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2007年12月31日,账务处理如下: y8hg8J|
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借:应收利息 10(本+息) bEQtVe@`
gn W~KLqH
贷:投资收益 8.15(利息收入) BgWz<k}5M
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) dA)4(0o8fD
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借:银行存款 10 !^l4EL5#
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贷:应收利息 10 12d}#G<q-
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 an=+6lIl
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借:应收利息 10 22/?JWL>
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贷:投资收益 8.01(利息收入) BY4 R@)
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) K"k"ml<4E
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借:银行存款 10 I4<{R
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贷:应收利息 10 ?]\W8)
LA+$_U"Jk
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 bmO__1
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借:应收利息 10 QFNz9c
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贷:投资收益 7.84(利息收入) XW~ BEa
h#@4@x{
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) 2u~c/JryN
< R|)5/9
借:银行存款 110 (]}x[F9l
}+dM1 O
贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) xV,4U/T
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应收利息 10 :n+y/6*
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \2R`q*a+
8)W?la8'p
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =MJ-s;raq
8sR
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 yul<n>X|
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): d(X\B{
P e$^Mo.q
(1)2008年7月1日,出售债券 Y|m_qB^_
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借:银行存款(1100×10%) 110 -t%{"y
QDjW!BsX3
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 FtFv<UV
"$~}'`(]
投资收益 10 3^02fy
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(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 #JL&]Z+X6
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借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 V6@*\+:3)
J|gdO+
贷:持有至到期投资 900 IW1GhZ41'
YW?7*go'Z
资本公积——其他资本公积 90 <}28=d
|&elZ}8