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2007年12月31日,账务处理如下:
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借:应收利息 10(本+息) _!'sj=n]q
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贷:投资收益 8.15(利息收入) /{7we$+,p
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) QnPgp(d<
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借:银行存款 10 Xy'qgK?
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贷:应收利息 10 ~hxo_&
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #&jr9RB
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借:应收利息 10 R
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贷:投资收益 8.01(利息收入) A_\ZY0Xt
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) q7'[II;
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借:银行存款 10 }^/;8cfLY
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贷:应收利息 10 &ivPY
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 x w%'R-
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借:应收利息 10 p<9e5`&I
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贷:投资收益 7.84(利息收入) }{(|^s =
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) ;"@FLq(n
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借:银行存款 110 /\B[lRn
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) LN?b6s75U
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应收利息 10 @`X-=GCl
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 0- 'f1 1S
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }M I9?\"q
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具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 s`$px2Gw
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): XS'0fq a
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(1)2008年7月1日,出售债券 H@8g 9;+
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借:银行存款(1100×10%) 110 t/baze;V
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贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 2 #+g4
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投资收益 10 ^5l4D3@E
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(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 Qs*6wF
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借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 *<**rY*
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贷:持有至到期投资 900 AwKxt'()^
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资本公积——其他资本公积 90 h|!F'F{
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