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[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导:第二章节(6) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-10-10
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
FS H6C2  
         _Hkc<j/e~  
      2007年12月31日,账务处理如下: lJq %me;4m  
-[+FVvS  
      借:应收利息 10(本+息) k ^+h>B-;  
d'DS7F(c{  
      贷:投资收益 8.15(利息收入) @ '<lD*W  
bZa?h.IF  
      持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) vn|X,1o  
'zRd?Z>%  
      借:银行存款 10 qf ]ax!bK  
r Cmqq/hZ  
      贷:应收利息 10 GT'%HmQI  
d{DlW |_  
      (3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 [;};qQ-C2  
[D /q%  
      借:应收利息 10 na%9E8;:&v  
]>x674H  
      贷:投资收益 8.01(利息收入) 3{,Mpb@  
Qza[~6  
      持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) h j9 b Mj  
pQW^lqwZ:6  
      借:银行存款 10 `(16_a  
r\L:JTZ$  
      贷:应收利息 10 mb?yG:L=0b  
b/E1v,/<  
      (4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 XjL( V1  
!74*APPHR  
      借:应收利息 10 ~*G I<n  
y:pypuwt;  
      贷:投资收益 7.84(利息收入) {*te wF)|  
qOkw6jfluh  
      持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) Jb_/c``  
+}z T][9w  
      借:银行存款 110 V8&%fxn+  
P`RM"'Om  
      贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) Hs2L$TX  
P]INYH  
      应收利息 10 /n(0nU[  
|nMbf  
      (2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \b~zyt6-  
{"s9A&  
      如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [NC^v.[1[  
%M~Ugv_4v  
      具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 |1rBK.8  
x+%lNR  
      【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): zoO>N'b3)  
?c(f6p?%  
      (1)2008年7月1日,出售债券 Cc9<ABv?  
+Hv%m8'0|  
      借:银行存款(1100×10%) 110 qAkx52v6  
&>sG x K  
      贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 .viA+V  
/V:%}Z  
      投资收益 10 Jd/ 5Kx  
7*u0)Hog  
      (2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 W@/D2K(  
:B)w0tVw  
      借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 *}3~8f u{  
@$Z5A g!  
      贷:持有至到期投资 900 -%"MAIJnX  
D[yaAG<  
      资本公积——其他资本公积 90 %p^C,B{7w  
vP pbm  
            
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