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[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导:第二章节(6) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-10-10
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
k$$SbStD  
         pA8bFtt  
      2007年12月31日,账务处理如下: ,!Wo6{'  
4Sh8w%s  
      借:应收利息 10(本+息) rWr'+v?  
[{Wo:c9Qq1  
      贷:投资收益 8.15(利息收入) Ta[2uv>  
P0 0G*iY~\  
      持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) q^xG%YdPz+  
z</C)ObL  
      借:银行存款 10 L&6^(Bn   
3eY>LWx  
      贷:应收利息 10 -;cF)C--12  
Sh#N5kgD  
      (3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 HzM\<YD  
eg;r38   
      借:应收利息 10 ,$`} Rf<  
3I 0pHP5  
      贷:投资收益 8.01(利息收入) O _9r-Zt^  
$~5H-wJ  
      持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) l~$ )>?ZD  
[W )%0lx  
      借:银行存款 10 OV{v6,>O  
t,YRM$P  
      贷:应收利息 10 n[>hJ6  
l2;$qNAo  
      (4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 (rFkXK4^J  
J* !_O#  
      借:应收利息 10 g=mKTk   
*Xnf}Ozx  
      贷:投资收益 7.84(利息收入) ;MeY@* "{  
=|J*9z;  
      持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) ]s Euh~F  
2Pb+/1*ix  
      借:银行存款 110 XoD:gf  
YWU@e[  
      贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) )VQ[}iT  
T[4xt,[a  
      应收利息 10 <,$*(dX)(  
e(wc [bv  
      (2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 |ufT)+:  
YC;@^  
      如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 u>;aQtK~  
wfO -bzdw  
      具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 L4^/O29  
f\5w@nX  
      【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Mq~E'g4#  
1tTP;C l#  
      (1)2008年7月1日,出售债券 &n,v@ gt  
wdj?T`4  
      借:银行存款(1100×10%) 110 ([<{RjPb  
MP}-7UA#K  
      贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 W'"hjQ_  
 ,7:GLkj  
      投资收益 10 a5Vlfx  
F3V:B.C  
      (2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 xJw" 8V<  
iJdJP)!tz6  
      借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 t >quY$}4  
 MMk9rBf  
      贷:持有至到期投资 900 V=fu[#<@Ig  
L [PqEN\i  
      资本公积——其他资本公积 90 <mP_K^9c  
^5MM<73  
            
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