[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

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    　　2007年12月31日，账务处理如下： Dyp'a  
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    　　借：应收利息 10(本+息) n<7#?X7  
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    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) AKM \1H3U  
LiJ;A*  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) ~K^Z4  
u~?]/-.TY  
    　　借：银行存款 10 Z{RgpVt  
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    　　贷：应收利息 10 KoQvC=+WI  
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    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &%J{C3Q9  
_'Q}Y nEv  
    　　借：应收利息 10 A]BD2   
2:i`,  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) v}-'L#6  
G:'-|h  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) ms3Ec`i9  
LL-MZ~ZB  
    　　借：银行存款 10 dvsOJj/b  
lbg!B4,  
    　　贷：应收利息 10 \u,hS*v0  
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    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 9n!3yZVSe  
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    　　借：应收利息 10 qX:54$t  
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    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) xgJ2W_  
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    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) V )1SZt@x  
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    　　借：银行存款 110 2hf]XV\  
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    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) &e_M
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    　　应收利息 10 Y cOtPS%  
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    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~mK9S^[  
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    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 1NN99^q
 
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    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ctdV4%^{  
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    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： V'^s5  
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    　　(1)2008年7月1日，出售债券 sqac>v  
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    　　借：银行存款(1100×10%) 110 ]t7<$L   
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    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 sEe^:aSN  
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    　　投资收益 10 ]_|qv1K6  
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    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 /$WEO[o  
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    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 04:^<n+{  
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    　　贷：持有至到期投资 900 6 /s#'#jh  
W?F+QmD  
    　　资本公积——其他资本公积 90 292e0cE  
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