F)w83[5_d
I2T2'_I
2007年12月31日,账务处理如下: UXJl;Mb
)]R?v,9*D
借:应收利息 10(本+息) 0}V'\=F454
~dLZ[6Z
贷:投资收益 8.15(利息收入) 3\G=J
aB)DX
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) <hbbFL}|%
6zWvd
借:银行存款 10 5XHkRcESZ
dFFqs&c Q
贷:应收利息 10
3lN+fQ>)S
m~eWQ_a]C@
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 O :^[4$~
O2dgdtm
借:应收利息 10 c,wU?8Nc|$
^aCYh[=
贷:投资收益 8.01(利息收入) Se8y-AL6x>
%5gJ6>@6Z
持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) O;BPd:<
ZtoE=7K
借:银行存款 10 | hM)e*"
jYz3(mM'J
贷:应收利息 10 !e `=UZe1
QO/7p]$_
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 "r"An"
O$/swwB!
借:应收利息 10 f :5/y^M&
5qEdN
贷:投资收益 7.84(利息收入) F4%[R)
Dt.Wb&V_w
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) y3]"H(
-Wk"o?}q
借:银行存款 110 jt--w"|-r
VBJ]d|
贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) ;%alZ
?/MXcI(
应收利息 10
G\ZRNb
q:
EQ,
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 )`7+o9&
KBe {
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 eE%yo3
y03a\K5[KQ
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 F@bCm+z-
|7x^@i9w
【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): 9z/_`Xd_
guXpHF=
(1)2008年7月1日,出售债券 9[E$>o"%
$yFuaqG`Wo
借:银行存款(1100×10%) 110 \Pmk`^T
^X%4@,AE
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 bnu0*Zg>
no6]{qn=6
投资收益 10 L"6/"L
WC*:\:mh
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 6G$tYfX
H)a
C'M^
借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 C*e[CP@u
VDjIs UUX
贷:持有至到期投资 900 d|+jCTKS
4S9,
tc&
资本公积——其他资本公积 90 -L?%
o_
HCkqh4