D% F
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(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 g2unV[()_
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 QBR=0(giF
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贷：持有至到期投资 900 >[X{LI(_<<
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资本公积——其他资本公积 90 A&>.74}p
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