%C_c%3d
%aV~RB#
2007年12月31日,账务处理如下: izzX$O[=:
Y]7 6y>|e
借:应收利息 10(本+息) Xzl$Qc
a"`>
J!
贷:投资收益 8.15(利息收入) eD8e0
D'S
NFF!g]QN
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额)
h_]*|[g
?aI.Z+#
借:银行存款 10 qeb} ~FL"o
#lO ^PK
贷:应收利息 10 %j/pln&
Sp2DpGs~
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 virt[5w
[N#4H3GM8
借:应收利息 10 D8{,}@
M2\c0^R
贷:投资收益 8.01(利息收入) zI\+]U'
{u+=K-Bj
持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) -{q'Tmst
4;Vi@(G)
借:银行存款 10 %w?C)$Kn
\
T0~~0G)k
贷:应收利息 10 1 e]D=2y
t1G__5wp
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 }1%%`
[jksOC)@4
借:应收利息 10 |QD#Dx1_
fzA Fn$[
贷:投资收益 7.84(利息收入) U#&+n-n
pO
jz]}%O
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) `
<kB/T
r*dNta<
借:银行存款 110 mkhWbzD'S
MkhD*\D
/
贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) xkU8(=
?z2! ?
应收利息 10 c2Exga_
*nc3A[B#C
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 evpy%/D
R>]7l!3^1
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 V]GF53D
5S,Kq35$(
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 _]- 4UA-
wph8ln"C-
【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): 9 )!}
#6v357-5
(1)2008年7月1日,出售债券 (> _Lb
uE<8L(*B
借:银行存款(1100×10%) 110 dwQ1~
<
*WGvCh%w
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 w/"vf3}(9
1)jeawVmj
投资收益 10 IUDH"~f
U{/fY/kq
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 _RbM'_y+E
4HR36=E6
借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 H
X
FY
5Zd oem
贷:持有至到期投资 900 ~( 0bqt3c
QqRF?%7q"q
资本公积——其他资本公积 90 R\XS5HOE(
sp
MYn&p