[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

qN@-H6D1=  
         }~bx==SF6!  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： >&-" X# :  
:dML+R#Ymh  
    　　借：应收利息 10(本+息) h4,S/n  
9bb 5?b/  
    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) %I^y@2A4`  
n
B.u5  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) q)F@f /  
Z&MfE0F/B  
    　　借：银行存款 10 *D:"I!Ho  
,^m;[Dl7  
    　　贷：应收利息 10 h;RKF\U:"  
>=VtL4K^  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 K."h}f
95  
PpWn+''M  
    　　借：应收利息 10 G@+AB*Eu  
D/<;9hw  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) ;R4qE$u2^  
<ZwmXD.VD  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) 0'nY
 
?]Wg{\NC6  
    　　借：银行存款 10 24L =v  
=e!o  
    　　贷：应收利息 10 ;z3w#fNMv  
,2/y(JX}*!  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 w`a(285s)i  
OLh QS_D  
    　　借：应收利息 10 BSc5@;  
AriW&E  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) j{: >"6  
jC3)^E@:"  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) A{(<#yRfg  
meM61ue_2  
    　　借：银行存款 110 \NTNB9>CO  
#>[5NQ;$'  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) z&W5@6")`  
U|YIu!^  
    　　应收利息 10  1(
*Pa  
t^KoqJ  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 XL2iK)A  
U%zZw)  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 c_
+y~X)i  
E2xcd#ZD  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 =0gfGwD{  
j?gscQ3  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： /'WIgP  
50VH>b_  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 +:D90p$e  
~K-_]*[x  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 ye^l~  
+~]:oj  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 ~V?3A/]  
<-%OXEG  
    　　投资收益 10 :f|X$> b  
7]&ouT  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 X GhV? tA  
_WeN\F~^  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 p#6V|5~8  
fD:>cje  
    　　贷：持有至到期投资 900 MDqUl:]  
U%)m [zAw  
    　　资本公积——其他资本公积 90 :Tu%0="ye  
tM&;b?bJ[