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2007年12月31日，账务处理如下： +FJ+,|i
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借：应收利息 10(本+息) i8->3uB
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贷：投资收益 8.15(利息收入) ~> _UTI
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) <dVJV?i;
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借：银行存款 10 W|E %
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贷：应收利息 10 ly_8p63-
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 JvP> [vb
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借：应收利息 10
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贷：投资收益 8.01(利息收入) /?b{*<TK
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) [~G1Rz\h
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借：银行存款 10 f<|*^+
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贷：应收利息 10 (J%>{?"ij
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 m6}_kzFz
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借：应收利息 10 N_
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贷：投资收益 7.84(利息收入) nqTOAL9FF
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) 5DkEJk7a
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借：银行存款 110 ""_G4{
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贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) [7LdTY"Tl
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应收利息 10 d
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Zw'050~-
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 _ yDDPuAi
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 &#gh
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23,p Vo
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -XK;B--c
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(1)2008年7月1日，出售债券 :V@)A/}uk
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借：银行存款(1100×10%) 110 t y4R2LnC
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 Xh3b=i|K
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投资收益 10 02NVdpo[wU
J~oxqw}
(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 esQ`6i
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 ~t$ng l$
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贷：持有至到期投资 900 z}Us+>z+jc
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资本公积——其他资本公积 90 F;kK n:X L
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