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2007年12月31日，账务处理如下： Vkvb=
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借：应收利息 10(本+息) n:^ "[Le
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贷：投资收益 8.15(利息收入) a[74 %L?
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) bu"
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借：银行存款 10 F`BgKH!
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贷：应收利息 10 'D0X?2
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ss0'GfP
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借：应收利息 10 Msa6yD#
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贷：投资收益 8.01(利息收入) ,JQxs7 @2k
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) u_6 BHsU
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借：银行存款 10 <jRFN&" h}
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贷：应收利息 10 [ *?_
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 }rY?=I
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借：应收利息 10 io9xI 3{
s*)41\V0
贷：投资收益 7.84(利息收入) -#S)}N En
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) JwI`"$ > w
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借：银行存款 110 NO+
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贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) .W@(nQ -<
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应收利息 10 gaw4NZd)0
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 | ,1bkJt
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 'Wf?elB+
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $@_<$ t
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： yWv<A^C &
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(1)2008年7月1日，出售债券 ib(>vp$V
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借：银行存款(1100×10%) 110 ?y>Y$-v/C
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 Gq0]m
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投资收益 10 FI1THzW4J
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(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 m1hW<
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 H:q )^$s
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贷：持有至到期投资 900 XDpfpJ,z"}
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资本公积——其他资本公积 90 kfqpI
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