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2007年12月31日，账务处理如下： v22 ZwP
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借：应收利息 10(本+息) @G;\gJT*
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贷：投资收益 8.15(利息收入) *wetPt)~v_
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) b
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借：银行存款 10 woCFkO;'O
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贷：应收利息 10 P_f^gB7
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -^%YrW
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借：应收利息 10 $5n6C7
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贷：投资收益 8.01(利息收入) ;3 H #8x-
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) RY]Vo8
ai,Nx:r
借：银行存款 10 Ei[>%Ah
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贷：应收利息 10 M;Dk$B{;R
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 QirS=H+~
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借：应收利息 10 \P` mV9P
-h/KrB
贷：投资收益 7.84(利息收入) U F ]g6u
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) ^Gs=U[**
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借：银行存款 110 TQ\\/e :
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贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) Z7 t-{s64
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应收利息 10 M(_1'2
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 }dt 7n65
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K !MI A
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 LYv$U;*+
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： /?,c4K,ap
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(1)2008年7月1日，出售债券 (\=iKE 4#
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借：银行存款(1100×10%) 110 /v,H
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 z` :uvEX0
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投资收益 10 6fOh *
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(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 C
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 </OZ ,3J=
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贷：持有至到期投资 900 eaI!}#>R +
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资本公积——其他资本公积 90 DgQw9` W A
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