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[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导:第二章节(6) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-10-10
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
]v@tZ}  
         R'9@A\7#  
      2007年12月31日,账务处理如下: 3 2 1={\X  
c_G-R+  
      借:应收利息 10(本+息) *2Vp 4  
j,56Lh%1  
      贷:投资收益 8.15(利息收入) ^wO_b'@v  
LD~Jbq  
      持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) )qyx|D  
N^Hn9n  
      借:银行存款 10 YoF\ MT]W  
q3x;_y^  
      贷:应收利息 10 StyB"1y  
qsft*&  
      (3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 => uVp  
GIC"-l1\  
      借:应收利息 10 urrO1  
\ L9?69B~  
      贷:投资收益 8.01(利息收入) #U$YZ#B  
Y*kh$E%<#  
      持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) !k:zLjtp  
?K4.L?D#J  
      借:银行存款 10 vz yNc'  
miG; ]-"^  
      贷:应收利息 10 Q+N7:o!;<b  
z<o E!1St  
      (4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 J\xz^%p  
o5=)~D{/G3  
      借:应收利息 10 ~jp!"f  
G>=9 gSLM  
      贷:投资收益 7.84(利息收入) W( &Go'9e"  
FI?gT  
      持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) ]^*_F  
A;fB6  
      借:银行存款 110 mh A~eJ  
L9{mYA]q  
      贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) yD3bl%uZ  
a%Z4_ToLZ  
      应收利息 10 tDC0-N&6S~  
o%V @D'w  
      (2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Gg=aK~q6  
|TB@@ 2Ky&  
      如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 `7QvwXsH]  
zj~nnfoys  
      具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 J ?ztn  
;g: UE  
      【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): lL:KaQ0E  
u Q[vgNe*m  
      (1)2008年7月1日,出售债券 HF & h  
}b_R5U$@@  
      借:银行存款(1100×10%) 110 MekT?KPQ{L  
CN\|_y  
      贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 RNv{n mf  
MB ]#%g&  
      投资收益 10 q Z8|B  
!Qv5"_  
      (2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 .mvB99P{<  
n9]IBIthe  
      借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 |MTpU@`p5  
l5FuMk-  
      贷:持有至到期投资 900 t{/:(Nu  
0hrCG3k.91  
      资本公积——其他资本公积 90 $R A4U<  
$Cz1C  
            
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