[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

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    　　2007年12月31日，账务处理如下： R\3v=P R[  
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    　　借：应收利息 10(本+息) /KC^x=Xv:  
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    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) h>*3i#  
kG5+kwV=:  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) @.a59kP8X  
F7jkl4  
    　　借：银行存款 10 r vq{Dfo=  
,7s+-sRG  
    　　贷：应收利息 10 zj2y=A|Y  
--"5yGOL  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (_FeX22+  
Nb3O>&J  
    　　借：应收利息 10 Zy9IRZe4U  
&L?]w=*  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) %hBwc#^  
e<=Nd,v4;  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) ltkARc3  
hNYO+LrI)  
    　　借：银行存款 10 eQ)*jeD  
{`*Fu/Upb  
    　　贷：应收利息 10 q]pHD})O  
.p=J_%K}0x  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 PE6, 9i0ee  
_i7yyt;h  
    　　借：应收利息 10 A#?Cts,M  
9pj6`5Zn@6  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) gV9bt~  
: %AEwRZ  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) zBq&/?  
N.Q}.(N0  
    　　借：银行存款 110 qTbc?S46pt  
( 1  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) 5`e;l$ M`  
i9qIaG/  
    　　应收利息 10 f$5pp=s:n  
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    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o[eZ"}~  
pN9U1!|uam  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ADOA&r[  
F?FfRzZ[  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 z#`Qfvu6Hi  
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    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： lcEK&AtK  
]gnEo.R  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 ~;]zEq-hG  
\i-CTv6f  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 t mBt[  
9a+Y )?z  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 :eL[nyQr  
NhTJB7  
    　　投资收益 10 CGK ]i.N  
Ylu\]pr9|C  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 ^C~R)M:C  
3Ur_?PM+C  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 &M3KJ I0L  
\5j}6Wj  
    　　贷：持有至到期投资 900 -'D~nd${  
5wAKA`p"z  
    　　资本公积——其他资本公积 90 8_Uhh
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