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2007年12月31日，账务处理如下： )I\=BPo|B
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借：应收利息 10(本+息) (n1Bh~R^
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贷：投资收益 8.15(利息收入) #eN{!Niy&U
U#n#7G6fRp
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) s!9dQ.
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借：银行存款 10 I2 a6w<b
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贷：应收利息 10 j& UMjI9[
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 y}v +c%d
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借：应收利息 10 dtPoo\@
O,<IGO
贷：投资收益 8.01(利息收入) 4 V1bLm
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) -AYA~O(&
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借：银行存款 10 >\ u<&>i
n}mR~YqD
贷：应收利息 10 +
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Wy]^Ub gW
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 K\^ 0_F K
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借：应收利息 10 6r"u$i` o
d x,=Rd5'
贷：投资收益 7.84(利息收入)
T<-=nX
N 4K8
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) qi^!GA'5j
7B3w\
借：银行存款 110 <?0~1o\Ur
O9(r{Vu7u
贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) B$?qQ|0:=
dP]1tAO,y
应收利息 10 ];+#i"l
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -xg2q
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t!1$$e?`r
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 QFPfIb/
P%Ay3cR+E
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 f-2$
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ^")F7`PF
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(1)2008年7月1日，出售债券 J IO$=+p
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借：银行存款(1100×10%) 110 z Vv04_:
'z=:[#b
贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 R)Mt(gFZT_
Oq(VvS/
投资收益 10 O)R(==P26P
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(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 02AI%OOH
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 w(nH
D*nm
]J2:194
贷：持有至到期投资 900 fR-C0"c
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资本公积——其他资本公积 90 |r RG=tG_'
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