3mOt W %Hl
- Y='_4s
2007年12月31日，账务处理如下： 1 CHeufQ
k2AJXw
借：应收利息 10(本+息) LGl2$#x
TY Qwy*
贷：投资收益 8.15(利息收入) 1Uqu> '
F}=aBV|-
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) A]DTUdL
RoyPrO [3
借：银行存款 10 46 PoM
#H0dZ.$ b0
贷：应收利息 10 k70|'* Kh
z SFDUZ]A3
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Kh MSL
!U5Wr+8 3
借：应收利息 10 D#o}cC.
f{FDuIl n
贷：投资收益 8.01(利息收入) $5*WLG&AK
3Oi
nK['
持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) oIefw:FE,a
^g`&7tX
借：银行存款 10 Uy$)%dYfq5
q5#J~n8Wr
贷：应收利息 10 $k2*[sn,
WoBo9aR
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 [AW"
D3
_~ T !9
借：应收利息 10 >>5NX"{
qu-/"w<3$
贷：投资收益 7.84(利息收入) DrO2 y
D`VM6/iQR
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) 7bV{Q355P
ETXZ?\<a5
借：银行存款 110 #/Eb*2C`b
di>cMS 4 c
贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) E~_]Lfs)
R>(@Z M&
应收利息 10 GO^_=EMR[
$]/Zxd
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 l' TWkQ-
R<=zCE `:
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 GPGm]G t
k0Uyf~p~
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 )kkh JI*v
d{E}6)1=
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <Ce2r"U1e
<0PT"ij
(1)2008年7月1日，出售债券 3fh8$A
b%S62(q P
借：银行存款(1100×10%) 110 $n^gmh p
nVI! @qW
贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 |\g5+fv9
n8D xB@DI
投资收益 10 ~PHB_ cyth
pe{; ~-|6
(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 WuZ/C_
gw}M w
借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 f`&dQ,;
LK@l pkX
贷：持有至到期投资 900 6A=8+R'`F
4X *>H
资本公积——其他资本公积 90 1"e)5xI
,Uy|5zv
