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2007年12月31日，账务处理如下： m~;fklX S
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借：应收利息 10(本+息) %:I\M)t}k
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贷：投资收益 8.15(利息收入) 4W7
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) x]
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借：银行存款 10 r0ml|PX
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贷：应收利息 10 ^z&eD,
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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借：应收利息 10 -# 0(Jm '
+<5q8{]Pk
贷：投资收益 8.01(利息收入) yuyI)ebC
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) 9>gxJ7pY
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借：银行存款 10 U5 X\RXy~
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贷：应收利息 10 9Q {-4yF9k
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 0V*B3V<
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借：应收利息 10 o+UCu`7e
Dep.Qfv{-
贷：投资收益 7.84(利息收入) <A{|=2<
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) }j=UO*|
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借：银行存款 110 FT.6
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贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) p;;4b@
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应收利息 10 '@4M yg* b
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4n55{ ?Z
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 a]
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 M By0 Ky
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： XO[S(q
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(1)2008年7月1日，出售债券 O &DkB*-
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借：银行存款(1100×10%) 110 ?`9 XFE~a!
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 _=,\uIrk
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投资收益 10 ug?gVK
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(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 9W^sq<tR
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 'G] P09`*)
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贷：持有至到期投资 900 e6?iQ0
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资本公积——其他资本公积 90 ie<zc+*rW
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