[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

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    　　2007年12月31日，账务处理如下： 6A-|[(NS  
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    　　借：应收利息 10(本+息) ^\=`ed
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    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) "<1{9  
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    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) 'zTLl8P  
Ve; n}mJ?  
    　　借：银行存款 10 ?k{?GtSs  
O_7|C\]  
    　　贷：应收利息 10 S4z;7z(8+  
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    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8(~h"]`!  
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    　　借：应收利息 10 BW4J>{  
n{mfn*r.  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) ^u ~Q/4  
hz@bW2S.  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) @*((
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    　　借：银行存款 10 )jP 1or  
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    　　贷：应收利息 10 Tyx_/pJT  
h S&R(m  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 aqk!T%fg  
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    　　借：应收利息 10 EaN6^S=  
XXa|BZ1RX  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) eng'X-x  
1=V-V<  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) SO!8Di  
VMWf>ZU  
    　　借：银行存款 110 ZD{LXJ{Vm  
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    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) fNFY$:4X  
$>LQ6|XRu  
    　　应收利息 10 ( a#BV}=  
&F~T-i>X  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 K be C"mi  
W'M*nR|xo  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 'D1xh~  
5=ryDrx   
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ZJiG!+-j  
PEZ!n.'S  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： E7hY8#G  
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    　　(1)2008年7月1日，出售债券 H qx-;F~0  
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    　　借：银行存款(1100×10%) 110 Z7Hbj!d/Sz  
+ {'.7#  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 ,z=LY5_z)  
_H@DLhH|=  
    　　投资收益 10 >XfbP]
  
X"%gQ.1|{j  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 DN6Mo<H  
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    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 3!_XEN[  
jmG~UnM  
    　　贷：持有至到期投资 900 c-sfg>0^  
scV5PUq  
    　　资本公积——其他资本公积 90 ^U/O!GK  
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