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2007年12月31日,账务处理如下: S0g'r
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借:应收利息 10(本+息) =Cv/Y%DN
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贷:投资收益 8.15(利息收入) q1y/x@
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) vhvdKD
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借:银行存款 10 M L7\BT
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贷:应收利息 10 P^MOx4
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OI}
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借:应收利息 10 ;v17K
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贷:投资收益 8.01(利息收入) Bb&^{7
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) ,:Vm6u!
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借:银行存款 10 UgB'[@McS
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贷:应收利息 10 juAMAplf
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 R
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借:应收利息 10 Sz{O2lY
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贷:投资收益 7.84(利息收入) eMOD;{Q?X
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) GN#<
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借:银行存款 110 Ub0/r$]DK
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) -K(fh#<6KO
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应收利息 10 &"_u}I&\
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z|G9,:9
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 z
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具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 [w
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): 2:}fe}
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(1)2008年7月1日,出售债券
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借:银行存款(1100×10%) 110 c~A4gtB=
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贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 [LT^sb
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投资收益 10 ZaFb*XRgS
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(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 P ]N
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借:可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 &